Расторжение уступки права требования проводки. Учет операций у цедента
Договор уступки права требования долга или договор цессии – это соглашение по отчуждению права на кредиторскую задолженность одной стороны в пользу другой на законном основании. По другому, это своего рода договоренность о передаче долга (уступка прав требования), без согласия должника. В статье расскажем про договор уступки права требования проводки в бухучете, дадим пример составления.
Что такое договор уступки права требования
Применим данный договор во многих сферах деятельности, однако, не каждое материальное требование можно передать таким образом. Например, обязательства в виде алиментов, либо по возмещению материального ущерба от нанесения вреда здоровью или жизни, либо компенсация морального вреда.
Необходимость в таком соглашении появляется в тех случаях, когда кредитор не может самостоятельно взыскать нужную сумму.
Примером может служить ситуация, когда при разводе бывшие супруги делят обязательства, либо реорганизация компании. Способом передачи права требования может быть как безвозмездная передача, так и продажа. При этом, после передачи направляется уведомление о заключении договора несущему обязательства субъекту. Регламентируется договор цессии в соответствии с ГК РФ с.382-392.
Виды договоров уступки права требования у цессионера/у должника
Разберем для начала, кто выступает в роли участника договора цессии:
- Цедент – это собственник изначально, который собственно и передает права;
- Цессионарий – новый собственник требований;
- Должник – тот, кто обязан выплачивать долг.
Договора цессии можно разделить на несколько видов, в зависимости от его участников:
- Между двумя юридическими лицами. Это и есть реорганизация компании, один из самых распространенных видов договора. По факту происходит только смена наименования фирмы-должника.
- Между физическими лицами. Например, когда делят имущество при разводе, либо переход долга детей на родителей, которые согласны принять на себя такую ответственность.
- Между физ- и юрлицом. Это так называемый перевод долга. При ликвидации компании бывший директор принимает на себя обязательства, как физлицо, по долгам организации.
- Трехсторонний договор цессии составляется в тех случаях, когда нужна гарантия, что должник оповещен о соглашении. Читайте также статью: → « ».
В зависимости от вида цессии также различают несколько видов договоров:
- Договор возмездной цессии и безвозмездной цессии. В том случае, если цедент продал свои обязательства и получил какую-то сумму, договор определяется как возмездный. Когда оплата не предусматривается по договору, то мы имеем дело с безвозмездным договором.
- Оплатный перевод долга и безоплатный. В случае, если дебитор меняется за определенную сумму – оплатный, и безоплатный – наоборот.
- По исполнительному листу. Очень часто встречающаяся ситуация, когда по решению суда передается право требования третьему лицу.
Проводки по договору у цессионария
На основании ПБУ 19/02 п.3, приобретаемая на основании договора цессии задолженность, это объект финансовых вложений. При этом должны соблюдаться такие требования:
- Обязательно должен быть подтверждающий документ о праве получения активов, либо денежных средств;
- К цессионарию также переходят финансовые риски, относящиеся непосредственно к долгу;
- Такая задолженность может приносить в будущем экономическую выгоду.
Когда все эти требования соблюдены, приобретенный по договору долг у цессионария учитывается на 58 счете «Финансовые вложения». Читайте также статью: → « ». Основанием является приказ Минфина N94н от 31.10.2000 г. Таким образом, у цессионария имеет место следующая проводка:
- Дт 58 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Долг, приобретенный цессионарием, отражается в бухучете по общей сумме затрат на приобретение, которая складывается из:
- суммы, которая по договору уплачена цеденту;
- суммы, которые были уплачены за консультацию, либо за получению информации о приобретаемом долге;
- вознаграждения посреднику, при привлечении такого;
- иные затраты, имеющие отношение к долгу.
Основные проводки:
Проводки по договору у цедента
Сам факт, что соглашение об уступке прав требования подписано, в бухучете не приводит к возникновению ни доходов, ни расходов. Но факт того, что эта операция выполнена, предполагает увеличение ликвидности экономической деятельности цедента. В результате этой операции происходит трансформация активов предприятия. Например, активы отражались как дебиторская задолженность, а стали отражаться в виде денежных средств на расчетном счете или в кассе компании.
Учет по договору уступки права собственности у цедента ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы», в качестве реализации прочих активов.
Основные проводки при этом выглядят так:
Пример бухгалтерских проводок
Какие проводки по договору уступки права требования имеют место в учете должника, рассмотрим на конкретном примере. Сумма, которую должен оплатить должник, отражена по кредиту, причем на этом счете указывается конкретно кому принадлежит долг. А значит, при смене кредитора это также нужно отразить.
ООО «Континент» купила у ООО «Ромашка» товар:
- Д41 «Товары» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(ООО «Ромашка»)
По договору цессии ООО «Ромашка» уступает долг третьей организации ООО «САНДЕЙ». ООО «Континент» получает уведомление о переуступке долга и отражает это проводкой:
- Д60 (ООО «Ромашка») К60 (ООО «САНДЕЙ»)
Это означает, что проводка такого плана отражается только в аналитическом учете. Потому, погашение долга проводиться ООО «САНДЕЙ», которое получило право требования по договору цессии:
- Д60 (ООО «САНДЕЙ») К51
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. «Наша фирма выступает цессионарием по договору уступки права требования. Нужно ли по сумме договора делать проводку по НДС?»
В случае, когда приобретаемый вами долг возник от реализации товаров(работ, услуг), то начисляется НДС с от суммы превышения по погашаемому долгу над расходами, связанными на его приобретение (НК РФ ст.164, п.4 и ст.155, п.2).
Вопрос №2. «Согласие нового кредитор должно быть обязательно в договоре цессии?»
Не обязательно. Вы можете составить отдельный документ, например информационное письмо, в котором новый кредитор подтверждает свое согласие.
Вопрос №3. «Основным видом деятельности нашей организации является продажа долгов. Как в учете мы должны отражать кредиторскую задолженность?»
В этом случае вашей компании следует отражать кредиторскую задолженность в качестве торговой.
Переводом долга называют процедуру, по которой первоначальный должник передает обязательства выплаты долга третьему лицу. Замена должника оформляется трехсторонним соглашением, которое, помимо должников, подписывает также и кредитор. Из данной статьи Вы узнаете, каким образом отражаются в проводках операции по переуступке и перевода долга у каждой из сторон договора.
Договор о переуступке долга (или договор замены дебитора) заключается в случае, когда первоначальный должник (делегант) по тем или иным причинам признает невозможность выполнения взятых ранее обязательств и передает их новому должнику (делегату). Так как лицо, выдавшее кредит (делегатарий), напрямую заинтересовано в возврате собственных средств, то оно также выступает стороной-подписантом соглашения о переводе долга.
Порядок заключения договоров о переуступке долга регламентируется статями 391, 392, 389 Гражданского кодекса РФ. Типовой договор о переуступке долга оформляется с учетом следующих сведений:
- Данные о сторонах-подписантах, их реквизиты;
- Величина долга (полная или частичная переуступка обязательств, информация об уступке штрафов, пеней и прочее);
- Порядок и сроки выплаты долга (единоразовое удовлетворение обязательств или график поэтапной оплаты).
Одним из основных документов, прилагаемых к договору, является акт сверки взаиморасчетов между делегантом и кредитором. Данный акт подтверждает наличие и сумму обязательств на определенную дату, а также признание долга обеими сторонами.
При заключении договора на замену дебитора обязательно сохранение формы, в которой было заключено первоначальное соглашение. Если договор был нотариально заверен или имел регистрацию, то переуступка долга должна быть оформлена с соблюдением тех же условий.
Основные проводки по переводу долга между юридическими лицами (трехсторонний)
Процедура перевода долга отражается в учете каждой из сторон, подписавшей соответствующий договор, а именно у делеганта, делегата и кредитора.
Учет переступки обязательств у делеганта
Рассмотрим примерную ситуацию:
Сторонами договора перевода долга являются три организации: «Мега», «Меркурий» и «Прометей». «Мега» выступает делегантом, «Меркурий» — делегатом, а «Прометей» — кредитором. Сумма переуступки долга составляет 356 000 руб., НДС 54 305 руб. Кроме того, ранее «Меркурием» были получены заемные средства от «Мега» в размере 12 000 руб., которые погашаются «Меркурием» после подписания соглашения.
В учете «Мега» будут сделаны такие проводки:
Проводки у кредитора
Допустим, ООО «Симба» осуществило поставку полиграфической продукции для ООО «Конго» на сумму 127 000 руб., НДС 19 373 руб. Последний признает свою неспособность погасить обязательства, в связи с чем заключается договор о переуступке долга ООО «Нил». Себестоимость товара — 93 000 руб.
Бухгалтер ООО «Симба» отразит данную операцию таким образом:
Отражение перевода долга у нового должника
Для примера представим, что ООО «Факел» является принимающим должником по переуступке долга. Согласно договору, ООО «Факел» принимает на себя обязательства по оплате долга ООО «Вымпел» за поставку электротоваров на сумму 241 000 руб., НДС 36 762 руб.
У ООО «Факел» данная операция будет отражена в проводках так:
Расторжение договора о смене дебитора возможно только при условии заключения дополнительного соглашения, подписанного первоначальным и принимающим должниками, а также кредитором.