Главная / Бизнес-идеи

Определение прибыли: «по отгрузке» или «по оплате»? Что считать отгрузкой и оплатой.

Главным источником получения выручки на предприятии является основная деятельность предприятия.
Для расчета выручки в бухгалтерском учете используют два метода:
- кассовый метод;
- метод по отгрузке.

При использовании кассового метода, выручка отражается в бухгалтерском учете с момента оплаты товаров и услуг. Этот метод широко применяется малыми предприятиями, которые работают за наличный расчет.

При использовании метода по отгрузке, выручка отражается с момента отгрузки, независимо от того, поступила оплата за продукцию или еще нет.

Прибыль рассчитывается как разность между всей выручкой, которую смогло получить предприятие за отчетный период, и суммой затрат на производство и реализацию продукции. Если выручка превышает затраты, то фирма получает положительный результат, то есть прибыль. Если, наоборот, затраты превышают выручку, то фирма получает отрицательный результат, то есть убыток.

Механизм формирования прибыли отражается в «отчете о ».

В российской практике ведения бухгалтерского учета рассчитываются следующие разновидности показателей прибыли:
- валовая прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения:
- чистая прибыль.

Валовая прибыль – это разница между выручкой и себестоимостью. В себестоимость не включаются коммерческие и управленческие затраты.

Для расчета прибыли до налогообложения необходимо предварительно определить сумму прочих доходов и расходов. Чтобы рассчитать этот показатель, необходимо к прибыли от продаж прибавить прочие доходы и вычесть из полученной суммы прочие расходы.

Чистая прибыль – это конечный показатель. Он отражает прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Планирование выручки

Планирование показателя выручки – это основа для оперативного планирования. При планировании выручки расчетные операции могут осуществляться по методике прямого или укрупненного счета.

Применять метод прямого счета возможно только при небольшом ассортименте производимой продукции. В этом случае при планировании используется следующая : Выручка = Цена продукции * Планируемый объем реализованной продукции.

Метод укрупненного счета используется при большом ассортименте производимой продукции. При расчете используется следующая формула: Выручка = О н.п. + Т – О к.п., где Он – остатки готовой продукции на начало планируемого периода, Т – выпуск продукции в планируемом периоде, Ок – остатки готовой продукции на конец планируемого периода.

От редакции: одним из наиболее больных вопросов в 2006 году для всех плательщиков НДС станет переход на порядок начисления НДС по отгрузке . Поэтому мы решили привести в еженедельнике рекомендации журнала "Главбух" относительно процесса такого перехода.

НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТЫ НДС "ПО ОТГРУЗКЕ": ПРАВИЛА ПЕРЕХОДА

С 1 января 2006 г. существенные изменения претерпят гл. 21, 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ. Чего только стоит то, что с нового года всем предприятиям придется начислять НДС "по отгрузке". И, как это обычно бывает, переход на новые правила налогообложения породил массу вопросов. На некоторые из них уже ответили чиновники. Однако с большинством переходных проблем бухгалтерам придется справляться самостоятельно. А чтобы эти проблемы не оказались неразрешимыми, мы подготовили спецрубрику, в которой рассказали о наиболее существенных нюансах перехода на новые правила исчисления НДС, налога на прибыль и единого налога при "упрощенке".

Отвечая на запрос "Главбуха", Минфин России в Письме от 31 октября 2005 г. N 03-04-11/288 разъяснил, как фирмам принимать в 2006 г. к вычету НДС по товарам, которые были куплены в 2005 г. Необходимость в таких разъяснениях возникла из-за того, что с 1 января 2006 г. предприятиям придется перейти на новые правила расчета НДС. С 2006 г. все фирмы будут начислять НДС "по отгрузке". А "входной" налог можно будет принять к вычету, не перечисляя его продавцу. Такие изменения внесены в гл. 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.

В этой статье мы рассказали о правилах перехода на новый порядок расчета НДС, а также разобрали те проблемы, с которыми придется столкнуться бухгалтерам. Кроме того, в статье вы найдете мнение адвоката фирмы Baker&McKenzie, CIS Ltd Ю.А. Воробьева по наиболее неоднозначным ситуациям, которые могут возникнуть из-за нововведений, внесенных в гл. 21 Налогового кодекса РФ Законом N 119-ФЗ.

Начисление и вычеты НДС при переходе на новые правила налогообложения

Ситуация	Метод начисления НДС в 2005 г.
	"по отгрузке"	"по оплате"
	1 января 2006 г. нужно начислить НДС по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю	В течение 2006 и 2007 гг. начислять НДС по мере поступления денег от покупателя. По товарам, не оплаченным до 1 января 2008 г., начислить НДС в первом налоговом периоде 2008 г.
	"Входной" НДС принимать к вычету равными долями в первом полугодии 2006 г. НДС, перечисленный в этот период сверх расчетной величины, принимать к вычету по мере уплаты поставщикам	В течение 2006 и 2007 гг. принимать к вычету "входной" НДС по мере уплаты его поставщикам. Налог, не уплаченный по состоянию на 1 января 2008 г., принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г.

Инвентаризация

В связи с переходом на новые правила начисления и уплаты НДС все фирмы обязаны провести инвентаризацию своей дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. Этого требует п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. При этом нужно выявить те долги, сумма которых включает НДС. Результат такой инвентаризации имеет смысл оформить отдельным документом. Назвать его можно "Акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, проведенной в связи с изменением порядка исчисления НДС". В этом акте нужно указать следующие показатели:

Сумму НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным), но не оплаченным до 1 января 2006 г.;

Сумму "входного" НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным, но не оплаченным до 1 января 2006 г.

Проводя инвентаризацию, обратите внимание на договоры, в которых указано, что право собственности переходит к покупателю в особом порядке, скажем, после полной оплаты. Дело в том, что в состав дебиторской задолженности, НДС по которой будет исчисляться по правилам переходного периода, нужно включить стоимость всех товаров, отгруженных до 1 января 2006 г. И здесь исключением не являются даже те товары, право собственности на которые покупатели получат уже после этой даты. Причина в следующем. В обновленной редакции п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ сказано, что по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на данный период. Согласно же новой редакции ст. 167 Налогового кодекса РФ все фирмы должны определять налоговую базу в момент отгрузки.

С "отгрузки" на "отгрузку"

На первый взгляд, у предприятий, которые до 2006 г. начисляют НДС "по отгрузке", при переходе на новые правила начисления НДС никаких изменений не произойдет. Однако это не совсем так. Бухгалтер компании, которая сейчас начисляет НДС "по отгрузке", столкнется с трудностями при начислении НДС по товарам, отгруженным до 1 января 2006 г. Речь идет о товарах, право собственности на которые перейдет к покупателю только в 2006 г.

Кроме того, для организаций, работающих в 2005 г. "по отгрузке", Законом N 119-ФЗ предусмотрены особые правила вычета "входного" НДС по товарам, купленным, но не оплаченным до 1 января 2006 г.

Проблемы с переходом права собственности в особом порядке

Как мы уже сказали, с 2006 г. НДС придется начислять даже по тем отгруженным товарам, которые еще не перешли в собственность покупателя. Допустим, что у фирмы, работающей в 2005 г. "по отгрузке", к 1 января 2006 г. в учете числятся отгруженные товары, право собственности на которые не передано. При этом НДС по этим товарам, вопреки позиции налоговиков, не начислялся. Как поступать в таком случае, в Федеральном законе от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ не сказано. Однако логично начислить НДС по таким товарам в первом налоговом периоде 2006 г. Ведь в это время у фирмы уже не будет никаких аргументов в пользу того, что отгруженный, но не реализованный товар не нужно включать в налоговую базу по НДС.

Пример 1. ООО "Плутон" в 2005 г. начисляет НДС "по отгрузке". Налоговый период по НДС равен месяцу. В декабре 2005 г. ООО "Плутон" отгрузило в адрес ООО "Нептун" партию товаров. В договоре поставки указано, что право собственности на данные товары переходит к ООО "Нептун" после того, как это предприятие погасит свою задолженность перед ООО "Плутон". ООО "Нептун" оплатило товары в феврале 2006 г.

Однако уже в январе 2006 г. бухгалтер ООО "Плутон" начислил к уплате в бюджет НДС по товарам, отгруженным в адрес ООО "Нептун".

Попутно заметим, что сейчас вопрос о том, включать ли в налоговую базу отгруженные, но не реализованные товары или нет, является спорным. С одной стороны, объект налогообложения по НДС возникает в момент реализации. А в ст. 39 Налогового кодекса РФ сказано, что реализация происходит в тот момент, когда право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. По общему же правилу покупатель становится собственником товара, как только получает его от продавца. Значит, если в договоре указать, что переход права собственности происходит позднее, например в день оплаты, НДС при отгрузке начислять не придется. Однако налоговики настаивают на том, что фирмы, работающие "по отгрузке", обязаны начислять НДС в момент передачи товара покупателю независимо от того, когда он получит их в собственность (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 6 марта 2003 г. N 24-11/13100). Поэтому безопасной схему минимизации НДС с помощью особого порядка перехода права собственности не назовешь. Со следующего же года эта схема окажется вовсе бесполезной.

Как фирмам, которые сейчас работают "по отгрузке", принять к вычету НДС по товарам, купленным, но не оплаченным до 1 января 2006 г., сказано в п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Такой налог можно зачесть равными долями в январе - июне 2006 г. Но допустим, покупатель уплатит весь "входной" НДС поставщикам задолго до того, как истечет первая половина 2006 г. О такой ситуации в Законе N 119-ФЗ ничего не сказано. Таким образом, формально из Закона следует, что даже в этом случае вычет надо производить равномерно в течение шести месяцев. Этот подход, безусловно, несправедлив по отношению к плательщикам НДС "по отгрузке". Поэтому мы обратились с официальным запросом в Минфин России с просьбой высказать свое мнение по данной ситуации.

К счастью, чиновники пошли навстречу налогоплательщику. В Письме от 31 октября 2005 г. N 03-04-11/288 Минфин России сообщил, что фирмы, работающие в 2005 г. "по отгрузке", вправе принять к вычету НДС по товарам, купленным до 1 января 2006 г., сразу же после оплаты. При этом пересчитывать суммы вычетов, которые можно сделать в каждом из первых шести месяцев 2006 г., не нужно. Просто в одном из последних месяцев первой половины 2006 г., скажем, в мае или июне, вычет окажется меньше на сумму НДС, которая была уплачена сверх расчетной величины. В любом случае фирма не сможет принять к вычету НДС в большей сумме, чем числилась на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по состоянию на 1 января 2006 г.

Пример 2. В 2005 г. ООО "Меркурий" начисляет НДС "по отгрузке". Налоговый период равен месяцу. "Входной" НДС по товарам, не оплаченным к концу 2005 г., составил 300 000 руб. В начале 2006 г. бухгалтер ООО "Меркурий" рассчитал сумму НДС, которую можно принимать к вычету в течение января - июня 2006 г. В результате такого расчета сумма ежемесячного вычета составила 50 000 руб. (300 000 руб. / 6 мес.).

Однако уже в январе 2006 г. ООО "Меркурий" перечислило своим поставщикам "входной" НДС 2005 г. в сумме 240 000 руб. Руководствуясь разъяснениями Минфина России, бухгалтер принял этот налог к вычету в январе.

В феврале 2006 г. ООО "Меркурий" уплатило поставщикам НДС по товарам, купленным до 1 января 2006 г., в сумме 30 000 руб. В этом месяце бухгалтер принял к вычету расчетную величину НДС - 50 000 руб.

В марте 2006 г. ООО "Меркурий" по долгам 2005 г. не рассчитывалось. Бухгалтер в этом месяце принял к вычету остаток "входного" НДС 2005 г. - 10 000 руб. (300 000 - 240 000 - 50 000).

Понятно, что в апреле, мае и июне 2006 г. вычеты НДС по товарам, купленным, но не оплаченным в 2005 г., уже не производились.

С "оплаты" на "отгрузку"

Итак, с 2006 г. все предприятия обязаны начислять НДС в день отгрузки товара. Бухгалтер фирмы, которая в 2005 г. начисляет НДС "по оплате", при переходе на новый порядок налогообложения столкнется с двумя вопросами:

1) в какой момент начислить НДС по товарам, отгруженным до 1 января 2006 г., а оплаченным после этой даты;

Начисление НДС по товарам, отгруженным в 2005 г.

Как фирмам, работающим сейчас "по оплате", начислять НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным до 1 января 2006 г., также сказано в ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. В течение 2006 и 2007 гг. НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, не оплаченным до 2006 г., надо начислять по старым правилам. А именно по мере их оплаты покупателями. При этом отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и переданные права, как и прежде, считаются оплаченными, когда:

От покупателя либо по его поручению от третьего лица поступают деньги на расчетный счет или в кассу продавца (его комиссионера, агента или поверенного);

Производится взаимозачет;

Продавец переуступает право требования долга третьему лицу;

Покупатель расплачивается с продавцом своим имуществом, включая ценные бумаги;

Продавец передает по индоссаменту третьему лицу собственный вексель покупателя.

Также надо начислить НДС по задолженностям, срок исковой давности которых истек.

Но предположим, что часть товаров, отгруженных до 1 января 2006 г., покупатели так и не оплатили до конца 2007 г. НДС по таким товарам придется начислить в первом налоговом периоде 2008 г. Само собой, это касается и тех отгруженных до 2006 г. товаров, право собственности на которые так и не перешло к покупателю.

Пример 3. ООО "Сатурн" в 2005 г. начисляло НДС "по оплате". Налоговый период по НДС у ООО "Сатурн" равен месяцу. По состоянию на 1 января 2006 г. стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

В течение 2006 и 2007 гг. покупатели, получившие товары до 1 января 2006 г., перечислили ООО "Сатурн" 1 062 000 руб. НДС, входящий в эту сумму, равен 162 000 руб. Этот налог бухгалтер ООО "Сатурн" начислял к уплате в бюджет по мере поступления денег от покупателей.

По состоянию на 1 января 2008 г. задолженность по товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 г., составила 118 000 руб. (1 180 000 - 1 062 000). НДС, входящий в сумму задолженности, равен 18 000 руб. (180 000 - 162 000). Бухгалтер ООО "Сатурн" начислил эту сумму к уплате в бюджет в январе 2008 г.

Вычеты НДС по товарам, купленным до 2006 г.

Как мы уже сказали, с 2006 г. вычет "входного" НДС можно будет произвести, не перечисляя денег продавцу. Требование об уплате налога исчезнет из ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Увы, но фирмы, работающие сейчас "по оплате", не смогут применить новые правила вычета по отношению к товарам, работам, услугам и имущественным правам, купленным до, а оплаченным после 1 января 2006 г. Налог по таким покупкам по-прежнему можно будет принять к вычету только после оплаты (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ). Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 г. НДС по товарам, не оплаченным до этой даты, можно будет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. Это прописано в п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.

Пример 4. В 2005 г. ООО "Венера" начисляло НДС "по оплате". Налоговый период по НДС равен месяцу. По состоянию на 1 января 2006 г. "входной" НДС по неоплаченным товарам составил 1 000 000 руб. До 1 января 2008 г. ООО "Венера" оплатило и приняло к вычету часть этого налога, равную 800 000 руб. Оставшиеся 200 000 руб. (1 000 000 - 800 000) "входного" НДС по покупкам, произведенным до 2006 г., приняты к вычету в январе 2008 г.

Д.А.Волошин, эксперт журнала "Главбух"

Учитывая, что налоговые агенты обязаны удержать исчисленный налог из денежных средств, перечисляемых налогоплательщику (пп.1 п.3 ст.24 НК РФ), а продавцы должны выставить счета-фактуры на суммы без учета НДС, можно сказать, что в любом случае продавец должен получить оплату за лом (в т. ч. предоплату) без НДС.

Но в настоящее время п.4 ст.170 содержит так называемое «правило 5%», которое формально позволяет налогоплательщику не вести раздельный учет и принять к вычету всю сумму НДС, если доля расходов на необлагаемые операции в общей сумме расходов за квартал не превышает 5%. Однако с учетом последней судебной практики и разъяснений Минфина РФ «правило 5%» может применяться только в отношении «общехозяйственных» вычетов, т. е. вычетов НДС, которые должны распределяться в пропорции между облагаемой и необлагаемой деятельностью. Вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся исключительно к необлагаемым операциям не может быть принят к вычету, даже при соблюдении «правила 5%» (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015, п. 12 Письма ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@, Письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-07-11/65098).

Онлайн журнал для бухгалтера

Также новый порядок уплаты НДС в 2018 году распространён на некоторых участников экспортных сделок. Так, до недавнего времени плательщики, которые предоставляли ж/д подвижной состав и контейнеры для перевозки товаров на экспорт, могли применять НДС 0% только, если они у них в собственности либо арендованы.

Под конец года отечественные законодатели традиционного постарались и подготовили ряд изменений по НДС с 2018 года. Кого они затронут и в каких ситуациях, об этом – в нашем обзоре всех новшеств по НДС в налоговом законодательстве. Разбираем пакет поправок.

НДС — только по отгрузке

— То, что НДС будет уплачиваться «по отгрузке», конечно, окажет некоторое негативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всего пострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственную производственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики) таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздо позже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто «входной» НДС у этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрели производственный объект, получив таким образом запас «входного» НДС на несколько лет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекать значительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительно позже, когда поступят деньги от покупателя.

Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог «по оплате». Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.

НДС на металлолом в 2018 году: разъяснения

Если налоговый агент использует металлом в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость, то НДС, уплачиваемый в качестве налогового агента, можно заявить к вычету. Если по каким-либо причинам цена сделки изменилась или поменялось количество металлома в первичной документации сумма налога на добавленную стоимость необходимо откорректировать.

Как стало. Пока новые правила ввели лишь для покупателей сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Исключение - покупатели-«физики». Если ожидания чиновников оправдаются и поступления в бюджет вырастут, правила распространят на остальных. Такие разъяснения привел Минфин в письме от 14.08.17 № 03-07-14/51894.Продавец будет составлять счета-фактуры без учета НДС. На документе он проставит отметку «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель сам рассчитает НДС независимо от того, является он плательщиком НДС или нет. НДС с перечисленной оплаты он вправе принять к вычету.

НДС с авансов

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 82 600 руб., включая НДС 12 600 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 42 480 руб., включая НДС 6 480 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 6 480 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС применяется ставка 18/118.

Как заполнить декларацию по НДС

По основным средствам, которые используются в не облагаемой НДС деятельности. Важное условие – налог по этим активам ранее был принят к вычету и теперь подлежит восстановлению в течение 10 лет. В приложении отражается индивидуально вид ОС, дата ввода в эксплуатацию, сумма, принятая к вычету за текущий год. Это приложение должно быть заполнено только в декларации за 4 квартал.
По зарубежным компаниям, работающим на территории РФ через собственные представительства/филиалы.

Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению.

НДС — только — по отгрузке

— Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средств для существующего производства, то вычет налога будет производиться, как в настоящее время — после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупает оборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действовать другой порядок вычета — по мере осуществления затрат, то есть после принятия оборудования к учету на счет 07.

— Предложение Минфина о переходе на метод «по отгрузке» для целей применения НДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показывает многолетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятом законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетов налога — без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.

НДС с 2018 года при реализации металлолома и сырых шкур

Поскольку продавец после отгрузки товаров в счет ранее полученной предоплаты имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной с предоплаты, то и покупатель, который при исполнении обязанности налогового агента исчислял НДС с предоплаты за продавца, после отгрузки товаров имеет право на налоговый вычет.

Для того чтобы операции по реализации сырых шкур и лома были корректно и единообразно отражены в счетах-фактурах, книгах продаж и книгах покупок, журнале учета счетов-фактур и, соответственно, в налоговой декларации по НДС, ФНС России привела примеры заполнения этих документов. Причем для таких операций были введены две новые группы кодов видов операций (КВО).

Изменения по НДС, планируемые в 2018 году

В связи с изменениями, внесенными в Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт), которые вступят в силу с 1 января 2018 г., проект Указа предусматривает особенности определения налоговой базы по НДС при возникновении курсовых и суммовых разниц .

Однако в процессе подготовки этого проекта выявилось, что в нем упущены многие важные моменты по вопросам налогообложения. Поэтому новый вариант проекта Указа стал в 2 раза больше и изменил название. Теперь он называется просто «О налогообложении» (далее – проект Указа).

Как считать НДС по отгрузке

Величина облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженной продукции — 346 500 руб. (408 870 — 62 370) и поступившей предоплаты — 240 000 руб. (283 200 руб.: 118%). Ее сумма — 586 500 руб. (346 500 + 240 000). Исходя из этого величина начисленного НДС за этот месяц составит 105 570 руб. (62 370 руб. + (283 200 руб. / 118% х 18%)).

Результаты же инвентаризации дебиторской задолженности важны для плательщиков НДС, которые в своей учетной политике до 2006 года устанавливали момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Инвентаризация поможет им определить суммы НДС, которые впоследствии поступят от покупателей.

22 Июл 2018 2267

НДС - только "по отгрузке"

Случилось то, что специалисты финансового ведомства обещали уже давно. С 1января 2006 года в Налоговом кодексе останется только один метод уплаты НДС- "по отгрузке". Такие поправки в главу 21 внесены Федеральным законом от 22июля 2005 г. № 119-ФЗ. И это не единственная новация, которая ждет бухгалтеровс будущего года. Изменится не только метод уплаты НДС, но и механизм налоговыхвычетов. Подробно об изменениях рассказывает Наталья Александровна КОМОВА,заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России.

Наталья Александровна, как вы считаете, с чем связан переход наединый метод уплаты НДС "по отгрузке"? Изменится ли администрирование этогоналога?

Предложение Минфина о переходе на метод "по отгрузке" для целей примененияНДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показываетмноголетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единыйметод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да иналогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учетвыставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиковНДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятомзаконе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальныйпереходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетовналога - без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.

То есть можно будет получить вычет только на основании счета-фактуры,не оплачивая товар поставщику? Будут ли какие-либо дополнительные условия?

С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно изменится.И если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с началабудущего года достаточно иметь счет-фактуру ну и, разумеется, принять к учетуприобретенные материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.

- Возможно ли появление каких-либо "серых" схем в этом случае?

Конечно, возможностей для неправомерного вычета появится гораздо больше,но ведь и налог будет начисляться независимо от поступления оплаты за реализуемыетовары, работы и услуги.

Как с будущего года можно будет принять к вычету НДС по купленномуоборудованию: когда оно учтено на счете 07 или на счете 01?

Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средствдля существующего производства, то вычет налога будет производиться, как внастоящее время - после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупаетоборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действоватьдругой порядок вычета - по мере осуществления затрат, то есть после принятияоборудования к учету на счет 07.

И такой болезненный вопрос, как налогообложение авансов. Несмотряна то что из текста главы 21 слово "авансы" исключается, получение частичнойоплаты облагается НДС.

Действительно, при применении принципа "по отгрузке" получение оплаты всчет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этомпринято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы,и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (приусловии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процессапроизводства).

Будет ли нужна банковская гарантия для подтверждения нулевой ставкиНДС? Сможет ли организация, представив этот документ, получить вычет, несобирая прочие документы?

Представление банковской гарантии для подтверждения правомерности применениянулевой ставки - предложение правительства, которое не было поддержано депутатамиГосударственной думы. Поэтому такой нормы в главе 21 пока не будет.

Если цена меньше 100 рублей за единицу товара, то НДС не начисляется. Приэтом понятно, что надо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаровстоимостью до и более 100 рублей за единицу. С более дорогих товаров фирмыобязаны будут заплатить НДС. А поскольку передача или раздача рекламных товаровэто последний этап их обращения, в большинстве случаев связанный с вручениемфизическим лицам, исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен.

Беседовала
Александра БАЯЗИТОВА.

От редакции

Обновленная статья 167 кодекса предписывает всем фирмам начислятьНДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Для начисления налогабудет иметь значение только момент фактической передачи товара от продавцапокупателю. Дело в том, что новая редакция пункта 4 статьи 166 Налоговогокодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислить НДСпо всем операциям, момент определения налоговой базы по которым относитсяк данному периоду. А как мы уже сказали, налоговую базу надо определятьв момент отгрузки.

Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС "по оплате",с 2006 года придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступитьс НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 года?

Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступатьденьги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами,для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченныхдо 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог "по оплате". Нотолько до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 годавесь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.

Бухгалтерское сообщество о поправках по НДС

22 июля Президент РФ подписал Федеральный закон № 119-ФЗ, кардинально меняющийпорядок расчета и уплаты НДС. Пожалуй, самые сенсационные нововведения: с новогогода все предприятия будут переведены на один метод начисления НДС - "по отгрузке",а "входной" налог можно будет принять к вычету в тот момент, когда полученсчет-фактура, без оплаты товара.

Какова реакция на эти изменения у бухгалтерского сообщества? Своими ожиданиямис читателями "Главбуха" поделились аудиторы ведущих компаний и бухгалтеры крупнейшихпредприятий.

НОВЫЙ ПОРЯДОК УДАРИТ ПО СРЕДНЕМУ БИЗНЕСУ
ТАСТЫГИНАЕлена Мефодьевна,
финансовый менеджер отдела налогового планирования ОАО "Вимм-Билль-Данн ПродуктыПитания"
Для нашей компании планируемые изменения в исчислении НДС не станут стольуж заметными, так как большая часть наших предприятий и сейчас применяетметод начисления "по отгрузке". Но надо полагать, что грядущие изменения в главу21 Налогового кодекса могут быть неблагоприятными для предприятий среднегобизнеса, которые сейчас применяют метод "по оплате". У них момент отгрузкитоваров или продукции может не совпадать с моментом поступления денег. Азначит, им придется отвлекать собственные средства из хозяйственного оборота,чтобы уплатить налог.

ОТ НДС "ПО ОТГРУЗКЕ" ПОСТРАДАЮТ ЕСТЕСТВЕННЫЕ МОНОПОЛИИ
РЕЗНИКОВАОльга Борисовна,
главный бухгалтер SAВ Miller Russia
Поправки в главу 21 лишают предприятия выбора, существующего сейчас, -начислять НДС "по отгрузке" или "по оплате". Переход с 1 января 2006 года на единый длявсех метод начисления НДС "по отгрузке" не несет выгоды предприятиям, особеннотем, у которых большая дебиторская задолженность. Они вынуждены будут начислятьНДС при отгрузке, когда оплата от контрагентов еще не поступила. А это приведетк уменьшению оборотных средств. По-моему, сильно пострадают компании - естественныемонополии. У них много должников по всей стране: в их числе и различные организации,оплачивающие потребляемые услуги или продукцию с большими задержками.

ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ И ДОБЫТЧИКАМ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ НДС ЗА СВОЙ СЧЕТ
КУЧЕРОВЭдуард Васильевич, руководитель департамента налогов и права компании "БейкерТилли Русаудит"
То, что НДС будет уплачиваться "по отгрузке", конечно, окажет некотороенегативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всегопострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственнуюпроизводственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики)таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздопозже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто "входной" НДСу этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрелипроизводственный объект, получив таким образом запас "входного" НДС на нескольколет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекатьзначительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительнопозже, когда поступят деньги от покупателя.

ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРОНУТ ДАЖЕ ТЕХ, КТО ДАВНО РАБОТАЕТ "ПО ОТГРУЗКЕ"
МЕЛЬНИЧЕНКОСветлана Васильевна, главный бухгалтер ОАО "Красный Октябрь"
Казалось бы, введение единого для всех предприятий метода исчисления НДС "поотгрузке" - не проблема нашего предприятия, так как мы давно определяем налоговуюбазу по НДС именно таким методом. Но на самом деле изменения затронут все организации.Например, у нас много поставщиков, которые определяют базу по НДС методом "пооплате" и с которыми мы работаем на условиях отсрочки платежа. Для таких предприятийпереход на уплату НДС "по отгрузке" обернется увеличением налоговой нагрузки.Возможно, они вынуждены будут привлекать дополнительные денежные средстваили существенно изменять условия деятельности, скажем, переходить на работусо 100-процентной предоплатой, сокращать запасы...

ТЕ, КТО РАБОТАЛ "ПО ОПЛАТЕ", ДОЛЖНЫ ПЕРЕСМОТРЕТЬ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ СКОНТРАГЕНТАМИ
ВЛАДИМИРОВМаксим Игоревич, старший менеджер отдела услуг в области налогообложениякомпании Ernst & Young
Несомненным минусом изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ являетсято, что налогоплательщики лишаются права самостоятельно выбирать один издвух вариантов ("по отгрузке" либо "по оплате") и устанавливать дату определенияналоговой базы по НДС. В итоге тем фирмам, которые исчисляли налог "по оплате",придется коренным образом пересматривать свои взаимоотношения с контрагентами.Иначе ничего не останется, как уплачивать НДС за счет собственных средств,а не из поступлений от покупателей продукции, как это делается сейчас. Следовательно,чем больше задолженность покупателей, тем больше средств отвлекается из оборотадля уплаты налога в бюджет. А это, в свою очередь, может негативно сказатьсяна платежеспособности самой организации, нанести удар по имущественным интересам,если истребовать оплату своих товаров (работ, услуг) достаточно трудно. Впервую очередь это затрагивает естественные монополии.

С 1 января НДС - только «по отгрузке». Необходимость начислять налог с еще не оплаченных поставок означает отвлечение и даже нехватку денег на то, чтобы отдать налог бюджету. Решить эту проблему можно разными способами. Одни позволяют отложить начисление НДС до тех пор, пока покупатель не заплатит, другие - запастись вычетами, третьи - привлечь деньги со стороны.

Запастись вычетами на два года

Можно при помощи дружественной фирмы, с которой у вашей компании «общий карман» (к примеру, вы принадлежите одному холдингу). Важно, чтобы нынешняя учетная политика для НДС у этой фирмы была отлична от вашей.

Создать запас вычетов позволяет разница в правилах, которые установлены на переходный период для фирм, считающих сейчас НДС «по оплате» и «по отгрузке» (ст. 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Последние поставят к вычету входной НДС по всем не оплаченным на 31 декабря покупкам в течение первого полугодия 2006 года (по 1/6 каждый месяц или по половине – каждый квартал в зависимости от продолжительности налогового периода). А первые могут не начислять НДС на отгрузки 2005 года до тех пор, пока не получат за них деньги от покупателей. Если те до конца 2007 года так за поставленную им продукцию и не заплатят, налог все-таки нужно будет начислить – в январе или в I квартале 2008 года.

Представьте, что в декабре 2005 года фирма с НДС «по оплате» поставит товар фирме с НДС «по отгрузке», которая деньги за него перечислит только в январе 2008 года. Тогда предъявленную в стоимости товара сумму НДС вторая фирма полностью поставит к вычету уже к середине 2006 года. А к уплате в бюджет эту сумму первая фирма начислит только полтора года спустя – в январе 2008 года.

Вот и источник денег для уплаты в эти полтора года НДС по отгрузке. Понятно, что чем больше стоимость поставки, тем больше будет этот источник. Возможно, в результате у второй фирмы получится НДС к возмещению из бюджета. Известно, что получить его оттуда не так-то просто, поэтому часть своей деятельности первая фирма может перевести на вторую. Тогда начисляемый с отгрузок НДС она будет зачитывать в счет суммы налога к возмещению. Если же это невозможно и деньги необходимы первой фирме, то «высвободившуюся» в результате применения вычетов сумму вторая компания может передать ей, например, по договору займа. Тогда в январе 2008 года будет удобно провести между фирмами зачет взаимных требований по оплате товара и возврату займа.

Понятно, что у декабрьской поставки помимо задачи изыскать деньги на грядущую уплату НДС «по отгрузке» должна быть еще какая-то лежащая на поверхности деловая цель. Иначе велик риск, что налоговики обвинят обе компании в недобросовестности. Или того хуже, заявят, что сделка направлена исключительно на «выкачку» денег из бюджета, а значит, она противоречит основам правопорядка, и, следовательно, все полученное по ней обе стороны должны отдать государству (ст. 169 ГК). Например, инспекторы наверняка так и поступят, если фирма из нашего примера продаст другой свое основное средство, а потом возьмет его же в аренду или ссуду. И хотя это просто один из вариантов совершенно законного привлечения оборотных средств, оправдываться, возможно, придется в суде.

Кто поддержит вычетом в трудную минуту

Счет-фактура поставщика и оприходование поставленного им товара – вот и все, что понадобится покупателю для вычета НДС с 1 января 2006 года. Оплата товара перестанет быть необходимым условием. «Это упрощает оптимизацию величины сумм НДС, уплачиваемых в бюджет, так как оформить при необходимости задним числом накладную, акт выполненных работ или оказанных услуг и счет-фактуру можно, а сделать банковский перевод за прошедшие дни нельзя», – отмечает аудитор Владимир Калинин из юридической фирмы «Клифф». Проще говоря, появляется возможность перераспределять вычеты НДС между периодами. Например, заполняя декларацию за истекший месяц, вы видите, что сумма НДС к уплате в бюджет получается для вашей фирмы «неподъемной». Тогда в текущем месяце какие-то из покупок вы можете оформить месяцем предыдущим. Если, конечно, поставщики согласятся.

А они могут и не согласиться, ведь для них это будет означать увеличение начисленного НДС за предыдущий месяц. Более того, они тоже наверняка станут распределять свои отгрузки по месяцам так, чтобы начисленный в каждом из них НДС не намного превышал вычеты. Поэтому вы можете получить отказ поставить вашей фирме нужный ей товар в конце месяца с предложением приобрести его в начале следующего. Согласятся же, скорее всего, те поставщики, которые платят НДС поквартально, причем при условии, что оба месяца, между которыми вы хотите перераспределить покупки, находятся внутри одного квартала.

Кто-то в подобных ситуациях предпочтет прибегать к помощи однодневок или обнальных фирм, которые «поставят» фиктивные товары, работы или услуги на любые суммы, «нарисовав» счета-фактуры, накладные и акты с нужными вам датами.

Тем же, кто с законом дружен, Артем Кузьминых, управляющий партнер компании «КУЗЬМИНЫХ И ПАРТНЕРЫ», советует взаимодействовать с другими фирмами – такими, которым начисление НДС в нужном вам месяце не страшно. «В роли вспомогательных фирм, кроме банальных однодневок, могут выступать и вполне “белые” компании, у которых в интересующих вас периодах сложился НДС к возмещению из бюджета. Это экспортеры, фирмы, только что купившие дорогостоящие основные средства или большие партии сырья, материалов, товаров и заявившие весь заплаченный их поставщикам НДС к вычету, производители продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов, сырье для производства которой облагается по 18-процентной ставке и т. п.», – уточняет г-н Кузьминых. Кстати, на роль такой фирмы годится и компания, которая вместе с вашей запасется вычетами на пару ближайших лет при помощи «переходных» положений Закона № 119-ФЗ.

Вот эти вспомогательные фирмы и могут стать источником вычетов, необходимых для уменьшения суммы НДС в том периоде, когда у вашей фирмы возникает много неоплаченных отгрузок.

«Схемы возможны разные, но основа у всех одинакова. Вспомогательная фирма поставляет вашей компании товар. При этом НДС она, конечно, начисляет, но не платит – он нивелируется полагающимся ей возмещением налога из бюджета. Оприходовав этот товар, НДС по нему ваша фирма берет к вычету, компенсируя тем самым сумму налога, начисленную с не оплаченных до конца периода отгрузок. В будущем, когда деньги за них придут и будет из чего заплатить НДС, товар, приобретенный у вспомогательной фирмы, ваша компания продает с символической наценкой ей же. Возникает НДС с реализации, его ваша компания и платит подошедшими деньгами. А вспомогательная фирма ставит этот налог к вычету, то есть в итоге она ничего не теряет.

Естественно, перечислять живые деньги от вашей фирмы к вспомогательной, а затем обратно, не нужно – достаточно оформить взаимозачет», – объясняет Артем Кузьминых. Продажу вспомогательной фирме товара, приобретенного у нее же, объяснить проверяющим просто: он не пригодился и вы его вернули. На том, что возврат продавцу качественного товара есть не что иное, как его обратная реализация, давно настаивают сами же налоговые чиновники (см. октябрьский номер «Расчета» за 2004 год, стр. 32). А чтобы вопрос вообще не возник, можно в договоре на поставку вам товара изначально предусмотреть обязанность вспомогательной фирмы выкупить его у вашей компании обратно, если вы, например, не сможете его никому продать.

Но и такие фирмы не всегда смогут прийти вам на помощь. Ведь для них поставка вам будет означать не только начисление НДС, но еще и увеличение налоговой базы по налогу на прибыль. И если у такой фирмы есть запас вычетов по НДС, то еще не факт, что у нее достаточно расходов в налоговом учете. Впрочем, проблемы не будет, если и поставку, и обратную продажу вы проведете внутри одного квартала, ведь налог на прибыль платят поквартально.

Особое условие с судебной перспективой

Отложить начисление НДС до получения денег от покупателей можно, предусматривая в договорах с ними переход права собственности на товар или результат работ в момент их оплаты. Тогда только в момент оплаты и возникнет объект НДС, то есть реализация (п. 1 ст. 146 НК). Но это прямой путь в суд. Налоговые чиновники убеждены, что независимо от момента перехода права собственности, НДС в 2006 году необходимо начислять в момент физической передачи товара или результата работ (об этом «Расчет» писал в сентябрьском номере на стр. 52). С ними можно будет спорить. Ведь в этом случае получится, что нужно определить налоговую базу и начислить налог до того, как возник его объект – реализация. Меж тем налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налога (п. 1 ст. 53 НК). То есть пока нет объекта, не может быть и налоговой базы. А значит, определить ее можно не раньше, чем появится сам объект, в случае с НДС – только в момент перехода права собственности. Кроме того, обязанность рассчитать налоговую базу и заплатить налог существует исключительно при наличии его объекта (это следует из п. 1 ст. 44 и п. 1 ст. 38 НК).

Налоговики и сейчас от тех, кто считает НДС «по отгрузке», требуют начислять НДС в момент физической передачи товара. Несмотря на это, до сих пор арбитражных споров с ними на сей счет не было, видимо, потому, что проще выбрать учетную политику «по оплате», чем судиться. Поскольку в 2006 году выбор исчезнет, арбитражная практика скорее всего со временем появится. Решив поучаствовать в ее создании, начните с малого. Предусмотрите переход права собственности после оплаты в договоре на какую-нибудь одну поставку небольшой стоимости. Начислите НДС в периоде получения денег за товар. Когда инспекторы с этим не согласятся, оспорьте их решение в суде. Известно, что судьи смелее принимают решения не в пользу бюджета, когда спор идет о небольшой сумме. Если свою правоту вам удастся отстоять во всех инстанциях вплоть до кассационной, можно таким образом откладывать до момента оплаты начисление уже крупных сумм НДС.

Однако постоянно поступать так будет неудобно – хотя бы потому, что судиться с инспекторами вашей фирме тогда придется, скорее всего, непрерывно. Поэтому ждать с начислением НДС до оплаты имеет смысл, только когда речь идет о значительных для вашей фирмы суммах НДС. Кроме того, не всякий покупатель согласится на такое условие, побоявшись, что тогда до оплаты он ничего не сможет сделать с приобретенным товаром – право собственности-то на него остается у вашей фирмы. Но в договоре можно предусмотреть право покупателя в этот период распоряжаться товаром и отчуждать его (ст. 491 ГК). Обратите внимание покупателя и на то, что особой разницы между отсрочкой платежа с условием перехода права собственности в момент оплаты и обычной отсрочкой нет. Ведь в последнем случае товар с момента отгрузки и до дня оплаты находится у продавца в залоге, а значит, покупатель точно так же не может его ни продать, ни как-то иначе использовать без специальной оговорки в договоре (п. 5 ст. 488 ГК).

С тем, что в момент передачи товара НДС начислять не нужно, налоговики согласятся, лишь если перехода права собственности к его получателю заключенный с ним договор не предполагает (это подтвердил замруководителя Управления косвенных налогов ФНС Всеволод Леви, подробности – в прошлом номере «Расчета» на стр. 85). На подобных договорах основаны еще два способа получения отсрочки в начислении НДС до момента получения денег за отгруженный товар.

Вездесущие посредники

Перехода права собственности не предполагает передача товара посреднику, который должен по поручению вашей фирмы его продать. А значит, в момент такой передачи НДС начислять не придется. Это нужно будет сделать только тогда, когда посредник передаст товар найденному им покупателю. До этого момента ваша фирма получает отсрочку в начислении НДС. Если такой покупатель заплатит за товар не позже, чем его получит, то фирма-посредник сразу же перечислит вам полученные от него деньги, удержав из них свое вознаграждение, и у вас будет чем заплатить начисленный НДС.

Именно поэтому с постоянными покупателями Артем Кузьминых предлагает в 2006 году работать как с комиссионерами или агентами. «Это, конечно, возможно, только если покупатели вашей фирмы – перепродавцы, а не конечные потребители ее продукции, – отмечает он. – Заинтересовать их стать посредниками можно, предоставив скидку или объяснив, что у них в результате станут меньше налоги. Так, платить налоги им придется только со своего посреднического вознаграждения (в виде которого они и станут получать свою обычную наценку). Более того, в доходы они станут включать только сумму вознаграждения, и, вероятно, смогут перейти на упрощенку. Заметьте, сделав ваших покупателей агентами, вы можете уговорить их покупателей стать субагентами. Это еще больше отодвинет для вашей фирмы момент начисления НДС с отгруженного товара».

В более смелом варианте, тоже предложенном Артемом Кузьминых, посредником становится уже ваша компания. «А в роли принципала (комитента) выступает упоминавшаяся вспомогательная фирма из числа тех, у которых есть НДС к возмещению и с которой у вашей компании “общий карман”, – говорит он. – Ваша компания продолжает закупать и продавать товары (выполнять работы, оказывать услуги), но делает это уже по поручению вспомогательной фирмы и за ее счет. Тогда НДС в момент отгрузки вам придется платить только с суммы посреднического вознаграждения. А НДС со стоимости переданного покупателям товара должна будет начислять вспомогательная фирма, одновременно заявляя к вычету НДС, который вы заплатили с вознаграждения. У этой фирмы начисленный налог пойдет в зачет полагающейся ей суммы НДС к возмещению, а значит, для нее не важно, заплатит покупатель сразу или позже».

Сдать НДС на хранение или в аренду

Воспользоваться возможностями, которые дает ответственное хранение товара с выдачей складского свидетельства, советует Александр Елин, директор компании «Академия аудита». Передача товара хранителю ведь тоже не предполагает перехода к нему права собственности. А значит, в момент такой отгрузки начислять НДС нет необходимости.

Способ, предложенный г-ном Елиным, заключается в следующем. Ваша фирма передает товар покупателю не по договору поставки, а по договору складского хранения (ст. 907 ГК). Он предполагает, что хранитель обязан за вознаграждение хранить переданные ему товары и вернуть их в сохранности. Покупатель, принимая товар, выдает вашей фирме складское свидетельство. Оно является ценной бумагой, удостоверяющей права на товар (ст. 912 ГК). В свидетельстве нужно указать стоимость товара. Лучше вписать туда ту сумму, которую вы собираетесь за него выручить (включая НДС). Ведь в случае утраты товара хранитель выплатит его владельцу сумму, записанную в складском свидетельстве. Выдать товар хранитель обязан предъявителю свидетельства. Ваша фирма может его продать, фактически реализовав таким образом сам товар. Дата продажи свидетельства и будет моментом начисления НДС по отгруженному товару (п. 7 ст. 167 НК в редакции Закона № 119-ФЗ).

Полученным товаром хранитель распоряжаться не может. Поэтому как только он найдет покупателя на товар, свидетельство ваша фирма должна будет продать – либо хранителю, либо сразу покупателю. Из полученных за свидетельство денег вы сможете заплатить НДС. Даже если тот, кто купит свидетельство, попросит отсрочку платежа, этот способ все равно позволит вам перенести начисление НДС на другой налоговый период, в котором, возможно, ваша фирма получит необходимые для уплаты налога деньги из каких-то иных источников или «поднаберет» вычетов.

От того, кому ваша фирма продаст свидетельство, зависит его цена. Если хранителю, то она будет равна номиналу (за хранение в этом случае нужно предусмотреть символическую плату). Если найденному им покупателю, то номинал нужно увеличить на наценку, которую в обычных условиях получил бы хранитель как перепродавец вашего товара. Тогда эту наценку он получит от вас в виде вознаграждения за хранение, с суммы которого и заплатит НДС. Ваша фирма этот НДС сможет поставить к вычету. «Недостаток последнего варианта в том, что он увеличивает объем выручки у вашей фирмы. Это, к примеру, может сделать невозможной поквартальную уплату НДС», – предупреждает Александр Елин.

Этот способ тоже годится только тогда, когда ваши покупатели не потребляют приобретенные у вас товары, а перепродают их. «Прежде всего он подходит тем, кто продает свою продукцию через дилерскую сеть», – отмечает Александр Елин.

А вот если приобретаемый у вашей фирмы товар покупатель будет использовать как основное средство или инвентарь, то возможен другой вариант. Свидетельство по стоимости товара вы продадите хранителю только тогда, когда он будет готов оплатить покупку. А в договоре с ним укажете, что хранитель вправе пользоваться полученными вещами (ст. 892 ГК такое допускает). За пользование лучше предусмотреть символическую плату.

Не предполагает перехода права собственности и аренда. А значит, покупателю, который желает оплатить товар позже, вы можете до момента получения денег сдать его в аренду. Тогда вашей фирме в момент передачи товара НДС начислять не придется, а покупатель сможет на законных основаниях полученным имуществом пользоваться. Когда он будет готов заплатить, заключите с ним договор купли-продажи и начислите НДС, который вы сможете перечислить в бюджет из полученных денег. Такую схему можно обосновать желанием покупателя опробовать имущество, прежде чем приобретать его.

Старые добрые «нечаянные» ошибки

Всегда остается «пожарный» способ, которым не пользовался редкий бухгалтер. До сих пор к нему прибегали, когда в конце месяца на расчетный счет фирмы некстати «падал» аванс, из-за чего в декларации «вылезал» большой НДС к уплате в бюджет. В новом году этот способ пригодится и для отсрочки уплаты налога с отгруженного товара, деньги за который покупатель перечислит только в одном из следующих месяцев. Бухгалтер не покажет неоплаченную отгрузку в декларации и соответственно не начислит на нее НДС. Когда покупатель заплатит, у фирмы будут деньги на перечисление налога. Бухгалтер перечислит в бюджет НДС и сдаст уточненную декларацию за прошлый месяц, внеся в нее правильные данные – дескать, ошиблись, исправляемся.

Цена такой отсрочки – пени, которые набегут на сумму недоимки по НДС за то время, пока она будет существовать. Их нужно перечислить в бюджет до подачи уточненки. Правда, если налоговики вдруг обнаружат недоимку до того, как получат уточненную декларацию, то не избежать и штрафа (ст. 122 НК). Риск меньше, если откладывать таким образом начисление НДС лишь ненадолго. Например, вероятность того, что инспекторы за месяц успеют изучить первоначальную декларацию, потребовать к ней всю первичку со счетами-фактурами и проверить еще и их, невелика. Особенно если декларацию бухгалтер отправит по почте.

Но прибегая к этому способу постоянно, бухгалтерия рискует потонуть в уточненках, а в инспекции быстро сообразят что к чему и однажды нагрянут на фирму с выездной проверкой. И хорошо еще, если одни, а не вместе с «налоговой» милицией. Ведь, не показывая НДС в декларации, вы включаете в нее заведомо ложные сведения, причем умышленно. А за это (если, конечно, вы «наберете» недоимку крупного размера как его определяет ст. 199 УК) положена уголовная ответственность. Правда, и «заведомость», и умысел не так-то просто доказать, ведь недостоверные сведения в декларации могут быть следствием чего угодно – например, технической ошибки бухгалтера или того, что отгрузочные документы менеджеры-разгильдяи передали в бухгалтерию с опозданием. Однако риск, согласитесь, есть.

С этой точки зрения лучше другой способ – честно показать в декларации весь начисленный НДС, но заплатить столько налога, сколько фирма может себе позволить, а остальное вместе с пенями доплачивать по мере получения денег от покупателей. Сумму пеней, кстати, можно изначально включать в договорную стоимость продукции фирмы, отгружаемой с отсрочкой платежа. Такая неуплата налога преступлением уже не будет.

Что до налоговых штрафов, то, оценивая их вероятность, опять же нужно исходить из скорости, с которой в вашей инспекции проверяют полученные декларации. Обнаружив недоплату, инспекторы могут не только начислить штраф, но и бесспорно списать недоимку с банковских счетов фирмы, а если денег там для погашения задолженности недостаточно, – заблокировать их. Но прежде они обязаны направить фирме требование об уплате недоимки и дождаться, пока она его не выполнит в указанный в нем срок. Так что некий запас времени у вас будет. Хотя спрогнозировать его продолжительность трудно. Налоговый кодекс устанавливает только максимальный срок для направления требования – три месяца с момента обнаружения недоимки. А срок его исполнения вообще оставлен на усмотрение инспектора.

Без затей

Планирование отгрузок и покупок тоже поможет избежать отвлечения оборотных средств на уплату НДС. Конечно, подчинить всю деятельность фирмы цели оптимизации НДС невозможно, да и не нужно. Однако такой фактор, как необходимость начислять налог в момент отгрузки, принимать во внимание отныне необходимо. Разовая мера: договорившись с покупателями, перенести на декабрь максимально возможное количество запланированных на следующий год отгрузок. Это позволит оттянуть начисление НДС по ним до момента получения денег (но не позже чем до января 2008 года). Впрочем, покупатели, которые сейчас считают НДС «по оплате», могут и не согласиться. Ведь по покупкам декабря налог к вычету они поставят не раньше, чем их оплатят, а по приобретениям следующего года – сразу в момент оприходования.

В дальнейшем имеет смысл планировать на каждый месяц (или квартал, смотря какой у фирмы налоговый период) отгрузки и закупки так, чтобы по его итогам они давали приемлемую для вашей фирмы сумму НДС к уплате в бюджет. «До сих пор фирмы работали по кассовому принципу – “пришли деньги – рассчитались с поставщиками и с бюджетом”. В следующем году лучше выстраивать отношения с поставщиками и покупателями исходя из необходимости соблюдать правило “неснижаемого остатка на складе”, когда реализация за налоговый период по НДС по стоимости примерно равна покупкам, – отмечает Александр Елин. – Кроме того, придется по возможности передвигать дату отгрузки на тот налоговый период, в котором предполагается оплата, в том числе и постфактум, то есть заменяя с согласия покупателей ранее выставленные им документы».

Понятно, что маневрировать легче, если налоговый период – квартал. Например, тогда больше шансов, что к моменту начисления НДС с поставки ваша фирма уже получит деньги за нее от покупателя. Поэтому если у вас есть возможность перейти на уплату НДС раз в квартал, пренебрегать ею не стоит. Тем более что лимит трехмесячной выручки, дающей право на квартальный налоговый период, законодатели на 2006 год увеличили вдвое – до двух миллионов рублей.

Проблему НДС с не оплаченных до конца периода отгрузок можно решить, потребовав от покупателей предоплаты. Причем не обязательно стопроцентной. Ведь источник денег для перечисления НДС с конкретной отгрузки у фирмы будет, если покупатель заплатит авансом всего лишь сумму предъявленного ему в стоимости товара, работы или услуги налога. С аванса ваша фирма начислит НДС, который в момент отгрузки поставит к вычету. Впрочем, если на работу по предоплате перейдут ваши поставщики, то вам, возможно, придется требовать от покупателей стопроцентных авансов.

Если ваша фирма может позволить себе платить проценты за кредиты и займы, то они станут источником средств для перечисления НДС с не оплаченных до конца периода отгрузок. Для этой цели больше подходят краткосрочные кредиты, в частности овердрафт. Суть его такова: получая от фирмы платежное поручение, для выполнения которого на ее счете не хватает денег, банк автоматически добавляет недостающую сумму из своих, предоставляя ее фирме в кредит. Затем деньги, которые поступают на ее счет, идут в погашение кредита и набежавших процентов. Овердрафт обычно не требует обеспечения, а его лимит зависит от среднемесячных поступлений на счет. Банк откроет овердрафт, если с момента открытия счета прошло какое-то время (обычно от нескольких месяцев до полугода) и деньги на него поступают регулярно.

Еще один выход – уступка права требования долга с получившего товар, но еще не заплатившего за него покупателя, а также факторинг как ее разновидность. По договору факторинга фирма передает банку уже существующий или будущий долг своего покупателя, а банк за вознаграждение финансирует ее в размере полученной дебиторки. Полученные от банка деньги позволят заплатить НДС, начисленный с не оплаченной покупателем отгрузки.

Не забывайте прописывать в договорах с покупателями штрафы и проценты за просрочку платежа. Своевременности получения денег это хоть и не гарантирует, но повышает ее вероятность. Ну и наконец, нужно помнить, что налоговая нагрузка складывается не только из НДС. На это обращает внимание Артем Кузьминых: «Для оптимизации налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДФЛ средств придумано гораздо больше, чем для НДС. Поэтому можно честно начислять НДС со всей не оплаченной до конца периода отгрузки, экономя эту сумму или откладывая ее уплату в бюджет за счет уменьшения других налогов».

Отложить начисление НДС до получения денег от покупателя можно, если оформлять передачу товара договорами, которые не предполагают перехода права собственности к получателю - комиссии, хранения, аренды.

Чтобы "набрать" вычетов и компенсировать ими НДС с неоплаченных отгрузок, не обязательно обращаться к помощи однодневок или обнальных фирм. Источником вычетов могут стать и "белые" фирмы, которым начисление НДС в интересующем вас периоде не страшно.

Наталия МАРТЫНЮК