Как учитывать авансы полученные. Проводки по авансам выданным и авансам полученным
При перечислении сумм за будущие поставки продавец обязан выставить счет. Покупатель может вычесть налог, не дожидаясь реализации. Эта поправка в Кодексе была создана с целью снижения налоговой нагрузки. Как происходит вычет НДС с авансов полученных на практике?
Взаимосвязь
При получении предоплаты в полном или частичном размере за будущие поставки субъект хозяйственной деятельности обязан начислить НДС и выписать счет. Эта сумма налога затем подлежит вычету на основании соответствующих отгрузок. Далее будет детально рассмотрено, как происходит зачет НДС с авансов, полученных от клиента.
Срок выставления счета ограничен пятью днями. Исключения составляют случаи, когда отгрузка была произведена в течение указанного периода. Но как быть покупателю, который перечисляет средства в конце текущего периода, если продавец не выставляет фактуру? Согласно трактовке арбитражного суда, «авансом по поставкам» может быть признан платеж, полученный в том же периоде, в котором произошла Кроме того, за невыполнение обязательства (выставления счета), согласно ст. 120 НК, компания может быть привечена к ответственности:
- 5 тыс. руб., если нарушение было в течение одного периода;
- 15 тыс. руб. - в нескольких периодах;
- 10 % от суммы (минимум 15 тыс. руб.), если была занижена налоговая база.
В случае долгосрочных поставок (нефти, газа и т. д.) составлять фактуры можно не реже одного раза в месяц. Документ должен быть оформлен в том же периоде, в котором была предоплата.
Составление счетов
В документе должны быть указаны:
- наименование, адрес, ИНН сторон сделки;
- номер и дата;
- название товаров;
- сумма предоплаты;
- налоговая ставка;
- сумма НДС.
В случае предоплаты в фактуре должна быть указана налоговая ставка в виде процентного отношения к базе. По этим данным затем происходит с авансов полученных. Что касается наименования, то в фактуре можно указывать название групп товаров без подробной расшифровки.
Оформление
1. Предоплата осуществляется по договору, покупатель хочет учесть НДС с авансов полученных.
В таком случае нужно отслеживать состояние взаиморасчетов, четко определять принадлежность конкретного платежа к поставке. Стоит также попросить покупателя указать суммы предоплаты в комментариях к квитанции. Такой контроль требуется, так как:
- Счет-фактура самостоятельно формируется клиентом в 1С, выписывается и распечатывается в 2 экземплярах.
- Сумма аванса калькулируется исходя из данных документа «Погашение задолженности». Если выбран способ расчетов «Автоматический», разница будет калькулироваться исходя из остатков 62.01. После закрытия всех долгов сальдо будет перенесено на 62.02. Эта сумма и отобразится в счете. Поэтому перед регистрацией документа нужно убедиться в актуальности информации, представленной в базе данных.
2. Счет был выписан только в одном экземпляре.
Создается документ «Регистрация фактур на аванс», который автоматически сформирует остатки на все не закрытые предоплаты. У данного метода есть свои ограничения. Перед регистрацией документа нужно убедиться, что:
Начисление НДС
Алгоритм процесса не изменился. База определяется либо в день отгрузки, либо в момент оплаты. Продавец должен заплатить налог с переданных сумм, а покупатель - НДС с авансов полученных.
Пример. На счет ООО 15.05 поступила предоплата в размере 118 тыс. руб. (с учетом налога - 18 %). Организация осуществила отгрузку 25.05 на сумму 85 тыс. руб. В бухгалтерском учете предприятия эта операция буде отражена таким образом:
- ДТ 51 КТ 62 - отражена предоплата (118 тысяч рублей);
- ДТ 76 КТ 68 - 18 тысяч рублей - НДС с авансов полученных. Проводки сформированы на основании счета от 15.05.
Если между уплатой средств и предъявлением НДС проходит длительное время, то операцию можно оформить такой проводкой:
ДТ 19 КТ ТС (Технический счет учета расчетов с контрагентами) - 18 тысяч рублей.
ДТ 68 КТ 19 (предъявление НДС к вычету) - 18 тысяч рублей.
В отчетности задолженность поставщика отражается в полной сумме. НДС фигурирует в счетах по налоговым платежам.
- ДТ 90 КТ 41 - стоимость проданных товаров (85 000);
- ДТ 62 КТ 90 - доход от продажи (118 000);
- ДТ 90 КТ 68 - учет налога с выручки (18 000);
- ДТ 68 КТ 76 - вычет НДС с авансов полученных (18 000);
- ДТ 62 «Предоплаты» КТ 62 «Расчеты с покупателями» - предоплата (118 000).
Вот как происходит расчет НДС с авансов полученных.
Учет налога у покупателя
У клиента, перечислившего предоплату в счет поставок, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом на основании таких -документов:
- счета;
- платежек, подтверждающих перечисление средств;
- договора.
Рассмотрим их подробнее. Минфином не предусмотрена специальная форма фактур, используемых в отношении предоплаты. Поэтому можно применять стандартный образец документа. Если в договоре есть условие о перечислении денег без указания точной суммы, то вычету подлежит налог, рассчитанный исходя из цифр, указанных в фактуре, выставленной продавцом. Если такой пункт вообще отсутствует, то компенсировать налог нельзя.
Вычет НДС с авансов полученных
В НК предусмотрено право налогоплательщика на компенсацию уплаченных сумм. Если предприятие использует его в отношении к вычетам по оприходованным товарам, сумма налога не будет занижена.
С авансов полученных происходит в случае перечисления покупателем средств в счет будущих поставок. Компенсировать налог можно в одном из таких периодов:
- когда сумма налога по приобретенным работам подлежит вычету;
- если изменились условия, произошло расторжение договора или возврат сумм предоплаты.
НДС с авансов полученных будет восстановлен в размере, в котором ранее он был принят. Здесь стоит обратить внимание на такой момент. Возврат полученного аванса НДС, который был принят при 100 % предоплате за поставки, осуществленные отдельными партиями, происходит в размере, соответствующем объеме налога, указанного в счетах. В самих фактурах сумму предоплаты отдельной позицией выделять не стоит.
Пример
Возьмем условия из предыдущей задачи. 15.05 покупатель перечислил на счет продавца аванс в сумме 118 000 руб. 25.05 продавец отгрузил товар в счет полученных средств на сумму 100 тыс. руб. Процесс формирования НДС с авансов полученных, проводки оформления сделки представлены далее.
- ДТ 60 КТ 51 - перечисление аванса (118 000);
- ДТ 68 КТ 76 - отражение суммы налога (18 000).
- ДТ 41 (19) КТ 60 - оприходован товар (100 000) и отражена сумма налога (18 000);
- ДТ 68 КТ 19 - -принят к вычету НДС (18 000);
- ДТ 76 КТ 68 - восстановлен налог (18 000);
- ДТ 60 «Расчеты с поставщиками» КТ 60 «Предоплаты» - 118 000 - зачтен аванс.
Очень важно правильно рассчитывать суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет. На основании этих данных формируется декларация НДС. Авансы полученные, переданные и начисленные по ним суммы налога напрямую зависят от правильности расчета дебиторской (ДЗ) и кредиторской (КЗ) задолженности.
Описание сути вопроса
Дебиторская задолженность по суммам, уплаченным на приобретение товаров, отражается в балансе в размере фактически переданных средств. До получения возможности на вычет налога эти цифры фигурируют в качестве оборотного актива. Такая задолженность показывает право предприятия получить предусмотренные объекты в соответствующем количестве, качестве и нужной комплектации. Вернуть средства можно только в случае раньше срока, неспособности поставщика выполнить обязательства и других аналогичных обстоятельств. Но в худшей ситуации предприятие может получить не только ранее уплаченные суммы, но и компенсацию. Поэтому в БУ оценка ДЗ должна отображать не сумму затрат, а стоимость приобретаемого оборудования при его оприходовании. Этой цифре соответствует величина предоплаты без НДС с авансов полученных.
Задачи
Рассмотрим еще несколько примеров калькуляции сумм налога.
1. на сумму 118 000 с учетом НДС.
- ДТ 08 (19) КТ 60 - получены материалы (100 000) и учтен счет поставщика (18 000);
- ДТ ТС (технический счет по взаиморасчетам с контрагентами) КТ 68 - восстановлен НДС (18 000);
- ДТ 68 КТ 19 - налог принят к вычету (18 000).
2. Отражение аванса, выданного без принятия права на вычет НДС.
Со стороны покупателя:
- ДТ 60 КТ 51 - уплачен аванс (118 000);
- ДТ 19 КТ ТС - принят к учету НДС (18 000).
Со стороны продавца:
- ДТ 08 (19) КТ 60 - получено оборудование (100 000) и принят счет продавца (18 000);
- ДТ ТС КТ 19 - восстановлена сумма налога (18 000);
- ДТ 68 КТ 19 - принят к вычету налог (18 000).
Другой вариант оформления операции.
У продавца:
- ДТ 51 КТ 62 - получена предоплата - 118 000;
- ДТ ТС КТ 68 - начислен налог - 18 000.
У покупателя:
- ДТ 62 КТ 90 - реализация продукции (если в качестве технического счета используется 62, запись формируется на сумму сто тысяч рублей) - 118 000.
- ДТ 90 КТ 68 - отражена сумма налога с проданной продукции (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) - 18 000;
- ДТ 68 КТ ТС - восстановлена сумма налога (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) - 18 000.
Сверки взаиморасчетов
В актах могут указываться суммы как с налогом, так и без него. Лучше указывать обе цифры. Фактическая задолженность является немонетарной, то есть не включает суммы налогов. Но при зачете аванса или наличия сложных расчетов по договорам цифры НДС можно использовать при исчислении общей задолженности.
Исключения
Законодательством предусмотрены случаи, когда начисление и с авансов полученных не предусмотрена:
- за товары, которые были реализованы за пределами России;
- за работы, облагаемые по ставке 0 %;
- за услуги, на которые налог вообще не начисляется;
- если предприятие вообще не платит НДС;
- если длительность производственного цикла превышает шесть месяцев (перечень таких товаров утвержден Постановлением № 468).
Чтобы не начислять налог с предоплаты по работам с длительным циклом изготовления продукции, нужно вместе с декларацией представить в налоговую копию контракта с покупателем, документ, подтверждающий особенности технологического процесса.
Предприятие может воспользоваться льготой, если бухгалтер ведет обособленный учет операций с продолжительным производственным циклом, сумм НДС по материалам, которые задействованы в этом процессе. Эти требования установлены НК РФ.
Если эти условия не выполнятся, налог с аванса начисляется на общих основаниях. Отсрочка не предоставляется. Если продавец начислил НДС в одном квартале, а документы на льготу предоставил в другом, он не может уменьшить базу налогообложения, изменять счет или подавать «уточненку». Порядок ведения сложного учета законодательно не прописан. Поэтому он регулируется внутренней политикой организации.
Недостаток такой схемы заключается в следующем: суммы НДС по товарам, приобретаемым для длительного производства, организация может учесть только в день реализации продукции. Если предприятие получило аванс без уплаты налога, то возместить НДС из бюджета не получится, пока продукция не продана. Поэтому прежде чем пользоваться льготой, нужно оценить экономическую выгоду от операции.
Вывод
При получении предоплаты за будущие поставки покупатель обязан выставить счет и начислить НДС. По результатам отгрузок эти суммы подлежат вычету. Правильный расчет сумм зависит от корректной оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Главное правило заключается в том, что в балансе суммы, уплаченные за товар, должны отображаться отдельно от налога. Кроме того, вычет НДС с авансов полученных является а не обязанностью. Суммы калькулируются на основании счетов. И если продавец предоставит фактуру несвоевременно, он будет оштрафован на сумму от 5 до 15 тысяч рублей. Это прописано в Налоговом Кодексе Российской Федерации.
Вы не знаете, как учитывать выданные авансы в бухучете? Рассмотрим основные проводки, которые нужно будет сделать при отражении проведенных операций.
Компания в процессе ведении деятельности сталкивается с необходимостью выдачи авансов. Может также их и получать.
Все такие операции должны правильно отражаться в бухгалтерском учете. Рассмотрим, какие проводки могут быть сделаны.
Общие моменты
В чем суть аванса и когда он может выдаваться – это первые вопросы, в которых стоит разобраться. Обратимся к законодательству и выделим основную информацию.
Понятия
Аванс – это деньги или другие ценности материального характера, которые передаются от одной стороны к другой для исполнения своих обязательств до начала выполнения встречных обязательств.
Но точного определения в законодательстве нет. Аванс – предварительная плата, которую не стоит путать с задатком. В чем основное отличие?
Если сторона не исполняет обязательства, то задаток ей не возвращается. С авансом такого не происходит – он будет возвращен. Аванс не является формой обеспечения соглашения.
Аванс – доказательство того, что условия контракта будут исполнены. Любые предварительные платежи считаются авансами, если другое не предусмотрено .
Кто осуществляет выдачу?
Аванс выдается:
- руководством компании в качестве частичной оплаты труда работников;
- заказчиком при заключении договоров подряда до момента предоставления услуг, выполнения работ;
- покупателем поставщику в качестве формы поставок до момента отгрузки продукции;
- покупателем недвижимости в качестве гарантии совершения сделки.
Правовое регулирование
Об авансе говорится в таких статьях Гражданского кодекса Российской Федерации:
Рассматривается вопросы уплаты авансов и в России (2 раздел, гл. 11, ст. 121 – перечисление авансовых таможенных сумм).
Уплата аванса по налогу на прибыль рассмотрена в России. Операции по уплате авансов осуществляются в соответствии с нормами и .
Учет расчетов по авансам выданным
При составлении бухгалтерской отчетности стоит помнить, что в некоторых ситуациях обязательна уплата аванса.
К примеру, авансы при выполнении подрядных работ могут составлять на федеральных объектах не больше 30 процентов от общей стоимости.
В том случае, когда продавцом не исполняются обязательства, покупатель может потребовать возврата авансовых сумм в полной мере обратно.
Допускается также возврат оплаченной продукции, что не была реализована продавцом. Рассмотрим, как авансы, выданные поставщикам, включаются в состав имущества или обязательств.
Бухгалтерские проводки
В бухучете авансы выданные учитываются на счете, что связан с расчетами по отгруженному товару. Чтобы реализовать учет правильно, следует к балансовому счету открыть субсчет.
К примеру, при учете средств, что были выданы поставщику, к счету 62 открывают субсчет для расчетов по выданным авансам.
Проверка авансовых сумм в периоде, начисление налога обеспечиваются при использовании программного обеспечения 1С.
При отражении аванса, выданного работнику в качестве оплаты труда, учитывайте, что его размер не должен быть больше, чем половина заработка. В остальных случаях сумма оговаривается в индивидуальном порядке.
Рассмотрим, какие проводки применяются:
Из кассы
Правила ведения кассовых операций определяют правила выдачи денежных средств подотчет. Выдаются деньги, если есть касса (или нет таковой), чеком из касс банковских учреждений.
Те суммы, которые подотчетное лицо получило, могут быть использованы только на цель, на которую выдавались. Позднее лицо должно будет отчитаться по израсходованным авансам.
Все расчеты с подотчетным лицом нужно отражать на счете актива или пассива 71. Если остались средства, они должны возвращаться назад в кассу.
Ведение аналитического учета осуществляется по определенному авансу в отдельности.
Если поставщику
Поставщики – компании, которые поставляют производственный ресурс, продукцию. Подрядчики – фирмы, что выполняют определенные работы.
Материальные ценности поставляются на основании , составленного между контрагентами.
Правила расчетов компании с поставщиком и подрядчиком устанавливаются с учетом правил безналичного расчета в России. Если имеет место импорт – учитываются правила международного расчета.
Поставки в пределах страны осуществляются на условиях, что определяют права и обязательства продавца и покупателя по отношению к продукции.
Какой счет актуален? По счету 60 отражается обобщенная информация о проведении расчетов с поставщиком:
- получение материальных ценностей, доставка, переработка таких ценностей, которые должны оплачиваться через отделение банка;
- документация от поставщика не поступает;
- излишек ценностей, что был выявлен при приеме;
- получение услуг по перевозке, расчеты по недобору и перебору тарифов. Период оплаты не имеет значения.
Если выдача раньше срока
Учтите, что аванс, выданный работнику, может перечисляться раньше установленных сроков. Но стоит помнить, что зарплата должна выдаваться не реже чем 1 раз в полмесяца.
В противном случае придется понести ответственность за просрочку платежа.
Под поставку материалов
В дебиторской задолженности – это счет 60, что кредитуется на цену ценностей, что принимаются к бухучету в корреспонденции со счетом 15 или счетом учета определенных расходов.
Доставка материальной ценности, ее переработка по кредиту сч. 60 отражаются в корреспонденции со счетом по учету производственного запаса, товара, расходов на производственный процесс.
В независимости от оценок товарных, материальных ценностей в аналитическом учете сч. 60 в синтетическом учете кредитуется в соответствии с расчетной документацией поставщиков.
В бухучете будет сделано такие записи:
| Дт 60 со субсч. Кт 51, 52 |
Для расчетов по выданным авансовым платежам Перечислено средства в качестве аванса под предстоящую поставку товара, выполнение работ |
| Дт 08 Кт 60 | Цена поставленного объекта ОС, нематериального актива, принятой работы по возведению объекта |
| Дт 10, 41 Кт 60 | Цена материального производственного запаса |
| Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 60 | Цена принятой работы, услуг покупателем у продавца |
| Дт 60 Кт 60 со субсч. | Для расчетов по выданным авансовым суммам – зачтено сумму выданной под предстоящую поставку продукции |
| Дт 60 Кт 51, 51 | Проведено окончательный расчет (зачитывается и сумма выданного аванса) по оплате товара |
Авансы в учете продажи товара отражаются в составе затрат. К примеру, проводка Дт 51, 52 Кт 62 со субсчетом по полученным суммам аванса, используется при отражении средств, полученных от покупателя и заказчика под предстоящую поставку.
Нюансы в бюджетных учреждениях
Разберемся, какие особенности учета авансов на хозяйственные нужды в бюджетном учреждении. Перечисленные авансовые суммы должны учитываться на счете 0 206 00 000, о чем говорится в .
При учете авансовых платежей, произведенных по контрактам поставщику, подрядчику, исполнителю, осуществляется применение таких аналитических счетов:
| 0 206 21 000 | При осуществлении расчетов по услугам связи |
| 0 206 22 000 | Расчет по авансовым суммам при |
| 0 206 23 000 | Проведение расчетов по коммуналке (услугам) |
| 0 206 24 000 | Авансы по |
| 0 206 25 000 | Расчет по авансовому платежу за работы, услуги |
| 0 206 26 000 | По авансам за иные работы |
| 0 206 31 000 | Расчеты по авансовым суммам при покупке ОС |
| 0 206 32 000 | Зачет аванса при получении нематериального актива |
| 0 206 33 000 | При приобретении непроизведенного актива |
| 0 206 34 000 | При приобретении материального запаса |
| 0 206 91 000 | Оплата иных затрат |
Обязательство по уплате авансовых сумм бюджетными учреждениями осуществляется после заключения контрактов и выставления поставщиками , .
Отражение в балансе (строка)
Часто бухгалтеры путают выданный аванс и затраты будущего периода. Выдача авансовых сумм отражается по строке 230, 240.
Многие спрашивают – действительно ли авансовые суммы относятся к задолженности (дебиторских и кредиторских) на балансе без налога на добавленную стоимость.
Министерство финансов не дает четких разъяснений по этому поводу. А значит, при составлении отчетности стоит опираться на свой опыт и полагаться на свое мнение
НДС является налогом, который уплачивается конечным покупателем. Получая авансы, многие бухгалтеры начисляют налог с помощью проводки Дт 76 Кт 68. Некоторые использовали проводку Дт 62 Кт 68.
Когда было решено принимать к вычетам налога на добавленную стоимость с аванса поставщику, было введено субсчет в составе счета 76. Применялась проводка Дт 68 Кт 76. Сальдо по Дт 76 Кт 76 увеличивает валюту баланса.
Порядок закрытия авансов выданных (перечень документов)
С помощью авансового отчета осуществляется списание выданного аванса. Стоит приложить документы, которые подтвердят израсходование денег на установленные цели.
Для работы с авансовым отчетом стоит открыть «Финансы». Найдите ссылку Авансовые отчеты и кликните по ней. Откроется окно:
Будет отражен перечень документов, которые сформированы раньше. По любому авансовому отчету будут отражены такие данные:
- номер отчета;
- дата, когда документ сформировано;
- размер полученной суммы;
- сколько израсходовано денег;
- величина перерасходованных средств;
- используемая валюта;
- ФИО подотчетных лиц, на которых сформировано авансовый отчет;
- наименование компании;
- цель, для которой выдавались средства.
Вверху окна есть пункты Организация, Подотчетное лицо, Валюта. Такие поля нужны при применении фильтров на отображаемые в перечне сведения.
Для установки фильтра по определенным условиям стоит выбрать необходимый показатель. Введение авансовых отчетов осуществляется на базе раньше созданных , по которым выдано аванс.
Откройте расчетно-кассовый ордер, выберите нужный документ. Кликните «Создать на основании». Далее выберите «Авансовый отчет».
При формировании из списка документов стоит нажать «Все действия», «Создать» или Insert.
Появится такой окно:
Здесь есть такой пункт, как «Подотчетное лицо» — необходим при выборе лица, что предоставляет отчет. Если сумма аванса получена по РКО, нажмите «Добавить» (найти можно в Полученных авансах).
Кликните «Документ аванса» и найдите РКО. Если было получено не один аванс, то они могут закрываться одним авансовым отчетом. Авансы добавляют в список, кликнув «Добавить».
Если на использование денег подано заявку, ее данные можно пересмотрено в пункте «Заявка». Если сумма аванса израсходована на оплату поставщику за продукцию – открывается вкладка «Оплата поставщикам».
При добавлении в документ сведений о внесении средств стоит нажать «Добавить». Отразите поставщиков и размер оплаты. Укажите заказ, на базе которого производится платеж.
Если на подотчетную сумму выполняли закупку продукции или услуг, аналогично вводится информация о всех покупках в «Закупке».
Во вкладке по прочим расходам формируют перечень дополнительного или непредвиденного расхода. Внизу есть пункты Назначение платежа, кол-во документов, листов.
В таких пунктах вписывается назначение подотчетных средств, отражаются документы, что прилагаются к авансовым отчетам, листы документов.
Такие показатели будут использоваться при печати документа. Для печати стоит нажать соответствующую кнопку, а также «Авансовый отчет».
Не достаточно просто составить договор о перечислении предоплаты. Следует организовать ведение учета.
Правильное отражение операций по выданным авансам в бухгалтерской учете – это важная задача, с которой новичку справиться не так просто.
Для того чтобы облегчить себе работу – опирайтесь только на проверенные источники и действующие нормативные документы.
При этом в одной и той же декларации по НДС будет показан налог, начисленный и с аванса, и с отгрузки, произведенной в счет этого аванса, а также вычет в сумме НДС с аванса. Подробно об учете НДС при авансовых платежах можно прочитать в статье: «Учет НДС при авансовых платежах и при безвозмездной передаче«.
Также рассмотрим, как учитываются векселя и авансы, полученные от покупателя? Если реализуются активы, и это не является обычным видом деятельности предприятия, то выполняется проводка Д91/3 К68.НДС.
Возможна ситуация, что организация продавец сначала получает предоплату (аванс) от покупателя, а потом уже в счет этого аванса отгружает товары, продукцию. Авансы, полученные от покупателей, учитываются также на счете 62, но для удобства открывается отдельный субсчет 62.2 «Авансы полученные». В случае с полученными авансами по кредиту счета 62 отражается кредиторская задолженность предприятия.
Эту проводку необходимо выполнить в день получения аванса. После этого реализуется товар покупателю, на реализованные товары также должен быть начислен НДС проводкой Д90/3 К68.НДС, которая выполняется в день реализации. Как видим, на счете 62 может учитываться как кредиторская задолженность предприятия (товар отгружен, оплата еще не поступила), так и дебеторская задолженность (при получении аванса от покупателя).
Если организация отгрузила товар, продукцию покупателю и получила от него вексель в счет обеспечения задолженности, то учитывать его нужно на отдельном субсчете 62.3 «Векселя полученные».
ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары
Получение или неполучение выручки - это будет уже другая операция, которую будем отражать на других счетах и другой проводкой. В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями.
Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя. Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту - оплата за товар, работы, услуги. Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца.
5. Регистрация счетов-фактур на аванс
С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате. Далее при передачи покупателю товаров, работ или услуг НДС начисляется еще раз, на этот раз с выручки. На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность.
Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС
В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», рассматриваются типовые проводки и примеры. Дт 76 Кт 68 - отражен НДС с предоплаты. Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.
Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца - обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности. При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто «Договоры» счёта 62.2 «Расчёты по авансам полученным (в рублях)».
Аванс также может быть проведён по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)». Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтён, вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).
В случае, когда в выписке указано несколько различных авансов, система предложит выбрать нужный платёж из списка. В сформированной проводке по счёту 76.АВ «НДС с авансов» в качестве значения субконто «Счета-фактуры выданные» указывается сам документ «Счета-фактуры выданный», эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определённому счёту-фактуре. На основании указанного счёта-фактуры будет сформирован новый документ «Запись книги продаж», уже заполненный нужными сведениями.
Если поставщик получил предоплату, он должен определить налоговую базу и рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет.
В любом случае на дату получения предоплаты продавец обязан исчислить НДС к уплате в бюджет. НДС подать в налоговую документы, подтверждающие право не начислять.
НДС с суммы поступившей предоплаты рассчитывается при условии, что дата ее получения предшествует дню отгрузки товаров (работ, услуг). Допустим, в договоре прописано, что право собственности на товар перейдет к покупателю только после полной оплаты стоимости отгруженных товаров. На такие суммы предоплаты начислять НДС не надо. Ведь в момент отгрузки товара покупателю поставщик уже начислил НДС на их стоимость.
Некоторые организации учитывают такой НДС на счете 62, аналитический счет 62-НДС-ав «НДС с авансов». Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно. Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам. В части выполняемых работ (оказываемых услуг), как правило, речь ведется о выделении авансов в пределах 30-50 процентов от стоимости работ (услуг).
Дата получения аванса и дата отгрузки товара
Основным отличием задатка от аванса является тот факт, что в случае неисполнение договора он остается у одной из сторон договора. Субсчетам учета могут быть присвоены следующие названия - «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по авансам полученным» и т.п. Только по факту отражения в учете реализации продукции (товаров, работ, услуг) суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации. Необходимо учитывать, что в соответствии с налоговым законодательством суммы полученных авансов включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Под ними следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Только если по итогам договора (сделки) сумма задатка может быть признана в качестве авансового платежа, она подлежит включению в налоговую базу по НДС на условиях, сходных с авансовыми платежами. Соответственно решается вопрос и с принятием в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумм уплаченных авансовых платежей.
Для этого в журнале «Счета-фактуры выданные» следует установить курсор на счёт-фактуру, введённый при получении аванса, который мы зачли, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений.
(вопрос 44)
Раздельный учет поступлений авансовых сумм (предварительной оплаты) в расчетах с покупателями необходим потому, что суммы предварительной оплаты включаются в налоговую базу по НДС. Для этого в декларации по НДС предусмотрена отдельная строка. Также при отгрузке продукции и товаров в счет ранее поступившей предварительной оплаты производится налоговый вычет, исходя из суммы зачтенной предварительной оплаты. Производится он и в случае возврата предварительной оплаты. Для исчисления сумм НДС в данном случае необходима информация об оборотах по суммам поступлений предварительной оплаты (авансовых сумм), суммам зачета после отгрузки или возврата. Для этого целесообразно на счете 62 «Расчеты с покупателями» открыть субсчет 62.2 «Расчеты с покупателями по полученным авансам (предоплатам)» помимо субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями за отгруженную продукцию (товары)». Так как хозяйственный смысл этих субсчетов противоположен, на субсчете 62.1 положительное сальдо может быть только по дебету при нулевом сальдо на субсчете 62.2, а на субсчете 62.2 положительное сальдо может быть только по кредиту при нулевом сальдо на субсчете 62.1. В любом случае недопустимы отрицательные сальдо на этих субсчетах как в дебетовой так и в кредитовой сторонах счета ни в расчетах с отдельными покупателями ни в итоге по всей совокупности покупателей. В целях недопущения искажений оборотов субсчета 62.2 и налоговой базы для исчисления НДС и сумм налогового вычета не следует этот субсчет использовать при проведении взаимозачетов. Взаимозачеты следует проводить через субсчет 62.1, так как на момент проведения взаимозачета все товарные операции уже совершены.
Для формирования оборотов по субсчету 62.2 необходимо прежде всего определить метод учета сумм авансов (предварительной оплаты). Он должен быть утвержден в учетной политике организации. Юридически авансом (предварительной оплатой) является всякая денежная (или иная платежная) сумма, которая поступает в организацию хотя бы на один день раньше, чем произойдет отгрузка. Однако, не всегда возможно, а также целесообразно учитывать авансы (предоплату) именно так. Для этого возникают разные причины. Например, в момент поступления денежных средств, дата которого строго фиксирована банковскими и кассовыми операциями и не может быть изменена, в бухгалтерии нет информации о том, какая будет в данном отчетном периоде отгрузка, и какой датой она будет оформлена. Эти сведения могут поступить в бухгалтерию иногда только после окончания месяца или даже квартала, когда записи в регистрах уже проведены. Поэтому организация вынуждена применить иной способ определения авансовых сумм, учитываемых на субсчете 62.2 «Расчеты с покупателями по полученным авансам (предоплатам)». Рассмотрим основные варранты.
1) В качестве авансовых сумм учитываются суммы, поступившие раньше, чем произведена отгрузка. Это аванс в юридическом смысле. Данный вариант приемлем, если бухгалтерия всегда располагает информацией о точных датах отгрузки. Это происходит, если документы на отгрузку передаются в бухгалтерию сразу после их оформления в окончательном виде, когда будут собраны все подписи и проставлены все печати. Тогда можно считать, что если на дату поступления денежных средств документов на отгрузку в бухгалтерии нет, то поступившие суммы действительно являются авансом (предоплатой).
2) В качестве авансовых сумм учитываются остатки кредиторской задолженности в расчетах с конкретным покупателем. Но так как остатки кредиторской задолженности могут быть переходящими от предыдущих периодов, то не вся кредиторская задолженность является авансом данного отчетного периода. Организации здесь исходят из того, что по начальным остаткам кредиторской задолженности они делают налоговый вычет по НДС. Поэтому искажения сумм налога на добавленную стоимость не происходит, Однако, отдельные строки налоговой декларации все равно искажаются, и это может иметь отдаленные и достаточно неприятные последствия. Потому применять данный метод нужно очень осторожно. Помимо прочего в данном варианте необходимо тщательно следить за состоянием расчетов с каждым покупателем по другим счетам. Ведь покупатель может одновременно оказаться и поставщиком по другим договорам. А в расчетах с этим лицом по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может иметь место дебетовое сальдо. При изменении режима налогообложения все эти обстоятельства могут иметь налоговые последствия в рамках переходного периода. Необходимо также вести раздельный учет остатков задолженности в рамках разных договоров, если с одним лицом заключено несколько договоров. В этом случае отгрузка может произойти в рамках одного договора, а оплата поступить в рамках другого договора. При использовании данного варианта сначала все денежные средства учитывают отдельно вне рамок регистров учета (во вспомогательных регистрах). В конце месяца (квартала), когда выяснится состояние расчетов с каждым покупателем, суммы поступлений, закрывающие отгрузку, относят на субсчет 62.1, а суммы превышающие отгрузку на субсчет 62.2.
3) Все суммы денежных поступлений относят сначала на субсчет 62.2. В регистрах учета денежных средств субсчет 62.1 в корреспонденциях счетов не используется. Затем после того, как произведена отгрузка, проводят переучет сумм поступлений. В пределах сумм отгрузки, но не более сумм денежных поступлений, последние переносят с субсчета 62.2 на субсчет 62.1. При этом нужно выполнить следующее условие: в расчетах с одним лицом в рамках одного договора сальдо может быть только на одном из субсчетов либо 62.1 либо 62.2: при этом на субсчете 62.1 сальдо может быть только по дебету или нулевое, на субсчете 62.2 только по кредиту или нулевое.
Данный вариант содержит один серьезный недостаток. Так как денежные поступления могут закрывать остатки дебиторской задолженности, имеющейся в расчетах с конкретным лицом на начало отчетного периода, то естественно оно не могут считаться авансами (предоплатами). Их включение в состав налоговой базы приводит к ее завышению. Одновременно, при систематическом применении данного способа на эти же суммы завышается и налоговый вычет. Искажения конечного налогового начисления не происходит, но сумма вычета может превысить сумму НДС от отгрузки. Такая налоговая декларация просто не будет принята налоговой инспекцией, так как она не выдержит камеральной проверки, При составлении налоговой декларации суммы оплаты в счет закрытия начальной дебиторской задолженности придется исключать и из сумм начислений НДС от предварительной оплаты и из сумм налогового вычета. Это требует дополнительной аналитической работы в бухгалтерии.
4) Суммы денежных поступлений, по которым известно, что они закрывают отгрузку, относят на субсчет 62.1, остальные суммы относят на субсчет 62.2. На субсчет 62.2 полностью относят также суммы, которые превышают суммы отгрузки. В конце месяца или квартала, когда информация об отгрузках поступит полностью, проводят переучет сумм, закрывающих отгрузку.
При этом также соблюдают правило: положительное сальдо может быть только на одном из субсчетов, на субсчете 62.1 только по дебету, в этом случае на субсчете 62.2 нулевое, или на субсчете 62.2 по кредиту, а на субсчете 62.1 в этом случае нулевое.
Операции поступления сумм авансов (предварительной оплаты) отражаются в регистре субсчета 62.2 записями:
Дт 50 Кт 62.2 «Суммы поступлений в кассу»;
Дт 51 Кт 62.2 «Суммы поступлений на расчетный счет»;
Дт 52 Кт 62.2 «Суммы поступлений на валютный счет»:
Дт 58 Кт 62.2 «Суммы поступлений ценных бумаг, возможных к учету в качестве авансов».
По поводу учета векселей в качестве авансовых сумм следует отметить следующее. Если вексель получен от лица, вопрос об отгрузке в адрес которого не решен, оприходование векселя следует сделать с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Дт 58 Кт 60). Впоследствии, если выяснится, что отгрузка все-таки состоялась, проводится взаимозачет (Дт 60 Кт 62.1). Оборотов по авансам в этом случае не возникает. Однако, если по такому векселю была получена денежная сумма на всю сумму векселя или на его часть, оставшуюся после взаимозачета, и за вексель не было уплачено его поставщику, то полученную сумму лучше включить в налоговую базу по НДС и в случае уплаты за вексель в следующем периоде принять этот НДС к вычету. Если при получении векселя достоверно известно, что отгрузка состоится, оприходование векселя следует учесть с помощью субсчета 62.2. Это справедливо только в отношении векселей третьих лиц. Если же передается вексель самого покупателя, то он не учитывается до отгрузки, а после отгрузки может быть учтен на отдельном субсчете 62.3 «Векселя полученные» (Дт 62.3 Кт 62.1). Начислять НДС в связи с оборотом такого векселя не следует, так как 21 гл. НК РФ это не предусмотрено.
Возврат авансов (предоплат) проводится следующими записями:
Дт 62.2 Кт 50, Дт 62.2 Кт 51, Дт 62.2 Кт 52, Дт 62.2 Кт 58 в зависимости от способа возврата.
Зачет аванса (предоплаты) после отгрузки проводится записью:
Дт 62.2 Кт 62.1 «Сумма зачета аванса (предоплаты)». Эта сумма определяется исходя из сумм отгрузки и сумм аванса (предоплаты) с учетом вышеупомянутых правил в отношении конечного сальдо по обоим субсчетам.
В связи с тем, что по авансам (предоплатам) происходит исчисление НДС, в бухгалтерском учете необходимо отразить эти операции. В настоящее время отсутствуют документы нормативного регулирования бухгалтерского учета этих операций. Они существовали только до перехода на новый план счетов, который произошел в 2001 году. Поэтому в хозяйственной практике организаций встречаются два варианта учета. Первый вариант аналогичен тому, который ранее содержался в Инструкции по исчислению НДС, выпущенной ГНС еще в 1994 году. Впоследствии правила, изложенные в Инструкции, были подтверждены Письмом Минфина. После выхода Письма Минфина порядок учета НДС по авансам (предоплатам) из инструкции ГНС был исключен, а после перехода на новый «План счетов бухгалтерского учета» утратило силу и Письмо Минфина, так как счета изменились. Нового нормативного документа издано не было. Второй вариант установлен в компьютерной системе 1С «Бухгалтерия». Рассмотрим каждый из них в отдельности.
1) НДС по предварительным оплатам учитывается непосредственно на субсчете 62.2. Исходя из кредитового оборота по этому субсчету (без учета оборотов НДС) или полного аналитического кредитового сальдо этого субсчета на конец налогового периода, по расчетным ставкам определяются суммы НДС, подлежащие начислению в бюджет. Делаются записи непосредственно в регистре субсчета 62.2 аналитически по каждому плательщику (покупателю) и синтетически по итогу.
Дт 62.2 Кт 68 «Суммы НДС, подлежащие начислению в бюджет».
При зачете авансов (предоплат) в счет отгрузки, а также в случае возврата аванса (предоплаты), на основе дебетового оборота (без учета оборотов НДС) субсчета 62.2 или полного аналитического сальдо этого субсчета на начало налогового периода по расчетным ставкам определяются суммы налогового вычета и делаются записи непосредственно в регистре субсчета 62.2 аналитически по каждому покупателю (плательщику) и синтетически по итогу.
Дт 68 Кт 62.2 «Суммы налогового вычета по НДС».
В этом случае в балансе сальдо субсчета 62.2, соответственно кредитовое сальдо счета 62 становится меньше суммы задолженности по авансам (предоплатам) на сумму НДС, содержащуюся в них. Учет полной суммы задолженности в виде аванса (предоплаты) по каждому плательщику (покупателю) в данном варианте ведется в дополнительных аналитических регистрах или в дополнительных колонках основного регистра.
2) НДС по предварительным оплатам учитывается на специальном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Например, это может быть субсчет 76.АВ «Расчеты по НДС от авансов и предоплат». Суммы НДС определяются аналогично предыдущему варианту. Записи:
Дт 76.АВ Кт 68 «Суммы НДС, начисленные от полученных авансов (предоплат)»;
Дт 68 Кт 76.АВ «Суммы налогового вычета, определяемые по зачтенным и возвращенным авансам (предоплатам)».
В регистре субсчета 62.2 в сальдовых остатках суммы указываются вместе с налогом на добавленную стоимость, т.е. в полной сумме задолженности. В балансе также эти величины также отражаются в полной сумме задолженности. В активе баланса появляется дополнительный вид имущества в виде дебиторской задолженности по счету 76 на субсчете 76.АВ, отражаемый в составе прочей дебиторской задолженности. По субсчету 76.АВ составляется отдельный регистр, содержащий в себе аналитический учет по отдельным покупателям (плательщикам) и синтетический учет по итогам всех оборотов и остатков.
В бухгалтерском учете авансом считается полная или частичная предоплата по заключенной сделке. Как отражаются авансы в бухгалтерском учете, какие проводки формируются при получении аванса от покупателя, а также проводки по авансам выданным рассмотрим далее.
Часто аванс путают с задатком. И аванс, и задаток несут одну функцию — предварительной оплаты за товар или услугу, частичной или полной. В законодательстве нет четкого определения, чтобы разделить эти понятия, но по сложившейся практике авансом считается сумма предоплаты, на перечисление которой не было оформлено отдельного соглашения к договору:
Авансы выданные
Аванс выданный — это предоплата поставщику в счет будущих поставок, выполненных работ или услуг. Перечисление аванса для поставщика не означает получения экономической выгоды, так как поставщик по разным причинам может не выполнить обязательства по договору: не отгрузить товар, не оказать услугу. В этом случае аванс возвращается на счет покупателя, если перечислялся через банк, либо в кассу — если получен наличными.
Обязательства возвратить задаток у поставщика в общем случае нет.
Для учета НДС с авансов в плане счетов существует субсчет на 76 счете, чаще всего его код 76.АВ.
Покупатель может принять НДС к вычету только при соблюдении следующих условий:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Наличие в договоре условия об авансе;
- Документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
- Поставка товаров (услуг и пр.) предназначается для использования в облагаемой НДС деятельности;
- Наличие СФ поставщика с выделенным налогом.
Покупатель не имеет права принять НДС к вычету, если не соблюдены все вышеперечисленные условия. Принятие к вычету НДС — это не обязанность, а право организации-покупателя.
Если организация решает использовать вычет НДС с аванса выданного, то после оказания услуги и закрытия этого аванса, она будет обязана этот НДС восстановить в бюджет.
Пример
Допустим, ООО «Альтависта» перечисляет компании «Д&Д» аванс в размере 23 600 руб. (включая НДС). Затем ООО «Альтависта» получает от этого поставщика товар на сумму 23 600 руб.
Ставка и размер НДС входящего указываются в счете-фактуре поставщика.
Авансы выданные — проводки
Авансы полученные
При реализации организацией товаров, работ или услуг покупатель может перечислить предоплату до момента реализации.
Согласно требованиям Налогового кодекса, продавец обязан начислить НДС на полученный аванс. НДС рассчитывается по формуле:
НДС на полученный аванс = Сумма реализации *18/100
Пример
Рассмотрим предыдущий пример с точки зрения организации-продавца, то есть компании «Д&Д». Начисление НДС с аванса происходит в момент его получения, возмещение суммы такого НДС в бюджет происходит в конце налогового периода — квартала.
НДС по реализации начисляется в момент отгрузки, то есть в момент создания проводки по реализации Дт 62 — Кт 90.1 .
Авансы полученные — проводки
Бухгалтер компании «Д&Д» при получении аванса от покупателя делает следующие проводки:
Авансы полученные и выданные в балансе
При формировании бухгалтерского баланса непогашенные остатки по авансам полученным и выданным отражаются в составе кредиторской (строка 1520) и дебиторской (строка 1230) задолженностей. При этом суммы этих авансов и предоплат берутся вместе с НДС. НДС по авансам (счет 76(авансы)) попадает в строки прочих оборотных активов (1260) и прочих оборотных обязательств (1550).