Учет финансовых результатов проводки. Основные положения учета и анализа финансовых результатов предприятия
Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете.
Понятие финансового результата
Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.
На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина , доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.
Финансовый результат определяется как разница между прибылью от реализованной продукции (товары, услуги, работы) и расходами на ее производство (покупку). Также показатель финансового результата выявляется за минусом налогов и сборов, которые подлежат уплате в бюджет, а также затрат, связанных с реализацией (доставка товара в розничную сеть, зарплата продавцам, расходы на хранение и прочее).
Финансовый результат в учете
Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:
- финансового результата по основным видам деятельности;
- показателей прочих доходов и расходов;
- начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.
Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).
Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:
- Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
- Анализ остатков по счетам 90 и 91.
- Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.
Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).
Пример отражения финансового результата в учете
ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на .02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.
Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.
Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90 | Отражена выручка от реализации керамической посуды | 951 000 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 68 НДС | Учтена сумма НДС | 145 068 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 674 000 руб. | Калькуляция себестоимости | ||
| 90 | 44 | 34 300 руб. | Отчет о расходах | |
| 62 | 911 000 руб. | Банковская выписка | ||
| 90 | 99 | Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб. | 97 632 руб. |
Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.
При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 45 | Отражена себестоимость керамической посуды | 674 000 руб. | Калькуляция себестоимости | |
| 62 | Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды | 911 000 руб. | Банковская выписка | |
| 62 | 90 | Признана в учете выручка от реализации | 911 000 руб. | |
| 90 | 68 НДС | Учтена сумма НДС | 138 966 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
| 90 | 45 | Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.) | 645 650 руб. | Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная |
| 90 | 44 | Отражены расходы на реализацию | 34 300 руб. | Отчет о расходах |
| 90 | 99 | Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб. | 92 084 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах |
Инструкция
Откройте бухгалтерский счет под номером 90 («Продажи »). Это поможет вам проанализировать всю информацию о реализованном товаре и в дальнейшем определить значение финансового результат а. На кредите счета должна быть отражена сумма выручки от реализации товара по отпускным ценам. В свою очередь, на его дебете – производственная себестоимость реализованного товара, стоимость тары, акцизы, коммерческие расходы, сумма налоговых выплат, а также прочие расходы предприятия. В итоговом результат е по дебету должна получиться величина фактической полной себестоимости товарной продукции с отчислениями и налогами, а по кредиту – значения сумм, оплачиваемых покупателями за продукцию.
Просмотрите субсчета, открыв их по счету «Продажи ». Именно они позволят вам отразить конкретные составляющие значения, которые используются при вычислении финансового результат а. Для этих целей откройте: «Выручку от продаж» 90.1 субсчет, «НДС» 90.2 субсчет, 90.3 субсчет «Себестоимость продаж», субсчет 90.4 «Пошлины по экспорту», «Акцизы» субсчет 90.5, «Налог с реализации» субсчет 90.6. Затем, на основании просмотренных счетов, создайте 90.9 субсчет под названием «Прибыль/убыток от продаж».
Подсчитайте данные оборотов, которые получились в конце месяца по дебету и кредиту счета «Продажи ». Дебетовые обороты по 90.2-90.6 субсчетам спишите на кредит 90.1 субсчета. При сопоставлении данных значений определите положительным или отрицательным является финансовый результат от продажи товара. Полученную сумму спишите с 90.9 субсчета на 99 счет «Прибыли и убытки». После этого по счету 90 должно отсутствовать сальдо на конец месяца, но по его субсчетам каждый месяц будет накапливаться дебетовое или кредитное сальдо.
Закройте по счету 90 все открытые субсчета на конец отчетного года, за исключением одного субсчета - 90.9. С помощью внутренних записей проанализируйте данные этого субсчета. Таким образом, на 1 день следующего отчетного года (1 января) на всех субсчетах должно получиться нулевое сальдо. Определенный финансовый результат позволит вам оценить соотношение между суммами доходов и расходов.
Источники:
- как найти финансовый результат
Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия, прирост или снижение его собственного капитала. Он определяется путем сопоставления затрат и полученных доходов за определенный период. Основные показатели, характеризующие финансовый результат – прибыль и убыток.
Инструкция
На практике самый распространенный способ подсчета финансового результат а следующий. За определенный период времени (квартал, месяц) подсчитывается сумма наличных и безналичных поступивших и израсходованных денежных средств. Полученная положительная разница – прибыль, отрицательная – убыток. Если к полученной разнице прибавить остаток средств на начало периода, то будем иметь реальный их остаток.
Однако, несмотря на удобство данного метода, он не совсем правильный. Полученный нами итог – это результат ивный поток, или кэш-флоу, т.е. разница между поступлениями и расходами за определенный период. Сумма, полученная нами и представляющая собой реальные , на самом деле может быть денежными обязательствами. Например, это могут быть авансы, которые предприятие должно поставщикам за полученный товар.
Для определения финансового результат а мало знать разницу между поступлениями и платежами. Необходимо рассчитывать именно прибыль, т.е. разницу между доходами и расходами. При этом доходы, если они не равны сумме поступивших средств, будут определяться «по отгрузке». Данный метод предполагает, что предприятие получает доход в момент передачи товара покупателю, а не в момент получения . Таким же образом принимаются к учету расходы в момент получения товара.
При таком способе определения финансового результат а при отрицательном денежном потоке прибыль может быть положительная. Если денежный поток рассчитывается за длительный период, то рано или поздно при условии, что заказчик рассчитается, он будет положительным. Этого нельзя сказать о прибыли.
Приветствую! В этой статье мы расширим понятие формулы финансового результата и поговорим о налогах предприятия. В общем, мы уже знаем столько, что можно делать выводы, «играть с информацией». Этим мы и займемся.
Финансовый результат в бухгалтерском учете - немного теории
Начнем мы с того, что вспомним нашу формулу финансового результата. Вот так она выглядит.
Результат = Выручка от деятельности(Доходы) - Расходы на осуществление деятельности
- если Результат > 0, тогда Прибыль
- если Результат < 0, тогда Убыток.
Эта общая формула в терминах бухгалтерского учета. Сейчас мы ее перепишем, используя счета. Предлагаю сделать это самостоятельно. Выполнение этого задания - ничто иное, как проверка вашего понимания работы бухучета и знания основных бухгалтерских счетов. Перепишите предыдущую формулу, используя счета и затем сравните ответ с моим.
Формула, которую мы только что успешно вспомнили показывает результат от всей деятельности фирмы. А мы, разумеется, на протяжении ряда статей встречали упоминание, что у фирм есть деятельность основная и не основная . Что же это такое? И как это отражается в формуле?
Для начала вспомним понятия основная и не основная деятельность предприятия.
Основная деятельность предприятия - это деятельности (т.е. может быть не одна), которые указаны в момент регистрации фирмы. Это деятельности, по которым предприятие планирует работать и зарабатывать. Названий этих деятельностей много, но все они группируются в 4 вида: торговля товарами, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Учет основной деятельности происходит на счетах:
- 90.1 - выручка(доход) от деятельности
- затраты/расходы на счетах - 90.2….90.8, 26, 44
Не основная деятельность - это ситуации на предприятии в результате которых, предприятие получает доход. Такой доход учитывается на 91.1 счете. Что это могут быть за ситуации?
Несколько таких ситуаций мы уже знаем - это продажа материалов и продажа основных средств. Изначально реализация этих ТМЦ не предусматривается, поскольку они используются для работы самого предприятия. Поэтому, когда такое случается, мы относим это к не основной деятельности и все записываем через 91 счет.
Еще ситуация . Банк выдал нашей фирме кредит. Для этого банк открыл для нас расчетный счет, на который положили деньги. Пока деньги лежат, т.е. наше предприятие не сразу все использует, на них начисляется процент по вкладу. Вот эта набежавшая сумма процентов по вкладу будет для фирмы доходом. и этот доход относится к не основной деятельности.
Еще ситуация может быть, когда предприятие получает неустойки, штрафы от поставщиков или покупателей в случае нарушения договоренностей на поставку или оплату.
В общем, встречается много разных ситуаций, где фирма получает доход, который относится к не основной деятельности. Многообразие таких ситуаций - дело опыта и изучение налогового кодекса, чтение журналов по бухучету, консультации с аудиторами.
Итак, наша формула финансового результата распадается на две: для основной и не основной деятельности . Попробуйте самостоятельно написать их, задействовав 90 счет для основной деятельности, а 91 - для не основной.
А где же налоги в финансовом результате бухгалтерского учета?
Давайте разберемся с этим вопросом. Мы знаем три группы налогов:
- налоги с ФОТ,
- налоги с прибыли
- налоги, не зависящие от прибыли (Имущество, Земельный, Транспортный, НДС и др.)
Налоги с фонда оплаты труда (ФОТ)
К налогам с фонда оплаты труда мы относим налоги в Пенсионный фонд (ПФР), социальное страхование (ФСС) и медицинское страхование (ФФОМС). Эти налоги платит предприятие за свой счет и имеет полное право поставить их на затраты/расходы. Поэтому налоги с ФОТ находятся на счетах затрат/расходах, а именно на 20, 23, 25, 26, 44. Появляются эти налоги на бухгалтерских счетах в момент «закрытия месяца» и при условии, что есть заработная плата сотрудникам. Т.е. есть начисление заработной платы в текущем месяце. (имеется Кредитовый Оборот по 70 счету)
Налоги, не зависящие от прибыли
Транспортный, Имущество и Земельный - это самые распространенные налоги. Они учитываются, как расходы. Но в отличие от налогов с ФОТ, учитываемых на счетах затрат/расходов (20, 25, 26, 44), эти суммы налогов сразу идут на 91.2 счет.
Транспортный, Имущество и Земельный налоги рассчитывается раз в квартал. Для каждого такого налога делается по одной проводке раз в квартал в Дб 91.2 счета с Кр 68.х(свой субсчет).
Налог НДС, находящийся в группе не зависящих от прибыли налогов, учитывается по-другому. НДС это налог за то, что сделана наценка на товар, продукцию, услугу или выполнение работы. НДС так и расшифровывается - налог на добавленную стоимость. Т.е. цена реализации каждого товара или услуги содержит в себе некоторую сумму налога НДС (если, конечно, предприятие обязано платить этот налог). Эта сумма НДС, каждый раз, как вы оформляете реализацию, пойдет:
Прибыль
А этот налог нельзя поставить в формулу финансового результата. Этот налог - расход самого бизнеса, т.е. за свой счет. Его нужно заплатить, как результат от успешной деятельности.
Налог на прибыль высчитывается после того, как мы определим знак «Результат». Помните формулу, с которой мы начинали статью? Если «Результат» > 0 у нас «Прибыль», а если меньше - тогда «Убыток».
Для каждого счета, будь то 90 (основная деятельность ) или 91 (не основная деятельность ), высчитывается "результат". Затем через проводку с 99 счетом этот "Результат" переносится на 99 счет, а 90 и 91 счета в целом дают нулевое конеченое сальдо на конец периода (это механизм "закрытия месяца").
Получается из двух видов деятельности (основной и не основной) все соберется на 99 счете. Вот пример, как это выглядит, когда собирается (закрывается) 90 и 91 счета.
Если 99 счет показывает ПРИБЫЛЬ (КО 99 больше ДО 99), тогда от разницы между КО99-ДО99 берется "Налог на прибыль".
Полученная сумма "Налога на прибыль" добавляется проводкой (начисляется) в Дебет 99. И вот после этого на 99 счете останется чистая прибыль предприятия. Т.е. ПРИБЫЛЬ, после всех Расходов (сами расходы и основные налоги) и "Налога на прибыль".
Финансовый результат в бухгалтерском учете - первичные документы
Подведение финансового результата называется "закрытие месяца". Происходит это ежемесячно следующим образом:
- действия для сбора всех расходов (амортизация, закрытие 26, 25, 23, 20, 40, 44)
- начисление налогов с фонда оплаты труда (налоги с ФОТ)
- подсчет налогов, не зависящих от прибыли (1 раз в квартал) (Транспортный, Имущество, Земельный)
- окончательный подсчет финансового результата (закрытие 90 и 91 счетов. "переброс итоговых цифр на 99")
- начисление налога на прибыль (1 раз в квартал)
Все описанные шаги, кроме «подсчета налогов, не зависящих от прибыли » делаются в конце месяца, в момент «Закрытия месяца». А подсчет «налогов, не зависящих от прибыли », нужно сделать ручной проводкой, до момента «закрытия месяца», поскольку эти суммы влияют на финансовый результат. Поэтому они должны попасть на 91 счет до того, как он начнет закрываться на 99.
Дополнительно
Вы заметили, что в формуле финансового результата, я записывал расходную часть так [ 90.2….90.8 + 26, 44 ]. При этом я выделял жирным счета затрат. Заметили? Я хотел обратить ваше внимание на это и вызвать у вас пару вопросов. Какие?
- почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26?
- почему эти счета выделены?
Давайте разберемся по порядку.
Почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26
Наличие 20 и 25 бух счетов характерно для производственных фирм. А 26 счет имеется у всех фирм, кроме торгующих. Когда наступает процедура "закрытия месяца" у производственных фирм, то счета 26 и 25 закрываются на 20, а 20 закрывается на 40.
А вот 40, если есть отклонения между фактической ценой из производства и плановой ценой, по которой приходила продукция на склад, частично пойдет в расходы на 90.2 для проданного товара и на 43. Вероятно, получилось сложное предложение. Для его полного понимания необходимо будет подробно разбирать производство. Эта задача других материалов.
У производственных предприятий для получения себестоимости производимой продукции все расходы собираются на 20 счет. А что же попадает в формулу финансового результата? Попадает только себестоимость проданной продукции в момент ее реализации. А также расходы с 44 счета.
Тогда о чем нам говорит 26 счет в формуле финансового результата? Наличие 26 счета, переносящего свои суммы на 90 счет, характерно для фирм, оказывающих услуги.
Почему эти счета выделяете в формуле?
Потому что этих счетов не существует в формуле! Вот как! Я их писал для того, чтобы у вас появился ответ на вопрос «Куда пойдут и где окажутся суммы со счетов, хранящих затраты/расходы». Эти суммы будут в формуле финансового результата, но перейдут туда на соответствующие субсчета.
Суммы с затратных/расходных счетов перейдут на субсчета:
- 90.7 «Расходы на продажу». Сюда придут суммы с 44 счета (производственно-торговая деятельность, выполнение работ)
- 90.8 «Управленческие расходы». Сюда придут суммы с 26 счета (деятельность по оказанию услуг)
На этом я закончу эту статью. Вам остается проработать ее, понять закономерности, основные ситуации и условия. Этих знаний достаточно, чтобы каждый раз оформляя первичный документ, подумать, как сделанная проводка повлияет на финансовый результат бухгалтерского учета.
Бухгалтерские счета, используемые в бухучете, группируются по определенным признакам. К одной из таких групп относится список счетов затрат. О том, что такое затратные…...
Начнем изучение основ бухучета с участка денежных средств. Одним из его представителей является учет денежных сресдтв на расчетном счете. Пожалуй, это самый простой…...
Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу.
Что такое финансовый результат
Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы.
Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы.
Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.
Бухгалтерский учет финансовых результатов
Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:
- от обычной деятельности;
- от прочей деятельности.
Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями:
К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы.
К прочим доходам можно отнести:
- выгода от вложений в ценные бумаги;
- положительные разницы, возникающие при росте курса валюты;
- излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества;
- кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности взыскания, и др.
Под прочими расходами понимают:
- штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые контрагентам или в бюджет государства;
- отрицательные разницы, появляющиеся в связи с падением курса валюты;
- дебиторская задолженность за истечением срока давности и др.
Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями:
Учет финансовых результатов и использования прибыли
Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и отражается по счетам 99 и 84:
Прибыль является отличным результатом деятельности фирмы. Но ее получения недостаточно для дальнейшего роста. В связи с этим необходим учет рационального использования прибыли. Чистая прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты налога на прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется. Направления чистой прибыли определяет руководство, к ним относятся:
- погашение убытков, возникших в прошлые периоды;
- формирование резервного капитала;
- выплата дивидендов участникам общества.