Контакты
Главная / Бухгалтерия и кадры

Амортизация основных средств в лизинге налоговый учет. Особенности амортизации лизингового имущества

У меня есть небольшой вопрос, связанный с лизингом. Мы- лизингополучатели с правом выкупа предмета лизинга. Почитав несколько статей по этому предмету, мне бы хотелось уточнить....м.б. есть какие-то обходные пути для того чтобы начислять амортизацию в бухучете и в налоговом учете одинаково и не вести учет, связанный с ПБУ 18/02? И м.б. можно обойтись более легкими проводками при учете предмета лизинга, т.к. вводить дополнительные субсчета, такие как 76-ар, 01-л, 76-лп не очень удобно и технически трудновыполнимо в отлаженной программе учета?

Выбранные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организация выбирает самостоятельно и закрепляет их в учетной политике. Например, для одинакового учета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организация может использовать для определения срока полезного использования данные Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 и начислять амортизацию линейным способом.

Порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете приведен в рекомендациях №№ 2 и 3.

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя нужно отражать полученное имущество на отдельных субсчетах – данный порядок следует из плана счетов и указаний, утвержденных Минфином России от 17.02.1997 № 15.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, примите его к учету как основное средство. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите:*

  • стоимость имущества, полученного по договору лизинга (по данным бухгалтерского учета лизингодателя на основании акта приема-передачи или договора);
  • затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку);
  • расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:*


– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с получением имущества в лизинг, а также расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:*


– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Бухучет: амортизация

Амортизацию по лизинговому имуществу (в течение срока действия договора) должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому, если лизинговое имущество получено на баланс лизингополучателя, начисляйте амортизацию .* В обратной ситуации – если имущество остается на балансе лизингодателя – не делайте этого (амортизировать имущество будет лизингодатель). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50 .

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (на счет 01)* (п. 21 ПБУ 6/01 , п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования лизингового имущества. Этот срок лизингополучатель может определить в том числе и исходя из срока действия договора лизинга (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01 , п. 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Такой способ применяйте только в случае, когда известно, что к концу срока договора лизинга право собственности на лизинговое имущество не перейдет к лизингополучателю* (п. 28 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 , п. 7 ПБУ 1/2008).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя начисления амортизации имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества составляет 700 000 руб.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом.

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» установило, что срок полезного использования производственного оборудования, полученного в лизинг, – пять лет.

Годовая норма амортизации составила:
1: 5 лет? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20%: 12 мес. = 11 667 руб.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

  • к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
  • к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»;
  • к счету 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»;
  • к счету 76 субсчет «Арендные обязательства».

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

В феврале:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, то к норме амортизации, рассчитанной от нормативного срока полезного использования, может быть применен повышающий коэффициент. При использовании линейного метода применение повышающих коэффициентов не предусмотрено.* Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , пункта 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ , постановления Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11 .

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3*

В марте ЗАО «Альфа» приобрело по договору лизинга и ввело в эксплуатацию производственное оборудование. Стоимость имущества, полученного по договору, – 6 000 000 руб. (без НДС). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Установленный срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев).

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1: 8 лет? 100% = 12,5%.

Годовая сумма амортизации составила:
6 000 000 руб. ? 3 ? 12,5% = 2 250 000 руб.

Начиная с апреля «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 187 500 руб. (2 250 000 руб.: 12 мес.).

ОСНО: амортизация

Амортизацию по имуществу, полученному в лизинг (в течение срока действия договора), начисляет та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга* (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Если лизинговое имущество (как правило, имущество стоимостью более 40 000 руб.) переходит на баланс лизингополучателя, включите его в состав амортизируемого имущества (при выполнении всех необходимых условий) (п. 1 ст. 256 , п. 10 ст. 258 НК РФ). Исключение предусмотрено для:*

  • объектов непроизводственного значения , полученных в лизинг. Они не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ);
  • организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).

Амортизацию по лизинговому имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно ().

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель не может отнести его в состав амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256 , п. 10 ст. 258 НК РФ).

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Способы амортизации

В бухучете амортизацию можно начислять:*

  • линейным способом;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .

Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.*

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

Бывшие в эксплуатации ОС

Ситуация: как начислить амортизацию в бухучете по основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего владельца

Организация может начислять амортизацию по бывшим в эксплуатации у прежних владельцев основным средствам с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.*

Для целей бухучета организация может определять срок полезного использования основных средств по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . Этот документ не дает организации право уменьшать сроки полезного использования по сравнению со сроками, установленными для той или иной амортизационный группы. В этом случае в учетной политике закрепите, что при вводе в эксплуатацию основных средств, бывших в эксплуатации у прежних владельцев, сроки их полезного использования определяются с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.*

С.В. Разгулин

Амортизацию начисляйте по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. О составе имущества, которое признается амортизируемым при расчете налога на прибыль, см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете .

Методы начисления

В налоговом учете начислять амортизацию можно только двумя методами:*

Повышающие и понижающие коэффициенты

В зависимости от категории основных средств и от условий их эксплуатации при начислении амортизации в налоговом учете организация может применять повышающие (понижающие) коэффициенты .*

Амортизация ОС, бывших в эксплуатации

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя в бухгалтерском (БУ) и налоговом учете (НУ) отличается. Ниже мы расскажем о правилах учета объектов лизинга у лизингополучателя и объясним, как быстрее списать на расходы стоимость лизингового актива.

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

  • ст. 665-670 ГК РФ;
  • закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
  • Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задваиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:

Вторая точка зрения существенно отличается от первой и базируется на мнении, что лизинговый платеж лизингополучателя — это его расход, включающий в себя возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ). А вот амортизация актива — механизм постепенного включения его стоимости в расходы. Признать амортизацию затратами в БУ можно, только если амортизация возмещает стоимость основных средств (ОС) (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Так как лизингополучатель не возмещает у себя стоимость ОС, то он может признавать в расходах только лизинговые платежи. Если учитывать и лизинговые платежи в расходах, и амортизацию, получится задвоение бухгалтерских издержек. Поэтому начисление амортизации по лизинговому ОС, согласно второй точке зрения, надо оформлять следующими записями:

Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п. 17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа. Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч. 76.

ВАЖНО! Какой бы способ начисления амортизации по лизинговому имуществу вы ни выбрали, его нужно закрепить отдельным положением в вашей учетной политике.

При выбытии объекта лизинга амортизация по нему перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если лизингополучатель несет расходы, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. п., то они не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Упрощенцы учитывают доходы и расходы по кассовому методу, специально для них предназначен материал «Лизинг при УСН доходы минус расходы - проводки» .

Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге

Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации (абз. 3 п. 9 Указаний). Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.

В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4-10-й амортизационной группе.

В бухгалтерском учете коэффициент ускоренной амортизации может применяться только лизингополучателем (абз. 3 п. 9 Указаний) при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний (письма Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2014 № А03-19339/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2013 № А28-12484/2012).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.

Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).

Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Подробнее о повышающих коэффициентах вы можете прочесть в материале «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации» .

Пример использования коэффициента ускорения амортизации при лизинге

Рассмотрим на примере все нюансы амортизации лизингового имущества у лизингополучателя.

ООО «Фантазия» (функционирует на ОСН, учитывает поступления и издержки по методу начисления) в январе 2019 года заключило договор лизинга в качестве лизингополучателя. Предмет сделки — грузовой автомобиль HyundaiHD 78 стоимостью 2 млн 360 тыс. руб. (включая НДС 360 тыс. руб.). Срок лизинга — 12 месяцев. Сумма лизинговых платежей за 12 месяцев — 2 млн 720 тыс. руб.(из них НДС — 415 тыс. руб.). Автомобиль будет учитываться на балансе ООО «Фантазия». Тогда первоначальная стоимость имущества в БУ и НУ будет сформирована следующим образом:

Определяя амортизационную группу актива и срок полезного использования, бухгалтер ООО «Фантазия» обратится к классификатору ОС ОК 013-2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.) Согласно ему грузовой автомобиль с бензиновым двигателем HyundaiHD 78 имеет код 310.29.10.42.112 — 5-я амортизационная группа. Руководитель ООО «Фантазия» отдельным приказом утвердил срок полезного использования для лизингового автомобиля и в НУ, и в БУ — 96 месяцев. Для целей НУ бухгалтер использует нелинейный метод амортизации и повышающий коэффициент 3. Месячная норма амортизации, согласно ст. 259.2 НК РФ, — 2,7. Автомобиль введен в эксплуатацию в конце января 2019 года.

Сумма амортизации за февраль в НУ:

2 млн руб. × 2,7 × 3 / 100 = 162 тыс. руб.

В БУ первоначальная стоимость актива — 2 млн 305 тыс. руб., метод амортизации — уменьшаемого остатка. Месячная норма амортизации — 1,042% (100% / 96 месяцев полезного использования актива). Применяя повышающий коэффициент 3, бухгалтер ООО «Фантазия» получит месячную норму амортизации для HyundaiHD 78 — 3,126%.

Тогда сумма амортизации за февраль в БУ:

2 млн 305 тыс. руб. × 3,126 / 100 = 72 054 руб.

Разница между амортизацией в НУ и БУ за февраль 2019 года:

162 000 - 72 054 = 89 946 руб.

Итоги

Лизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ПБУ 6/01, Методуказаний по учету ОС и Указаний по БУ операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в НУ, так и в БУ, но при соблюдении определенных условий.

Дополнительно об учете и налогообложении лизинговых операций можно прочитать в статьях:

  • «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя» ;
  • «Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)» ;
  • «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход» ;
  • «Кто платит транспортный налог при лизинге автомобиля?» .

О том, что такое ускоренная амортизация и для чего она используется, мы рассказывали в нашей . О коэффициентах ускорения амортизации при лизинге расскажем в этом материале.

Как ускорить «лизинговую» амортизацию в бухгалтерском учете

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя в соответствии с условиями договора финансовой аренды (Приказ Минфина от 17.02.1997 № 15). Соответственно, и амортизация по лизинговому имуществу отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» у той стороны договора, у которой такое имущество учитывается на балансе.

ПБУ 6/01 не обязывает применять к лизинговому имуществу определенный метод начисления амортизации. Это значит, что лизингодатель или лизингополучатель сам решает, какой способ амортизации использовать.

Однако применение коэффициентов ускорения возможно только при использовании метода уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01). Такой коэффициент для этого метода амортизации организация устанавливает самостоятельно, но не выше 3.

«Лизинговое» ускорение амортизации в налоговом учете

Возможность использовать коэффициент ускорения для лизингового имущества установлена и НК РФ. Специальный коэффициент может применяться организацией при использовании как линейного, так и нелинейного методов амортизации. Однако разрешено применять такие коэффициенты не к любому лизинговому имуществу. Организация, у которой основное средство на основании договора лизинга учитывается на балансе, может амортизировать такой объект с коэффициентом ускорения (не выше 3), только если срок полезного использования такого основного средства превышает 5 лет, т. е. объект отнесен к IV-X амортизационным группам (

К сожалению, не все фирмы могут похвастаться большим финансовым запасом на необходимое оборудование, технику или машины для персонала. Поэтому возникает необходимость заключения договора лизинга. Но после успешной сделки в бухгалтерии компании, оформившей финансовую аренду, начинается большая работа.

Определение

Рассмотрим для начала несколько основных определений, которые помогут разобраться в дальнейшем.

Что такое лизинг? Это вид финансовой аренды, при которой происходит передача имущества в долгосрочное пользование от лизинговой компании конечному пользователю с последующим правом выкупа или возврата.

В основе своей в сделке должны принимать участие несколько сторон. А именно: поставщик товара, покупатель (лизингодатель), конечный пользователь (лизингополучатель) и страховая компания.

В лизинге есть понятие «амортизация», рассмотрим его. Это уменьшение цены имущества, которое облагается налогом.

С учетом п.1 ст.256 НК РФ, амортизируемым товаром в лизинге может признаваться:

  • Любой товар;
  • Результат мыслительной деятельности;
  • Другие объекты, признаваемые интеллектуальной собственностью.

При этом данные предметы должны находиться у налогоплательщика в имущественном владении и приносить прибыль.

Классификация

Больших делений на группы в понятии амортизации нет. В основном должен быть решен вопрос при заключении сделки, кто поставит на учет предмет лизинга: лизинговая компания или конечный пользователь. Данный вопрос должен быть прописан в документах сделки.

Имущество на балансе у лизинговой компании

По основному документу лизинговая компания покупает заявленный товар у поставляющей организации для конечного пользователя. Для этого составляется договор купли-продажи. Это условие является необходимым для реализации дальнейшей сделки лизинга. Сделка по приобретению товара должна быть отражена в бухгалтерских документах лизинговой компании.

Работник бухгалтерии должен сформировать первоначальную цену на счете 08 (Инвестирование во внеоборотные фонды), а затем перевести на баланс по счету 03 (Доходные инвестирования в материальные ценности).

При этом НДС от полной цены поставленного товара лизинговая компания может принять к вычету. После того как все работы по учитыванию купленного товара будут отображены, его можно передавать конечному пользователю.

Имущество на балансе конечного пользователя

Данная разновидность считается самой распространенной. Так как лизинг это своего рода финансовая аренда, то и бухгалтерия конечного пользователя отображает полученный товар как при стандартной аренде. При этом предмет по сделке должен быть указан по той цене, которая указана в лизинговом договоре.

Находясь на балансе лизингополучателя, имущество не считается предметом обложения налогом. Все потому, что до полного выкупа товара его собственником остается лизинговая компания.

Видео: Как экономить

Учет

Учет имущества и амортизация при лизинге зависят от того, на ком числится взятый товар. Поэтому рассмотрим, как происходит учет у лизинговой компании и конечного пользователя.

Учет у лизинговой организации

Объект сделки бухгалтер отображает по стоимости, указанной в договоре лизинга.

Если товар находится на балансе лизинговой компании, то в бухгалтерских проводках конечного пользователя это выглядит так:

  • Дебет 001: приобретен товар в лизинг;
  • Кредит 001: товар по финансовой аренде возвращен после окончания лизингового договора.

При этом амортизацию начисляет лизинговая компания, потому что имущество учитывается данной организацией.

Если же имущество находится на балансе конечного пользователя, то бухгалтер организации ориентируется на следующие счета:

  • Дебет 08, Субсчет «Товар, полученный в лизинг»;
  • Кредит 76, Субсчет «Арендные договоренности»;
  • Дебет 08, Кредит 60 (69, 70, 76 и др.)

При этом стоимость имущества складывается из той стоимости, которая указана в договоре лизинга и затрат, понесенных на доведение полученного товара до пригодного к использованию.

Так как амортизация при лизинге начисляется тем, у кого имущество на балансе, то при втором варианте конечный пользователь амортизирует имущество в бухучете.

Начислить ее можно с того месяца, который следует за месяцем учета объекта на счете 01 (Основные средства). В данном случае срок полезного применения товара можно приравнять к периоду действия договора лизинга.

Но в тоже время, если происходит такое совпадение, то может получиться расхождение в налоговом учете. Поэтому бухгалтеру лучше применять период полезного действия, принятого в НК.

В документации бухгалтера амортизация должна выглядеть следующим образом:

  • Дебет 20, кредит 02-9: начисление амортизации по имуществу, взятому в лизинг;
  • Дебет 76, Субсчет «Арендные договоренности», Кредит 76, Субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»: начисление лизинговых платежей за отчетный период.

Учет у лизингодателя

Здесь также учет будет зависеть от того, на чьем балансе числится имущество.

Если товар на балансе у лизинговой компании, то бухгалтерская проводка выглядит так:

  • Дебет 03, субсчет «Товар, переданный в финансовую аренду», Кредит 03, Субсчет «Товар, предназначенный для передачи в лизинг»: передача товара в лизинг конечному пользователю.

Начисление амортизации идет по общим правилам.

Если же товар значится на балансе у конечного пользователя, то тут могут возникнуть трудности, потому как законодательно этот вопрос еще не решен. Не корректным будет использование счетов учета финансовых результатов, так как нет перехода права собственности.

Бухгалтеру организации, которая отдает товар в лизинг, можно сделать следующую проводку:

  • Дебет 76, Кредит 03: передача лизингового имущества на баланс конечного пользователя (стоимость товара отражается по первоначальной цене).

Одновременно с этим заносится такая проводка:

  • Дебет 011: отображение на забалансовом счете цены товара;
  • Дебет 20, Кредит 76: отображение расходов в той части цены товара, которая включена в платеж по лизинговому договору на данный момент.

Амортизация в данном случае не начисляется.

Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация при лизинге считается основным преимуществом лизингового финансирования.

В чем ее положительные стороны:

  • Понижение налоговой базы на товар, полученный в лизинг;
  • Сокращение налога на прибыль за время действования лизингового договора;
  • Возможность выкупа товара по остаточной цене после окончания лизингового договора.

Согласно закона о лизинге и НК РФ, та компания, которая держит на балансе предмет лизинга, имеет право употреблять в отношении имущества ускоренную амортизация, коэффициент которой не превышает трех.

Применяя коэффициент ускоренной амортизации действующая норма должна быть умножена на повышающий коэффициент. При этом данное значение может быть как целым, так и дробным числом.

Как рассчитать ускоренную амортизацию товара, взятого в лизинг?

Нужно :

Норму амортизации, рассчитанную согласно срока полезного использования вещи, умножить на коэффициент ускоренной амортизации, значение которой равно от 1 до 3.

Для ускоренной амортизации предусмотрены некоторые ограничения.

В налоговом учете нужно применять правила, согласованные ст.259 НК РФ:

  1. П.7 ст.259: для амортизируемых объектов, являющиеся предметом финансовой аренды, налогоплательщик может применять специальный коэффициент, не превышающий трех. Но данное правило не распространяется на те средства, по которым амортизация исчисляется нелинейным способом;
  2. П.3 ст.259: налогоплательщик может применить линейный метод исчисления амортизации к следующим объектам: здание, сооружение, устройство, которые входят в 8 или 9 группы амортизации, независимо от того, когда они были введены в эксплуатацию.

Применение

Рассмотрим пример, как наглядно выглядят бухгалтерские проводки.

К примеру, вся сумма по платежам лизинга составляет 375 тысяч рублей. Сумма, которую фирма отчисляет каждый месяц, равна 12 500 рублей без учета НДС.

Бухгалтер обязан сделать такую запись после оформления договора лизинга и поставки товара:

  • Дебет 001 (Арендованные основные средства): 375 000 – в лизинг получен станок.

Последующие месяцы бухгалтер делает следующие записи:

  • Дебет 20, Кредит 76: 12 500 – начисление ежемесячного платежа (при этом начисление происходит без применения ПБУ 18/02, так как сумма налогового расхода совпадает с суммой бухгалтерского расхода);
  • Дебет 19, Кредит 76: 2 250 – принят к учету вычет НДС по платежу;
  • Дебет 68, Кредит 19: 2 250 – предъявлен к вычету НДС;
  • Дебет 76, Кредит 51: 14 750 – оплата платежа.

Итак, само определение лизинга многим компаниям знакомо и понятно, но и знающий бухгалтер сможет разобраться со всеми проводками и нюансами, возникающими в ходе заключения договора лизинга.

Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования . Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.

Преимущества метода ускоренной амортизации

Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

  • уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
  • уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
  • возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

Уменьшение налога на имущество при использовании механизма ускоренной амортизации

Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.

Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости

Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

Расчет ускоренной амортизации основных средств

В соответствии с законом "О лизинге" (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).

При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

Пример расчета ускоренной амортизации предмета лизинга

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:


АМу = АМ * КУА

АМу – норма ускоренной амортизации;

АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.


Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%. Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.


Применение метода ускоренной амортизации имеет свои особенности и нюансы. Специалисты нашей компании помогут вам разобраться в выборе оптимальной схемы использования механизма ускоренной амортизации.


Вы можете отправить Заявку на лизинг , перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге



Материалы по теме