Главная / Документы

Готовая продукция в бюджетном учреждении проводки. Бухгалтерский учет движения товаров в бюджетном учреждении

Дополнительно: ГП - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Готовая продукция (ГП) – это продукция, изготовленная учреждением для продажи. Такое определение можно вывести из описания особенностей учета готовой продукции в Инструкции по применению Единого плана счетов

Учет готовой продукции, учитываемой в составе групп счетов: 010520000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения", 010530000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", ведется в соответствии с Инструкцией №174н по применению Единого плана счетов.

Формирование себестоимости ГП осуществляется на счете 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".

Поступление из производства ГП оформляется актами приемки. Акт приемки составляется комиссией. В нем указывают ФИО МОЛ, наименование ГП, единицу измерения, номенклатурный номер, количество, цену, стоимость продукции и др. На дату принятия к учету (выпуска) ГП принимается по плановой (нормативно-плановой) себестоимости (инструкция 157). По окончании месяца определяется фактическая себестоимость ГП на основании Справки (ф. 0504833) с приложением расчета.

Дополнительно : Проводки. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527340, 010537340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211- 010960213, 010960221 - 010960226, 010960271, 010960272, 0109960290).

Отклонения фактической себестоимости от плановой относятся:

1) На увеличение (уменьшение) остатка нереализованной ГП. Дополнительно: Проводки. Д 010500000 (субсчета такие же везде) К 010900000 если факт больше плана. Д 010900000 К 010500000 факт меньше плана.

2) На увеличение (уменьшение) финансового результата текущего года (в части реализованной продукции, продукции списанной вследствии естеств. убыли, брака, порчи, недостачи). Дополнительно: Проводки. Д 040110130 К 010900000 факт больше плана если. Д 010900000 К 04012000 факт меньше плана

Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации готовой продукции заказчикам осуществляется по плановой (нормативно-плановой) стоимости на дату выпуска продукции, на основании первичных учетных документов. А именно: Требования-накладной (ф. 0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007). Дополнительно : эти операции отражаются по дебету счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527440, 010537440).

Дополнительно: учреждение может использовать выпущенную ГП на собственные нужды. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по переводу готовой продукции, в целях ее использования для нужд учреждения отражается по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006) осуществляется по 2 направлениям:

1) в состав основных средств. Д 010100000 "Основные средства" (010121310 -010128310, 010131310 - 010138310) / К соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527440, 010537440);

2) в состав материальных запасов. Д 010500000 "Материальные запасы" (010521440 - 010527440, 010531440 - 010539440) / К 010500000 "Материальные запасы" (010527440, 010537440).

В Инструкции уточнен порядок списания:

Естественной убыли готовой продукции - отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" либо 040120272 "Расходование материальных запасов" (зависит от того какой способ отражения отклонений факта от плана выбрало учреждение см. выше) в кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы"

Дополнительно: про естественную убыль можно прочитать ТБУ 11 вопрос про инвентаризацию

Недостач и хищений готовой продукции - отражается по дебету счета 040120272 "Расходование материальных запасов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527440, 010537440).

Потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах – отражается по дебету счета 040120000 "Расходы текущего финансового года" (040120273) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527440, 010537440).

Аналит. учет ГП и изделий ведется по наименованию, количеству, стоимости и по местам хранения на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, отражается по дебету счета 240101172 и кредиту счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС».

Поступление сумм оплаты реализованной готовой продукции отражается по дебету счетов учета денежных средств 020111510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» (020134510 «Поступления в кассу») и кредит счета 020531660 «Уменьшение кредиторской задолженности по доходам от реализации активов».

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами.

Дополнительно: В договорах на поставку ГП указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму НДС и другие реквизиты. Реализация продукции производится организациями по отпускным ценам и тарифам. При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки ГП в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке ГП (оплата ж/д тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки ГП покупателям или отпуска ее со склада служат обычно приказы отдела сбыта организации. На основании накладных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Для вывоза ГП с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории организаций ТМЦ. Накладные выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск ГП и подписи их гл.бух-ром или лицом, им уполномоченным. Выполненные и сданные заказчикам работы и оказанные услуги оформляют актами приемки-передачи, на основании которых выписывают счета на оплату работ и услуг.

Инвентаризация ГП осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах БУ.

Затраты на изготовление продукции (работ услуг) включают:

По счету 109 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»)будут отражаться затраты по *обеспечению сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных средств и иного имущества в рабочем состоянии;

* затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка на производстве

* расходы, связанные с платой за полученное во временное владение (временное владение и пользование) имущество (арендная плата), используемое для целей производства продукции (работ, услуг)

По счету 109 80 «Общехозяйственные расходы);

*затраты по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью

*расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации

*текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод и т.п.

*затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; затраты по оплате специальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта

*денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений

*затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг)

*налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке

Счет 109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»,

*отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством РФ от сумм оплат труда (выплат), включаемых в состав затрат на изготовление продукции (работ, услуг)

*амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым для целей производства продукции (работ, услуг), исчисляемые в соответствии с установленным порядком

Затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой и хранением; транспортировкой и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов продукции, товаров и другие аналогичные затраты счет 109 90 «Издержки обращения»;

Л.П. Воробьева,
к.э.н., генеральный директор Издательского Дома "Советник бухгалтера"

Учет готовой продукции

Отличительные особенности организации бухгалтерского учета готовой продукции (ГП) в части изготовления бюджетными учреждениями типографской продукции, а также продукции учебно-производственных мастерских при образовательных и некоторых иных бюджетных учреждениях от порядка отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации товаров для перепродажи вытекают из необходимости формировать себестоимость указанной продукции.
При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет ведется в той же оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
Выпуск готовой продукции и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные услуги - приемо-сдаточными актами.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно

Если учреждение выпускает готовую продукцию и планирует ее продавать, очень важно не упустить ключевые моменты учета, чтобы избежать ошибок.

Бюджетные организации занимаются выпуском готовой продукции, в основном, в рамках коммерческой деятельности, приносящей дополнительный доход. При наличии производства, учет готовой продукции в бухгалтерском учете должен вестись очень внимательно. Ошибки могут приводить к путанице и проблемам с бюджетным финансированием. Учет производства и реализации готовой продукции имеет свои нюансы, о которых необходимо четко знать.

Счета учета

Учет готовой продукции в бухгалтерском учете государственных и муниципальных учреждений может отличаться в зависимости от типа учреждения: казенное, бюджетное или автономное. Нормативно-правовой основой для бухгалтера должны служить Инструкции № 162н , (в соответствии с типом учреждения), в которых подробно описаны особенности документального оформления всех операций с готовыми товарами.

Важно понимать, что производство и реализация товаров не являются основной функцией госучреждений. Для того, чтобы бухгалтерский учет производился грамотно, устав организации должен содержать соответствующий пункт о том, что предприятие имеет возможность продавать и реализовывать товары на коммерческой основе.

Бюджетные и автономные учреждения готовую продукцию отражайте на счетах:

Счет 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения»;
Счет 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество учреждения».

Себестоимость готовой продукции

Для оформления выпуска продукции используется нормативно-плановый метод: при таком методе себестоимость высчитывается исходя из разницы фактической производственной себестоимости за отчетный период и плановой (нормативной) себестоимости. Плановая себестоимость может меняться несколько раз за год. Достоинство такого метода для государственных учреждений в том, что он дает единство оценки в учете готовой продукции в бухгалтерском учете и облегчает процесс планирования.

Между плановой и фактической себестоимостью может получится разница. В таком случае, если продукт реализован, разница списывается на увеличение или уменьшение остатка. Если продукция не реализована (или реализована безвозмездно) – разница списывается на увеличение или уменьшение финансового результата.

Себестоимость отражается на счете 0 109 00 000 ««Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Учет готовой продукции проводки использует разные, в зависимости от типа учреждения.

Ниже представлены основные проводки в учете готовой продукции в бухгалтерском учете госучреждений.

Рассмотрим проводки для всех типов учреждений.

Казенные учреждения:

Проводки для бюджетных и автономных учреждений скачайте ниже

Учет на складе

После производства готовая продукция передается на склад для временного хранения. На складе учет готовой продукции производится по ее фактической себестоимости.

Материально-ответственные лица должны внести каждый экземпляр продукции в специальную карточку учета материальных ценностей (ф. 0504043). В карточке указываются физические свойства продукции, такие, как количество, вес, длина и т.д. Эти же параметры учитываются при передвижении товара со склада.

Основным учетным документом при хранении на складе является требования-накладная (ф. 0504204). Этот документ, наравне с остальными, в дальнейшем используется в итоговом бухгалтерском учете производства и готовой продукции.

Учет реализации готовой продукции

Реализация готовой продукции, произведенной государственным учреждением, осуществляется на основании договорной цены: наценка определяется учреждением самостоятельно, но не должна противоречить нормативно-правовым актам.

Не следует забывать о том, что существует перечень товаров, чью цену регулирует государство (Постановление Правительства РФ от 7 марта 1995 года №239). Реализация продукции, входящей в перечень, должна производиться по указанной стоимости (тарифу).

Поскольку реализация готовых товаров осуществляется в рамках дополнительной деятельности, учет готовой продукции в бухгалтерском учете должен проходить по счету 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг». Ниже приведены примеры основных проводок.

Казенные учреждения:

Доходы казенного учреждения от приносящей доход деятельности поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

№ п/п		Бухгалтерская запись
№ п/п		дебет счета	кредит счета
	Списана стоимость реализуемой готовой продукции
	Начислена выручка от реализации (в т. ч. НДС)
	Отражено уведомление администратора кассовых поступлений
	Зачислен доход от реализации в доход бюджета:
	учреждениями, являющимися администраторами доходов бюджета
	учреждениями, не являющимися администраторами доходов бюджета

Налогообложение

Готовая продукция государственных и муниципальных учреждений подлежит налогообложению. На товары действует налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Если предприятие не освобождено от уплаты НДС, то реализация продукции подлежит обложению соответствующим налогом, который необходимо начислять в момент передачи товара покупателю и получения аванса за товар.

Выручка от продажи готовых товаров является, согласно правилам Налогового Кодекса РФ, доходом от реализации со всеми вытекающими последствиями. Исходя из этого высчитывается налог на прибыль.

Отдельно следует отметить, что возможность уменьшить выручку от реализации товара на размер расходов, связанных с их производством, доступна не всем типам учреждений. Согласно статьям 251 и 315 НК РФ, сделать это могут только бюджетные и автономные учреждения, но не казенные.

Бюджетные и автономные учреждения в налоговом учете могут уменьшить выручку от реализации продукции на расходы, связанные с ее производством и реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Счета учета

Бюджетные и автономные учреждения готовую продукцию отражайте на счетах:

Счет 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения»;
Счет 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество учреждения».

Себестоимость готовой продукции

Ниже представлены основные проводки в учете готовой продукции в бухгалтерском учете госучреждений.

Рассмотрим проводки для всех типов учреждений.

Казенные учреждения:

Проводки для бюджетных и автономных учреждений скачайте ниже

Учет на складе

Учет реализации готовой продукции

Казенные учреждения:

№ п/п		Бухгалтерская запись
№ п/п		дебет счета	кредит счета
	Списана стоимость реализуемой готовой продукции
	Начислена выручка от реализации (в т. ч. НДС)
	Отражено уведомление администратора кассовых поступлений
	Зачислен доход от реализации в доход бюджета:
	учреждениями, являющимися администраторами доходов бюджета
	учреждениями, не являющимися администраторами доходов бюджета