Остатки готовой продукции на складе на начало планируемого года. Выходные остатки готовой продукции Остаток готовой продукции на конец года формула
Остатки готовой продукции на складе;
Остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.
Из этого следует, что при определении суммы выручки по выходным остаткам учитываются только два первых элемента, которые учитываются также и по входным остаткам. Это объясняется тем, что последние две статьи возникают, как правило, из-за нарушения договорных условий о поставках продукции. Это мнение многих экономистов, но не всех. Некоторые считают, что при планировании выручки следует учитывать и другие элементы входных остатков, в размере, который сложился за ряд лет.
Расчет плановой суммы выручки от реализации продукции на планируемый период производится, как правило в конце текущего года, когда данные о фактических остатках готовой продукции на складе и в отгрузке на начало планируемого периода еще отсутствуют.
Поэтому для их определения в расчете учитываются ожидаемые остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода с последующей их корректировкой.
Они определяются (остатки) по каждой статье отдельно на основе фактических остатков, отраженных в бухгалтерских отчетах, составленных на последнюю отчетную дату. При этом во внимание принимаются изменения их размера до конча отчетного периода, которые могут произойти под влиянием различных факторов:
Сокращение сверхнормативных запасов готовой продукции;
Ускорение расчетов с покупателями;
Улучшение работы финансовых служб и т.п.
В отчетных документах перечисленные остатки отражаются по производственной себестоимости. Поэтому для их оценки в отпускных ценах (оптовых ценах) используется коэффициент пересчета. Данный коэффициент определяется как отношение стоимости реализованной продукции в ценах отчетного периода к ее производственной себестоимости того же периода.
Расчет остатков по отдельным элементам
1-й элемент. Размер остатков готовой продукции на складе, включая и неотфоктурованные поставки по предприятиям с несезонным характером производства, на начало и конец планируемого периодов принимается в размере норматива оборотных средств по готовой продукции на соответствующий период.
На предприятиях с сезонным характером производства или сбытом продукции, необходимо учитывать также и сезонные запасы.
2-й элемент. Ожидаемые остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил определяется исходя из нормативных сроков документооборота в днях и однодневной отгрузки товарной продукции в 4 квартале текущего и отчетного периода (ожидаемая и плановая).
3-4-й элементы. Планирование размера остатков товаров отгруженных, но не оплаченных в срок, а также остатка товаров на ответственном хранении у покупателей осуществляется на основе данных прошлых лет.
Например, на основе анализа указанных остатков за последние 2-3 года установлено, что они составляют в среднем сумму трехдневного объема реализации продукции:
(24 млн. руб. (годовой объем реализации) х 3 дня) : 360 = 0,2 млн. руб.
Ок – остатки готовой продукции на конец периода;
ГП – выпуск готовой продукции, предназначенной к реализации.
Понятие выручки от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей деятельности предприятия.
В настоящее время применяются два метода определения момента реализации:
По отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов – метод начислений;
по мере оплаты – кассовый метод.
Между этими методами имеется существенная разница.
(метод начислений) моментом реализации и, следовательно, образования выручки считается дата отгрузки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Но в случае несвоевременной оплаты поставленной продукции предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы. В условиях неплатежеспособности покупателей у предприятия может оказаться недостаточно собственных оборотных средств на следующий производственный цикл, не будет ден.с-р для расчета по налогам с выручки и прибыли. Но при своевременности платежей этот метод обеспечивает большую достоверность в подсчете производственного результата. Метод начислений широко применяется в развитых рыночных странах, где товаропроизводители надежно застрахованы от неплатежей, работают в условиях минимального финансового риска.
В российской практике наибольшее распространение получил кассовый метод - определение выручки по фактическому поступлению средств на счет предприятия. В настоящее время применяется в основном кассовый метод, т. к. уровень платежеспособности предприятий сейчас низкий. Оплата признается при безналичных расчетах, когда деньги поступили на расчетный счет предприятия; при расчетах наличными деньгами - при поступлении денег в кассу предприятия; а также при зачете взаимных требований. При ритмичной отгрузке может быть плохая оплата и не будет реальных денег.
Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счет предприятия. Предприятие может для целей налогообложения самостоятельно выбирать метод учета выручки, однако бухгалтерский учет обязано вести методом начислений.
Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции исходя из действующих цен предприятия без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых наценок.
Налог на добавленную стоимость и акцизы хотя и включаются в цену товара, но не принадлежат предприятию и, как косвенные налоги, сразу поступают в бюджет. Торговые и сбытовые наценки не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные тарифы, уплачиваемые предприятиями-экспортерами, направляются в бюджет и не учитываются при определении выручки от реализации продукции.
При получении предприятием выручки от реализации продукции в иностранной валюте эти доходы пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, публикуемому ЦБ РФ, на момент поступления средств на валютный счет предприятия.
В ассортименте производимой продукции, увеличения удельного веса высокорентабельных видов продукции. На прибыль влияют также изменение цен, остаток нереализованной продукции.
При расчете реализуемой продукции учитывается изменение остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода. Остаток нереализованной продукции к началу планируемого периода состоит из остатка готовой продукции на складе и в неоформленных отгрузках товаров отгруженных, по которым не наступил срок оплаты товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями товаров на ответственном хранении у покупателей.
Остаток нереализованной продукции на начало года. ..... 3568 58 597 3005 X X X X 2550 44800 2 136 X X X X 1 018 13797 869 13946 13946
Плановый остаток нереализованной продукции на конец года Of ... 2 371 2 176 -Ц95)
Ок - остаток нереализованной продукции на конец планируемого периода.
Остаток нереализованной продукции к началу планируемого периода. .......... 285 314
Онф- ожидаемый к началу планируемого периода остаток нереализованной продукции по
ОКф - остаток нереализованной продукции к концу планируемого периода по фабрично-заводской себестоимости.
Ожидаемый к началу планируемого года остаток нереализованной продукции является одним из исходных показателей для расчета плана реализации продукции . Он складывается из следующих четырех частей а) остаток готовой продукции (на складе и в неоформленных отгрузках), б) товары отгруженные, по которым не наступил срок оплаты, в) товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и г) товары на ответственном хранении у покупателей.
Остаток товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, следует включать в ожидаемый остаток нереализованной продукции к началу планируемого года только при условии, если нет возможности взыскать всю задолженность к этой дате.
Плановый остаток нереализованной продукции слагается из остатка готовой продукции на складе (включая неоформленные отгрузки) и остатка товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.
Всего плановый остаток нереализованной продукции к концу планируемого года по фабрично-заводской себестоимости. ..................... 243
Ожидаемый к началу планируемого года остаток нереализованной продукции и планируемый остаток ее к концу планируемого года можно определить в оптовых ценах предприятия путем перевода фабрично-заводской себестоимости в оптовые цены предприятия на основе коэффициентов, характеризующих их соотношения, по формуле
Оф - остаток нереализованной продукции по фабрично-заводской себестоимости
Остаток нереализованной продукции к концу планируемого
Анализируемый период Остаток нереализованной продукции в оптовых ценах предприятий , тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции, коп. Себестоимость остатка нереализованной продукции, тыс. руб. (графы 2X3)
На некоторых предприятиях в качестве показателя , характеризующего объем производства , вместо объема реализуемой продукции принимается объем отгруженной продукции. В отличие от расчета планового объема реализуемой продукции в расчёте планового объема отгруженной продукции учитывается не весь остаток нереализованной продукции на начало и на конец планируемого года, а только остаток продукции на складе. В остальном второй расчет аналогичен первому.
Разница между фактическим и ожидаемым остатками нереализованной продукции устанавливается раздельно - в оценке по фабрично-заводской себестоимости и по оптовым ценам предприятия . Фактический остаток нереализованной товарной продукции в той и другой оценке приводится в справках к балансу в Приложении к балансу -ф. № 2, строки 80 и 81. При отсутствии таких данных фактический остаток нереализованной продукции переводится в оптовые цены на основе коэффициента, характеризующего среднее отношение оптовых цен к фабрично-заводской себестоимости (так, как это указано в 4). В данном случае можно воспользоваться коэффициентом, исчисленным по отчетным данным о фабрично-заводской себестоимости и стоимости по оптовым ценам фактической товарной продукции IV квартала года, предшествующего планируемому.
Остаток нереализованной продукции (на
Прибыль на остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных, неоплаченных и на ответственном хранении у покупателей) к началу отчетного года. ..... . 29 37 +8
Остаток нереализованной продукции на конец года (периода) Р2 + Тх2 включает два вида остатков 2 - остатки нереализованной продукции, которые будут непосредственно на предприятии, и остатки товаров Т 2, которые будут отгружены потребителям, но срок оплаты по ним не наступит, или которые будут находиться на ответственном хранении у покупателя к концу данного периода. Общий размер всех указанных остатков определяется алгебраической суммой
Остаток нереализованной продукции на конец года (периода) 33
Остаток нереализованной продукции
Ведомость учета расчетов с покупателями а определения дохода проводится одновременно по трем счетам Расчеты с покупателями, Материальные запасы и готовая продукция , Прочие операции . Первый дебетуется на сумму продукции, направленной на реализацию по отпускным ценам (10500 руб.), и кредитуется на сумму выручки от реализации (11200руб.). Счет Прочие операции только дебетуется на сумму выручки (11200 руб.). Остаток не оплаченной покупателями продукции, показанный в этой ведомости (1600 руб-.), составит сальдо по кредиту счета Расчеты с покупателями, а остаток нереализованной продукции у подотчетных лиц (1800-1600=200 руб.) будет добавлен к сальдо по
Какие документы, касаемые расчетов оценки остатков готовой продукции, незавершенного производства и распределения прямых расходов, необходимо предоставить в налоговую инспекцию по требованию?
Налоговая инспекция просит предоставить расчеты оценки остатков готовой продукции, незавершенного производства и распределения прямых расходов. Какие документы необходимо предоставить на это требование - читайте в статье.
Вопрос: Налоговые органы по требованию просят предоставить расчеты оценки остатков готовой продукции,незавершенного производства, распределения прямых расходов. Конкретно такого документа у нас в организации нет, подскажите, пожалуйста, что можно предоставить на это требование.
Ответ: Организация, согласно законодательства, должна вести расчет оценки остатков ГП, НЗП и осуществлять распределение прямых расходов. Данные расчеты могут быть отражены в налоговых регистрах. Поэтому данные сведения организация должна предоставить.
Обоснование
Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг)
Расходы
Выручку от реализации можно уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией (). К таким расходам относятся:
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Перечень расходов, на которые можно уменьшить выручку от реализации, указан в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
Кто должен оценивать НЗП
Стоимость незавершенного производства рассчитывают только организации, занимающиеся производством продукции или выполнением работ. Организации, оказывающие услуги, вправе относить все расходы текущего месяца в уменьшение выручки от реализации. Однако такое условие нужно прописать в учетной политике.
Кроме того, стоимость незавершенного производства в налоговом учете должны определять только организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Организации, использующие кассовый метод расчета налога на прибыль, стоимость незавершенного производства не рассчитывают.
Такой вывод позволяют сделать положения пунктов и статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Рассчитывайте стоимость незавершенного производства ежемесячно по каждому виду производимой продукции (работ, услуг) (). Чтобы это сделать, нужно распределить прямые расходы между остатками незавершенного производства и готовой продукцией (работами, услугами) (абз. 2 п. 2 ст. 318 , абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).
Состав прямых расходов, учитываемых при оценке незавершенного производства, организация вправе определять самостоятельно. Например, можно оценивать незавершенное производство только по материальным затратам. Порядок распределения прямых затрат следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух налоговых периодов (абз. и п. 1 ст. 319 НК РФ, письма Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 , от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101). Распределяя прямые затраты, учитывайте специфику деятельности и особенности технологического процесса (письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Если вы отнесете прямые производственные затраты к косвенным без экономического обоснования, суд может принять решение не в пользу организации (см., например, определение ВАС РФ от 22 июня 2012 г. № ВАС-7511/12 , постановления ФАС Московского округа от 29 января 2014 г. № Ф05-17092/2013 , Западно-Сибирского округа от 23 апреля 2012 г. № А27-7287/2011 (оставлено в силе)).
Чтобы оценить стоимость незавершенного производства, используйте следующий алгоритм.
Во-первых, определите, имелись ли прямые расходы на начало текущего месяца. То есть были ли остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца.
Во-вторых, определите наличие остатков незавершенного производства на конец текущего месяца. Сделать это нужно на основании данных первичных документов о движении и об остатках готовой продукции, сырья, материалов по цехам (подразделениям). Для этих целей можно использовать формы документов, указанные в постановлении Росстата от 9 августа 1999 г. № 66 , постановлениях Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 и от 30 октября 1997 г. № 71а , или формы, разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
В-третьих, по каждому виду продукции (работ, услуг) определите сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (на основании данных налогового учета). К полученному результату прибавьте сумму прямых расходов (стоимость остатков незавершенного производства) на начало месяца.
В-четвертых, распределите сумму прямых расходов между изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и остатками незавершенного производства на конец текущего месяца. Порядок такого распределения нужно самостоятельно установить в учетной политике. При этом нужно соблюдать принцип соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). То есть порядок распределения должен быть экономически обоснован. Например, организации, занимающиеся производством продукции, могут распределять расходы пропорционально стоимости материалов, приходящейся на готовую продукцию и остатки незавершенного производства. Установленный порядок нужно применять не менее двух лет.
Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, и будут являться стоимостью незавершенного производства.
Такой порядок расчета стоимости незавершенного производства предусмотрен статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Полученная стоимость незавершенного производства переносится на следующий месяц как прямые расходы на начало месяца. Стоимость незавершенного производства на конец налогового периода переносится на следующий год. Такие правила приведены в абзаце 6 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Как вести регистры налогового учета
Основания для формирования регистров
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль нужны данные налогового учета. Сформируйте их на основании:
- первичных учетных документов (включая бухгалтерские справки);
- аналитических регистров налогового учета ;
- расчета налоговой базы.
Обязательных форм (бланков) регистров налогового учета в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности ().
Если различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, вести регистры налогового учета необязательно. Налоговый кодекс РФ позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета (абз. 3 ст. 313 НК РФ). Такое положение объясняется рядом причин. Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.
Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведите. А в учетной политике для целей налогообложения укажите источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).
Обязательные реквизиты
Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.
Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена Налогового кодекса РФ.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. ( , ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Налоговая ответственность за аналогичное нарушение установлена Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ. Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя. Некоторые арбитражные суды подтверждают такой вывод (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. № А13-6442/03-21).
Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, об этом нужно письменно уведомить налоговую инспекцию. В уведомлении укажите причины и срок, в который документы могут быть представлены. На основании этого уведомления инспекция может (но не обязана) продлить срок представления документов. Решение о продлении (отказе в продлении) сроков инспекция должна принять в течение двух рабочих дней после получения уведомления от организации. Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 93 и пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ведение регистров
Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде форм: самостоятельно разработанных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.
Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.
Такой порядок предусмотрен в Налогового кодекса РФ.
Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).
Вернуться назад на
Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости их накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия которых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.
При планировании выручки нереализованной является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной, а, следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике, к сожалению, более вероятна другая ситуация - длительный период осуществления расчетов или не поступление платежа от покупателя продукции, что влечет рост дебиторской задолженности. В связи с этим, согласно П(с)БУ 10 «Дебиторская задолженность» выручка от реализации продукции не корректируетсяна величину сомнительной дебиторской задолженности. Для этой цели предприятия текущую дебиторскую задолженность включают в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.
Так, в НЗП включаются (п. 1 ст. 319 НК РФ):
Законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
- остатки невыполненных заказов производств;
- остатки полуфабрикатов собственного производства;
- материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии, если они подверглись обработке.
Оценку остатков НЗП организация производит на конец месяца.
Для этого вам нужно использовать данные:
Первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);
- налогового учета о сумме прямых расходов, которые вы осуществили в этом месяце.
Сумму остатков НЗП на конец текущего месяца вы включаете в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.
Вы можете самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (ст. 319 НК РФ).
Однако при этом нужно учитывать следующие условия:
1) осуществленные расходы должны соответствовать изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то вам следует в учетной политике определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели;
2) установленный порядок вы должны закрепить в учетной политике;
3) этот порядок вам следует применять не менее двух налоговых периодов.
Так же как для остатков НЗП, оценку остатков готовой продукции на складе вы производите на конец текущего месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ).
Для оценки вам следует использовать:
Данные первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);
- суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам НЗП.
