Главная / Акты

Типовые проводки по счету 03. Доходные вложения

Как гласит закон, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" содержит информацию о наличии и движении вложений компании в имущество, имеющее материально-вещественную форму, которое предоставляется организацией во временное пользование или владение за определенную плату для целей получения дохода. К имуществу относят здания, оборудование, помещения и другие материальные ценности.

Проще говоря, если имущество приобретается организацией для последующей сдачи его в аренду, то такое имущество в бухгалтерском учете учитывается на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности".

При приобретении основных средств бухгалтеру лучше заручиться поддержкой руководителя о том, для каких целей приобретено имущество. Если для осуществления собственной деятельности, то оно отражается на счете 01 «Основные средства», если для сдачи в аренду – на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Для начала давайте разберемся, что такое вложения в материальные ценности?

Существует два вида аренды: операционная и .

При финансовом лизинге лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает имущество у определенного продавца, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях, и лизингополучатель при внесении последнего платежа может получить имущество в собственность.

При оперативном лизинге лизингодатель сам закупает оборудование на свой страх и риск, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях. В этой ситуации риск лежит на арендодателе, в предыдущей – на арендаторе (лизингополучателе). Все различие здесь - в материальной ответственности, которая переносится на лизингополучателя с лизингодателя.

На счете 03 имущество учитывается сумме фактических затрат на их приобретение, в том, числе сюда включают расходы на доставку, монтаж, установку.

Сам счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" аналогичен учету по счету 01 "Основные средства". Но у них есть отличие, которое заключается в формировании первоначальной стоимости имущества. В стоимость основных средств входят фактические расходы, связанные с подготовкой имущества к эксплуатации. И обязанность привести имущество в пригодное состояние лежит на приобретателе этого имущества. При лизинге в обязанность лизингодателя входит лишь приобретение имущества и передача его лизингополучателю.

Поэтому в договоре лизинга могут быть прописаны и другие дополнительные услуги, которые могут оказываться как до использования этого имущества лизингополучателем, так и во время эксплуатации данного имущества.

Дополнительные услуги оплачиваются лизингополучателем отдельно от лизинговых платежей, поэтому они не включаются в первоначальную стоимость имущества.

Такие расходы учитываются в затратах лизингополучателя в обычном порядке. Таким образом, в стоимость имущества, определяемого как доходные вложения в материальные ценности, включается сумма фактических затрат на их приобретение и доставку.

Если по условиям договора имущество учитывается у лизингополучателя, то при его возврате, оно приходуется на счет 03 по остаточной стоимости. Если же оно полностью самортизировано, оно возвращается на счет 03 с условной стоимостью 1руб.

Имущество, переданное в лизинг, будет введено в эксплуатацию уже у лизингополучателя. Его стоимость должна быть определена до передачи лизингополучателю.

Счет 03 активный.

Приобретение материальных ценностей, предоставляемых в аренду с целью получения прибыли отражается проводкой

Д-т 03 К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Также по такому имуществу начисляется амортизация и отражается на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Стороны по взаимной договоренности имеют право применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не более 3.

При выбытии имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности " в результате списания, продажи, безвозмездной передачи и пр. К этому счету организация может открыть субсчета, например «Выбытие материальных ценностей» , где по Дебету отражается стоимость выбывающего имущества, а по кредиту – амортизация, начисленная на это имущество.

Аналитический учет может вестись по арендаторам, видам или объектам материальных ценностей.

Условия договора могут включать учет имущества на балансе лизингополучателя. Тогда имущество лизингодателя учитывается на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Рассмотрим цепочку проводок по учету вложений в материальные ценности на примере.

Пример

Лизинговая компания ООО «Курс» заключила договор лизинга с ООО "Техника" на поставку оборудования. По условиям договора ООО «Курс» приобретает оборудование у производителя и передает его ООО "Техника" на склад лизингополучателя. Стоимость оборудования 30 000 000 руб., НДС - 5 400 000 руб. Услуги по доставке (транспортные услуги) составили 60 000 руб. и НДС - 10 800 руб. Они оплачиваются лизинговой компанией ООО «Курс» . Договор включает дополнительные услуги по монтажу на сумму 500 000 руб., НДС - 90 000 руб. На склад лизинговой компании оборудование поступило 05 августа 2013 г. 6 августа оборудование передали лизингополучателю. 31 августа выполнены монтажные работы.

1. Поступило оборудование

Д- 08 К-60 = 30 000 000

2. Принят к учету НДС по поступившему оборудованию.

Д-т 19 К-т 60 = 5 400 000

3. Учтены транспортные расходы

Д-т 08 К- 60 = 60 000

4.Принят НДС по транспортным расходам.

Д-т 19 К-т 60 = 10 800

1. Принято к учету оборудование

Д-т 03.1 К-т 08= 30 060 000

1.Оборудование предано лизингополучателю

Д-т 03.2 К-т 03.1 = 30 060 000

1. Произведены и сданы монтажные работы по оборудованию

Д-т 62 К- 90.1 = 590 000

2. Начислен НДС по монтажу

Д- 90.3 Кредит 68 = 90 000

Типовые проводки по Кредиту счета 03

Д-т 91 К-т 03 – выбытие материальных ценностей в связи с продажей

Д-т 01 К-т 03 - использование материальных ценностей для собственных нужд предприятия по решению руководителя и прекращение его использования при сдаче в аренду.

Типовые проводки по Дебету счета 03

Д-т 03 К-т 01 – основное средство, участвовавшее в деятельности предприятия, переведено для сдачи в аренду.

Д-т 03 К-т 02 – Начислена амортизация по вложениям в материальные ценности

Д-т 03 К-т 08 – приобретение материальных ценнорстей для сдачи в аренду

Д-т 03 К-т 80 – Внесен вклад в уставный капитал имуществом, предназначенным для аренды, и зафиксирован в учредительных документах

Д-т 03 К-т 94 – отражена сумма порчи по имуществу, предназначенного для сдачи в аренду

Д-т 03 К-т 91 – обнаружено имущество, определенное для сдачи в аренду и отнесено на счет прочих доходов

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Основные средства - это имущество предприятия, используемое в течение не менее 12 мес. Его предполагается использовать для получения экономических выгод: как средства труда, в управленческих целях, для предоставления в пользование, иное. В зависимости от целей использования, организуется бухучет такого имущества. В статье рассмотрим счет 03 бухгалтерского учета, что учитывается на нем.

Общее описание счета 03

В соответствии с Инструкцией 94н , сч. 03 называется «Доходные вложения в материальные ценности». В соответствии с ПБУ 6/01 , такие ценности являются основными средствами при выполнении для них прочих условий для признания основными средствами. Следовательно, на этом счете учитываются основные средства, напрямую используемые для извлечения дохода, но не путем продажи, а путем сдачи в аренду, наем, прокат, финансовую аренду или лизинг — предоставление в пользование за плату.

Основные правила учета

Счет является активным, поэтому по дебету показывается поступление основных средств, а по кредиту — их выбытие. Амортизируется имущество, учтенное на сч. 03, на счет 02, как и любое основное средство.

Аналитические счета к сч. 03 открываются на каждый объект имущества и каждого арендатора. Принимается объект к учету на счет 03 по первоначальной стоимости, правила определения которой установлены в ПБУ 6/01. Конечное сальдо по сч. 03 — это стоимость имущества, которое передано или будет передано в пользование. В балансе оно показывается в составе основных средств по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации.

Типовые бухгалтерские проводки

Передача ОС в аренду

Любая аренда оформляется письменным договором, который регистрируется в Росреестре при длительной аренде (на год и более). Договоры сроком менее 12 месяцев не регистрируются. Передача ОС в аренду осуществляется на основании акта приема-передачи имущества в аренду, а возврат — на основании акта возврата арендованного имущества. Никаких проводок в учете при передаче в пользование и возврате имущества делать не нужно.

Переоценка ОС на сч. 03

Право осуществлять переоценку ОС, в том числе и земли, для соответствия их балансовой стоимости рыночной установлено в ПБУ 6/01. Это право закрепляется в учетной политике, как и частота проведения переоценки. Отказ от переоценки тоже прописывается в учетной политике. Обычно для переоценки определяют стоимость ОС по отчету оценщика или кадастровой стоимости для недвижимого имущества.

Если рыночная стоимость получилась выше балансовой, первоначальная цена ОС и сумма начисленной по нему амортизации увеличиваются — отражается дооценка. В противоположном случае происходит уценка имущества путем уменьшения до рыночной его первоначальной цены и амортизации.

Проводки:

Дт 03 Кт 83 — отражена дооценка первоначальной стоимости;

Дт 83 Кт 02 — увеличена начисленная амортизация.

Дт 91 Кт 03 — отражена уценка первоначальной стоимости;

Дт 02 Кт 91 — уменьшена начисленная амортизация.

Отражение последующих переоценок зависит от их результатов и сравнения с предыдущей.

В случае, если дооценка не более уценки, отраженной ранее на сч. 91
	Отражена дооценка
	Увеличены начисленные амортизационные отчисления (АО)
Если сумма текущей дооценки превышает ранее начисленную в учете уценку
	Отражена дооценка в части превышения над суммой уценки
	Увеличены АО
Если текущая уценка не более суммы ранее произведенных дооценок
	Отразили уценку

Когда уценка больше суммы предыдущей дооценки
	Отразили уценку
	Отразили уменьшение начисленных АО

При выбытии ОС суммы дооценки списываются на сч. 84.

Когда используется счет не 03, а 01, это значит, что основные средства не предполагаются для предоставления в пользование третьим лицам, а будут использоваться в деятельности предприятия. Проводки в учете по всем операциям будут аналогичны описанным в статье для сч. 03.

Счет Бухгалтерского Учета 03 Долгосрочно Арендуемые Основные Средства счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием. Этот счет используется предприятиями-арендаторами. Основные средства , поступившие на на условиях долгосрочной аренды, приходуются по дебету 03 и кредиту счета 97 ""Арендные "". Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету счета 97 и кредиту счетов учета денежных средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 97 в корреспонденции со счетом 81 ""Использование прибыли"". При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных средств в собственность арендатора в учете производятся записи по дебету счета 01 ""Основные средства"" и кредиту счета 03. Одновременно сумма износа по этому объекту, числящаяся на счете 02 "" основных средств"", переносится с субсчета 0-22 ""Износ долгосрочно арендуемых основных средств"" на 0-21 ""Износ собственных основных средств"". Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 ""Износ основных средств"" и кредиту счета 03. Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета 03 и дебету счетов 02 (на сумму начисленного износа) и 97 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта).

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое "Счет Бухгалтерского Учета 03 Долгосрочно Арендуемые Основные Средства" в других словарях:

Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 03 ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием. Этот счет используется предприятиями арендаторами. Основные средства, поступившие на предприятие на условиях долгосрочной… …

"СРЕДСТВА, ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫЕ ОСНОВНЫЕ" - счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием. Этот счет используется предприятиями арендаторами. Основные средства, поступившие на предприятие на… …

Словарь бизнес-терминов

Счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды. Этот счет используется предприятиями арендаторами. Задолженность перед арендодателем за… … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 97 АРЕНДНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА - счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды. Этот счет используется предприятиями арендаторами. Задолженность перед арендодателем за… … Большой экономический словарь

Словарь бизнес-терминов

Счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 Долгосрочно арендуемые основные средства. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 001 АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ЗАБАЛАНСОВЫЙ - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 Долгосрочно арендуемые основные средства … Большой экономический словарь

"СРЕДСТВА, АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ" - забалансовый счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, учитываемых на балансовом счете Долгосрочно арендуемые основные средства … Большой бухгалтерский словарь

Приятным сюрпризом для фирм обернулось недавнее «творение» Минфина. Своим письмом от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16 он разрешил основные средства на 03-м счете налогом на имущество не облагать.

Небезызвестная статья 374 Налогового кодекса гласит: объектом обложения налогом на имущество «признается движимое и недвижимое имущество..., учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». То, что под такое определение подпадает имущество на счете 01, сомнений не вызывает.

Борьба идет за счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По сути это те же основные средства, только предназначены они, так сказать, «не для себя»: сдача в аренду, лизинг или прокат. Включать ли их в расчет по налогу? Главный налоговый документ молчит. Чиновники тоже долгое время не могли определиться с ответом на этот вопрос. И при том, что не было никаких официальных разъяснений, инспекции настоятельно требовали доходные вложения налогом облагать. Соответственно многие, желая себя обезопасить от споров, послушно выполняли эти требования. Теперь, как оказалось, делали они это напрасно...

Эволюция мнений

Первым разрешить ситуацию со счетом 03 взялось столичное УМНС. Результат предсказать легко: «материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, признаются объектами налогообложения налогом на имущество» (письмо УМНС по г. Москве от 7 июня 2004 г. № 23-10/1/37660). Объяснили свою позицию налоговые работники странновато. Доходные вложения включать в налогооблагаемую базу надо, поскольку для них действует то же ПБУ, что и для счета 01, – 6/01 «Учет основных средств».

Отметим, что подобную точку зрения отражает и «секретная» методичка по налогу на имущество (приказ МНС России от 19 апреля 2004 г. № СА-14-21/53дсп). Подробнее о ней мы писали в июльском номере журнала на стр. 17.

Несмотря на столь скупые аргументы налоговиков, бухгалтеры уже на протяжении трех кварталов (с тех пор, как действует глава 30 НК РФ) покорно платят налог со стоимости переданных в аренду ценностей. И продолжали бы это делать впредь, если бы не вмешался Минфин.

Своим письмом от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16 финансисты признали, что имущество, учитываемое на счете 03, «является активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств». Другими словами, оборудование, которое компания сдает в аренду, и то имущество, которое используется для собственных нужд и учитывается на счете 01, – разные вещи. Отождествлять их нельзя. А поскольку глава 30 Налогового кодекса требует облагать налогом исключительно основные средства, счет 03 в его расчете, по мнению чиновников, участвовать не должен.

Подкинем аргументов

В дополнение к сказанному затронем несколько доводов в вашу пользу, о которых минфиновское письмо умолчало.

Первый аргумент. Определяя объект обложения, Налоговый кодекс (ст. 374) уточняет, что имущество должно отражаться «на балансе в качестве объектов основных средств». Ключевые слова здесь «на балансе» и «в качестве основных средств». Вывод напрашивается сам собой: речь идет только о счете 01. Для ценностей, которые компания сдает в аренду, предусмотрены совершенно другой счет и другая строка баланса. Да и в Указаниях о порядке составления бухгалтерской отчетности (п. 17) понятия «материальные ценности» и «основные средства» законодатель четко разделил (см. приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Второй аргумент. Согласно ПБУ 6/01, чтобы имущество считалось основным средством, должно выполняться условие: «организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов». Между тем договор аренды (или лизинга) их перепродажу как раз может предусмотреть (см., например, ст. 624 ГК РФ). Поскольку в данном случае имущество отражают на счете 03, приведенный аргумент доказывает, что на этом счете «основных средств» нет.

Третий аргумент. Не оставим без внимания и Общероссийский классификатор основных фондов (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). В нем сказано прямо: к основным фондам не относятся «предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости». Комментарии излишни.

Но есть одно «но»

Итак, платить налог на имущество со стоимости переданных в аренду ценностей не надо.

Обратите внимание: воспользоваться «подарком» Минфина вы вправе задним числом – с 1 января 2004 года. Если в течение этого года в расчете налога на имущество вы учитывали сальдо по счету 03, можете скорректировать ранее сданные авансовые расчеты. И по итогам года заплатить налог уже в соответствии с позицией финансового ведомства.

Однако не стоит упускать из виду один нюанс. В своем письме от 31 августа 2004 г. финансисты подчеркивают, что не облагаемые налогом ценности изначально должны быть приобретены для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Поэтому договор аренды лучше составить заранее. Он и послужит доказательством того, что имущество приобреталось «не для себя». Тогда споров с инспекторами вы избежите.

Если ваша фирма купит, скажем, автомобиль в производственных целях (счет 01), а потом решит его сдать в аренду (счет 03), применить указанное письмо Минфина не удастся (даже если вы предварительно сделаете запись по дебету счета 03 и кредиту счета 01). Здесь бухгалтеру лишь остается просто исправить проводку – покупку имущества отразить на счете 01.

Возможна ситуация и наоборот. Компания купила активы для сдачи в аренду, затем решила их использовать в основной деятельности. В этом случае бухгалтер переведет ценности со счета 03 на счет 01. С этого момента нужно будет учитывать их в расчете налога на имущество. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример
ЗАО «Актив» по приказу руководителя в июле 2004 года приобрело станок для производства полуфабрикатов с целью сдать его в аренду ООО «Пассив». Его первоначальная стоимость – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Однако в ноябре фирма увеличила производство, в результате чего станков оказалось недостаточно. По обоюдной договоренности с «Пассивом» 1 ноября 2004 года договор аренды был расторгнут. И станок стали использовать в производстве.
В бухгалтерском учете «Актива» были сделаны следующие проводки:
июль 2004 года
Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – оплачен счет поставщика;
Дебет 03 Кредит 08
– 100 000 руб. – оприходовано оборудование, приобретенное для сдачи в аренду;
Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – принят НДС к вычету;
ноябрь 2004 года
Дебет 01 Кредит 03
– 100 000 руб. – оборудование, которое использовалось для сдачи в аренду, переведено в состав основных средств.
Таким образом, уже с ноября 2004 года оборудование используется в основной деятельности. И с этого момента бухгалтер должен платить с его стоимости налог на имущество.

Ю. Духно, эксперт ПБ

Доходные вложения в материальные ценности - счет 03 плана счетов бухгалтерского учета соответствует данному понятию. О том, что учитывается на этом счете и какие проводки с ним связаны, читайте в нашей статье.

Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)

У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.

Подробнее о внеоборотных активах вы можете узнать в материале .

Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 - Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ПБУ 6/01. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:

на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
вознаграждение посредникам;
доставку вложений;
таможенные пошлины и сборы.

Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.

При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.

Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.

Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 02 Кт 03.

При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:

по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).

Остаточная стоимость актива списывается так:

Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе

Рассмотрим ситуацию на примере:

ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 2016 года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 2 745 762,71 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 20 115,06 руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 2016 года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:

Дт 08 Кт 60 на сумму 15 254 236,29 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
Дт 19 Кт 60 на сумму 2 745 763,71 руб. — отражен НДС по зданию;
Дт 08 Кт 60 на сумму 111 750,31 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
Дт 19 Кт 60 на сумму 20 115, 06 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду - Кт 08 на сумму 15 377 986,60 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду - 15 377 986,60 руб. — здание передали в аренду ИП Скворцову.

Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 377 986,60 руб. / 360 мес. = 42 716,63 руб. В учете амортизацию за декабрь 2016 года бухгалтер отразит так:

Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 716,63 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.

Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.2016, составит 15 335 269,37 руб. (15 337 986 - 42 716,63 руб.).

О том как заполнить бухбаланс, читайте в статье .

Итоги

Активы, предназначенные для сдачи в аренду, компании учитывают на 03 счете - Доходные вложения в материальные ценности. На счете - Доходные вложения в материальные ценности - имущество учитывается по правилам, аналогичным для учета активов на счете 01: перед вводом в эксплуатацию нужно учесть все затраты, касающиеся имущества, а впоследствии начислять амортизацию.