Главная / Коммерческий транспорт

Учет ндс у лизингополучателя. Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Возврат НДС при лизинге автомобиля - процедура, которая может быть представлена в нескольких вариантах. Рассмотрим их и роль каждой из сторон сделки по лизингу, которые участвуют в возврате налога, подробнее.

Облагается ли НДС лизинг автомобилей?

Ответ на данный вопрос зависит от того, является ли лизинговая сделка внутрироссийской или международной. В первом случае ответ однозначен: да, поскольку продажа любых товаров в лизинг (если иное прямо не предусмотрено законом) на территории России подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В случае с международной сделкой ситуация иная. Если российская организация — продавец автомобиля, отпускаемого за рубеж, то она вправе применить нулевую ставку по НДС (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом дополнительного подтверждения нулевого налога не требуется, поскольку автомобиль — несырьевой товар (п. 3 ст. 172 НК РФ). Лизинг — услуга, но в целях расчета НДС поставка объекта лизинга приравнивается к поставке товара (п. 11 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Если российская фирма — покупатель машины по лизингу из-за границы, то правомерно говорить о том, что сделка по импорту транспортного средства не будет облагаться налогом, поскольку:

Лизинг автомобиля — это арендная сделка (ст. 665 ГК РФ).
В подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ прямо указано, что сделки по аренде наземных автотранспортных средств не должны рассматриваться как заключенные на территории России.
Поскольку, как мы уже отметили выше, НДС облагаются только те сделки, что заключены на территории России, не возникает повода для начисления НДС.

Отметим, что импорт автомобиля освобождается фактически от двойного налогообложения — от уплаты НДС на таможне и от уплаты налога на основании заключения, собственно, лизинговой сделки.

Что понимать под возвратом НДС?

Другой вопрос — что понимать под возвратом НДС (в тех случаях, когда он при лизинге автомобиля все же начисляется). Здесь возможны следующие варианты:

Обычный вычет по НДС.

Самой очевидной трактовкой понятия «возврат НДС» можно считать принятие суммы налога, включенного в стоимость лизинговых платежей (либо импортного НДС, исчисленного на основе стоимости контракта в целом), к вычету — как исходящего НДС. Лизингополучатель имеет полное право включить НДС, отраженный в лизинговых платежах, в вычет на общих основаниях.

Возмещение НДС при лизинге машины.

Данный способ возврата налога может быть следствием применения первого. Если окажется, что входящие суммы НДС лизингополучателя по итогам квартала будут меньше исходящих (включающие лизинговый НДС либо представленные только им), то разницу можно вернуть из бюджета.

Возврат НДС при лизинге в случае отказа сторон от совершения сделки и последующей реституции (например, если автомобиль оказался ненадлежащего качества и завод принял его обратно).

Здесь могут наблюдаться:

принятие НДС, исчисленного с лизинговых платежей, к вычету лизингодателем;
восстановление НДС, принятого к вычету, на стороне лизингополучателя.

Возврат НДС при аннулировании сделки (признании ее недействительной).

Здесь можно говорить о тех же самых транзакциях, что указаны в предыдущем пункте, но по другому основанию (и в другие сроки). Несмотря на схожесть обоих юридических механизмов, налоговые последствия применения каждого из них будут существенно различаться.

Возврат НДС как обычный вычет

Речь идет о совершенно стандартной для плательщика НДС процедуре — принятии исходящего налога (который фактически уплачивается в составе лизингового платежа) к вычету при исчислении платежа в бюджет исходя из величины входящего НДС (по выручке от контрагентов в рамках налогооблагаемых операций).

В общем случае вычет по НДС применяется в том квартале, за который начислен входящий налог. Но нет никаких проблем с тем, чтобы перенести сумму исходящих НДС на любой из будущих кварталов в течение трех последующих лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При этом счет-фактура от лизингодателя по платежу, с которого исчислен переносимый на будущее исходящий НДС, должен быть зарегистрирован в книге покупок лизингополучателя именно за тот квартал, в котором соответствующая сумма будет фактически принята к вычету.

Не знаете свои права?

В случае если суммы исходящего НДС больше сумм входящего налога, это означает, что лизингодатель косвенно переплатил налог в бюджет и имеет право вернуть переплату оттуда — в порядке процедуры возмещения НДС.

Как происходит возмещение НДС у лизингополучателя?

Процедура возмещения НДС при лизинге у лизингополучателя (у лизингодателя в принципе по тем же правилам, в случае если у него есть переплата по исходящим суммам НДС) включает следующие основные этапы:

Подача в ФНС декларации за отчетный период, в котором исходящий налог (исчисленный в том же периоде или перенесенный с более ранних) превысил входящий (как следствие, в декларации заявлена сумма НДС к возврату).
Выявление ФНС наличия или отсутствия текущих недоимок. В случае если они есть, переплата по НДС в первую очередь направляется на их погашение (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Возврат лизингополучателю денежных средств на расчетный счет либо зачет переплаты в счет будущих платежей в соответствии с заявлением налогоплательщика (п. 6 ст. 176 НК РФ).

То есть под возмещением НДС при лизинге автомобиля или иного объекта можно понимать как зачет, так и возврат денежных средств.

Если ФНС в течение 11 дней после завершения камеральной проверки не осуществит выплату на расчетный счет, то на сумму задолженности будут начисляться проценты в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Возврат НДС при отказе от сделки

В случае если стороны лизингового соглашения решили расторгнуть сделку (и произвели реституцию — необходимые действия по возврату денежных средств и обратной доставке объекта лизинга исходному владельцу, чтобы ни у кого не было убытков), то лизингодатель получает право уменьшить исчисленный НДС на сумму налога по фактически принятым лизинговым платежам (п. 5 ст. 171 НК РФ).

При этом сторонам сделки необходимо осуществить ряд действий по отражению факта расторжения договора в учете — в течение года (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом важнейшая роль в данных правоотношениях может быть отведена лизингополучателю. Дело в том, что в случае если к моменту расторжения сделки лизингополучатель поставил автомобиль на учет, он должен выставить лизингодателю счет-фактуру на стоимость лизинговых платежей и внести ее реквизиты в собственную книгу продаж (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-07-11/5176). Именно на основании данного счета-фактуры лизингодатель получает вычет по п. 5 ст. 172 НК РФ, а лизингополучатель восстановит НДС.

А если лизингополучатель машину на учет еще не поставил, то «мяч» будет на стороне лизингодателя, которому необходимо выписать контрагенту корректировочный счет-фактуру. На основании него второй восстановит НДС, а первый — примет его к вычету (письмо Минфина РФ от 10.08.2012 № 03-07-11/280).

Добровольный отказ сторон от сделки — сценарий, который следует принципиально разграничивать со сценарием, при котором сделка признается недействительной (как вариант, в судебном порядке).

Возврат НДС при недействительной сделке: нюансы

Сделка может быть признана недействительной по разным причинам (правовые основания для этого определены в ст. 166-173.1 ГК РФ). При этом в положениях главы 21 НК РФ, которая регулирует порядок уплаты НДС, отсутствуют нормы, которые каким-либо образом регламентировали бы налогообложение в случае признания лизингового или иного гражданско-правового соглашения недействительным.

Нормы, отраженные в п. 5 ст. 171 НК РФ (и п. 4 ст. 172 НК РФ), имеют отношение к единственной процедуре — расторжению договора по воле сторон. Однако долгое время именно их регуляторы и суды считали применимыми к случаям, когда сделка признавалась недействительной (определение ВАС РФ от 09.10.2014 № 309-КГ14-2300, информационное письмо ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Ключевое в указанных нормах НК РФ то, что плательщик НДС (как вариант, лизингодатель) должен принять аннулированный в силу отказа от сделки НДС к вычету в том периоде, когда составлен счет-фактура от покупателя (либо применен корректировочный счет «от себя» в случае, если товар не стоял на учете у покупателя).

Однако примечательна позиция ВС РФ, приведенная в определении от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015. Суд прямо отмечает, что НК РФ не регламентирует корректировку НДС в случае признания сделки неправомерной. И потому допускает, что такая корректировка необязательно должна осуществляться по правилам, отраженным в п. 5 ст. 171 НК РФ.

Так, суд считает допустимым отправку в ФНС продавцом уточненной декларации за тот период, в котором товары были изначально отгружены. Самый главный аргумент суда в поддержку такого подхода в том, что бюджет государства никак не страдает (при условии что прочие налоговые обязательства фирмой исполнены).

По принципу правовой аналогии новая позиция ВС РФ вполне применима и в правоотношениях лизинга.

Возврат НДС может представлять собой несколько разных процедур — обычный вычет, возврат переплаты по налогу (возмещение), вычет при аннулировании сделки (либо отказе от нее обеих сторон). В зависимости от содержания сделки главную роль в документальном оформлении ее могут играть как лизингодатель, так и его контрагент.

В 2014 году организация приобрела в лизинг кран. Договором лизинга предусмотрена уплата авансового платежа. Организация (лизингополучатель) произвела авансовый платеж в сентябре 2014 года, НДС к вычету с авансового платежа не принимала. В октябре 2014 года были получены акт и счет-фактура на арендную плату в виде лизингового платежа, авансовый платеж был зачтен в лизинговом платеже. На основании данного счета-фактуры НДС был принят к вычету. В результате этого в IV квартале 2014 года сумма вычетов превысила сумму начисленного НДС. НДС заявлен к возмещению. Имущество полностью не выкуплено у лизингодателя (70 млн. руб. - авансовый лизинговый платеж, общая стоимость имущества - около 400 млн. руб.). Кран простаивает, принято решение о его передаче новому лизингополучателю (по договору лизинга). Сумма уплаченного лизингодателю авансового платежа не возвращается. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, у лизингополучателя он учитывается на забалансовых счетах.

Нужно ли будет возвращать уже возмещенный НДС по авансовому платежу (с точки зрения обязанности восстановления НДС по основным средствам в сумме, пропорционально остаточной стоимости)?

Необходимо ли в рассматриваемой ситуации организации-лизингополучателю восстанавливать НДС (остаточной стоимости у объекта лизинга нет, он учитывается на внебалансовых счетах у лизингополучателя)?

28.04.2015

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации организация (лизингополучатель), на наш взгляд, не должна восстанавливать НДС, правомерно принятый к вычету по услугам финансовой аренды (лизинга), в случае передачи объекта лизинга новому лизингополучателю по договору лизинга (сублизинга).

Если в рассматриваемой ситуации НДС был правомерно принят к вычету в IV квартале 2014 года (соблюдены требования ст.ст. 170-172 НК РФ), то полагаем, что у налоговых органов не возникнет оснований для требования возврата в бюджет суммы налога, возмещенной в порядке, предусмотренном ст. 176, 176.1 НК РФ, на основании принятых налоговым органом решений о возмещении суммы налога (полностью или частично) и о возврате (зачете) суммы налога.

Обоснование позиции:

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ). При этом договор лизинга представляет собой разновидность договора аренды, поэтому к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды (письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/13131, УФНС России по г. Москве от 16.05.2011 № 16-15/047456@).

Для целей налогообложения аренда или сдача имущества в аренду признается услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 03.08.2009 № 03-11-11/154, от 04.04.2007 № 03-07-15/47, а также постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2012 № Ф01-2393/12 по делу № А38-3087/2011, ФАС Поволжского округа от 24.11.2011 № А57-9351/2010 и др.).

В соответствии с положениями главы 21 НК РФ у налогоплательщика возникает право на возмещение суммы НДС, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде (квартале - ст. 163 НК РФ) превысит общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы НДС, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ. В таком случае налогоплательщик получает право на возмещение (зачет, возврат) образовавшейся положительной разницы в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). При этом положения главы 21 НК РФ не устанавливают особого порядка принятия к вычету сумм НДС по услугам финансовой аренды (лизинга).

В общем случае налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему исполнителем при приобретении услуг на территории РФ, при одновременном выполнении следующих условий (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@):

Наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного исполнителем (п. 1 ст. 172 НК РФ);

Принятие приобретенных услуг на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

Приобретение услуг для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).

При этом, на наш взгляд, для применения вычета имеет значение не сам факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, а такое целеполагание (т.е. товары (работы, услуги) должны приобретаться с целью использования в деятельности, облагаемой НДС).

По мнению специалистов Минфина России, «входной» НДС принимается по мере оказания услуг лизинга, при этом факт перехода права собственности на лизинговое имущество не оказывает влияния на порядок принятия к вычету «входного» НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 08.04.2010 № 03-07-11/92, от 19.03.2007 № 03-07-03/34).

При заключении договора лизинга стороны могут предусмотреть уплату авансовых платежей (ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). В случае перечисления авансового платежа лизингополучатель вправе принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ) при соблюдении условий, установленных п. 9 ст. 172 НК РФ. При этом при получении от лизингодателя счета-фактуры за период пользования объектом, ранее принятый к вычету НДС по авансовому платежу подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Изложенный порядок применяется независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (лизингодателя или лизингополучателя).

Применение налогового вычета по суммам НДС, уплаченным в составе авансов, является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Организация может не использовать свое право на вычет НДС по авансовым платежам, а воспользоваться вычетом только по принятым к учету лизинговым платежам.

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель при перечислении аванса в сентябре 2014 года и получении счета-фактуры на аванс от лизингодателя не использовал право на вычет НДС, а принял к вычету сумму налога только в октябре 2014 года при получении и принятии к учету услуг по аренде на основании акта оказания услуг и счета-фактуры на арендную плату в виде лизингового платежа. То есть лизингополучатель принял к вычету НДС по лизинговому платежу по мере оказания услуг по аренде при наличии соответствующего счета-фактуры от лизингодателя. Полагаем, что в данном случае организация (лизингополучатель) имела право на вычет сумм «входного» НДС по лизинговому платежу при выполнении всех перечисленных ранее условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При этом, поскольку в IV квартале 2014 года сумма вычетов превысила сумму исчисленного НДС, то лизингополучатель вправе претендовать на возмещение (зачет, возврат) образовавшейся положительной разницы в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-07-03/34).

В дальнейшем лизингополучатель планирует передать полученное имущество другой организации также по договору лизинга (в сублизинг).

Перечень ситуаций, при которых налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, установлен пунктом 3 ст. 170 НК РФ. Кроме того, федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ в НК РФ внесена новая ст. 171.1 «Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств», вступившая в силу с 01.01.2015. При этом перечень случаев, при которых НДС подлежит восстановлению, является исчерпывающим.

Следует отметить, что случай восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету по лизинговым платежам, при дальнейшей передаче лизингополучателем данного объекта по договору лизинга (сублизинга), в перечне случаев, указанных в п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ не поименован.

В отношении платежей за услуги финансовой аренды (лизинга) необходимо учитывать, что поскольку данные услуги уже были потреблены в процессе осуществления деятельности организации, то для восстановления НДС по таким услугам, правомерно принятого к вычету, оснований не имеется (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-07-11/5852, смотрите также материал: «Автоучет авто в организации» (интервью с Е.Н. Вихляевой, консультантом отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, Д.Ю. Григоренко, начальником отдела администрирования налога на прибыль коммерческих организаций и налогового учета Управления администрирования налога на прибыль ФНС России, советником государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса, Г.Г. Лалаевым, заместителем начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, В.А. Буланцевой, начальником отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и...) («В курсе правового дела», № 15, август 2010 г.)). То есть положения пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ к данной ситуации неприменимы, так как предписывают восстанавливать «входной» НДС только по товарам (работам, услугам), не использованным до возникновения ситуаций, перечисленных в данной норме (как было указано ранее, в данном случае услуги финансовой аренды (лизинга) уже были потреблены до момента передачи объекта новому лизингополучателю).

Кроме того, НДС восстанавливается только по тем товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, которые организация начинает использовать в не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операциях (имеются в виду операции, которые перечислены в ст. 149 НК РФ), либо если операция по реализации (передаче) не признается реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ или реализация осуществляется лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, либо если местом реализации не признается территория РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 170 НК РФ). Аналогичные нормы содержатся и в ст. 171.1 НК РФ (п. 3 ст. 171.1, п. 2 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель планирует передать полученное в лизинг имущество другой организации также по договору лизинга (сублизинга). Указанная операция не освобождена от обложения НДС. Т.е. в данном случае можно говорить об использовании объекта лизинга в операциях, облагаемых НДС в общеустановленном порядке.

Таким образом, НДС по лизинговому платежу, который лизингополучатель отразил в учете по мере начисления лизинговых платежей при получении счета-фактуры от лизингодателя и на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ правомерно принял к вычету, восстановлению на дату передачи объекта по новому договору лизинга (в сублизинг) не подлежит.

Если на основании принятых налоговым органом решений о возмещении суммы налога (полностью или частично) и о возврате (зачете) суммы налога в порядке, предусмотренном ст. 176, 176.1 НК РФ, НДС был возвращен (зачтен) организации, то налоговый орган может потребовать вернуть в бюджет излишне полученные налогоплательщиком (зачтенные ему) суммы налога в случаях:

Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ (в заявительном порядке), превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, о чем налоговым органом должно быть вынесено соответствующее решение (п.п. 15-17 ст. 176.1 НК РФ);

Выявленных в дальнейшем в ходе выездной налоговой проверки сумм НДС, безосновательно возмещенных налогоплательщику, которые признаются недоимкой со дня фактического получения им денежных средств или со дня принятия налоговым органом решения о зачете сумм налога, заявленных к возмещению (абзац четвертый п. 8 ст. 101 НК РФ). Сумму недоимки налогоплательщик должен вернуть в бюджет, иначе налоговый орган вправе провести взыскание в порядке ст.ст. 46, 47 НК РФ.

Если в рассматриваемой ситуации НДС был правомерно принят к вычету в IV квартале 2014 года (есть счет-фактура на услуги по финансовой аренде (лизингу); услуги приняты к учету на основании первичных документов (акта и др.); услуги приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС), то полагаем, что у налоговых органов не возникнет оснований для требования возврата в бюджет суммы налога, возмещенной в порядке, предусмотренном ст. 176, 176.1 НК РФ, на основании принятых налоговым органом решений о возмещении суммы налога (полностью или частично) и о возврате (зачете) суммы налога.

В то же время решение о подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов, в том числе при осуществлении лизинговых операций, принимается налоговыми органами исходя из фактических обстоятельств и документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм налога, предъявленных лизингодателем лизингополучателю (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-07-03/34).

В заключение напомним о праве налогоплательщика обращаться за персональными разъяснениями Минфин России или налоговый орган (пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства и налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Как учитывать входной НДС при передаче лизингового имущества?

При получении предмета лизинга у лизингополучателя нет входного НДС, так как операция передачи лизингового имущества не признается реализацией. Подробности - в статье.

Вопрос: Мы являемся лизингополучателем, ТС числится на нашем балансе. В феврале 2017г. был оформлен перенаем лизинга трехсторонним доп. соглашением. В нем не указана цена за перенаем. По нашей организации по деб. сч. 19 числилась сумма НДС, которая уменьшалась на НДС по лизинговым платежам ежемесячно. Перечитала массу информации по учету перенаема у прежнего лизингополучателя, но нигде не могу найти как должна теперь закрыться эта сумма НДС. Ведь лизинговых платежей и сч-ф. теперь нет. Отражена сумма на 19 счете на основании оприходовании ОС, где в налоговом учете - стоимость = затраты лизингодателя - ндс, в б/у = сумма лизинг. платеже+ выкупн. стоимость-НДС.

Ответ: При получении предмета лизинга у лизингополучателя нет входного НДС, так как операция передачи лизингового имущества не признается реализацией (право собственности к лизингополучателю не переходит, оно остается у лизингодателя). Поэтому отражение входного НДС по полученному в лизинг имуществу – ошибка. Ошибки в бухгалтерском учете исправляйте по правилам ПБУ 22/2010. НДС спишите на счет 91-2 или счет 84 – в зависимости от существенности ошибки и периода ее совершения.

Что касается стоимости лизингового имущества, по которой лизингополучатель приходует его в бухгалтерском учете, то она как и в налоговом учете формируется из затрат лизингодателя на приобретение лизингового имущества без НДС. Ведь лизинговое имущество лизингополучатель принимает в состав основных средств, а его стоимость формируется по правилам ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость основных средств формируется из затрат, связанных с покупкой и доведением до состояния, пригодного для использования. Эти затраты несет лизингодатель. Лизинговые платежи не включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества.

Лизинговые платежи – это плата за временное пользование имуществом. Они относятся на расходы. Выкупная стоимость тоже не включается в первоначальную стоимость лизингового имущества. Выкупная стоимость – это плата за получение лизингового имущества в собственность. После выкупа лизинговое имущество лизингополучатель отражает как вновь приобретенное имущество по выкупной стоимости с учетом иных затрат на получение его в собственность.

При смене лизингополучателя прежний лизингополучатель списывает лизинговое имущество:

А новый лизингополучатель приходует имущество по остаточной стоимости:

Обоснование

Как лизингополучателю учесть получение лизингового имущества

Имущество на балансе лизингополучателя

86.77971 (6,9,24)

Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее:

приобретение имущества;
передачу имущества в лизинг (транспортировка, установка и т. п.).

Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи.

Обратите внимание, первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества.

Если объект будет утерян (сломан, украден), вы должны будете возместить только стоимость имущества без учета платежей за его использование. Кроме того, бывает, что стоимость имущества превышает цену договора, например, когда дорогостоящее имущество берут в лизинг без выкупа на небольшой срок.

Затраты лизингополучателя в связи с получением имущества в составе первоначальной стоимости не учитывайте. Их возмещать лизингодателю вы не обязаны. Лизингодатель эти расходы не понес. Учитывайте их отдельно .

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Согласно договору балансодержателем является лизингополучатель.

В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.*

86.77976 (6,9,24)

Входного НДС со стоимости полученного в лизинг имущества не будет. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает и объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 39 НК РФ).*

Суммы входного НДС с расходов при получении имущества в лизинг (например, на транспортировку лизингового имущества) примите к вычету , если есть правильно оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы. Кроме того, другие условия применения вычета тоже должны выполняться ( , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность – это ошибка. На это указано в ПБУ 22/2010.*

Но в этом же пункте ПБУ есть важная оговорка. Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются. Например, если контрагент известит вас о том, что ранее предоставил вам первичку с неверными данными, а операцию вы уже отразили в учете, ошибкой это не признают. Ведь вашей вины в этом не было. Исправлять записи тоже не придется.

Причины возникновения ошибок

86.88876 (6,8,9,24)

Ошибки могут возникнуть по разным причинам. Всего таких причин может быть пять:

неправильно применяют законодательство о бухучете;
неверно используют учетную политику;
допускают неточности в вычислениях;
неправильно классифицируют и оценивают факты хозяйственной деятельности;
должностные лица совершают недобросовестные действия.

Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».*

Исправление ошибок

Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

86.88879 (6,8,9,24)

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки , в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

86.88880 (6,8,9,24)

Исправления в учете делайте исходя из того, существенная ошибка или нет. Также важно, когда нашли ошибку. Правильно исправлять ошибки поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружили	Как исправить	Основание	Пример
Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки не важна	В том месяце, когда ошибку обнаружили, внесите исправления в бухучет. При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели	Пункт 5 ПБУ 22/2010	Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в апреле 2017 года, исправления внесли апрелем 2017 года
Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписал руководитель. Существенность ошибки значения не имеет	Исправления сделайте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново	Пункт 6 ПБУ 22/2010	Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в январе 2018 года, отчетность руководитель еще не подписал. Исправления внесли декабрем 2017 года, отчетность сформировали заново
Существенную ошибку прошлого года выявили в текущем году. Отчетность за прошедший период готова, ее подписал руководитель. Но отчеты еще не представлены внешним пользователям	Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года. Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя	Пункт 7 ПБУ 22/2010	Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в феврале 2017 года, отчетность руководитель уже подписал. Исправления внесли декабрем 2017 года, отчетность повторно заверили у руководителя
Существенная ошибка допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена	Ошибку исправляйте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз		Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в феврале 2018 года, отчетность руководитель уже подписал. Отчетность представили внешним пользователям, но не утвердили. Исправления внесли декабрем 2017 года, отчетность повторно заверили у руководителя и представили внешним пользователям еще раз
Существенная ошибка выявлена в следующем году или спустя несколько лет. Отчетность за период, когда ошибка возникла, подготовлена, ее подписал руководитель. Отчетность представили внешним пользователям и утвердили	Исправления внесите в том периоде, когда нашли ошибку. Не уточняйте отчетность за период, в котором допустили ошибку. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье	Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты и ПБУ 22/2010	Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в июле 2018 года, отчетность руководитель уже подписал. Отчетность представили внешним пользователям и утвердили. Исправления внесли июлем 2018 года. В пояснениях указали, что ошибка существенная и отразили суммы корректировок
Несущественную ошибку прошлых лет нашли в текущем году	Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибку выявили. Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже	Пункт 14 ПБУ 22/2010	Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в июле 2018 года, отчетность руководитель уже подписал. Отчетность представили внешним пользователям и утвердили. Исправления внесли июлем 2018 года

Бухучет

Проводки, которыми оформляют исправления, зависят от момента, когда обнаружена ошибка, и от того, насколько она существенна. Записи в бухучете будут отличаться в следующих случаях:

исправляют ошибки текущего периода ;
правят ошибки прошлых периодов – существенные и несущественные .

Если же ваша организация относится к малым, то можно применить упрощенный порядок . При этом существенность ошибки не будет иметь значения, так же как и не сыграет роли, когда эту неточность обнаружили.

Как в бухучете исправлять ошибки текущего периода

86.88881 (6,8,9,24)

В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.*

Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие

18 мая 2017 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале 2017 года в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).

Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки :

Дебет 44 Кредит 60
– 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 44 Кредит 60
– 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.

22 июня 2017 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале 2017 года в бухучете был неправильно отражен начисленный аванс по налогу на имущество организаций. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.

Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки :

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»
– 30 000 руб. – отражено доначисление налогу на имущество организаций за I квартал 2017 года.

Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов

86.88882 (6,8,9,24)

Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

86.88883 (6,8,9,24)

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).*

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).*

12.73768 (6,9,24)

Ситуация: как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества .

Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества .

Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник – новый лизингополучатель.*

Как в бухучете исправлять несущественные ошибки прошлых периодов

86.88884 (6,8,9,24)

Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.*

Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:

Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).

Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).*

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

По своей сути лизинг является разновидностью аренды, которая отличается тем, что имущество, передаваемое арендатору- получателю лизинга, приобретается лизингодателем специально под это действие. Лизинг очень похож на покупку активов в заем.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Увеличивает эту схожесть и тот факт, что во многих случаях в конце срока лизинга активы так и остаются у получателя лизинга. Эти же особенности и потянули нужду установления особых правил обложения налогами.

Что такое лизинг

Продажа в лизинг – это самое выгодное материальное решение для юр. и физ. лиц, которые основной целью избрали формирование своего бизнеса. Лизинг – это специальный тип деятельности инвестиций, при котором арендодатель приобретает у поставщика снабжение.

После этого она за некоторую плату, на необходимых условиях и на определенное время сдает его в аренду получателю лизинга. И все это подразумевает следующий переход права собственности получателю лизинга.

Предметом лизинга не могут быть:

Участки земли.
Объекты природы.
Целостные комплексы имущества организаций.
Отдельные подразделения (участки, цеха).

Приобретение в лизинг – быстрая и простая вероятность обновить материально-техническую базу организации. А означает – вероятность восстановить или повысить потенциал организации, привести качество изготовленной продукции в соответствие с современными запросами, запланировать свой бизнес на несколько лет, уменьшая вероятные риски.

Также уменьшаются риски по причине ограниченной ответственности лизинговой компании. Арендодатель владеет существенными правами на владение активами, а также берет на себя большинство обязательств, которые касаются объектов лизинга.

Сопутствующие расходы

Использование имущества сопрягается с попутными расходами – на ремонт, сервис, страховку и прочее. Все эти расходы получатель лизинга может учитывать в своих затратах без специального указания на то в соглашении. Исключение только в затратах на страховку.

Здесь запрашивается запись в соглашении о том, что затраты на страховку несет получатель лизинга. Текущие затраты, а также затраты на все типы ремонта несет получатель лизинга. Затраты на ремонт входят в состав других затрат в отчетном налоговом периоде, в котором они осуществлялись. При этом налоговые затраты понижают понесенные затраты.

А по отношению к страховке в ст. 21 НК России правило о том, кто платит за страховку активов (к примеру, автомобиля), не закрепляется, так что нужна оговорка в соглашении. При ее присутствии получатель лизинга учитывает затраты на страховку при обложении налогами дохода.

При этом, если имущество лизинга на балансе получателя лизинга, то эти затраты списываются на основе подпункта 3 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса России.

А если активы остались на балансе арендодателя, то основой для учета затрат на страховку будет подпункт 7 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса. В обеих ситуациях затраты на страховку признаются в отчетном времени, в котором были перечислены из кассы деньги на оплату страховки.

Но если соглашение заключается на время больше трех месяцев, размер страховой оплаты необходимо определять соответственно количеству календарных дней работы соглашения в каждом отчетном периоде и считать равномерно.

Видео: Заключение договора финансовой аренды

НДС при лизинге у лизингополучателя

После конца времени лизинга активы могут перейти в собственность к получателю лизинга. Здесь у многих бухгалтеров появляются трудности.

Особенно если предмет лизинга состоял на балансе получателя лизинга, и по нему причислялась амортизация. Если в соглашении есть условие о переходе права собственности на предмет лизинга к получателю лизинга, то предмет лизинга стает простым имуществом.

Если по этим активам исполняются остальные условия, нужны для признания его амортизируемым главным средством по нему можно и необходимо причислять амортизацию. Вторая проблема, которая появляется в таких ситуациях – как определить начальную цену бывшего предмета лизинга.

Соответственно с п. 1 статьи 146 Налогового кодекса реализация услуг признается объектом обложения налогами. НДС при лизинге у лизингополучателя определяется условиями лизингового соглашения.

При налогообложении используются общие правила, назначенные статьей 171-172 Налогового кодекса, согласно которым для получения выдержки по НДС предприятие должно исполнить необходимые условия. И все сопутствующие услуги принимаются во внимание.

В соглашении по лизингу находятся:

График лизинговых выплат.
Бумаги, которые подтверждают выплату лизинга.
Акт приема-передачи имущества лизинга.

При этом каждый месяц заключение актов предоставленных услуг по лизингу не запрашивается. Если в нем предусматривается выкупная цена, то она и будет начальной ценой такой сделки. На него и начисляется амортизация, и она будет базой для подсчета налога на активы.

Если в соглашении по лизингу ничего про это не говорится, то ситуация стает еще проще. Ведь к периоду получения имущества затраты на него учитываются в расходах. А значит, начальная цена равняется нулю. Нулевой в такой ситуации будет и налоговая база по налогу на активы.

Имущество находится на счету лизинговой компании

В случае, если имущество находится на счету получателя лизинга, Налоговый кодекс позволяет ему начать амортизировать такие активы. При этом амортизационные отчисления можно рассчитать с большим коэффициентом, а начальная цена будет равняться размеру затрат на покупку активов, которые произвел лизингодатель.

Это значит, что в соглашении лизинга, если он предусматривает передачу активов на баланс арендатора, следует непременно указать цену активов и обязательств лизингодателя передать бумаги о размере затрат на его покупку, доставку, доведение до необходимого состояния.

Амортизационные отчисления, начисленные получателем лизинга, будут снижать его налогооблагаемый доход в общем порядке – каждый месяц, исходя от причисленных сумм так же, как и по его собственным деньгам.

Но дальше при учете лизинговой оплаты его нужно будет снизить на размер ежемесячной амортизации. А если стоимость выкупа выделена в составе лизинговой оплаты, то оплата, которая учитывается в затратах, снижается и на нее.

Переход лизингового имущества на баланс к получателю лизинга поручает ему и еще одну налоговую обязанность - по оплате налога на активы. Что касается НДС, то он принимается к вычету в том же распорядке, что и при учете предмета лизинга на счету арендодателя.

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский и налоговый учет отражается на счету арендодателя – в размере минимальных лизинговых оплат и негарантированной ликвидационной цены за вычетом материального дохода, который подлежит получению, с признанием прибыли от реализации необоротного имущества.

В то же время остаточная цена объекта материального лизинга снимается с баланса с реализованного необоротного имущества. Материальным доходом арендодателя есть разновидность размера арендных выплат и цены объекта аренды и нынешней цены прописанной суммы, определенной по ставке процента.

Актив финансовой аренды, распознанный удержанным для реализации, арендодатель отражает соответственно с ПБУ 27. Затраты арендодателя на подписание договора о аренде признаются другими затратами необходимого отчетного времени.

Бухгалтерский учет

Получая машину по соглашению лизинга, важно определить, у кого на балансе авто будет находиться.

В случае, если лизинговое имущество учитывает на балансе арендодатель, получатель лизинга отражает активы за балансом на счете 001 «Арендованные главные средства» в оценке, прописанной в соглашению по лизингу.

В конце соглашения лизинга активы списываются с забалансового счета.

Выкупная цена активов в конце соглашения отображается :

Либо как цена авто, если объект не отвечает параметрам главных средств, предусмотренных политикой предприятия.
Либо как цена объекта главных средств.

Налоговый

При подсчете налога на доход получатель лизинга учитывает лизинговые оплаты в других затратах по мере их причисления соответственно с условиями соглашения.

Выкупная цена считается после перехода к компании права собственности на авто в таком распорядке:

Если выкупная цена меньше 100 тыс. руб., то компания признает финансовые затраты.
Если цена превышает 100 тыс. руб., то отображается покупка отдельного объекта главных средств.

Бухгалтерский и налоговый учет соглашения лизинга транспорта у получателя лизинга, когда объект находится на его балансе, определяются другими параметрами.

Плюсы и минусы

Преимущества лизинга:

Финансовый поток по подобной сделке меньше, чем при покупке за наличные либо в кредит.
На лизинг не следует собирать много бумаг.
Получатель лизинга не переживает за сервис имущества (авто), также получает круглосуточную поддержку.
Организация экономит на налогах.

Какие операции облагаются НДС. Оплата за полис КАСКО лизинговой компании. Возможно ли возместить НДС при оплате полиса КАСКО лизинговой компании.

Вопрос: Лизинговая компания заплатила за нас полис КАСКО. обязательный по договору лизинга и перевыставила нам расходы, начислила НДС сверху, так как является плательщиком НДС. правомерно ли это? Ели да, то сможем ли мы этот НДС возместить

Ответ: Нет, лизинговая компания непрамомерно выставила вам НДС на сумму возмещения расходов по оплате КАСКО. Принять к вычету такой НДС вы не сможете.

НДС облагаются суммы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Если согласно условиям договора лизинга возмещение расходов по страхованию включается в состав лизинговых платежей, то лизинговая компания должна начислить НДС на сумму возмещения по ставке 18/118 и выставить счет-фактуру в одном экземпляре, для себя и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактуру лизингополучателю при этом не выставлять. Лизигополучателю выставить счет на возмещение расходов на всю стоимость страховки. Данное позмещение лизингополучатель отразит через счет 76. Такой вывод следует из разъяснений Минфина России в письмах, посвязенным НДС с возмещаемых расхоодов ( , , от 15.08.2012 № 03-07-11/300 и 14.10.2009 № 03-07-11/253).

Если согласно условиям договора лизига возмещение расходов на страхование не включается в состав лизинговых платежей, а оплачивается отдельно, то лизинговая компания не должна начислять НДС по расчетной ставке на сумму возмещения.

Обоснование

Какие операции облагаются НДС

Компенсационные выплаты

Ситуация: должен ли подрядчик платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которую заказчик выплатил сверх цены основного договора

Должен, только если объект основного договора облагается НДС.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, включите в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно. На сумму компенсации составьте отдельный счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина от 22.04.2015 № 03-07-11/22989 , от 22.10.2013 № 03-07-09/44156 , от 15.08.2012 № 03-07-11/300 и 14.10.2009 № 03-07-11/253 .

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина от 29.07.2013 № 03-07-11/30128).

Товары или услуги, которые подрядчик реализует по основному договору, могут не подпадать под НДС. Например, если место реализации не Россия или когда основная операция освобождена от налогообложения . В таких ситуациях с компенсации дополнительных расходов тоже не нужно платить НДС. Это следует из положений пункта 2 статьи 162 НК.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора - 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора. Сумма командировочных расходов сотрудников «Мастера», привлеченных к исполнению договора, составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС - 4000 руб. (часть расходов НДС не облагается)).

После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.

При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50
- 30 000 руб. - выданы сотруднику деньги под отчет;

Дебет 20 Кредит 71
- 26 000 руб. (30 000 руб. - 4000 руб.) - учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71
- 4000 руб. - учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 4000 руб. - принят к вычету НДС по командировочным расходам;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации выполненных работ;

- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 30 000 руб. - отражена стоимость командировок, возмещаемая заказчиком;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 4576 руб. (30 000 руб. х 18/118) - начислен НДС со стоимости возмещения;

Дебет 51 Кредит 62
- 148 000 руб. - поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС - 125 424 руб. (148 000 руб. - 18 000 руб. - 4576 руб.).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС от 11.09.2009 № ВАС-12036/09 , от 14.06.2007 № 6950/07 , постановления ФАС Московского округа от 02.02.2012 № А40-35336/11-140-155 , Уральского округа от 25.05.2009 № Ф09-3324/09-С3 , Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 , Северо-Западного округа от 26.05.2010 № А66-7801/2009 , от 25.08.2008 № А42-7064/2007 и от 25.08.2008 № А42-190/2008 , Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.

Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи за пользование имуществом

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию расходов лизингодателя на страхование лизингового имущества. Компенсация предусмотрена договором лизинга

Порядок учета подобных расходов зависит от условий договора: включают компенсацию в лизинговые платежи или нет.

Если включают, то компенсацию расходов на страхование нужно учитывать как лизинговый платеж. В противном случае учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль не получится. Но давайте обо всем по порядку. Сначала разберемся, почему компенсацию можно признать лизинговым платежом.

Дело в том, что под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. В них включают:

1. плату за пользование имуществом;

2. выкупную цену предмета лизинга;

3. возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю.

К последнему пункту можно отнести и компенсацию затрат лизингодателя на страхование лизингового имущества. Объяснение тут простое. Если бы лизингодатель не приобрел имущество для передачи его в лизинг, необходимости страховать актив или возможные риски с ним связанные, не возникло бы.

Это следует из , пункта 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 № 164-ФЗ.

Главбух советует: при указанных обстоятельствах проще будет поступить с компенсацией расходов на страхование по-другому. Включите эти суммы в стоимость пользования лизинговым имуществом. Тогда вопрос о квалификации расходов не возникнет. Достаточно внести необходимые изменения в договор и график платежей.

Отметим, что в данном случае лизингополучатель не страхует имущество, не несет расходы на страхование и не будет выгодоприобретателем. Он лишь компенсирует (возмещает) затраты лизингодателя, выплачивая лизинговые платежи. Важно лишь, чтобы лизингодатель подтвердил, что указанные затраты связаны непосредственно с предметом лизинга. Например, копией страхового полиса (страхового договора) и документами на оплату страховой премии.

В бухучете порядок будет один, а вот в налоге на прибыль не все так просто.

Бухучет

Возникновение расхода отразите в зависимости от того, используете ли предмет лизинга в производстве. То есть в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих. Вот какую запись нужно при этом сделать:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 60 (76)
- начислена сумма лизинговых платежей, в которые включено возмещение расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга.

Использовать счет 97 не нужно. Ведь такие расходы не распределяют.

Оплату отразите такой проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 51 (50)
- перечислены лизинговые платежи (с учетом возмещения расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга).

Аналогичные проводки будут, если лизингополучатель просто компенсирует лизингодателю его расходы на страхование предмета лизинга.

Это следует из пунктов , , , и ПБУ 10/99 и