Начисление ндс с полученных авансов исправление ошибок. Не был начислен ндс с авансов, как исправить ошибку
262
В 2017 году окончательно закреплена практика повышения детских пособий и иных социальных выплат ежегодно с 1 февраля исходя из показателей фактической инфляции за предыдущий год. Это стало возможным благодаря работе Правительства по снижению темпов роста потребительских цен, из-за высоких показателей которых годом ранее возникла необходимость впервые приостанавливать действующий порядок индексации выплат, пособий и компенсаций, сложившийся в течение предыдущего десятилетия.
ВНИМАНИЕ - НОВОСТИ И ИЗМЕНЕНИЯ!
Обо всех основных изменениях в порядке выплат, видах и размерах детских пособий в России в 2018 году читайте в новом материале на нашем сайте:
→ Детские пособия в 2018 году ←
В то же время пока это никак не распространяется на размер материнского капитала в 2017 году . Его сумма сохранится на действующем уровне 453026 рублей не только еще на один год, но и будет сохранена еще как минимум до 1 января 2020 года согласно новому правительственному закону о заморозке маткапитала от 19.12.2016 № 444-ФЗ , принятому вместе с законом о федеральном бюджете на ближайшие три года от 19.12.2016 № 415-ФЗ .
Индексация пособий в 2017 году (таблица)
Второй год подряд размер детских пособий, предусмотренных федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ, пересматривается с целью повышения суммы выплат не с 1 января нового года, как это было впервые установлено в 2008 году, а с 1 февраля 2017 года на величину фактической инфляции, которая согласно официальным данным Росстата составила всего 5.4% (рекордно низкий показатель за всю современную российскую историю).
Внимание
В сравнении с 2015 годом прошлым годом рост цен сократился более чем в 2 раза - тогда годовая инфляция по данным Росстата составила 12.9%, что впервые в новейшей истории сделало невозможным полностью проиндексировать не только пособия и материнский капитал, но и страховые и социальные пенсии. К слову, пенсии в 2017 году Правительство тоже обещает проиндексировать полностью на 5.4%.
Также согласно закону от 19.12.2016 № 460-ФЗ с 1 июля 2017 года будет проиндексирован минимальный размер оплаты труда (МРОТ) - с текущих 7500 руб. до 7800 руб. (индексация на 4%). На соответствующую сумму в середине года будет проиндексирован минимальный размер декретных пособий.
В соответствии с этими исходными данными можно рассчитать следующую таблицу повышения пособия на детей в 2017 году .
Таблица - Размер детских пособий в 2017 году
| Вид выплаты | Размер пособия, руб. | |
|---|---|---|
| с 1 января 2017 года | с 1 февраля 2017 года | |
| (декретные) | ||
| - в общем случае | 100% среднего заработка за два предыдущих года (теперь в расчет принимаются 2015 и 2016 гг.) | |
| - максимум |
|
|
| - минимум (по МРОТ) | 34520,55 * | |
| Примечание: * - при выходе в декрет после 1 июля 2017 года в связи с повышением МРОТ минимальный размер декретного пособия за обычные 140 дней больничного составит 35901,37 руб. | ||
| - в фиксированном размере безработным (в расчете на месяц декретного больничного) | 581,73 | 613,14 |
| Единовременные пособия | ||
| Пособие женщинам, вставшим на учет по беременности на ранних сроках (до 12 недель) | 581,73 | 613,14 |
| Пособие беременной жене военнослужащего по призыву | 24565,89 | 25892,45 |
| 15512,65 | 16350,33 | |
| Пособия на ребенка, переданного в семью на воспитание | 15512,65 или 118 529,25 * | 16350,33 или 124 929,83 * |
| Примечание: * - пособие выплачивается в повышенном размере при усыновлении ребенка с инвалидностью, дитя в возрасте от 7 лет или нескольких детей, если они являются братьями / сестрами | ||
| Материнский (семейный) капитал | 453026 (снова не повышается) | |
| Ежемесячные пособия | ||
| 40% от среднего месячного заработка , рассчитанного за 2 полных предыдущих года (2015 и 2016 гг.), или в минимальном размере: | ||
|
|
|
| Пособие на ребенка военнослужащего по призыву | 10528,24 | 11096,76 |
| Пособие по потере кормильца на ребенка военнослужащего | 2117,50 | 2231,85 |
| Ежемесячная выплата на ребенка в чернобыльской зоне |
|
|
| Выплата на третьего ребенка до 3 лет и последующих | Ежемесячно в размере установленного субъектом РФ прожиточного минимума на ребенка | |
| Ежемесячное / ежеквартальное пособие на ребенка до 16 лет (до 18 лет) | Устанавливается во всех регионах страны согласно ст. 16 закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, однако размер выплат, сроки и периодичность их индексации устанавливаются региональными властями самостоятельно | |
В большинстве случаев детские пособия будут выплачиваться в повышенном размере только при условии получения на них права в связи с рождением или усыновлением ребенка, начиная с 1 февраля 2017 года .
Исключение При получении ежемесячных выплат в установленном минимальном или фиксированном размере (пособие до 1.5 лет , по уходу за ребенком военнослужащего или по потере кормильца) сумма пособия, подлежащая выплате, будет проиндексирована всем получателям, начиная с февраля-месяца.Декретный отпуск и расчет декретных выплат
В 2017 году расчет декретных пособий будет определяться следующими изменениями:
- Средний заработок
для расчета пособий по социальному страхованию (по беременности и родам , по уходу за ребенком) будет рассчитываться исходя из фактически начисленной женщине заработной платы за два полных предыдущих года - 2015 и 2016 гг. В связи с этим вместе с учитываемой зарплатой изменяется:
- предельная база для начисления страховых взносов (соответственно 670 тыс. руб. за 2015 и 718 тыс. руб. за 2016 год ), определяющая максимальный размер пособий по социальному страхованию в 2017 году;
- принимаемая для исчисления среднего дневного заработка длительность расчетного периода (731 день без учета периодов-исключений вместо традиционных 730 дней, поскольку теперь в расчетах участвует високосный 2016 год).
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
, используемый в расчетах для определения минимума декретных пособий в случае, если страховой стаж на момент выхода женщины в декрет не превышает 6 месяцев, будет составлять:
- 7500 руб. - в течение первого полугодия;
- 7800 руб. - с 1 июля 2017 года.
- Повышенные с 1 февраля 2017 года минимальные и фиксированные размеры детских пособий
(см. таблицу выше), в частности:
- минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет (3065,69 руб. на первого ребенка и 6131,37 руб. - на второго и последующих), используемые для назначения выплаты или работающим при низкой официальной заработной плате;
- фиксированный размер пособия по беременности и родам для женщин, признанных в официальном порядке безработными не позднее, чем через года после увольнения по причине ликвидации организации (613,14 руб. в расчете на один месяц больничного с 1 февраля).
Внимание
Ниже приводится основная информация, касающаяся изменений порядка расчета детских пособий по социальному страхованию (при рождении ребенка и в связи с материнством).
Выплаты при рождении ребенка в 2017 году
Работающим женщинам, подлежащим обязательному соц. страхованию, по месту работы или через ФСС при рождении ребенка в 2017 году будут выплачиваться следующие единовременные пособия:
- Пособие по беременности и родам
(декретное) - оформляется на сроке беременности в 30 недель (28 недель при рождении двойни или тройни), рассчитывается исходя из официальной зарплаты за предыдущие 2 года с учетом продолжительности выданного в женской консультации и по месту родов больничного листа :
- 140 дней (обычные роды) - в размере от 34 520,55 (35 901,37 - с 1 июля 2017 года) до 265 827,63 руб.;
- 156 дней (осложненные роды) - в сумме 38 465,75 (40 004,38 руб. во втором полугодии) до 296 207,93 руб.;
- 194 дня (при рождении двух детей и более) - от 47 835,62 (49 749,04 после 1 июля) до 368 361,15 руб.
- Дополнительная выплата декретному пособию - выплачивается разово одновременно с пособием по беременности и родам в символическом размере 581,73 руб. (613,14 руб. с 1 февраля 2017 года) при предъявлении вместе с заявлением о назначении выплаты справку из женской консультации о постановке на ранних сроках беременности на медицинский учет (до 12 акушерских недель).
- Единовременное пособие при рождении ребенка - выплачивается одному из работающих родителей (как маме, так и отцу) по месту работы или через ФСС в течение 6 месяцев после родов в размере 15 512,65 руб. (16 350,33 руб. после 1 февраля).
Внимание
Неработающим женщинам через Соцзащиту из представленного выше списка на общих основаниях может быть выплачено только единовременное пособие при рождении ребенка 16 350,33 руб.
В некоторых случаях, если они состоят на учете в службе занятости населения (ЦЗН) в качестве безработных при получении из женской консультации декретного больничного в органах Соцзащиты может быть также выплачено:
- пособие по беременности и родам в фиксированном размере 613,14 руб. в месяц (соответственно 2822,12 руб. за 140 дней больничного);
- дополнительное разовое пособие при ранней постановке на учет .
Пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет
Поскольку длительность выплаты этого пособия превышает 1 год, проведение ежегодной индексации так или иначе может иметь отношение к каждой российской семье, воспитывающей ребенка до 1.5 лет. Однако перерасчет размера пособия после проведения будет полагаться только в том случае, если выплата была назначена в минимальном фиксированном размере, что имеет место в двух основных случаях:
- при получении ежемесячного пособия до 1.5 лет неработающим родителем (матерью или отцом) (ОСЗН, УСЗН и т.п.);
- при выплате пособия в форме социального страхования работающим по месту работу или в Фонде социального страхования (ФСС) при низкой заработной плате (не превышающей МРОТ при рождении первого ребенка и менее 15 тыс. рублей при уходе за вторым и последующими).
Внимание
Необходимо учитывать, что работающим гражданам ежемесячное пособие до 1.5 лет предоставляется только в том случае, если они оформляют по месту работы отпуск по уходу за ребенком до 3 лет. Однако по закону допускается в любое время прерывать отпуск до 3 лет, а также совмещать его с оплачиваемой работой на условиях неполного рабочего времени или на дому.
Также ежегодному пересмотру (индексации) максимальный размер пособия:
- для работающих граждан - исходя из ежегодно изменяющейся предельной базы для начисления страховых взносов;
- для матерей и отцов:
- проходящих военную или приравненную к ней службу и находящихся в отпуске по уходу за ребенком - в фиксированном размере исходя из лимитов денежного довольствия;
- уволенных по причине ликвидации организации, находясь в отпуске по беременности и родам .
Соответствующие размеры пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет в 2017 году приводятся в таблице ниже.
| Условия выплаты | Размер пособия в 2017 году, руб. в месяц | |
|---|---|---|
| с 1 января | с 1 февраля | |
| Для работающих в общем случае - рассчитывается из зарплаты | 40% среднемесячного заработка за два полных предыдущих расчетных года (в общем случае 2015 и 2016 гг.) | |
| - минимум на первого ребенка | 2 908,62 | 3 065,69 |
| - минимум на второго и следующих | 5 817,24 | 6 131,37 |
| - максимум для военнослужащих и женщин, уволенных в декретном отпуске | 11 634,50 | 12 262,76 |
| - максимум для работающих (по страховой базе) | 21 554,85 | 23 120,66 |
Фото pixabay.com
Размер материнского капитала в 2017 году
Сумма материнского капитала за второго ребенка в 2017 году не изменится - ее размер вновь составит 453026 рублей . В последний раз размер сертификата повышался с 1 января 2015 года (на 5.5% с прежних 429.4 до текущих 453 тыс. руб.), т.е. фактически семьи с детьми уже два года подряд имеют дело с так называемой заморозкой материнского капитала .
Поэтому про индексацию сертификата семьям можно совсем забыть на ближайшие 3 года. Необходимость в заморозке размера маткапитала с 2017 до 2020 года Правительство связывает со следующими основными обстоятельствами:
- в федеральном бюджете
ООО на ОСНО начислила ндс с аванса по полученным авансам от покупателя в мае 2013, позже выяснилось что данные оплаты были не за товар а как займ. Как в этом случае поступить бухгалтеру, как принять к вычету ндс ранее уплаченный в бюджет по ошибке?
порядок действий в таком случае законодательством не предусмотрен. Вычет по налогу, начисленному с аванса, у продавца возможен в двух случаях:
- после отгрузки товаров;
- при расторжении (изменении условий) договора и возврате контрагенту соответствующих авансовых платежей.
Поскольку в данном случае товар не отгружается, организация может принять к вычету НДС, ошибочно начисленный с полученного аванса, только расторгнув договор, по которому была получена оплата.
Если же первоначально аванс был получен о покупателя за товар, а затем новирован в заемное обязательство, организация может принять к вычету ранее начисленную сумму НДС с полученного аванса при соблюдении определенных условий.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» VIP-версия.
1.Ситуация: Можно ли поставщику (исполнителю) принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса. Обязательство по возврату аванса новировано в заемное обязательство
Да, можно при соблюдении определенных условий. При этом существует три точки зрения.*
Первая из них заключается в следующем. Принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса можно, если одновременно выполнены такие условия:
Договор поставки товаров (работ, услуг) изменен или расторгнут;
сумма аванса возвращена покупателю (заказчику).
Это следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России).
При новации обязательства по возврату аванса (поставке товаров (работ, услуг)) в заемное обязательство фактического возврата аванса не происходит, так как возвращается уже не аванс, а заем (кредит). Таким образом, принять к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса, нельзя.
При прекращении обязательства новацией сумма уплаченного НДС, исчисленная с первоначального обязательства, признается излишне уплаченной суммой налога, которую можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей (определение ВАС РФ от 28 января 2008 г. № 15837/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2007 г. № А56-48068/2006, Западно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. № Ф04-8667/2006(29778-А27-42)).
Вторая точка зрения основана на том, что законодательство не содержит механизма зачета или возврата налога из бюджета в случае возникновения обязанности по уплате налога в одном налоговом периоде (в квартале, в котором получен аванс) и прекращения такой обязанности по уплате в другом налоговом периоде (в квартале, в котором осуществлена новация). Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, также не предусматривает возможности для поставщика (исполнителя) отразить сумму новированного обязательства способом иным, чем указание права на вычет. Подавать уточненный расчет за квартал, в котором аванс получен (иным образом корректировать данные прошедшего квартала), организация не вправе, так как в тот момент основания для уточнения данных отсутствовали (ст. 81 НК РФ).
В такой ситуации организация вправе трактовать все сомнения, противоречия и неясности в свою пользу и применить вычет по НДС, ранее начисленному с полученного аванса, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, не принимая во внимание, что фактического возврата аванса при новации не произошло (п. 7 ст. 3 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена, в частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 21 апреля 2010 г. № КА-А40/3418-10, Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф04-2278/2006(21647-А03-27).
Третья точка зрения сводится к тому, что, поскольку обязательство по возврату аванса (поставке товаров (работ, услуг)) преобразовано в заем, фактический возврат денежных средств покупателю (заказчику) происходит в момент возврата займа (ст. 818, п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, право на вычет НДС, ранее начисленного при получении аванса, организация имеет по мере погашения заемного обязательства, так как при этом выполняются все условия, необходимые для применения вычета, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Налоговый вычет
Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:*
Если произошла отгрузка товаров, по которым получена предоплата, или выполнены работы, оказаны услуги. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности от поставщика к покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
если договор, по которому была получена предоплата, изменен или расторгнут, а сумма аванса возвращена покупателю. Налог предъявляется к вычету после отражения в учете возврата аванса, но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если аванс получен и возвращен в течение одного квартала, то поставщик вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
С уважением,
Ваш персональный эксперт Пушечкина Ольга
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2
Списание ошибочно начисленного НДС с аванса.Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)?Когда нужно платить НДС с аванса?
Вопрос: Как правильно поступить. Компания (ОСНО) в июне 2014г. ошибочно начислила НДС с авансов полученных (предоплата по 62.2 сч.), фактически это была оплата задолженности по сч.62.1. Сумма авансового НДС "висит" на счете 76.АВ. до сих пор. Вопрос: 1. Можно ли списать данную сумму в связи с истечением срока 3 лет?;2. Если можно списать, то при расчете налога на прибыль в расходы можно включить?;3. Как правильно оформить списание (приказы, поводки и т.д.)
Ответ: Списать в бухгалтерском учете можно, но обоснованным расходом для целей налогообложения прибыли данная сумма не является (ст. 252 НК РФ).
Проводки если бы был получен аванс:
Дебет 51 Кредит 62.02 — поступила предоплата;
Дебет 62.01 Кредит 90 — получена выручка от реализации;
Дебет 62.02 Кредит 62.01 - произведен зачет аванса покупателя;
Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС от реализации.
Дебет 68 Кредит 76 АВ — НДС с полученных авансов взят к вычету.
Вы же получается НДС лишний раз начислили, но не исправили в периоде отгрузки (т.е. в 2014 году).
В результате у Вас зависла проводка:
Дебет 76 АВ Кредит 68 — отражен НДС с предоплаты;
По общим правилам НДС с аванса зачитывается согласно п. 6 ст. 172 НК РФ - вычет с полученного аванса признается только в период отгрузки в счет этого аванса, т. е. переносить такие вычеты в течении 3-х лет нельзя. В противном случае Вы будете иметь необоснованный налоговый вычет в текущем периоде.
К списанию задолженности по сроку исковой давности эта сумма тоже не относится, ведь это не задолженность покупателя, а неверное начисление НДС (ошибка в учете).
Чтобы исправить сейчас эту ошибку, есть два варианта, либо предоставить «уточненку» по НДС за прошлый период, что в Ваши планы, можно предположить, не входит.
Либо оставить как есть и в текущем периоде тогда списать ошибочно начисленный НДС на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль:
Дебет 91.02 Кредит 76.АВ.
Ведь в состав расходов принимаемых для целей гл. 25 НК РФ списание ошибочно начисленного НДС не входит.
Основанием для отражения операции в учете будет бухгалтерская справка, оформленная с учетом требований ст. 9 Закона 402-ФЗ.
Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Когда нужно платить НДС с аванса
В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах и статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790 .
Начислять НДС с аванса не нужно лишь в нескольких случаях, когда:
- местом реализации товаров, работ или услуг, за которые получена предоплата, территория России не является (ст. , НК РФ);
- это предоплата за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ) или вовсе не облагаемые НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);
- продавец (т. е. организация, получившая аванс) освобожден от уплаты НДС ();
- продавец - он же производитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468 .
Вычет НДС с аванса
Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:
- если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет. При этом принять к вычету можно только ту сумму налога, которая начислена со стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. К примеру, если аванс получен в размере 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.), а в счет этого аванса отгружено товаров на 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.), при отгрузке продавец может принять к вычету только 18 000 руб. (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-11/60891);
- если стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата, и поставщик вернул аванс покупателю. При этом в поле «Назначение платежа» платежки сумму НДС укажите отдельно. Даже если возвращаете аванс покупателю, который не плательщик НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). Налог предъявите к вычету после того, как возврат аванса был отражен в учете , но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Переносить этот вычет на более поздние периоды нельзя: право возмещения НДС в течение трех лет на вычеты, связанные с возвратом авансов, не распространяется (подп. 1.1 ст. 172 НК РФ , письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908). Обязательным условием для вычета НДС является уплата в бюджет налога с авансов (
После выхода из декретного отпуска (4 кв. 2012—1 кв. 2015) я обнаружила, что и.о. главного бухгалтера при расчете НДС не начисляла НДС с авансов и соответственно, не делала вычет при совершении отгрузки товара. В моем случае, что правильнее сделать? Начислить все авансы с оплат покупателей за все предыдущие кварталы и сделать вычеты и сдать уточненки за 4 квартал 2012 -1 квартал 2015 гг.? Или подать уточненки в сентябре 2015 года только за 3, 4 кв. 2014 и 1 кв. 2015, так как на вычет у меня право по новым правилам только 1 год. Или 1 год касается только вычетов по счетам-фактурам от поставщиков? Если ТОЛЬКО подавать уточненки за 3, 4 кв. 2014 и 1 кв. 2015, получается, я должна списать весь "зависший" НДС с авансов со счета 76АВ? Помогите понять, как на данную ситуацию посмотрит налоговая инспекция и что сделать, чтобы минимизировать налоговые риски компании?
Ответ
По-нашему мнению, организация должна, во избежание грубого нарушения правил учета, начислить НДС с предоплаты, оформить счета-фактуры и, подать уточненные декларации, начиная с 4 квартала 2012 года и заканчивая 1 кварталом 2015 года.
Необходимость оформления счета-фактуры при получении аванса содержится в пункте 3 статьи 168 НК РФ. По мнению налоговиков, организация должна определять налоговую базу по НДС дважды: на момент предоплаты и на дату отгрузки (п. 14 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.11 № КЕ-4-3/3790). Штраф за грубое нарушение правил учета за 1 квартал составляет 10 000 рублей, а за несколько кварталов, то на 30 000 рублей (ст. 120 НК РФ).
Необходимость выписать счета-фактуры на аванс за этот период еще обусловлено сроком для проведения выездной проверки — 3 года (п. 4 ст. 89 НК РФ). Если инспекция обнаружит занижение налоговой базы по НДС с сумм авансов, то доначисления налога не избежать. А вот в вычетах проверяющие могут отказать, если счетов-фактур на предоплату не будет (подп. 1—4 п. 1 ст. 146, п. 4 ст. 166, п.п.1, 2 ст. 171 НК РФ).
Начислить «авансовый» НДС и заявить его к возмещению нужно в том налоговом периоде, когда прошла соответствующая хозяйственная операция, то есть на дату поступления денег от покупателей, реализации или возврата предоплаты. Перенести вычет по НДС с авансов на более поздние кварталы нельзя. Так считает Минфин России (письма от 21.07.15 № 03-07-11/41908, от 09.04.15 № 03-07-11/20290).
При подаче уточненных налоговых деклараций организации следует обратить внимание на то, что при их одновременной подаче как к уплате, так и к возмещению недоимка может отсутствовать. Если недоимка все же будет, то организации безопаснее уплатить налог и пени за периоды нарушения срока уплаты в бюджет «авансового» НДС, полученного в рассматриваемых кварталах 2012—2015 годов. В соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ компания освобождается от ответственности за неуплату налога, если до подачи «уточненки» недостающая сумма налога уплачена.
Если организация решит сдать декларации только за 2014 год и 1 квартал 2015 года, то оставшийся на счете 76 «НДС с авансов полученных» НДС возместить не получиться (п.8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 07.12.12 № 03-03-06/1/635).
Давайте вкратце вспомним, каким образом полученный аванс от покупателя влияет на НДС:
При получении оплаты либо частичной оплаты (далее
–
аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик обязан начислить НДС с этого аванса к уплате в бюджет, а также выписать счет-фактуру в течение 5 дней со дня получения аванса.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат вычету. Вычеты производятся на основании отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Каким же образом мы выписываем счета-фактуры на полученные авансы? Возможны два варианта:
1. Предоплата по договору обусловлена договором, и покупатель хочет (а также имеет право) принять к вычету НДС с перечисленной предоплаты-
В этом случае необходимо тщательно следить за состоянием взаиморасчетов с покупателем, однозначно определять принадлежность платежа к авансу в момент регистрации документа «Поступление на расчетный счет». Будет полезным просить покупателя точно указывать сумму аванса в назначении платежа.
Такой пристальный контроль необходим в виду того, что:
- в этой ситуации счет-фактура выписывается пользователем самостоятельно на основании документа «Поступление на расчетный счет» и распечатывается в двух экземплярах,
- сумма аванса определяется исходя из настройки «Погашение задолженности» документа «Поступление на расчетный счет». Если установлен способ «Автоматически», то погашение задолженностей будет происходить, исходя из текущих остатков счета 62.01 (условимся, что мы используем счет 62.01 для учета задолженностей покупателей, а 62.02 для учета авансов) по методу ФИФО. После закрытия всех задолженностей остаток платежа переносится на счет 62.02, и именно на эту сумму остатка будет выписан счет-фактура на аванс. Следовательно, перед тем как зарегистрировать счет-фактуру на аванс, необходимо быть уверенным в том, что последовательность взаиморасчетов с контрагентом актуальна.
2. Счет-фактура выписывается в единственном экземпляре «для себя»
В этом случае целесообразно использовать специальную обработку «Регистрация счетов-фактур на аванс», которая автоматически создаст счета-фактуры на все незакрытые авансы по установленным правилам выписки*.
*Порядок выписки счетов-фактур на полученные авансы устанавливается в учетной политике организаций (Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организаций - закладка «НДС»), а также в договоре с контрагентом.
Самое важное ограничение этого способа – перед регистрацией счетов-фактур на аванс мы должны быть уверены, что:
- выверены дублирующиеся контрагенты и договоры,
- в случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была выполнена обработка «Регистрация счетов-фактур на аванс», необходимо перезапустить.
Вкратце рассмотрим каждое из вышеперечисленных ограничений в отдельности:
1. Восстановление последовательности расчетов с покупателями
В конфигурации «Бухгалтерия предприятия» нет отдельной обработки для восстановления последовательности расчетов, поэтому перед тем как начать работу с ежеквартальными регламентными операциями по НДС, необходимо перепровести все документы за квартал и разобраться со всеми ошибками, выданными при перепроведении. В общем случае, в каждой организации должен быть разработан регламент по перепроведению документов и установке даты запрета редактирования, но это уже тема отдельной самостоятельной статьи.
Эта тема тоже достаточно обширна и выверкой задвоенных контрагентов, конечно, лучше заниматься не во время составления отчетности, а постоянно, в соответствии с разработанными регламентами. Некоторые моменты можно почерпнуть из статьи », а поиска задвоенных элементов справочников использовать специальные универсальные обработки.
3. Проверка правильности остатков взаиморасчетов на счетах 62.01 и 62.02
Для проверки остатков счета 62 можно воспользоваться отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость» с настройкой «Развернутое сальдо» и «По субсчетам».
Обращу внимание, что очень многие бухгалтера при анализе остатков счета 62 не включают настройку «Развернутое сальдо» и отключают группировку по документам расчетов с контрагентами и видят примерно следующую картину (Рисунок 1).
Рисунок 1 – Проверка счета 62 без развернутого сальдо и документов расчетов
Смотря на данную таблицу, бухгалтер делает следующие выводы: на начало года в оборотно-сальдовой ведомости есть «минуса», но в течение периода они выровнялись, и на конец квартала остатки верные – все остатки 62.01 дебетовые, 62.02 - кредитовые.
Посмотрим на тот же самый отчет с включенной настройкой развернутого сальдо (Рисунок 2).
Рисунок 2 – Проверка счета 62 с настройкой развернутого сальдо
Мы видим, что на самом деле сумму 7 507,81 по контрагенту «Покупатель 5» на счете 62.01 программа считает незакрытым авансом. Точно такая же ситуация с суммой 2 600 по контрагенту «Покупатель 8». А сумму 60 000 на счете 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» программа, наоборот, считает непогашенной задолженностью. Рассмотрим эту ситуацию подробнее, развернув обороты по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов (Рисунок 3).
Рисунок 3 – Оборот 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов
Мы видим, что дебетовый оборот по документу «Поступление на расчетный счет 15 от 31.01.12» ошибочен, так как по этому документу не было остатка аванса (не было кредита). Для исправления данной ошибки достаточно расшифровать оборот карточкой счета, найти сделавший неправильный оборот документ и перепровести его.
Порядок исправления выявленных ошибочных движений и остатков во взаиморасчетах достоин отдельной полноценной статьи. В рамках данной статьи ограничимся тем, что закрытие авансов и задолженностей должно проходить обязательно с учетом документов расчетов. Отключать группировку «документы расчетов с контрагентом» при анализе взаиморасчетов - распространенная и значительная ошибка.
В итоге, после всех исправлений должна получиться следующая картина: остатки 62.01 – только в дебете 62 счета, остатки 62.02 – только в кредите (рисунок 4).
Рисунок 4 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо по субсчетам
4. Проверка незакрытых авансов Общая суть проверки незакрытых авансов в том, что при условии выполнения предыдущего пункта нам достаточно убрать настройку «По субсчетам» и проверить, нет ли одновременных остатков по дебету и кредиту у одного контаргента/договора в целом на счете 62. Группировку по документам расчетов можно отключить (Рисунок 5).
Рисунок 5 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо
Анализируя данный отчет, мы видим, что у «Покупатель 2» по договору «№...0109774-02» одновременно «висит» и задолженность 1 810 444, и аванс 168 721,20. Данная ситуация говорит о том, что авансы по этому договору зачтены некорректно. Если не исправить данную ошибку, то при автоматической регистрации счетов-фактур на аванс на кредитовый остаток в размере 168 721,20 будет выписан счет-фактура на аванс и начислен НДС.
Аналогичная ситуация с контрагентом «Покупателем 8». Все выявленные отчетом проблемы обязательны к исправлению!
Отдельно рассмотрим контрагента «Покупатель 7». В целом, по контрагенту мы видим, что есть и кредитовый, и дебетовый остаток на счете 62, но при детализации по договорам понятно, что дебетовый остаток – на «договоре подряда 32», а кредитовый – на «договоре подряда 33». Такая ситуация действительно может быть. Мы должны обратить на нее внимание, но исправлять в данном случае ничего не будем.
После исправления всех незачтённых авансов картина в отчете изменится следующим образом (Рисунок 6).
Рисунок 6 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо после исправлений
5. Регистрация счетов-фактур на аванс
Наконец, когда мы уверены, что:
- последовательность расчетов с покупателями актуальна,
- выверены дублирующиеся контрагенты и договора,
- все остатки задолженностей находятся на 62.01,
- все остатки авансов находятся на 62.02,
- на 62.02 нет остатков, по которым аванс уже должен был закрыться,
мы можем воспользоваться автоматической выпиской счетов-фактур на авансы (Продажа – Ведение книги продаж – Регистрация счетов фактур на аванс).
Документ «Счет-фактура выданный» с признаком «На аванс» регистрирует следующие движения в системе:
Бухгалтерскую проводку Дт76.АВ Кт 68.02 на сумму НДС с аванса
Запись в регистр «НДС продажи» – именно на основании данных этого регистра формируется отчет «Книга продаж».
Повторюсь, в случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была выполнена обработка «Регистрация счетов-фактур на аванс», необходимо перевыполнить обработку, причем, в программе реализована возможность не перенумеровывать ранее сформированные документы (это важно, если мы уже распечатали ранее выписанные счета-фактуры).
6. Вычет Н ДС с авансов полученных
Ранее начисленные суммы НДС с авансов подлежат вычету в том периоде, в котором произошел зачет аванса (дебетовый оборот по счету 62.02). Для регистрации вычета НДС с авансов полученных необходимо создать документ (Покупка – Ведение книги покупок – Формирование записей книги покупок) и заполнить закладку «Вычет НДС с полученных авансов» .
Документ «Формирование записей книги покупок» регистрирует следующие движения по НДС с полученных авансов в системе:
Бухгалтерская проводка Дт 68.02 Кт 76.АВ – на сумму НДС зачтенных в этом периоде авансов
Запись в регистр «НДС Покупки» – именно на основании данных этого регистра формируется отчет «Книга покупок».
7. Сопо ставление остатков 62.02 и 76.АВ
Если НДС с полученных авансов был исчислен верно, а также был верно принят к вычету НДС с зачтенных авансов, то кредитовый остаток 62.02 * ставку НДС должен быть равен дебетовому остатку 76.АВ.
Для сопоставления остатков 62.02 и 76.АВ можно воспользоваться отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость» по каждому из счетов и сравнить суммы остатков 76.АВ с теми, которые получаются при ручном расчете НДС на основании счета 62.02.
Нашей компанией разработан специализированный отчет, помогающий сопоставить остатки счетов 62.02 и 76.АВ. Для приобретения отчета необходимо обратиться на электронный адрес [email protected] Мордвин Сергей, "Простые решения",
Специалист-консультант, преподаватель ЦСО