Главная / Коммерческий транспорт

Как рассчитать налог на прибыль. Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты

Расходы, которые выражены в валюте или в условных единицах, учитывайте в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Суммы таких расходов нужно пересчитать в рубли по установленному на дату их признания официальному курсу Банка России или курсу условной единицы, согласованному сторонами сделки. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Из-за пересчета могут возникнуть курсовые разницы (положительные, отрицательные), которые включаются либо в состав внереализационных доходов, либо в состав внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Группировка расходов

Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией;

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг ;

расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров ;

расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст. 264.1 НК РФ);

Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

Расходы на страхование

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на страхование ответственности организации за неисполнение (ненадлежащее исполнение) контракта, заключенного с казенным (бюджетным) учреждением?

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на все виды обязательного страхования, а также те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.

Обязательные условия заключения контракта с казенным (бюджетным) учреждением приведены в Законе от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ. Одним из таких условий является предоставление организацией обеспечения исполнения контракта. При этом формами обеспечения могут быть только те способы, которые прямо установлены законодательством, а именно:

внесение денежных средств на счет заказчика;

предоставление банковской гарантии.

Таким образом, страхование ответственности не является обязательным условием для заключения контракта.

Перечень видов добровольного страхования, указанный в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ, также не включает в себя страхование ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) контракта. Воспользоваться положениями подпункта 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ организация не может, поскольку в рассматриваемой ситуации такое страхование не является обязательным условием ее деятельности.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на страхование ответственности владельца аэропорта за нанесение ущерба имуществу авиаперевозчиков?

Да, можно, при условии что страхование ответственности владельца аэропорта обусловлено международными обязательствами России (общепринятыми международными требованиями).

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на все виды обязательного страхования, а также на те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.

Виды обязательного страхования устанавливаются отдельными федеральными законами. Эти законы должны определять условия и порядок осуществления такого страхования. Об этом сказано в пункте 4 статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1.

Деятельность аэропортов регулируется Воздушным кодексом РФ. Однако обязательное страхование ответственности Воздушным кодексом РФ предусмотрено лишь для:

владельцев воздушных судов перед третьими лицами (ст. 131 Воздушного кодекса РФ);

перевозчиков перед пассажирами, грузовладельцами и грузоотправителями (ст. 133, 134 Воздушного кодекса РФ);

эксплуатантов (собственников или арендаторов воздушных судов) при выполнении авиационных работ (п. 3 ст. 61, ст. 135 Воздушного кодекса РФ).

Обязательное страхование ответственности владельцев аэропортов за нанесение ущерба имуществу авиаперевозчиков Воздушным кодексом РФ не предусмотрено. Если обязанность по страхованию не вытекает из закона, а основана на договоре, такое страхование признается добровольным (п. 4 ст. 935 ГК РФ).

При расчете налога на прибыль расходы аэропорта на добровольное страхование ответственности за причинение вреда третьим лицам можно учесть в единственном случае: если такое страхование является обязательным условием деятельности аэропорта в соответствии с международными обязательствами России или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). Если эти требования не выполняются, расходы на страхование ответственности владельца аэропорта за нанесение ущерба имуществу авиаперевозчиков при расчете налога на прибыль не учитываются.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы страховых и членских взносов, которые организация платит за своих сотрудников в саморегулируемую организацию оценщиков (СРО)?

Да, можно, но только в части взносов на страхование имущественной ответственности перед заказчиком.

Организация, которая намерена заключить с заказчиком договор на проведение оценки, обязана иметь в своем штате не менее двух сотрудников - членов саморегулируемой организации оценщиков (СРО) (абз. 2 ст. 15.1, ч. 2 ст. 24 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).

В свою очередь член СРО обязан:

платить взносы (вступительные, членские), установленные СРО (абз. 4 ст. 15 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ);

внести в компенсационный фонд, формируемый СРО, взнос в размере не менее чем 30 000 руб. (абз. 3 ч. 3 ст. 24.6 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ);

застраховать свою ответственность (ст. 4, 24 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).

Неправомерность включения в расходы взносов, уплаченных организацией за своих сотрудников в СРО, объясняется так. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, можно отнести вклады, взносы и другие обязательные платежи при выполнении следующих условий:

организация платит взносы в некоммерческую организацию;

уплата взносов, вкладов, других обязательных платежей является обязательным условием деятельности организации;

платить взносы, вклады и другие обязательные платежи организация должна за себя.

Такой порядок установлен подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

СРО действует на основании членства оценщиков и относится к некоммерческим организациям (ст. 22 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ). Однако организация платит взносы от лица сотрудника-оценщика, а не от самой себя. Кроме того, уплата таких взносов не является обязательным условием деятельности организации, которая занимается оценочной деятельностью. Поэтому расходы по оплате членских и других взносов, которые организация платит в СРО за сотрудников-оценщиков, учесть при налогообложении прибыли нельзя (подп. 40 ст. 270 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 12 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/9 и от 2 августа 2007 г. № 03-03-06/1/536.

Что касается взносов на страхование имущественной ответственности сотрудников-оценщиков, то эти расходы тоже не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Ведь договор на проведение оценки организация заключает от своего имени, а не от имени своих сотрудников. Следовательно, и ответственность за достоверность оценки перед заказчиком несет организация, а не ее сотрудники. Оценщиком в рассматриваемой ситуации является именно организация как юридическое лицо. А значит, страховать она должна свою имущественную ответственность, а не ответственность своих сотрудников. Это следует из положений абзаца 11 части 2 статьи 10 и статьи 24.7 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ.

Таким образом, у организации нет оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет взносов на страхование ответственности ее сотрудников-оценщиков.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении страховых и членских взносов в СРО, уплаченных организацией за своих сотрудников. Организация определяет доходы и расходы методом начисления

В январе ООО «Альфа» перечислило в СРО за своих сотрудников-оценщиков:
- вступительные взносы в сумме 22 000 руб.;
- членские взносы в сумме 100 000 руб.;
- взносы в компенсационный фонд в сумме 96 000 руб.;
- взносы на страхование имущественной ответственности в сумме 93 000 руб.

Вступительные и членские взносы, а также взносы в компенсационный фонд при выходе сотрудника из СРО не возвращают. Поэтому в бухучете такие траты отражают единовременно. В налоговом учете такие расходы не признают. В результате на дату, когда эти расходы отражают в бухучете, возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства.

Взносы на страхование имущественной ответственности в бухучете включаются в состав расходов помесячно. При налогообложении прибыли такие расходы не учитываются.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Январь:

Дебет 76 Кредит 51
- 311 000 руб. (22 000 руб. + 100 000 руб. + 96 000 руб. + 93 000 руб.) - перечислены вступительные, членские и страховые взносы за сотрудников-оценщиков;

Дебет 26 Кредит 76
- 218 000 руб. - отнесены на расходы вступительные, членские и страховые взносы за сотрудников-оценщиков;

Дебет 99 «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
- 62 200 руб. ((22 000 руб. + 100 000 руб. + 96 000 руб. + 93 000 руб.) × 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство с суммы взносов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Ежемесячно:

Дебет 26 Кредит 76
- 7750 руб. (93 000 руб.: 12 мес.) - отнесены на расходы страховые взносы за текущий месяц.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы членских взносов, которые организация платит в торгово-промышленную палату ?

Нет, нельзя.

Торгово-промышленная палата (ТПП) - это негосударственная некоммерческая организация, которая объединяет российские организации и предпринимателей (п. 1 ст. 1 Закона от 7 июля 1993 г. № 5340-1). Одним из источников финансирования деятельности ТПП являются вступительные и членские взносы ее участников (п. 3 ст. 13 Закона от 7 июля 1993 г. № 5340-1). Расходы на содержание таких объединений в виде добровольных взносов (членских, вступительных) при расчете налога учитывать запрещено. Об этом прямо сказано в пункте 15 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Компенсационные выплаты

Ситуация: может ли спортивный клуб учесть в расходах компенсацию, выплаченную другому клубу по трансферному контракту. Контракт заключен в связи с переходом спортсмена в другой клуб?

Да, может.

При переходе футболиста-профессионала из одного клуба в другой между клубами заключается трансферный контракт . В нем, в частности, оговариваются условия и размер обязательных компенсационных выплат, связанных с переходом футболиста. Об этом сказано в статье 18 Регламента, утвержденного постановлением Исполкома Российского футбольного союза от 5 марта 2011 г. № 141/4.

Расходы, которые клуб несет в связи с заключением трансферного контракта, относятся к внереализационным. При расчете налога на прибыль их следует учитывать на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Порядок налогового учета этих расходов зависит от вида трансферного контракта.

Трансферный контракт может быть разовым или длящимся (на условиях аренды).

В первом случае клуб, за который спортсмен выступал раньше, расторгает с ним трудовой договор и получает за это разовую компенсацию. С этого момента сделка считается исполненной, поэтому выплаченную компенсацию можно включить в расходы единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому она относится (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Во втором случае трансферный контракт включает в себя элементы договора аренды. Обязательным условием такого контракта является возвращение игрока в прежний клуб по истечении срока действия договора. Если этот срок охватывает несколько отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль, списывать выплаченную компенсацию на расходы следует равномерно в течение всего срока аренды футболиста (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 22 марта 2006 г. № 03-03-04/1/272.

Ситуация: можно ли учесть в расходах компенсацию НДФЛ, которую организация выплачивает гражданам, получающим от нее новое жилье в связи со сносом их жилых домов на земельном участке?

Нет, нельзя.

При безвозмездном получении нового жилого помещения у гражданина возникает доход в натуральной форме, размер которого определяется как рыночная стоимость нового жилья. Это следует из положений пункта 1 статьи 210 и пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Источником выплаты дохода является организация-застройщик, которая за свой счет предоставляет гражданину новое жилье. В рассматриваемой ситуации организация-застройщик признается налоговым агентом по НДФЛ . Следовательно, она обязана удержать и перечислить в бюджет сумму этого налога, рассчитанную с рыночной стоимости нового жилья (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Если организация не выплачивает гражданину доходы в денежной форме, удержать НДФЛ со стоимости жилья невозможно. В таком случае налоговый агент обязан в месячный срок информировать об этом налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если НДФЛ не был удержан налоговым агентом, заплатить его гражданин должен самостоятельно за счет собственных средств. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О). Причем уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов законодательством прямо запрещена (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2007 г. № 28-11/111282). Выплата дополнительных компенсаций, которыми застройщик покрывает расходы граждан на уплату НДФЛ со стоимости безвозмездно полученного жилья, по сути, означает нарушение этого требования.

Расходы на приобретение жилья для отселяемых граждан включаются в первоначальную стоимость нового строительства (п. 5 ст. 270 и п. 1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-03-04/1/56, от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/103, от 27 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/145). После ввода нового объекта в эксплуатацию они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации-застройщика через амортизацию. Однако при формировании первоначальной стоимости объекта нового строительства организация вправе учитывать лишь те расходы, которые соответствуют критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ. Эти расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Признать такими расходами компенсации, целью которых является незаконное освобождение граждан от уплаты НДФЛ за счет собственных средств, невозможно.

Таким образом, если организация возмещает отселенным гражданам расходы на уплату НДФЛ со стоимости безвозмездно предоставленного жилья, учитывать эту компенсацию при расчете налога на прибыль нельзя.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включать в расходы проценты по денежному обязательству, если в договоре не прописан порядок их начисления ?

Да, можно, если в договоре отсутствует указание: «проценты не начислять».

Должники (покупатели, заказчики) обязаны платить кредиторам (продавцам, исполнителям) законные проценты по денежным обязательствам. Это плата за пользование деньгами кредитора.

Законными проценты называются потому, что право на их получение прямо предусмотрено Гражданским кодексом РФ и не требует подтверждения этого в договорах. Например, по договору купли-продажи товара обязательство по уплате законных процентов по умолчанию возникнет у покупателя, если он оплатит товар после отгрузки: на следующий день или позже.

Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре так и пишут: «законные проценты не начисляются» или «проценты по денежным обязательствам не начисляются». Разумеется, проценты также не придется платить, если долг не возник. Например, если покупатель оплатил товар в день отгрузки.

Когда в договоре нет прямой оговорки о том, что проценты не начисляются, должник определяет сумму процентов за весь период пользования денежными средствами кредитора. Расчет ведут исходя из ставок рефинансирования , действовавших в этом периоде. То есть изменение ставок надо учитывать.

Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после его возникновения и по день его погашения включительно. При этом неважно, просрочен платеж или нет. Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов (по умолчанию) определите так:

Условие в договоре	Исполнение обязательств	Период для начисления законных процентов
Оплатить товар в течение пяти календарных дней с момента его отгрузки	оплачен в день отгрузки	0 дней (проценты не начисляются)
	оплачен на пятый календарный день с момента отгрузки	5 дней
	оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки	10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки)

Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.

Как учесть проценты при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму начисленных законных процентов включите в состав внереализационных расходов. Это обычные расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

При методе начисления проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. Возможные варианты признания доходов в зависимости от действий должника смотрите в таблице:

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пунктов 1 и 8 статьи 272, пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486 и ФНС России от 4 марта 2016 г. № СД-4-3/3618.

Пример, как учесть законные проценты по денежному обязательству в расходах при расчете налога на прибыль

В феврале 2016 года между ООО «Гермес» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров. По условиям договора «Альфа» обязана оплатить 100 процентов стоимости товаров в течение пяти календарных дней после отгрузки. Оговорки о том, что законные проценты не начисляются, в договоре нет.

Поставка в количестве пяти гарнитуров на общую сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.) запланирована на 5 февраля.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.

Сумма законных процентов составила:

8535 руб. (1 180 000 руб. × 11% : 365 дн. × 24 дн.) - за февраль;
11 024 руб. (1 180 000 руб. × 11% : 365 дн. × 31 дн.) - за март;
10 668 руб. (1 180 000 руб. × 11% : 365 дн. × 30 дн.) - за апрель;
3556 руб. (1 180 000 руб. × 11% : 365 дн. × 10 дн.) - за май.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» в последний день каждого месяца (29 февраля, 31 марта, 30 апреля) включил в состав внереализационных расходов соответствующую сумму процентов. Проценты за последний месяц (май) в сумме 3556 руб. бухгалтер учел в день полного погашения долга (10 мая).

Расходы, не уменьшающие налоговую базу

При расчете налога на прибыль не учитываются расходы, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Они не уменьшают налоговую базу ни при каких условиях.

Особенности признания при расчете налога на прибыль отдельных видов расходов приведены в

Расходы по налогу на прибыль - это расходы, на которые организация может уменьшить свои доходы. Но для того, чтобы расходы можно было признать для целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать определенным критериям. Такие расходы должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):

обоснованны. То есть экономически оправданы и выражены в денежной форме;
документально подтверждены. Организация вправе использовать для подтверждения любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, в том числе и косвенные. Часто для подтверждения одной операции требуется несколько документов: например, договор и платежное поручение, или приказ о направлении в командировку, проездные документы и чеки;
произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода. То есть расходы по своему содержанию должны соответствовать характеру деятельности организации, но не обязательно должны привести к получению организацией дополнительного дохода и/или прибыли (Письмо Минфина от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96). Иными словами, если вы оплатили, к примеру, своим сотрудникам обучение на курсах английского языка, хотя ваша организация никогда не работала с иностранными партнерами и не собирается этого делать, признать такие расходы направленными на получение дохода будет сложно.

Расходы по налогу на прибыль: перечень

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли 2016, можно разделить на 2 основные группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

расходы, связанные с производством и реализаций. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ);
внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Они заслуживают .

Перечни этих расходов есть в НК. Но они открытые. То есть любые затраты, которые по сути подходят под соответствующий вид расхода, могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Но кроме расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и внереализационных доходов, в НК предусмотрен перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ). В нем поименованы.

Российским законодательством предусмотрено большое количество разновидностей налогов — для граждан, ИП, юридических лиц, иностранных организаций, которые работают в РФ. Фирмы, осуществляющие деятельность в режиме ОСН, как правило, имеют обязательства по уплате указанного сбора, а также составлению деклараций по нему. В чем специфика налога на прибыль? В какие сроки предприятию нужно направить в ФНС декларацию по нему, а также внести соответствующие платежи в бюджет?

Основные сведения о налоге на прибыль

Налог на прибыль относится к категории прямых. Его величина определяется разницей между доходами и расходами фирмы. Основные законодательные нормы, регулирующие налог на прибыль (сроки уплаты, определение размера, периодичность предоставления деклараций и т. д.) установлены в Главе 25 НК РФ. Осуществлять соответствующие платежи в бюджет обязаны юридические лица, зарегистрированные в РФ либо иностранные — при условии, что имеют постоянные представительства в России либо извлекают доход из источника, расположенного в РФ.

Кто может не платить налог на прибыль?

Могут не платить налог на прибыль (сроки уплаты данного сбора и иные его аспекты, таким образом, не будут интересны для данных субъектов):

Фирмы, работающие по УСН, ЕНВД и ЕСХН;

Бизнесы, уплачивающие сбор в рамках законодательства об игорном бизнесе;

Компании, участвующие в проекте «Сколково».

Как рассчитывается налог на прибыль

Перед тем как изучать, в частности, установленные законодательством сроки платежа налога на прибыль, будет полезно рассмотреть то, каким образом осуществляется расчет соответствующего сбора.

При осуществлении данной процедуры могут задействоваться 2 метода — начисления и кассовый. Сущность первого в том, что даты, в которых фиксируются доходы и расходы, не коррелируют с фактическим поступлением либо расходованием денежных средств на счета фирмы. То есть, выручка и издержки отражаются в том или ином налоговом периоде. Кассовый метод, в свою очередь, предполагает фиксацию доходов и расходов в корреляции с моментом их поступления на расчетный счет фирмы. Важно, чтобы выбранный метод был одинаковым как для подсчета выручки, так и для внесения в реестры данных об издержках бизнеса.

Собственно, расчет рассматриваемого сбора осуществляется просто. Нужно подсчитать разницу между выручкой и издержками после — получившееся значение умножается на установленную законом ставку. Таковых может быть несколько. Основная, что применяется в РФ, составляет 20 %. При этом 2 % от суммы налога зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - в региональный. Чуть позже мы изучим то, какие могут быть дополнительные ставки по сбору, о котором идет речь.

Особенности расчета базы

При расчете налоговой базы необходимо, в соответствии с положениями статьи 315 НК РФ, учитывать:

Период, за который фиксируется база для определения величины сбора;

Сумму выручки от реализации по соответствующему периоду;

Сумму издержек, которые произведены предприятием в налоговом либо отчетном периоде и которые можно использовать для уменьшения налогооблагаемой базы;

Величину прибылей либо убытков от реализации;

Сумму доходов, прибылей либо убытков, относящихся к внереализационным операциям;

Итоговую базу за соответствующий период.

Сумма убытка, которая подлежит переносу, должна быть исключена из базы, на основе которой определяется величина налога. При расчете необходимо отражать цифры нарастающим итогом. Налоговая база, таким образом, определяется с начала года. Бухгалтер предприятия, таким образом, должен фиксировать соответствующую базу в период с 1 января по 31 декабря, после чего начать отсчитывать показатели с нуля.

Сроки уплаты налога

Итак, изучим теперь то, когда нужно перечислять в бюджет налог на прибыль. Сроки уплаты рассматриваемого сбора определены законодательством в 2 вариантах.

Так, ежемесячные платежи должны вноситься предприятием в бюджет до 28 числа месяца, который следует за отчетным периодом. В свою очередь, квартальные перечисления предполагают внесение денежных средств в казну до 28 числа по истечении квартала. Если день оплаты налога на прибыль — выходной, то выполнить соответствующее бюджетное обязательство налогоплательщик должен будет до следующего рабочего дня.

Статьи 285, 287 и 289 НК РФ — основные источники норм, регулирующие то, когда должен перечисляться государства налог на прибыль. Сроки уплаты рассматриваемого сбора — важны. Однако не менее значимым обязательством следует считать отчетность по налогу на прибыль. Изучим данный аспект подробнее.

Отчетность

Предприятиям, уплачивающим рассматриваемый сбор, необходимо регулярно сдавать в ФНС декларации. В них фиксируются цифры, отражающие доходы и расходы, на основе которых исчисляется налог на прибыль. Сроки сдачи декларации таковы.

Предприятию нужно сдавать соответствующий документ в ФНС по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, а также года. В каждом случае — до 28 числа месяца, истекшего за соответствующим отчетным периодом. Если фирма уплачивает налог в корреляции с фактически полученной выручкой — то декларации нужно составлять ежемесячно до 28 числа отчетного месяц. Итак, мы рассмотрели основные особенности законодательного регулирования одного из основных сборов для крупных предприятий (в частности, специфику деклараций, их сроки предоставления), налога на прибыль. Исследуем теперь то, какие российский законодатель устанавливает дополнительные ставки по сбору, о котором идет речь.

Дополнительные ставки по налогу

В числе таковых — ставка в размере 15 %, которая фиксируется в отношении выручка в виде процентов, получаемых налогоплательщиками, владеющими ценными бумагами, которые эмитируются государством либо муниципалитетами.

Ставкой в 10 % облагаются выручка зарубежных фирм, которые не имеют в РФ постоянных представительств, однако используют, содержат либо сдают в аренду транспорт или контейнеры в процессе осуществления услуг по перевозкам на международном рынке.

Ставкой в 9 % облагаются дивиденды, которые российские фирмы получают от других фирм, зарегистрированных в РФ либо иностранных компаний.

Можно отметить, что законодательством РФ установлена также нулевая процентная ставка по рассматриваемому налогу. Подобная привилегия действует в отношении: процентов по отдельным видам ценных бумаг, эмитированных государством и муниципалитетами, прибыли, которая получена ЦБ РФ, фирмами, осуществляющими деятельность в сфере образования, а также получаемая участниками проекта «Сколково».

Итак, мы исследовали то, каков установленный законодательством срок оплаты налога на прибыль, ставки по нему — основную и дополнительные. Важно вовремя подавать декларации по соответствующему сбору. Также крайне нежелательно нарушать сроки перечисления налога на прибыль в бюджет.

Расчет налога на прибыль - одна из сложнейших бухгалтерских операций. На примере покажем, как рассчитать налог на прибыль, приведем формулу, актуальную ставку и метод начисления.

Расчет налога на прибыль. Популярные вопросы и пошаговая инструкция

Что это за налог и какие суммы им облагаются?

Налог на прибыль юридические лица платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирмы обязаны платить процент со своей прибыли в бюджет. Если только они не применяют специальные режимы: УСН, ЕНВД, ЕСХН. Или не ведут игорный бизнес. Специальное налогообложение освобождает юридических лиц от уплаты налога на прибыль. Разберемся, как платить налог на прибыль тем организациям, которые применяют общий налоговый режим.

Кто платит налог на прибыль?

Плательщиками являются:

российские юрлица на общей системе налогообложения;
иностранные компании, которые работают и зарабатывают в РФ или работают через российское представительство.

Не платят:

организации на спецрежимах;
фирмы, ведущие подготовку чемпионата мира по футболу 2019 г.

Каковы ставки налога на прибыль?

Общая ставка равна 20% от прибыли. Из них в 2016 году 2% получал федеральный бюджет, 18% — региональный. Однако 28 декабря 2016 года вступил в силу приказ ФНС РФ N ММВ-7-3/ 19 октября 2016 г. , который ввел новую форму декларации и изменил порядок распределения процентов между бюджетами. В 2019 году 3% пойдет в федеральную казну, 17% — в региональную. На местном уровне власти могут понизить налоговую ставку, но только в той части, которая пойдет в местный бюджет: 3% прибавляются сверху. Величина ставки в субъекте РФ не может быть ниже 13,5%. Вместе с выплатами, идущими в федеральный бюджет, теперь нижний порог равен 16,5% (13,5 + 3) — он увеличился по сравнению с 2016 годом.

В Москве по ставке 13,5% платят отдельные категории налогоплательщиков, которые:

используют труд инвалидов;
производят автомобили;
работают в особой экономической зоне;
являются резидентами технополисов и индустриальных парков.

В Санкт-Петербурге 13,5% с прибыли платят только резиденты особой экономической зоны, которые ведут деятельность на ее территории.

В большинстве регионов ставка понижена хотя бы некоторым видам деятельности.

Кроме основной существуют специальные ставки. Налог на прибыль по таким ставкам полностью направляется в федеральный бюджет.

Они используются для предприятий при наличии определенного статуса или для особых видов дохода:

20% платят иностранные фирмы без российского представительства, добытчики углеводородного сырья и контролируемые иностранные компании;
10% — зарубежные фирмы без представительства в РФ с доходов от сдачи в аренду транспорта и в при международных перевозках;
13% — местные организации с дивидендов зарубежных и российских фирм, и с дивидендов от акций по депозитарным распискам;
15% — зарубежные организации с дивидендов российских фирм; и все владельцы с доходов по гос. и муниципальным ценным бумагам (ЦБ);
9% — с процентов по муниципальным ЦБ и др. доходам из пп 2 п 4 ст 284 НК РФ ;
0% ставка для учреждений медицины и образования, резидентов особых экономических зон (ЭЗ), участников региональных инвестиционных проектов, свободной ЭЗ в Крыму и Севастополе, резидентов территории опережающего социально-экономического развития.

Как считается текущий налог на прибыль — формула?

Пример. Ваша организация на ОСН и получила доход за календарный год 4 500 000 рублей. При этом расходов понесла на 2 700 000 рублей. Разберемся, как считать налог на прибыль.

Ваша прибыль: 4 500 000 - 2 700 000 = 1 800 000 рублей. С этой суммы и нужно заплатить. Если региональная ставка в вашей местности основная и равна 18%, то по итогам года вы заплатите:

в местный бюджет:

в федеральный бюджет:

Если в регионе применяется пониженная ставка в 13,5%, то расчет такой:

в местный бюджет:

в федеральный:

На примере видно, что сумма для поступления в федеральный бюджет не меняется — 3% дохода в любом случае попадают туда.

Также можно автоматически рассчитывать налоги в удобном приложении, в этом случае вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически, с учетом последних изменения законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как нужно сделать.

Авансовые платежи

Налог на прибыль уплачивается авансовыми платежами каждый месяц или квартал, а затем по итогам года. Перечислять авансы поквартально в 2019 году имеют право те компании, чьи доходы от реализации не превысят 15 млн рублей в квартал на протяжении предыдущих 4 кварталов. Остальные юрлица платят авансы ежемесячно. Как рассчитать авансы по налогу на прибыль, мы рассмотрим в отдельной статье. Квартальные авансы рассчитывают из фактического дохода, а ежемесячные — из предполагаемого (на основании данных за предыдущий квартал).

Расходы и доходы

Что считается доходом?

Доход — ваша выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников (банковские проценты, сдача в аренду имущества). Доход при расчете налога на прибыль учитывается без НДС и акцизов, подтверждается: счетами, платежными поручениями, записями в книге доходов и расходов, регистрами учета.

Что считается расходами?

Расходы — подтвержденные и обоснованные траты компании. Они бывают связаны с производственной деятельностью:

зарплата сотрудников;
стоимость сырья и оборудования;
амортизация;
и т.д.

Но бывают и не связаны с производством:

судебные издержки;
разница в курсе валют;
проценты по кредитам;
и т.д.

Какие расходы вычитаются из доходов?

Бухгалтеры внимательно относятся к бумагам, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, поскольку уменьшить доход на затраты можно только при соблюдении условий:

траты необходимо обосновать — доказать экономическую целесообразность;
первичные документы (книгу учета доходов и расходов, налоговые регистры) нужно верно оформить.

При этом существует перечень затрат, которые при уменьшении базы учитывать нельзя.

Вычитаются из величины дохода:

коммерческие, транспортные, производственные издержки (сырье; зарплата; амортизация; аренда; услуги сторонних юристов; представительские расходы);
проценты по долгам;
траты на рекламу (с ограничением — списываются только в размере 1% выручки от продаж);
траты на страхование;
траты на исследования (для усовершенствования продукции);
траты на учебу и подготовку персонала;
траты на покупку баз данных и компьютерных программ.

Какие расходы нельзя вычесть?

Список затрат, которые не уменьшают доход, приведен в статье 270 НК РФ . При расчете налога на прибыль это:

вознаграждения для членов совета директоров;
взносы в уставный капитал;
отчисления в резерв ценных бумаг;
платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
убытки, связанные с хозяйственной деятельностью в коммунально-жилищной и социально-культурной сферах;
пени и штрафы;
деньги и имущество, переданные в расчет по кредитам и займам;
плата за услуги нотариусов свыше тарифа;
предоплата за товар или услугу;
погашение кредитов на жилье сотрудников;
добровольные членские взносы в общественные фонды;
суммы переоценки ЦБ при отрицательной разнице;
стоимость имущества, которое отдано безвозмездно, расходы на передачу;
оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
пенсионные надбавки;
путевки на лечение и отдых сотрудников;
оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но прописаны в договоре с работником;
оплата спортивных и культурных мероприятий;
платы за товары личного потребления, покупаемые для работников;
стоимость подписки на газеты, журналы и прочую литературу, не относящуюся к производству;
оплата питания работников, если это не предусмотрено законом или коллективным договором.

Момент признания доходов и расходов

Момент признания — период времени, в котором отражается доход или затрата в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два. Зависят они от способа признания доходов и расходов:

кассовый метод;
метод начисления.

Компания выбирает один из методов, и до 31 декабря (не дожидаясь начала следующего налогового периода) сообщает территориальному органу ФНС России о своем выборе.

Фирмы при применении методов принимают к учету суммы в разные моменты времени. Разберемся в нюансах.

Кассовый метод предполагает, что:

доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не раньше;
расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы, не раньше;
при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.

Метод начисления:

доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или платежным поручениям), а не при непосредственной оплате;
расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.

ООО «Колибри» выставили счет на оплату аренды офиса в марте, но оплата произошла только в июне. При кассовом методе бухгалтер ООО «Колибри» отражает расходы на аренду офиса в июне — по факту перевода денег. В налоговом учете этот расход списывается во 2-м квартале. При методе начисления бухгалтер ООО «Колибри» учитывает расход на аренду в марте, тогда, когда фирма должна была ее оплатить. В налоговом учете этот расход отражается в первом квартале.

Метод начисления вправе использовать все предприятия. А вот применение кассового метода ограничено:

использовать его запрещено банкам;
фирмы признают доходы и расходы по факту, только если выручка не превышает 1 млн. руб. за каждый из последних четырех кварталов;
если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года.

Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?

Многие бизнесмены задаются вопросом, как рассчитывается налог на прибыль при убытке. Прибыль организации по правилам налогового учета не бывает отрицательной. Даже если по итогам года образовался убыток, налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Регистры налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать обязательно, даже если сумма равна нулю.

Расчет налога на прибыль

Рассмотрим простой пример, чтобы понять, как рассчитывается налог.

ООО «Колибри» производит и продает мягкие игрушки. Посчитаем налог на прибыль, который фирма заплатит за 2019 г., если:

ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;
продало игрушки на 1 180 000 рублей с учетом НДС;
использовало сырья для производства на 350 000 рублей;
выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;
страховые взносы составили 40 000 рублей;
провело амортизацию на сумму 30 000 рублей;
заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;
хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей.

Расходы ООО «Колибри» в 2019 году:

Так как доход считается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 18%. А 180 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам налогом на прибыль не облагаются, они просто не включаются в налоговую базу согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ . Поэтому 500 000 рублей кредита не считаются доходом.

Тогда прибыль ООО «Колибри» в 2019 году:

Это доход минус расходы и минус убыток прошлого года.

Налог к уплате считают по формуле:

Из которых:

идут в бюджет РФ;

идут в бюджет региона.

Также можно автоматически рассчитать налоги в удобном приложении , вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически, с учетом последних изменения законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как нужно сделать.

Зачем нужен калькулятор?

Начинающему бизнесмену калькулятор поможет решить, какую схему налогообложения выгоднее использовать. Использование онлайн-калькулятора избавит бухгалтеров и руководителей от трудностей при подсчете денежной суммы к уплате. Внесите данные в строки и наблюдайте результат на экране.

Как рассчитать налог на прибыль для организаций в 2019 на калькуляторе

Для упрощения расчетов вы можете воспользоваться , размещенным на сайте сайт.

Сначала выберите размер налога на прибыль (в процентах).

В поле «Доходы» впишите сумму, заработанную за год.

В поле «Расходы» впишите сумму всех затрат вместе с НДС.

Калькулятор покажет:

общую сумму прибыли без НДС;
общую сумму убытка без НДС;
НДС к уплате;
размер налога на прибыль;
прибыль, оставшуюся на развития бизнеса.

Кстати, налог рассчитывается и декларируется по итогам года, а в течение года по отчетным периодам уплачиваются авансовые платежи и сдаются промежуточные декларации. В декларациях налоговый и отчетные периоды закодированы.

Перечень кодов ищите в статье «Какой налоговый и отчетный период по налогу на прибыль (коды)?» . Там же содержится информация о продолжительности этих периодов.

Есть ли льготы по налогу на прибыль

Льготы — это хорошая возможность сэкономить на налоге, не нарушив при этом закон. Если льгота предусмотрена, грех ею не воспользоваться. По налогу на прибыль льготы тоже есть. Например, льготные ставки. Однако льготу как облегчающий налоговое бремя инструмент использовать весьма непросто. Закон всегда устанавливает жесткие требования, соответствие которым является обязательным условием для применения льгот.

Информацию о том, кто и при каких условиях может претендовать на льготы по прибыли, ищите .

Налог на прибыль и бухучет: какая между ними связь

Самая прямая. Прежде всего, потому, что исчисленную сумму налога приходится отражать в бухучете. Проводка для этого может быть одна, а может быть несколько — если правила БУ и НУ различаются, и у компании возникают разницы по ПБУ 18/02.

Все возможные варианты корреспонденции счетов есть в данном подразделе сайта — в статье «Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?» .

Бухгалтерские программы в помощь

Безусловно, налог на прибыль уже давно никто не считает на бумаге. Это быстрее, удобнее и точнее делают бухгалтерские программы. Если вы еще не выбрали свою, посмотрите нашу статью «Обзор программ для учета расходов и доходов организации» . Она поможет вам сориентироваться в программном обеспечении. А если вы работаете с «гигантом» бухгалтерии 1С, ознакомьтесь с материалом «Как произвести и проверить расчет налога на прибыль в 1С?» . Вдруг вы используете не все возможности программы?