Смотреть что такое "рсбу" в других словарях. Основные отличия мсфо от рсбу (в чем же разница?)

В статье выделяются основные аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно российскому законодательству и международным стандартам. Определяются различия в требованиях, предъявляемых к отчетности в России и на международном уровне. Рассматриваются состав финансовой отчетности, определения отчетности, цель составления, отчетный период и другие важные факторы, влияющие на достоверность, информативность и прозрачность.

Деятельность хозяйствующих субъектов сопряжена с наличием соответствующего экономического пространства, в котором они рассматривают направления взаимовыгодного сотрудничества с партнерами по бизнесу.

Важная роль в этом принадлежит финансовой отчетности организации, представляющей собой систему экономических показателей о сущности и результатах хозяйственной деятельности организации за конкретный отчетный период времени. Составление и представление финансовой отчетности организации включают в себя таблицы, рассчитанные на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и представляют собой завершающий этап учета экономической деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность является связующим звеном в процессе взаимодействия организаций и общества и выступает инструментом управления предприятием.

Многие российские компании различных видов экономической деятельности стремятся выйти на международные рынки капитала с целью привлечения финансирования на более выгодных условиях. Это направление непосредственно связано с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или общепринятыми принципами бухгалтерского учета США, прозрачность и информативность которой играют решающую роль в привлечении капитала, поиске партнеров и инвесторов.

В этой связи вопрос подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами приобретает первостепенную важность для российских компаний.

Имеются, конечно, и отрицательные моменты перехода на международные стандарты. К ним можно отнести:

Снижение величины балансовой прибыли;

Выделение значительных трудовых, финансовых и временных ресурсов;

Трудность в оценке положительных экономических последствий от перехода на МСФО на первоначальном этапе.

Для того чтобы понять, почему же финансовая отчетность, соответствующая требованиям МСФО, является понятной для большинства пользователей во всех странах мира, необходимо разобраться с требованиями, которые предъявляются к отчетности в России и на международном уровне.

Рассмотрим определения отчетности, предлагаемые стандартами.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно п. 7 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" финансовая отчетность - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд. Она представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Из определений следует, что в стандартах используются разные термины: в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) - бухгалтерская отчетность, в МСФО - финансовая отчетность. Также можно сказать, что содержание финансовой отчетности шире по сравнению с бухгалтерской отчетностью. Финансовая отчетность может включать в себя дополнительные виды отчетов, например финансовые обзоры руководства компании, отчеты по вопросам охраны окружающей среды, официальные бюллетени о добавленной стоимости.

Рассмотрим состав отчетности и сравним комплектность.

Согласно МСФО полный комплект финансовой отчетности состоит из следующих компонентов:

Отчета о финансовом положении по состоянию на конец периода;

Отчета о совокупном доходе за период;

Отчета об изменениях в собственном капитале за период;

Отчета о движении денежных средств за период;

Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию;

Отчета о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности.

В качестве пояснения уточним, что в соответствии с МСФО ретроспективное применение - это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда, а ретроспективный пересчет - это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.

Обратим внимание на формулировки отчетов. В соответствии с МСФО точная формулировка названия перечисленных форм отчетности не является обязательной. Организации могут использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в стандарте. Однако при этом действует условие - названия форм отчетности должны быть понятны пользователям и отражать экономическую сущность требуемых финансовых показателей.

Обозначенный в МСФО отчет о финансовом положении является аналогом бухгалтерского баланса, но точнее характеризуется назначением и экономическим содержанием. Данная форма раскрывает показатели активов, обязательств и капитала, которые полно информируют пользователя о финансовом положении организации.

Отчет о совокупном доходе является аналогом отчета о финансовых результатах. Но его трактовка носит условный характер и не представляется экономически обоснованной, поскольку данный отчет отражает не только доходы, но и расходы организации.

Согласно РСБУ полный комплект финансовой отчетности состоит из следующих компонентов:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Отчета об изменениях капитала;

Отчета о движении денежных средств;

Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таким образом, можно сказать, что принципиальных различий в составе основных форм отчетности в международной и отечественной практике нет.

Но сам подход к раскрытию информации имеет существенные различия. При представлении отчетности на международные рынки капитала существенную роль играет степень раскрытия информации.

Согласно МСФО (IAS) 1 все формы отчетности являются основными и требуются в обязательном порядке.

В российском законодательстве обязательными являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Статус форм отчетов об изменениях капитала и движении денежных средств трактуется как приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, и субъекты малого предпринимательства по собственному усмотрению могут не представлять данные формы.

Статус формы N 5 трактуется как пояснения к формам N N 1 и 2. Эти пояснения можно оформлять как в рекомендованной табличной форме, так и в виде текста.

Принципиальным отличием российского бухгалтерского учета от международного является цель составления бухгалтерской (финансовой) отчетности .

Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В МСФО основной целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также отражает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Из этого следует, что при формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО устанавливают приоритет потребностей действительных и потенциальных инвесторов и финансовых институтов перед другими группами пользователей финансовой отчетности и одновременно исходят из предположения о том, что информация о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении необходима широкому кругу пользователей и способна удовлетворить их потребности должным образом.

Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО, но выглядит несколько "обезличенно" в нормативных документах. Следствием этого является то, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности.

Таким образом, если отчетность по МСФО направлена на удовлетворение информационных потребностей инвесторов, то отчетность, составленная в российской системе, скорее носит фискальный характер. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются налоговые органы, органы государственного управления и статистики, которые имеют различные интересы и различные потребности в информации.

В связи с этим бухгалтер при ее составлении ориентируется не на основополагающие принципы и не на профессиональное суждение, а на потенциальную реакцию этих групп пользователей.

Существует еще одно отличие в целях составления отчетности по МСФО и РСБУ. Оно заключается в том, что для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, а в соответствии с содержанием международных стандартов составление отчетности направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, т.е. важна динамика.

Следующий аспект, по которому различаются российский и международный бухгалтерский учет, - это отчетный период, отчетная дата и события после отчетной даты .

В соответствии с российским законодательством бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, который определяется периодом с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Отчетной датой в российской системе бухгалтерского учета считается последний календарный день отчетного периода.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем 1 год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:

Причину использования большего или меньшего, чем год, периода;

Факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы.

Как такового определения понятия "отчетная дата" в МСФО нет. Но согласно пп. "с" п. 51 МСФО (IAS) 1 наряду с иными компонентами финансовой отчетности должна быть обозначена "дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями", если это необходимо для правильного понимания представленной информации.

Отчетная дата отчетности по МСФО не привязана к окончанию календарного года. Главное, чтобы дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями, повторялись от одной отчетности к другой.

Таким образом, в отличие от российских стандартов МСФО не фиксируют отчетной даты, тем самым дается возможность выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной отчетности. Это целесообразно, например, для организаций с производственным циклом, отличным от календарного года. Кроме того, представляется более реальная картина деятельности предприятия за исследуемый период, например, если производственный цикл длится с мая одного года до мая следующего года. Это качественно отличает международные стандарты от российских нормативов, которые четко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций.

Согласно МСФО (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода" данным понятием оперируют те организации, которые публикуют свою финансовую отчетность.

Разработанное на его основе Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) отличается тем, что устанавливает порядок отражения такой информации для всех существующих коммерческих организаций, за исключением кредитных, т.е. его использование не ограничивается узким кругом организаций.

Согласно МСФО (IAS) 10 события после отчетной даты - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. При этом выделяются два типа таких событий: те, которые подтверждают определенные условия, имеющие место на отчетную дату, и те, которые указывают на появление определенных условий, возникающих в момент после отчетной даты.

Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Таким образом, событием после отчетной даты может считаться не любое событие, а лишь повлекшее за собой изменение финансового состояния организации и движение денежных средств. В данном случае имеет место сужение рамок признания факта совершения каких-либо действий после отчетной даты.

С точки зрения МСФО для признания события после отчетной даты важна не только дата утверждения этой отчетности. Для учета и раскрытия в финансовой отчетности событий после отчетной даты важен определенный период времени, ограниченный двумя датами. В качестве отчетной даты соответственно принимается последний день отчетного периода, а второй датой является число, связанное с утверждением финансовой отчетности к публикации для интересов внешних пользователей.

Таким образом, важно также и то, что практическая работа над финансовой отчетностью полностью завершена и она может быть предоставлена для нужд внешних пользователей.

В соответствии с ПБУ 7/98 и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в России, в финансовой отчетности будут отражаться те события после отчетной даты, которые произошли в периоде с четко ограниченными рамками законодательства.

Кроме того, МСФО (IAS) 10 не дает конкретного определения события и количественного показателя существенности. Для определения существенности события используются требования, которые описаны в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

В п. 6 ПБУ 7/98 даны четкие инструкции по определению существенности события после отчетной даты: событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Что касается промежуточной отчетности , то Федеральным законом "О бухгалтерском учете" установлено, что таковой является месячная и квартальная отчетность, которая составляется нарастающим итогом с начала года. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода в объеме, представленном бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках, если иное не предусмотрено участниками или учредителями.

В МСФО промежуточный период - отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год. Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности:

Краткий бухгалтерский баланс;

Краткий отчет о прибылях и убытках;

Краткий отчет о движении денежных средств;

Краткий отчет об изменениях капитала;

Примечания к финансовой отчетности.

В данной ситуации компании предоставляется выбор, по которому она может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности.

Из анализа документа можно сделать вывод, что требования международных стандартов в отношении порядка представления и состава промежуточной отчетности существенно менее формализованы, чем требования российской системы бухгалтерского учета.

Так, непосредственно в тексте МСФО (IAS) 34 сделана оговорка о том, что "настоящий Стандарт не содержит указаний на то, какие именно компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, с какой периодичностью или в какой срок после окончания промежуточного периода". Эти вопросы решено относить к компетенции национальных правительств, организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, фондовых бирж и органов, устанавливающих правила бухгалтерского учета.

Что касается состава отчетности, то МСФО (IAS) 34 определяет минимально необходимый состав отчетности, делая при этом примечание, что организация по своему усмотрению может представлять полный пакет отчетности.

В РСБУ четко определяется периодичность составления промежуточной отчетности, не акцентируя внимания на том, какие организации обязаны составлять и представлять такую отчетность. Откуда следует, что промежуточная отчетность должна составляться всеми организациями. Более того, РСБУ регламентируют и состав промежуточной отчетности, включая в нее бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Следующее различие, которое можно указать, это то, что российские правила учета в большей степени, чем МСФО, ориентированы на юридическую форму, технические процедуры учета и строгие требования к документации и в меньшей степени - на экономическое содержание операций.

Так, методологию российского учета определяет План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и корреспонденция счетов. В связи с этим в РСБУ ему отведена важная роль.

Международные стандарты финансовой отчетности при обозначении корреспонденций используют названия элементов отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) и характер доходов или расходов (амортизация, себестоимость, финансовые доходы, финансовые расходы), а не конкретные бухгалтерские счета. Это связано с тем, что стандарты больше ориентированы на результат работы финансовых служб - бухгалтерскую (финансовую) отчетность и поэтому не содержат упоминания о бухгалтерских счетах.

Также одним из отличительных моментов в российском учете является строгая привязка к наличию первичных бухгалтерских документов, что является результатом влияния налогового законодательства. В Налоговом кодексе РФ четко оговариваются правила документирования хозяйственных операций.

Следствием этого может быть неполное признание затрат, понесенных в отчетном периоде, при отсутствии их документального подтверждения.

Приоритетным направлением МСФО является формирование максимально объективного финансового результата, что является одним из его ключевых подходов. Стандарты не упоминают о взаимосвязи между первичным документом и выполнением операции.

В связи с этим по МСФО принцип начисления применяется более последовательно, чем в РСБУ.

Что касается признания доходов и расходов, то РСБУ допускают применение кассового метода в отношении отдельных категорий организаций. Например, соответствующая норма в настоящее время может использоваться субъектами малого предпринимательства. Порядок признания выручки от продажи продукции после поступления денежных средств является разрешенным способом перехода прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию в соответствии с условиями договора сторон. Характер сделки в учете соответствует названию заключенного договора.

Расходы организации признаются после осуществления погашения задолженности.

В МСФО не допускается использование кассового метода. МСФО предполагают анализ существа сделки, оформленной одним или несколькими договорами, с целью представления в отчетности. Например, двойственный договор продажи и аренды может преследовать такую цель, как привлечение финансирования под залог актива.

Перечисленные различия можно назвать различиями в принципиальных подходах к учету.

Из вышеизложенного можно сделать следующее заключение:

Формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала;

Международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей;

Финансовая отчетность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить финансовое положение, результаты деятельности компании, а также качество работы менеджмента компании в целях принятия экономически оправданных решений;

Использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности, так как эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики.

Если российские организации смогут добиться осуществления грамотной трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, то улучшится положение Российской Федерации с точки зрения позиций в мировой экономике и все затраты, которые будут понесены в ходе осуществления реформирования, окупятся.

Список литературы

1. Гарант [Электронный ресурс]: информационно-правовая система. Режим доступа: http://www.garant.ru.

2. КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

3. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98): Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

Л.Н.Герасимова

профессор

кафедры бухгалтерского учета

Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации

Подписано в печать

{Статья: Бухгалтерская (финансовая) отчетность в свете РСБУ и МСФО (Герасимова Л.Н.) ("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 18) {КонсультантПлюс}}

Еще лет двадцать назад о международных стандартах бухгалтерской отчетности (МСФО) в России знали лишь немногие. Сейчас ситуация меняется, число специалистов в области МСФО с каждым годом растет.

Возможно, и вам хотелось бы узнать об МСФО немного больше, чтобы идти в ногу со временем. Может быть, некоторые из вас даже начинали читать учебники по МСФО или сами стандарты, но из-за того, что это очень большой объем информации, а свободного времени у бухгалтера немного, желание вникнуть в МСФО прошло. Специалисты по МСФО говорят, что на изучение международных стандартов нужно потратить несколько лет.

Но основная сложность при освоении МСФО состоит в том, что сам подход к бухучету в международных стандартах значительно отличается от российской учетной традиции, и нашим бухгалтерам, что называется, тяжело перестроиться. О том, чем МСФО отличаются от российских ПБУ, то есть российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), читайте в цикле наших статей.

Они будут полезны всем, кто хочет быстро получить общее представление о международных стандартах.

МСФО разработаны негосударственной некоммерческой организацией - Советом по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB)) - по инициативе крупных компаний. Формально никакое государство не может оказывать влияние на решения, принимаемые этой организацией.

Финансируют IASB на добровольной основе международные бухгалтерские фирмы, многочисленные крупные компании, банки, а также правительства многих стран.

Основная цель организации - разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах.

В настоящее время уже более чем в 100 странах официально предписано или разрешено применять МСФО.

Отчетный период

РСБУ

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций)пп. 1, 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Такой порядок установлен законом, поэтому все организации обязаны его соблюдать.

МСФО

МСФО подходят к этому вопросу более гибко. Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дат уп. 36 МСФО (IAS) 1 . Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня)п. 37 МСФО (IAS) 1 . Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

План счетов и формы отчетности

РСБУ

В России компании обязаны соблюдать единый План счетов (правда, у банков и госсектора есть свои планы счетов и утвержденные формы отчетности). Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный Планом, она может это сделать только с разрешения Минфин аИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н .

Формы отчетности обязательные - утверждены Приказом Минфин аПриказ Минфина от 02.07.2010 № 66н .

МСФО

В МСФО отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов, исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, нашему балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах - отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные - лишь бы они были понятны пользователям отчетност ип. 10 МСФО (IAS) 1 . Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

• <или> с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
• <или> без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании - с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

• <или> по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
• <или> по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т. д.).

Отчет о движении денежных средств

РСБУ

ПБУ 23/2011 предусматривает только один метод составления ОДДС, он называется прямым. При таком способе раскрывается детальная информация о видах денежных поступлений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО

По МСФО компания может представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способо вп. 18 МСФО (IAS) 7 :

• прямым методом, как в РСБУ;
• косвенным методом.

Особенность ОДДС, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получают расчетным путем. Для этого чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег. Например, амортизация - это статья, которая уменьшает прибыль, но не влечет оттока денег, поэтому при корректировке прибыли эта статья прибавляется. Очевидно, что результат (чистый денежный приток (отток) от текущих операций) при косвенном методе будет такой же, как если бы его получали прямым методом. Однако отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках в операционной деятельности.

Составить ОДДС косвенным методом проще, чем прямым. Однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления ОДДС, так как он дает полезную информацию для оценки будущих потоков денежных средств, недоступную в случае использования косвенного метод ап. 19 МСФО (IAS) 7 .

Валюта отчетности

РСБУ

По РСБУ учет ведется и отчетность составляется только в рубля хп. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н .

МСФО

В МСФО учет ведется в так называемой функциональной валюте. Функциональная валюта - эта валюта экономической среды, в которой компания ведет свою деятельност ьп. 8 МСФО (IAS) 21 .

При определении функциональной валюты, в частности, учитываетс япп. 9, 10 МСФО (IAS) 21 :

• в какой валюте устанавливаются цены и производятся расчеты за товары и услуги компании;
• валюта страны, чьи условия определяют продажные цены на товары и услуги компании (например, российский газ может продаваться за рубли, но фактически его цена привязана к курсу доллара);
• в какой валюте в основном происходит оплата труда, материалов и прочих затрат, связанных с предоставлением товаров и услуг компанией.

Пример. Определение функциональной валюты

/ условие / Российская компания занимается оптовой торговлей сырьем. Сырье покупается и продается за USD. Все прочие затраты компания несет в рублях.

/ решение / Функциональной валютой компании будет являться USD, так как именно в этой валюте устанавливаются цены на товары компании и происходит оплата купленных товаров. Величина всех прочих расходов компании, занимающейся оптовой торговлей, вероятно, будет значительно меньше, чем себестоимость проданных товаров.

При операциях в любой другой валюте, помимо функциональной, производится пересчет в функциональную валют уп. 17 МСФО (IAS) 21 . Отчетность может составляться в любой валюте, она называется валютой отчетност ип. 8 МСФО (IAS) 21 . То есть валюта учета и валюта отчетности могут быть разными. Если валюта отчетности компании одна, а функциональная валюта другая, то финансовые результаты работы и финансовое положение переводятся в валюту отчетност ип. 18 МСФО (IAS) 21 . Все курсовые разницы, возникающие в результате перевода, признаются в составе прочего совокупного дохода (то есть относятся на капитал)п. 39 МСФО (IAS) 21 .

МСФО не устанавливают требований к языку составления отчетности, но обычно она оформляется на английском языке.

В следующем номере мы продолжим рассматривать отличия РСБУ от МСФО.

РСБУ vs МСФО: что нужно знать о них инвестору

Что такое РСБУ и МСФО для инвестора

В последнее время я получаю вопросы, которые читатели задают мне в комментариях на блоге, в Телеграм-канале, а также в ходе обучения на : в чем разница между отчетностью по МСФО и РСБУ? Эти два стандарта имеют существенные отличия по целям, форме, оценке дохода и стоимости активов, по налогооблагаемой базе и даже по периоду предоставления. Не удивительно, что данные по двум этим видам отчетности у компаний, торгуемых на , не совпадают.

Эти различия требуют детального пояснения, без которых трудно сориентироваться перед принятием инвестиционного решения. В статье мы ответим на вопросы о том, что это вообще такое МСФО и РСБУ, почему они сосуществуют на российском рынке и что необходимо учитывать частному инвестору при анализе отчитывающейся компании.

Почему на рынке существуют стандарты МСФО и РСБУ

Я веду этот блог уже более 6 лет. Все это время я регулярно публикую отчеты о результатах моих инвестиций. Сейчас публичный инветпортфель составляет более 1 000 000 рублей.

Специально для читателей я разработал Курс ленивого инвестора , в котором пошагово показал, как наладить порядок в личных финансах и эффективно инвестировать свои сбережения в десятки активов. Рекомендую каждому читателю пройти, как минимум, первую неделю обучения (это бесплатно).

При анализе тех или иных финансовых инструментов, прежде всего акций российских компаний, частные инвесторы сталкиваются с понятиями отчетности по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) и РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета). Сейчас на глобальном рынке есть два конкурирующих стандарта – европейский МСФО (IFRS) и американский ГААП (US GAAP). Их доля на мировом рынке примерно 50/50. Поскольку Россия территориально ближе к Европе, у нас с конца 90-х годов 20-го века начался переход на европейскую практику бухучета.

У российского Минфина не было выбора: переходить на мировые стандарты или оставить привычные отечественные. Без этой реформы ни один инвестор, особенно зарубежный, не смог бы адекватно оценивать в России. Отчетность по РСБУ, без специальных знаний, он просто не поймет. Аудиторы присваивают рейтинг также опираясь на международные стандарты. Без отчетности по новым стандартам за 2 последних года, не может состояться российской компании, даже на Московской бирже. Не будут всерьез рассматривать компанию также банки-кредиторы и контрагенты. По перечисленным причинам, государство обязывает перейти на МСФО все общественно значимые компании, и которых обращаются на рынке. Кроме внешних причин, есть и внутренние: дальновидные руководители используют экспертную оценку по стандартам МСФО для принятия более гибких управленческих решений.

РСБУ являются наследием советской эпохи, когда необходимости в экономической оценке компании для целей инвестирования просто не было. Содержанием старых стандартов является балансовый и внебалансовый учет имущества и его амортизации, отражение оборотных средств, начисление и расчет прибыли. Целью учета была не столько оценка реальной рыночной стоимости, сколько предотвращение уклонения от налогов и расхищения «социалистической собственности». Современные стандарты РСБУ претерпели много изменений и уже наполовину слились с МСФО, но разница в оценке компании может быть довольно существенной. Приведу в пример отчет аудиторов PWC о чистой прибыли Сбербанка по МСФО за 1-3 квартал 2017. Раскрытие финансовой информации банк обязан размещать на своем сайте. Как видим, чистая прибыль составила 576,3 млрд руб.

Тот же главный бухгалтер, но уже по стандартам РСБУ, показывает прибыль 506,4 млрд руб.

Почему же на рынке сохраняются стандарты РСБУ? Ответ вижу таким. Если резко перейти на новые стандарты, придется:

• скопом увольнять бухгалтеров старшего поколения, получивших финансовое образование 15-20 лет назад;
• лишить малый бизнес возможности нанимать низкооплачиваемых бухгалтеров, которых собственник может себе позволить;
• резко перестраивать всю систему налоговых сборов на местах.

Но если с малым и средним бизнесом все понятно, то остается вопрос: для чего крупные публичные компании, которые могут позволить себе высококвалифицированного бухгалтера с экспертным суждением, продолжают предоставлять отчетность по РСБУ? Есть ряд причин:

• Законодательная база и судебная практика имеют большую инерцию и не успевают за изменениями на рынке;
• Интеграция МСФО c российской налоговой системой еще в процессе;
• Отчетность по МСФО обходится дороже, поскольку требует привлечения независимых аудиторов и оценщиков;
• Некоторые компании, попав под санкции, лишились стимула к переходу на международные стандарты.

Таким образом, сейчас идет переходный период, который продлится еще довольно долго. Кроме того, сама отчетность РСБУ подвергается изменениям путем включения в нее данных, принятых в МСФО. К примеру, форма №2 (Отчет о прибылях и убытках) теперь включает раздел «Прочие совокупные доходы и расходы».

В чем разница между МСФО и РСБУ

Для удобства сравнения, посмотрим разницу между двумя стандартами на примере таблицы с основными параметрами бухгалтерского учета.

Что сравниваем	РСБУ	МСФО
Основная идея	Все активы и операции должны быть юридически подтверждены документами	Преимущество экономического смысла над юридическим
Применение	Для отчета перед контрольными и налоговыми инстанциями	Для анализа инвесторами и кредиторами, для целей прогноза и принятия управленческих решений
База для анализа	Только документы, подтверждающие проведение операции	Учитывается профессиональное суждение бухгалтера, подтвержденное независимым аудитором
Отчетный период	Календарный год с 1 января по 31 декабря	Период устанавливает сама компания
Валюта	Только рубли	Валюта, в которой проводятся операции
На что распространяется	Отчитывающееся юридическое лицо	Консолидированная отчетность по всей группе
Стоимость денежных средств	Дисконтирование не применяется	во времени денежные потоки
Оценка имущества	Балансовая стоимость с учетом амортизации	Оценка и переоценка с привлечением независимого оценщика
Процентный доход	по договору, начисляется линейно на первоначальную стоимость	Эффективная ставка %, начисляется на амортизируемую стоимость, с учетом ожидаемого изменения
Определение стоимости активов и обязательств	Стоимость по документам. Там, где нельзя оценить текущую стоимость, определяется по первоначальной стоимости	Справедливая стоимость, учитывающая время и рыночные условия реализации
Стоимость активов для продажи	Балансовая стоимость (возможно завышение)	Только то, что компания может получить при продаже
Нематериальные активы	Не применяется	Оценка неденежного потока с учетом потенциальной выгоды
Производные финансовые инструменты	Учитываются как имущество. Оцениваются только по факту сделки	Оцениваются по справедливой стоимости, с учетом будущих денежных потоков
Налоговая база	Сумма доходов и расходов, облагаемая налогом на прибыль	Зависит от способа погашения балансовой стоимости актива (продажа или использование)
Раскрытие качественной информации	Не применяется	Учитывается политика компании, качество управления капиталом в динамике

Из таблицы видно, что учет по МСФО более адекватно отражает сложную экономическую реальность, содержит развернутые алгоритмы расчета и учитывает современные финансовые инструменты – многосторонние финансовые гарантии, деривативы и др. Но самое принципиальное отличие в том, что МСФО признает силу оценочного суждения составителя отчетности. К примеру, стандарты РСБУ не учитывают видение рыночных перспектив компании, будущее изменение стоимости денежных средств, необходимость хеджирования процентных и валютных рисков.

Что частному инвестору нужно учитывать в отчетности компаний

При выборе акций российских компаний, важно быть уверенным в положительной динамике их финансовых показателей как по стоимости бумаг, так и по . Или вкладывать в явно недооцененные перспективные активы. И в том, и в другом случае не обойтись без первичного анализа отчетности. Она доступна для скачивания на компаний-эмитентов, ежегодно и поквартально, обычно по двум стандартам. Однако изучение сайтов компаний на предмет опубликованных форм отчетности, я считаю непродуктивным занятием. Отчетность по всем публичным компаниям есть на онлайн-сервисах, например, smart-lab.ru или ru.investing.com. Там же их удобнее и анализировать, поскольку необходимые показатели отчетности уже собраны и обработаны.

Для российского инвестора, как и для иностранного, актуальны данные по МСФО, поскольку анализ акций и облигаций компаний по российским стандартам даст искаженные результаты. И не из-за того, что они хуже международных, а потому что предназначены для других целей. Из более чем ста страниц отчетности, инвестора должны интересовать только две формы: баланс и отчет о финансовых результатах. В них тоже много строк и цифр, нам нужны из них несколько основных, необходимых для расчета мультипликаторов:

• Активы;
• Обязательства;
• Капитал;
• Денежные средства;
• Выручка;
• Чистая прибыль;
• Капитализация (можно узнать на сайте Московской биржи)

Нас интересуют мультипликаторы, которые я уже описывал на блоге в отдельных статьях. Они основаны как раз на бухгалтерских данных по МСФО и отражают финансовое состояние анализируемых компаний. Их проще читать, сравнивать компании и делать выводы о качестве актива. Напомню самые распространенные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость анализируемой компании.

1. – объем прибыли до вычета налогов, процентных платежей и амортизации. Характеризует общую картину финансовых активов компании.
2. – отношение капитализации (суммарной стоимости акций) к прибыли. Как и EBITDA, это поверхностный мультипликатор и применим только для сравнения компаний одной отрасли.
3. EV – стоимость компании с учетом всех источников финансирования, долговых обязательств, акций.
4. P/BV – отношение рыночной цены компании к её балансовой стоимости. Показывает переоцененность или недооцененность актива.

P . S . Процесс поиска и анализа отчетности компаний я подробно раскрываю в . В частности, в уроке №9 мы подробно разбираемся где и что следует смотреть. Присоединяйтесь к учебной группе, которая с каждым днем растет и использует для общения со мной и друг с другом закрытый канал Telegram. Если у вас остались вопросы, пишите в комментариях.4 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Светлана Крапивенцева директор департамента международного аудита и консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI)

Первое впечатление у российских бухгалтеров при знакомстве с МСФО бывает обманчивым. С одной стороны, многие положения в учете выглядят схожими. С другой – непонятно, почему для освоения МСФО нужно много учиться, зарплаты таких бухгалтеров превышают средний уровень, а услуги на рынке стоят дорого. В чем же заключаются основные отличия между МСФО и РСБУ?

Специалисты по МСФО говорят, что на изучение международных стандартов нужно потратить несколько лет. Основная сложность при освоении международных стандартов в том, что подход к бухгалтерскому учету значительно отличается от российской учетной традиции. И нашим бухгалтерам очень сложно перестроиться.

В отличие от российских стандартов МСФО предполагают не формальный, а максимально реалистичный учет текущей ситуации в компании. Ведь главная разница между этими системами отчетов – это принципы оценки активов и обязательств и соотнесение доходов и расходов с отчетным периодом. Их применение напрямую влияет на финансовое положение и результаты деятельности компании в глазах пользователей: может сделать более оптимистичным или консервативным вместо отображения реальной картины.

Разработчики стандартов

МСФО разрабатывает негосударственная некоммерческая организация – Совет по МСФО (IASB) – по инициативе регуляторов рынка ценных бумаг, аудиторских и бухгалтерских ассоциаций, крупных промышленных компаний. Формально никакое государство не может влиять на решения, принимаемые этой организацией.

Финансируют Совет по МСФО на добровольной основе международные бухгалтерские и аудиторские фирмы (например, «большая четверка»), крупные компании, банки и правительства многих стран.

Основная цель Совета по МСФО – разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четких принципах.

МСФО применяют официально или добровольно уже более чем в 100 странах.

Структура отечественных нормативных актов иерархическая и включает в себя (ст. 4 , 21 Федерального закона от 22 ноября 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

• законодательные акты;
• федеральные стандарты;
• отраслевые стандарты;
• рекомендации, обобщающие практику применения (информационные сообщения Минфина России);
• стандарты экономического субъекта.

Федеральные стандарты принимает Минфин (п. 5.2.21(1) постановления Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»), а отраслевые – Банк России (подп. 14 ст. 4 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»). Этот факт сам по себе говорит о влиянии государства на данную сферу.

МСФО не привязаны к правовой системе конкретной страны (в отличие от ГААП США). Законодательство о бухгалтерском учете опирается на нормы Гражданского кодекса РФ (например, при признании выручки по переходу права собственности, выполнении работ и т.п.).

Отчетность по МСФО должна удовлетворять требованиям не только к признанию и оценке, но и к раскрытию информации. Современные ПБУ также содержат значительный объем информации к раскрытию, но в разы меньше, чем в МСФО.

В МСФО есть документ – Концептуальные основы финансовой отчетности. Он не входит в состав МСФО, но содержит основы для принятия решений в отношении тех или иных операций в отсутствие конкретного стандарта.

Очевидно, что в РСБУ такого документа нет. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина России № 34н) – это краткий свод правил по ведению учета, но отнюдь не принципов.

Важное концептуальное отличие – отражение операций с собственниками бизнеса. В МСФО собственники бизнеса – самые главные или таковыми провозглашаются. Даже если это миллион мелких акционеров. Соответственно, вся отчетность стремится к основной (но не единственной) цели – показать, сколько заработали собственники в отчетном периоде и сколько могут заработать в будущем.

В МСФО определены общие понятия «актив» и «обязательство», а в РСБУ каждый стандарт описывает конкретные активы, не обобщая их характеристик.

Период отчетности

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным, оканчивающимся 31 декабря (п. 13 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Исключение предусмотрено для вновь созданных организаций.

МСФО подходят к этому вопросу более гибко. Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату (например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября), менять дату окончания отчетного периода и представлять отчетность за период больше или меньше одного года (п. 36 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

План счетов и формы отчетности

В России компании обязаны соблюдать единый План счетов. Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный планом, она может это сделать только с разрешения Минфина России (приказ от 31 октября 2000 г. № 94н).

Формы отчетности обязательны и утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В МСФО отсутствует единый утвержденный или рекомендованный План счетов. Каждая компания, которая отчитывается по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики бизнеса и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов по РСБУ, если составляет международную отчетность методом трансформации.

Финансовая отчетность

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО тоже нет. МСФО (IAS) 1 содержит общие рекомендации о структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, российскому балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о прибылях и убытках – отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях в капитале и отчет о движении денежных средств в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, соблюдать названия форм отчетности в МСФО также необязательно – лишь бы они были понятны пользователям отчетности.

Отчет о финансовом положении в МСФО допускается составлять двумя способами (п. 60 МСФО (IAS) 1):

• с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ (п. 19 ПБУ 4/99);
• без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности (если такое представление информации обеспечивает надежную и более уместную информацию).

Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании – с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о совокупном доходе расходы, связанные с основной деятельностью, можно представить двумя способами, на выбор организации (п. 99 МСФО (IAS) 1):

• по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т.д.), то есть как в РСБУ;
• по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т.д.).

В российском отчете о прибылях и убытках отсутствует раздел о прочем совокупном доходе, как результат ряд статей в составе отчета о прибылях и убытках показывают фактически операции с капиталом.

Один из важнейших отчетных документов – отчет об изменениях в собственном капитале, так как отражает операции с собственниками (увеличение/уменьшение капитала, выплату дивидендов, взносы собственников, не связанных с изменением уставного капитала). Итоговая сумма показывает капитал, который по факту принадлежит акционерам и который они теоретически могут изъять, а могут оставить в виде инвестиции.

В РСБУ, на первый взгляд, этот отчет полностью копирует соответствующий раздел баланса. Там взносы учредителя или материнской компании относятся на прочие доходы. Убыток от аннулирования собственных акций в РСБУ относится на прочие расходы. Это свидетельствует о том, что интересы собственников в целях РСБУ вообще не учитываются, поскольку эти операции никак не выделяются из операционной деятельности.

Отчет о движении денежных средств. ПБУ 23/2011 предусматривает только прямой метод составления ОДДС. Раскрывается детальная информация о видах денежных поступлений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По МСФО компания может использовать один из двух способов: прямой метод, как в РСБУ, или косвенный (п. 18 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»).

Особенность ОДДС, составленного косвенным методом, в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получают расчетным путем. Для этого чистую прибыль (убыток) корректируют на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег. Например, амортизация – это статья, которая уменьшает прибыль, но не влечет оттока денег, поэтому при корректировке прибыли эта статья прибавляется. Очевидно, что результат (чистый денежный приток (отток) от текущих операций) при косвенном методе будет таким же, как если бы его получали прямым методом. Однако отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках по операционной деятельности.

Составить ОДДС косвенным методом проще, чем прямым. Для консолидированной отчетности этот метод практически единственный.

Другие отличия:

• краткосрочные финансовые инвестиции в МСФО можно включать в состав эквивалентов денежных средств (п. 7 МСФО (IAS) 7), в отличие от РСБУ, где они включаются в операционную деятельность (п. 9з ПБУ 23/2011);
• банковские овердрафты в международном учете могут отражаться в составе эквивалентов денежных средств (п. 9 МСФО (IAS) 7), в то время как по РСБУ овердрафты как банковские займы формально подлежат учету в составе денежного потока по финансовой деятельности (п. 11 МСФО (IAS) 7);
• МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к классификации выплаченных дивидендов и величины платежей по налогу на прибыль в отчете о движении денежных средств (п. 34 и 35 МСФО (IAS) 7 соответственно, п. 11в ПБУ 23/11);
• МСФО рекомендуют указывать в пояснениях к отчету о движении денежных средств суммы денежных средств, недоступных для использования (п. 48 МСФО (IAS) 7).

Валюта отчетности

По РСБУ учет ведется, а отчетность составляется только в рублях (п. 16 ПБУ 4/99).

В МСФО учет ведут в так называемой функциональной валюте (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» ). Это валюта экономической среды, в которой компания ведет деятельность.

При выборе функциональной валюты учитывают валюту:

• в которой установлены цены и производятся расчеты за товары и услуги компании;
• страны, чьи условия определяют продажные цены на товары и услуги компании (например, российский газ может продаваться за рубли, но фактически его цена привязана к курсу доллара);
• в которой в основном оплачивают труд, материалы и прочие затраты, связанные с продажей товаров и предоставлением услуг компанией.

При операциях в любой другой валюте необходимо делать пересчет в функциональную валюту.

Отчетность может представляться в любой валюте, она называется валютой отчетности. Другими словами, валюты учета и отчетности могут быть разными. Если валюта отчетности одна, а функциональная валюта другая, то финансовые результаты работы и финансовое положение компании переводятся в валюту отчетности. Все курсовые разницы, возникающие в результате перевода, признаются в составе прочего совокупного дохода (т.е. относятся на капитал).

Язык отчетности

МСФО не устанавливают требований к языку отчетности, но обычно она оформляется на английском языке. В РСБУ – это только русский язык (п. 15 ПБУ 4/99).

Момент признания выручки

Для признания выручки в РСБУ требуется, чтобы право собственности на товары перешло от организации к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В МСФО выручка от продажи товаров признается, когда компания передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары (а также при выполнении ряда других условий), независимо от факта перехода права собственности (п. 14 МСФО (IAS) 18 «Выручка»). Конечно, в большинстве случаев передача рисков и выгод совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности, но так бывает не всегда.

Дисконтирование

РСБУ не обязывают организации отражать какие-либо статьи отчетности на дисконтированной основе, то есть с учетом временной стоимости денег. Исключение – долгосрочные оценочные обязательства.

В МСФО дисконтирование применяется широко. Например, если поступление денежных средств или их эквивалентов за отгруженные товары откладывается на значительный срок (обычно более года), то дебиторская задолженность и выручка определяются путем дисконтирования всех будущих поступлений (п. 11 МСФО (IAS) 18).

Если какие-либо нефинансовые активы (ОС, НМА, запасы и проч.) приобретаются со значительной отсрочкой платежа (более года), то их себестоимость – это эквивалент цены при условии немедленной оплаты на дату признания актива. Разница между этой суммой и общей суммой платы признается как процентные расходы на время отсрочки (п. 23 МСФО (IAS) 16 и т.п.).

Для определения стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости, также используется дисконтирование.

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» требует в некоторых случаях определять ценность использования актива (или группы активов). Ценность использования рассчитывается при помощи дисконтирования будущих притоков и оттоков денежных средств, связанных с продолжением использования и последующим выбытием актива.

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи

По правилам РСБУ (п. 4в ПБУ 6/01 «Основные средства») ОС – это актив, не предназначенный для продажи. В то же время организации нередко используют ОС в деятельности, а затем продают его. Как отражать в отчетности такие активы, в ПБУ не говорится. Как правило, бухгалтеры учитывают их в качестве ОС вплоть до момента продажи.

В МСФО внеоборотные активы (в частности, основные средства), которые компания использовала, а затем решила продать, признаются как отдельный вид оборотных активов. Они так и называются – долгосрочные активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»).

Актив переводится в состав предназначенных для продажи, если одновременно соблюдаются два условия (п. 7 МСФО (IFRS) 5):

• он готов для немедленной продажи в его текущем состоянии на обычных условиях;
• его продажа в высшей степени вероятна (когда активно ведется поиск покупателя и ожидается, что продажа произойдет в течение года по рыночной цене).

Как и товары, активы, предназначенные для продажи, не амортизируются. В отчете о финансовом положении они признаются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Если справедливая стоимость актива за вычетом расходов на продажу меньше его балансовой стоимости, то разница (убыток от обесценения) признается в качестве расхода. Если впоследствии стоимость актива увеличится, то обесценение необходимо восстановить, но только в пределах суммы, ранее включенной в расходы (п. 20–24 МСФО (IFRS) 5).

Учет аренды

В РСБУ пока нет стандарта, регулирующего учет аренды. Учетная практика сложилась так: предмет аренды всегда отражается на балансе арендодателя, доходы (расходы) от аренды арендатор и арендодатель, как правило, признают ежемесячно согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Правда, при лизинге (финансовой аренде) возможна ситуация, когда предмет аренды учитывается у арендатора (лизингополучателя). Но в любом случае выбор стороны, которая учитывает предмет лизинга, обусловлен не экономическими причинами, а условиями договора (юридической формой). Это предусмотрено Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

В международном учете арендные операции регулируются специальным МСФО (IAS) 17 «Аренда». В нем говорится, что аренда может быть двух видов – финансовой и операционной.

Аренда квалифицируется как финансовая, если к арендатору переходят почти все риски и выгоды, связанные с владением активом. Так бывает, если, например, в конце срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору или срок аренды составляет значительную часть срока службы актива. Если аренда не относится к финансовой, то она считается операционной.

Финансовая и операционная аренда по-разному отражаются в учете и отчетности. Финансовая аренда рассматривается в соответствии с ее экономическим смыслом, то есть как продажа актива в рассрочку независимо от того, переходит ли к арендатору право собственности на предмет аренды в конце договора. При передаче актива арендодатель отражает в учете его выбытие и дебиторскую задолженность арендатора. Поскольку арендодатель получает деньги за актив не сразу, а по частям, за отсрочку платежа начисляются проценты. Поэтому в течение договора аренды арендодатель начисляет процентный доход и по мере поступления платежей от арендатора отражает постепенное погашение дебиторской задолженности.

Арендатор в финансовой аренде признает актив в учете (независимо от того, переходит ли к нему право собственности в конце договора) и отражает кредиторскую задолженность перед арендодателем. В течение аренды он отражает процентный расход и погашение кредиторской задолженности.

При операционной аренде актив продолжает числиться у арендодателя, а доход в виде арендной платы у арендодателя и расход у арендатора признаются равномерно (независимо от графика платежей – п. 33 МСФО (IAS) 17).

В ближайшее время Совет по МСФО планирует выпуск нового стандарта по учету аренды, однако до его вступления в силу еще несколько лет будет действовать прежний порядок учета.

Учет отложенных налогов

В РСБУ отложенный налог на прибыль – это разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, умноженная на ставку налога. Все виды отложенных налогов (ОНА, ОНО, ПНО, ПНА) начисляются в корреспонденции со счетом 68. Так же отражается величина, которая называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль (УРНП/УДНП) и представляет собой произведение бухгалтерской прибыли и ставки налога на прибыль. Цель ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организации» с точки зрения учета заключается в сопоставлении абстрактной величины – налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) – с реальным налогом на прибыль, отраженным в декларации по налогу на прибыль.

Однако с точки зрения отчетности цель отражения отложенных налогов – исключить влияние различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на чистую прибыль. Поэтому при расчете чистой прибыли нужно не только вычесть из бухгалтерской прибыли до налогообложения текущий налог на прибыль, но и сделать корректировки на отложенные налоги (прибавляется увеличение отложенного налогового актива и вычитается увеличение отложенного налогового обязательства).

При этом в отчете о прибылях и убытках условный доход/расход по налогу на прибыль вообще не отражается, а постоянные налоговые активы/обязательства указываются справочно и не участвуют в расчете показателей.

В МСФО отложенные налоги определяются балансовым методом: балансовая стоимость активов и обязательств сравнивается с их налоговыми базами (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

Балансовая стоимость активов и обязательств – это суммы, по которым активы и обязательства отражены в отчете о финансовом положении (балансе). Определение налоговой базы актива и обязательства имеют отличия.

При использовании или продаже актива возникают налогооблагаемые доходы. При этом при расчете налога какая-то сумма будет учтена и в расходах. Именно она и будет налоговой базой актива (п. 7 МСФО (IAS) 12). Например, товар куплен за 1000 руб. и продан за 1200 руб. Сумма продажи включена в доходы и одновременно 1000 руб. учтены в расходах. Значит, налоговая база этого товара равна 1000 руб.

Если доходы от использования или продажи актива не облагаются налогом, то налоговая база актива равна его балансовой стоимости (п. 7 МСФО (IAS) 12).

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за минусом суммы, которая вычитается для целей налогообложения в будущих периодах (п. 8 МСФО (IAS) 12). Например, организация признала резерв по судебному иску (в РСБУ – оценочное обязательство) в сумме 1000 руб. Балансовая стоимость обязательства равна 1000 руб. Для налоговых целей расходы также будут учтены, но позже – когда они будут понесены. Значит, налоговая база обязательства равна 0 руб. (1000 – 1000).

Для выручки, полученной авансом, действует специальное правило – налоговая база возникающего обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом той части выручки, что не будет облагаться налогом в будущих периодах (п. 8 МСФО (IAS) 12). Например, продавец получил аванс в сумме 1000 руб. Когда произойдет отгрузка, продавец признает налогооблагаемый доход в сумме 1000 руб. Значит, налоговая база полученного аванса равна 1000 руб. (1000 – 0).

Постоянные разницы в МСФО не отражаются. Предположим, что часть затрат в виде процентов по кредиту не может быть признана в налоговом учете. По правилам РСБУ сверхнормативные проценты – это постоянная разница, на которую начисляется постоянное налоговое обязательство в корреспонденции со счетом расчетов по налогу на прибыль.

В МСФО, в отличие от РСБУ, отложенный налог не корреспондирует со счетом расчетов по налогу, а относится напрямую на статью отчета о прибылях и убытках или на прочий совокупный доход.

Различие между порядком расчета отложенных налогов по РСБУ и по МСФО состоит преимущественно в технике расчетов. Вместе с тем в отдельных случаях это различие более существенно. Например, в РСБУ при отнесении дооценки ОС на счет 83 «Добавочный капитал» не возникает отложенных налогов, так как в момент дооценки нет ни доходов, ни расходов. Только при списании в расходы амортизации по дооцененному ОС в бухучете возникнет постоянное налоговое обязательство, так как в налоговом учете переоценка не учитывается. А вот в МСФО при переоценке ОС необходимо признать отложенное налоговое обязательство (п. 20 МСФО (IAS) 12).

Обесценение активов

В РСБУ обесценение упоминается только в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»: организация вправе проверять нематериальные активы на обесценение по правилам МСФО.

В МСФО организации обязаны тестировать на обесценение, например, такие активы, как ОС, инвестиционная собственность, НМА, гудвил.

Суть МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» заключается в том, что актив отражается в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость – это сумма, которую организация может получить от использования или продажи данного актива. Некоторые активы приносят компании доход самостоятельно, например объект, который организация сдает в аренду. Поэтому особых проблем с определением ценности его использования не возникает.

Другие активы, например административное здание завода, самостоятельно денежные средства для компании не приносят. В таком случае возмещаемая стоимость должна определяться для группы активов, генерирующих денежные средства, в которую входит данный актив.

Если балансовая стоимость актива выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить на разницу.

Величина обесценения обычно включается в расходы. Исключение – обесценение основного средства, которое ранее дооценивалось с отражением суммы переоценки в капитале. В этом случае сначала на величину обесценения уменьшается сумма дооценки, а если величина обесценения больше дооценки, то остаток отражается в составе расходов (п. 59–60 МСФО (IAS) 36).

Если возмещаемая стоимость актива выросла, то сумма его обесценения может быть восстановлена до текущей балансовой стоимости (кроме гудвила) (п. 114 МСФО (IAS) 36).

Разница в учете основных статей отчетности

Основные средства и незавершенное строительство .

Для РСБУ характерно (согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• отсутствие объектов лизинга в учете арендатора;
• включение в основные средства неликвидных объектов, объектов социальной сферы, активов, предназначенных к продаже;
• заниженная оценка «старых» объектов: приватизация, гиперинфляция, переоценка, взносы в уставный капитал;
• завышенная оценка из-за отсутствия обесценения;
• заниженные/завышенные сроки полезного использования по Классификатору или по налоговым срокам.

В МСФО на основании МСФО (IAS) 16 «Основные средства», как правило, делаются следующие корректировки:

• уточняется состав объектов основных средств: анализируется на предмет наличия лизинга, малоценных предметов со сроком полезного использования больше года, инвестиционной собственности, активов, предназначенных для продажи;
• используется модель оценки по переоцененной стоимости;
• проводится дополнительная капитализация процентов по кредитам и займам (в случае если в РСБУ капитализация не применялась);
• отражается обесценение основных средств и незавершенного строительства;
• пересчитывается амортизация по реальным срокам полезного использования ОС;
• начисляются резервы на вывод из эксплуатации и рекультивацию;
• инвестиционная собственность выносится в отдельную категорию и переоценивается (как правило) по справедливой стоимости.

Нематериальныеактивы. В РСБУ учет ведется согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Как результат:

• признаются не все активы, а лишь узкий перечень НМА. Лицензии и неисключительные права не включаются в состав НМА;
• расходы будущих периодов – «загадочная категория» активов, которые не отвечают критериям признания НМА по РСБУ, но и не могут быть отнесены на текущие расходы, так как относятся к будущим периодам;
• НИОКР признаются как отдельный актив по ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», что приводит к завышению величины активов;
• завышенная оценка для всех НМА, так как обесценение по РСБУ допускается, но на практике применяется чрезвычайно редко;
• гудвил (деловая репутация) не имеет отношения к реальной оценке приобретенного бизнеса, поскольку рассчитывается исходя из балансовой, а не справедливой стоимости активов и обязательств.

Поэтому для учета в соответствии с МСФО (IFRS) 38 «Нематериальные активы», как правило, делаются корректировки:

• признаются НМА (торговые марки, лицензии, программное обеспечение);
• «расходы будущих периодов» полностью исключаются за счет переквалификации в НМА, авансы выданные и расходы текущего и прошлых периодов;
• НИОКР: списываются исследования, разработки тестируются на обесценение;
• учитываются специальные правила для активов разведки и оценки;
• проводится переоценка на дату перехода на МСФО;
• проводится дополнительная капитализация процентов по кредитам и займам;
• отражается обесценение нематериальных активов.

Запасы. В РСБУ запасы учитываются согласно ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов». Как результат:

• на практике возможно отражение в балансе неликвидных, устаревших запасов;
• балансовая стоимость готовой продукции может включать сверхнормативные потери;
• заниженная стоимость приобретения при отсутствии документов на конец отчетного периода;
• приоритет формы – запасы в балансе другой компании (например, «товары отгруженные» продолжают учитываться в балансе компании-собственника, несмотря на отсутствие контроля над ними);
• занижение резерва на величину уценки запасов до текущей рыночной стоимости (например, расходы на продажу не вычитаются из рыночной стоимости запасов);
• отражение всех статей запасов в составе оборотных активов.
• в статью «Запасы» включаются расходы будущих периодов;
• «трансфертные» цены в отдельной отчетности компании могут не соответствовать текущей стоимости.

В МСФО обычно делаются корректировки в целях соответствия (МСФО (IAS) 2 «Запасы»):

• оценка всех запасов по наименьшей из фактической себестоимости и чистой стоимости возможной продажи;
• использование метода начислений для поздних счетов поставщиков и ретро-скидок, распределение их на остаток запасов;
• выделение долгосрочных запасов: аварийного, стратегического резерва;
• признание запасов в зависимости от сути операции;
• перенос во внеоборотные активы запасов, предназначенных для создания основных средств;
• полный пересчет всех биологических активов (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).

Финансовые активы. В РСБУ учет финансовых активов регулирует ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений». В результате:

• классификация на оборотные и внеоборотные устанавливается изначально и потом не меняется. В данном случае имеются в виду не займы выданные, по которым срок со временем меняется на краткосрочный, а бессрочные акции, которые, как правило, не переводятся в другую категорию независимо от намерений компании владеть или продавать;
• первоначальная и последующая оценка проводится по фактической стоимости согласно первичным документам и не учитывает временную стоимость денег;
• завышенная оценка долгосрочных активов в результате неприменения дисконтированной стоимости;
• резерв на сомнительную задолженность создается редко, списание безнадежных долгов проводится, только если выполняется ряд требований;
• денежные документы (билеты, путевки, бланки и т.п.) отражаются в составе денежных средств;
• эквиваленты денежных средств учитываются в прочих оборотных активах (депозиты на три месяца и менее);

В МСФО иная классификация финансовых активов (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»), которая приводит к следующим корректировкам:

• пересчет балансовой стоимости всех финансовых инструментов;
• расчет полного резерва по дебиторской задолженности;
• пересчет процентов и расходов на приобретение по эффективной ставке процента;
• регулярная проверка всех активов на обесценение;
• отражение операций по сути, а не по форме;
• признание производных инструментов;
• списание в расходы или авансы путевок и билетов;
• перевод краткосрочных депозитов в состав денежных средств.

Финансовые обязательства. В РСБУ конкретного ПБУ, регламентирующего данный раздел, нет, поэтому руководствоваться следует общими нормами, в том числе приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н:

• первоначальная и последующая оценка по фактической стоимости, согласно первичным документам, не учитывает временной стоимости денег;
• выданные гарантии и поручительства за третьих лиц отражаются за балансом;
• производные инструменты не признаются.

В МСФО учет осуществляется согласно МСФО (IAS) 39 (МСФО (IFRS) 9) и, как правило, приводит к следующим корректировкам:

• классификация на долгосрочные и краткосрочные может меняться (соблюдение «ковенант» – особых условий кредитных договоров); выделяется краткосрочная составляющая долгосрочного долга;
• первоначальная оценка проводится с учетом временной стоимости денег;
• последующая оценка по справедливой или амортизированной стоимости в зависимости от категории;
• выданные гарантии и поручительства за третьих лиц раскрываются в отчетности;
• обязательство признается в части затрат, относящихся к отчетному периоду (cut-off). Например, коммунальные расходы, бонусы дилерам, премии по итогам года и т.д.;
• отражение операций по сути, а не по форме.

Резервы. Главным отличием учетных систем в случае резервов являются трудности перевода – термин один, а понятия разные: в МСФО резерв – это неопределенное по сумме и времени обязательство, а в РСБУ – часть прибыли, не подлежащая выплате собственникам.

Несмотря на то что в РСБУ действует специальный стандарт – ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», широкого распространения признание оценочных обязательств, а тем более раскрытие условных обязательств не получило. Резерв начисляется, только если высока вероятность оттока ресурсов, в случае возможного обязательства – только раскрытие в пояснениях к отчетности. Резерв оценивают с помощью ставки дисконтирования, отражающей покупательную способность рубля.

В МСФО, как правило, делаются корректировки и полностью начисляются все обязательства (МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»):

• пенсионные обязательства;
• вознаграждения работникам;
• гарантийные обязательства;
• природоохранные мероприятия;
• на вывод из эксплуатации и рекультивацию;
• обременительные договоры;
• налоговые риски;
• судебные иски.

Выручка/себестоимость. В РСБУ используется приоритет формы над содержанием при признании выручки. В МСФО специальный стандарт МСФО (IAS) 18 «Выручка» подробно описывает принципы признания выручки вне зависимости от юридических форм.

В отчете о прибылях и убытках в РСБУ удельный вес прочих доходов и расходов может быть неоправданно высоким в силу формального отнесения ряда доходов и расходов к прочим согласно ПБУ 9/99 и 10/99.

Существуют сложности с применением метода признания выручки «по мере готовности» в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». В отсутствие первичных документов в конце периода расходы, скорее всего, признаны не будут, а значит, имеет место занижение расходов.

• изменяется момент признания выручки;
• учитываются скидки, рассрочки платежа, возвраты и т.д.;
• суммы классифицируются на выручку и прочий доход;
• выручка доначисляется по проценту готовности;
• выручка сворачивается с расходами в зависимости от сути операции (является компания агентом или принципалом);
• большинство корректировок статей баланса (например, обесценение) влияют на прибыль и убыток текущего периода;
• доначисляются расходы;
• реклассифицируются статьи расходов.

Капитал. В РСБУ ошибки прошлых лет отражаются в нераспределенной прибыли. В результате данный показатель на конец предыдущего года отличается от показателя на начало следующего. На практике информация об исправлениях раскрывается не всегда в достаточном объеме (сравнительная информация). Кроме того, создаются резервы за счет нераспределенной прибыли (в соответствии с учредительными документами). Взносы участников до момента регистрации могут учитываться в составе расчетов, а не в капитале.

В МСФО, как правило, делаются корректировки:

• эффект корректировки балансовых статей по МСФО на нераспределенную прибыль;
• изменение справедливой стоимости некоторых активов признается в составе капитала (по статье прочей совокупной прибыли);
• классификация на капитал или обязательство в зависимости от экономической сути финансового обязательства.

Порядок отражения капитала для ООО может отличаться от отражения капитала ОАО. Выгода от займов, полученных от акционеров на льготных условиях, признается в составе капитала, рассчитывается с применением актуальной эффективной ставки процента.

Вывод

В заключение хочется упомянуть о двух противоположных по смыслу мифах о МСФО, с которыми приходится сталкиваться в работе.

Миф 1. Скоро все перейдут на МСФО и РСБУ отменят.

Правда: РСБУ никогда не отменят, потому что системы отчетности преследуют разные цели (цель РСБУ – контроль за использованием ресурсов, МСФО развивает оценку результатов деятельности). Кроме того, национальная система отчетности для России так же принципиальна, как и национальная валюта.

Миф 2. Развития МСФО не будет, потому что у нас сложные отношения с Западом.

Правда: развитие МСФО зависит не от политики, а от экономики. В непростых экономических условиях потребность в надежной оценке предприятий возрастает. Отчетность по МСФО обеспечивает получение такой оценки, а потому МСФО будут набирать популярность.

Таким образом, современному специалисту в области финансов придется иметь дело с обеими системами учета, уметь анализировать и сопоставлять данные, полученные на их основе.

Которая, в свою очередь, заполняется в соответствии с установленными требованиями МСФО и РСБУ. Различия между соответствующими требованиями достаточно весомые.

Подавляющее большинство отечественных компаний испытывает острую необходимость в составлении отчетов, с учетом не только российских принципов учета, но также и существующих зарубежных стандартов. Несмотря на то, что российские компании за последние годы приблизились к международным стандартам, разница между ними все еще существенная.

Именно поэтому многие организации, ведущие отчетность по МСФО, обязаны вести дополнительный учет или осуществлять переработку уже готовых форм. Для понимания особенностей бухгалтерского учета в России необходимо знать о расхождениях в центральных положениях характеристики МСФО и РСБУ.

Зачем проводить параллель

Организации, которые вынуждены в силу тех или иных причин составлять отчеты по форматам РСБУ и МСФО, затрачивают немалое количество средств на преобразование уже сформированной отчетности. Основные различия в принципах отечественных и международных стандартов приводят к осуществлению многообразных корректировок.

Каждая из указанных групп была изначально предназначена для осуществления разных целей. Например, отчетность по формату МСФО понятна для бухгалтеров во всем мире. Она применяется для принятия решений экономического характера со стороны инвесторов и иностранных партнеров.

Что касается отчетности РСБУ, то с ней знакомы только отечественные бухгалтерские службы. Документация составляется для осуществления государственного контроля и составления статистической информации.

Для понимания того, что это такое, нужно обратиться к положениям законодательства. Принципиальные различия систем приводят к тому, что РСБУ становится более узконаправленной сферой применения. Соответствующая отчетность применяется для ознакомления пользователей с действительным положением дел на предприятии, а также с результатами трудовой деятельности за прошедшие периоды.

МСФО-отчетность в данных рамках имеет одно существенное преимущество, которое заключается в отражении информации с перспективой на будущие отчетные периоды. Это позволяет провести прогноз для ознакомления с потенциалом развития организации.

Обзор определений

МФСО представляет собой международные стандарты для финансовых отчетов. Это напрямую указывает на то, что принцип составления соответствующей документации опирается на разработки сотрудников мировых компаний. Отчетность подобного рода, в первую очередь, предназначается для сопоставления всей отчетности пород единые мировые параметры для облегчения осуществления бухгалтерской деятельности.

В соответствии с этим все организации, которые желают даже в дальнейшей перспективе выйти на мировую арену, должны составлять документы по международным стандартам. Стоит отметить, что МСФО предоставляет пользователям относительную свободу действий в силу того, что отчетность опирается только на определенный перечень принципов.

РСБУ – это российские стандарты бухгалтерского учёта, которые действуют на всей территории страны. Эти самые стандарты включают в себя положения действующего федерального законодательства и специальные положения по бухучету. Они довольно жестко регламентируются законодательно, поэтому у бухгалтеров нет даже относительной свободы действий.

Основными пользователями подобной отчетности являются государственные организации. Стоит отметить, что головные и дочерние предприятия должны заниматься составлением такой отчетности независимо друг от друга. Это может быть обусловлено тем, что отечественные стандарты не предусматривают составление отчетов обобщенно.

В чём их главные отличия

МСФО и РСБУ имеют определенные сходства и отличия. Для понимания ключевых особенностей той или иной отчетности нужно рассмотреть именно разницу. Например, в рамках МСФО довольно жестко соблюдаются правила, в соответствии с которыми в отчетах должны отражаться экономические сведения о совершенных операциях. В РСБУ основной упор делается на документальное оформление операций.

Что касается временной стоимости денег, то для МСФО используется так называемое дисконтирования для оценки фактической стоимости существующих активов. Это напрямую можно связать с тем, что соответствующая отчетность предназначается также и для инвесторов.

Отличия можно найти и в порядке учета имеющихся долгосрочных активов. В соответствии с МСФО баланс этих активов не должен превышать возможные экономические выгоды.

Заметные несоответствия

Расхождения в центральных положениях

На территории Российской Федерации все организации должны в обязательном порядке вести единый план счетов. Для МСФО не устанавливается единый или, по крайней мере, рекомендованный план счетов. Каждая организация, которая отчитывается по МСФО занимается разработкой индивидуального плана в соответствии со спецификой ведения бизнеса.

Стоит отметить, что организации могут использовать для целей МФСО существующие планы счетов для РСБУ, если составление международной документации осуществляется способом трансформирования.

В отличии от РСБУ в МСФО не существует установленных форм для отчетов финансового характера. Рекомендации для заполнения международных отчетов содержат в себе только общую информацию о структуре финансовой документации и общие требования к ее ведению. Что касается непосредственного состава финансовой документации, то для обоих систем он идентичен. Различия могут быть обнаружены только в наименовании нескольких форм.

Международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают строгое соблюдение названий для форм. В данных рамках главным требованием является понятность для каждого конкретного пользователя отчетности.

В отечественных отчетах также отсутствует раздел о прочих совокупных доходах. Из-за этого ряд положений отчета показывает только фактически совершенные финансовые операции с капиталом.

Подробный анализ документации

Ниже представлена сравнительная таблица между регулирующей документацией:

Для МФСО	Для РСБУ
	Концепции бухучета в рыночной экономике Российской Федерации
Положения (IAS и ПБУ)
О предоставлении финансовых отчетов	О бухгалтерских отчетах предприятия
О запасах	Об учете материальных и производственных запасов
О	Об учетной политике компании
Об	Об основных средствах
О событиях после завершения отчетного периода	О доходах
Об основных средствах	О затратах по найму
О порядке аренды	Об учете финансовых вложений
О выручке	О нематериальных активах
О порядке инвестирования	Об информации по сегментам

Счета, денежные средства и валюта

Сравнение характеристики отчетного года для каждой из систем дает возможность для понимания ключевых особенностей бухучета. В РСБУ данный промежуток времени в каждом конкретном случае совпадает с календарным годом, который заканчивается 31 декабря. Стоит отметить, что такое положение не может быть применимо для новоиспеченных организаций.

Что касается МСФО, то предприятия, использующие такую систему, подходят к соответствующему вопросу более гибко. Благодаря этому компании могут составлять годовую отчетность на любую дату.

В регионах Российской Федерации все организации, кроме банков и предприятий государственного сектора, должны в обязательном порядке соблюдать единый план счетов. Стоит отметить, что в случаях, если организация желает использовать номер счета, который не предусматривается единым планом, то это может быть осуществлено только с одобрения представителей Минфина.

Валюта для ведения той или иной бухгалтерской отчетности разная. По РСБУ отчеты могут вестись только в российских рублях, что нельзя сказать о МСФО, где отчетность составляется в многофункциональной валюте – это валюта той экономической среды, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Концептуальные основы

Важно кратко рассмотреть концептуальные основы и принципы ведения рассматриваемых видов отчетности:

	МСФО	РСБУ
Регламентирующий документ	Концептуальные основы для финансовых отчетов	Установленная концепция бухучета в рыночной экономике РФ
Статус документации	Устанавливает принципы подготовки финансовых отчетов для внешних пользователей	Не является нормативной документацией
Базовые принципы финансовых отчетов	Включаются в существующие концептуальные основы	Включаются в самые разные нормативные документы системы регулирования бухучета
Цель отчетности	Предоставление полезной финансовой информации для инвесторов и других кредиторов	Представление о финансовом состоянии предприятия на определенный момент времени, а также о финансовых результатах деятельности
Ключевые допущения	Деятельность должна быть непрерывной	Постоянная деятельность, имущественная обособленность и последовательность осуществления учетной политики
Непрерывность деятельности	Организация обязана осуществлять свою деятельность непрерывно и продолжать ее вести в обозримом будущем (при ликвидации организации должна быть осуществлена трансформация отчетности)	Деятельность должна быть непрерывной на постоянной основе и в самом ближайшем будущем
Уместность информации	Вся представленная информация будет являться уместной, если она может повлиять на решения, которые принимаются пользователями	Не используется

Финансовые параметры

Соответствие ключевых финансовых параметров представлено в табличном варианте ниже:

	МСФО	РСБУ
Установленный стандарт	Международная финансовая отчетность	Бухгалтерская отчетность
Форма предоставления финансовых отчетов	Не регламентируется	Не регламентируется, но практика показывает, что в подавляющем большинстве случаев используются типовые формы Минфина
Отчетный период	Не устанавливается	Соответствует календарному году
Состав годовой отчетности	Отчет о финансовом состоянии организации, о прибыли, об изменении собственного капитала, о движении средств, а также примечания	Действующий , отчеты о финансовых результатах деятельности организации, об изменении капитализации и примечания
Сравнительные данные	Отчет на прибыль или совокупный доход применяется как минимум за два года	Все числовые показатели применяются как минимум за два года
Отчет о финансовом состоянии предприятия	Организация представляет обязательства и активы	Активы разделяются на долгосрочные и краткосрочные
Действующий операционный цикл	Определяется с момента покупки активов до момента их фактического обмена на денежные средства	Не регламентируется

Требования к отчётностям МСФО и РСБУ

Каждая конкретная компания должна в обязательном порядке составлять отчетность исключительно на русском языке при использовании РСБУ. Что касается МСФО, то правила использования языка четко не регламентируются. Все финансовые отчеты должны быть предоставлены в контролирующие органы как минимум один раз в год.

Стоит отметить, что в особых случаях организация вынуждена подготавливать соответствующую документацию за более короткий промежуток времени. В данном случае бухгалтерский отдел должен раскрыть определенные дополнения к периоду, который охватывается финансовым отчетом.

Анализ соответствия РСБУ к положениям МСФО и основные различия в принципах представлены в таблице ниже:

Название требования	РСБУ	МСФО	Отличия
Полнота указываемой информации	Все сведения о хозяйственной деятельности организации должны быть в полной мере отображены в отчетах	Информация в отчетах указывается с учетом существующих затрат, осуществляется сближение данных	Есть
Своевременность	Все факторы хозяйственной деятельности и ее отображаются в соответствующих отчетах своевременно	Информация отображается своевременно с учетом соблюдения баланса и достоверности сведений	Есть
Осмотрительность	Все расходы должны быть признаны в рамках учета	Установленные требования к осмотрительности указываются в специальных принципах разработки соответствующей документации	Присущи сходства
Непротиворечивость	Вся информация, указанная в отчетах, должна быть тождественна, а разница между информацией должна отсутствовать.	Данное требование не устанавливается	Есть
Рациональность	Бухгалтерский учет осуществляется на основании хозяйственной деятельности предприятия	Требования не определены	Есть

Особенности ведения учёта

Вся прибыль, активы, обязательства и выручка могут быть отражены в определенном порядке ликвидности без разделения на действующие и последующие. Все активы имеют четкую иерархию.

В отчете о прибыли и убытках отражаются особенности содержания расходов. Стоит отметить, что в соответствующих отчетах не предусматриваются дополнительные статьи для чрезвычайных операций.

Расходы могут классифицироваться по типологии функций или по существующему содержанию. В числе иных затрат предусматриваются чрезвычайные статьи, которые должны быть в обязательном порядке расшифрованы в примечании.

Что касается отчетов МСФО о движении финансов, то такая документация может быть составлена с применением прямого или косвенного методы. Вместе с актуальным количеством денежных средств должны быть указаны их эквиваленты (пример: недолгосрочные депозиты или овердрафты).

В системе РСБУ такие отчеты могут быть составлены только при использовании прямого метода с конкретной детализацией сведений о видах финансовых потоков в рамках текущей или инвестиционной деятельности. В данные рамки могут быть включены только денежные средства.

Недостатки преобразования

Стоит сразу отметить, что соответствие МСФО может быть осуществлено только в тех случаях, когда актуально соответствие по всем стандартам и каждому из них по отдельности. В случаях, если существуют определенные отклонения от установленных стандартов, то отчетность не сможет быть охарактеризована, как соответствующая МСФО.

Бывают и определенные ситуации, когда международные стандарты создают определенные противоречия сути операции. В данном случае допускаются отклонения. Дебиторская задолженность также может быть преобразована. Однако стоит учитывать факт того, что решение обязательно нужно обдумать и привести весомые причины данного действия.

Приведение отечественных отчетов к стандартам МСФО может быть сопряжено с определенными трудностями.

Характеристика этих случаев следующая:

• с параллельным учетом;
• с трансляцией проводок;
• с трансформацией отчетов.

Основной изъян заключается в недостоверности указанных сведений, объем которых может достигать 50%. Актуальные запасы ресурсов также могут быть изменены.