Главная / Документы

Кто придумал принцип двойной записи. Учимся составлять бухгалтерские проводки

Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

Понятие и сущность двойной записи на счетах

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

План счетов бухгалтерского учета

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение

Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной (текущей) деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно - нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.

В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственных средств, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов отражаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Счет можно представить как таблицу, состоящую из двух частей:

(наименование объекта учета)

Дебет (Д) Кредит (К)

Левая часть счета называется дебетом (Д), правая часть - кредитом (К).

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «сальдо» (С).

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две основные группы:

счета для учета хозяйственных средств (активные счета);

счета для учета источников образования средств (пассивные счета).

Назначение и строение активных счетов

Все счета для учета хозяйственных средств являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (остатка по счету).

Основные правила для активных счетов:

остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;

дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для активного счета означает поступление (приход) средств;

кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;

сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое и либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле

Ск = Сн + ОбД - ОбК,

где Сн - сальдо начальное,

ОбД - оборот по дебету,

ОбК - оборот по кредиту.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид.

Строение активного счета

Назначение и строение пассивных счетов

Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов.

Основные правила для пассивных счетов:

остаток по пассивному счету (сальдо начальное) всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;

кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);

дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для пассивного счета означает их уменьшение (сокращение капитала, возврат долгов, т.е. погашение обязательств);

сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют по формуле:

Ск = Сн + ОбК - ОбД,

где Сн - сальдо начальное,

ОбД - оборот по дебету,

ОбК - оборот по кредиту.

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид.

Строение пассивного счета

Наименование счета (объекта учета)

Назначение и строение активно-пассивных счетов

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов:

1) с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);

2) с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).

В качестве примера счета первого вида можно привести счет «Прибыли и убытки», в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток - по дебету. Заметим, что этот счет в разные отчетные периоды бывает либо активным (когда получен Убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо), но никогда не бывает одновременно и активным, и пассивным. В соответствии с этим в пассиве баланса (раздел III) показывается прибыль либо убыток (в круглых скобках), величина которого вычитается из собственного капитала организации.

Примером счета второго вида может быть счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые, и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на этом и подобных ему счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности обычно относятся к разным хозяйствующим субъектам.

Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и Инструкции по его применению.

Двойная запись в бухгалтерском учете – это один из основных элементов формирования достоверной информации по хозяйственным операциям предприятия. Методология ведения учета регламентируется Законом «О бухучете» под № 402-ФЗ. Сплошной порядок документирования всех фактов деятельности принят и международными стандартами в организациях любых форм собственности и отраслевой принадлежности.

Что такое двойная запись в бухучете

Двойная запись – это способ ведения объектного учета с одновременным отражением одной операции в равной сумме по двум разным счетам: по кредиту одного и дебету другого. Наравне с синтетическим и аналитическим способами систематизации данных принцип двойной записи обеспечивает взаимосвязь между разделами баланса, сохраняя равновесие с помощью проводок. Подготовка обязательной бухгалтерской отчетности начинается с формирования журнала хозяйственных операций.

Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает своевременное и достоверное отражение операций на рабочих счетах по актуальному рабочему Плану счетов хозяйствующего субъекта. После правильного внесения всех проводок в журнал формируется оборотно-сальдовая ведомость с равными оборотами по дебету и кредиту счетов. Правило двойной записи хозяйственных операций позволяет соблюсти баланс и выявить ошибки в учете.

Двойная запись: ее сущность и значение

Сущность двойной записи состоит в отражении любой финансово-хозяйственной операции предприятия на двух счетах одновременно. При этом по одному счету происходит формирование проводки по дебету, по второму – по кредиту. В зависимости от вида счета (пассивный, активно-пассивный или активный) денежное значение отражается путем увеличения одной части и уменьшения другой.

Этот принцип двойной записи в бухгалтерском учете является основополагающим правилом контроля баланса организации. Если равенства по дебету/кредиту (включая остатки и обороты) нет, значит, допущена ошибка. Дополнительно система двойной записи позволяет отслеживать изменения как в имуществе (активах) компании, так и его источниках (пассивах). Таким образом осуществляется корреспонденция счетов на основе первичной документации.

Раздел «Активы» и «Пассивы»:

К «Активам» баланса относятся – основные фонды предприятия, денежные средства (наличные и безналичные), нематериальны активы, МПЗ, все виды дебиторской задолженности, долгосрочные финансовые вложения.
К «Пассивам» баланса относятся – уставной капитал предприятия, все виды образованных резервов, кредиторская задолженность (включая перед бюджетом и внебюджетными фондами), прибыли/убытки.

Двойная запись хозяйственных операций подтверждается первичными документами или регистрами учета . Контировка счетов заверяется ответственным бухгалтером. Суть двойной записи состоит в формировании значения – откуда поступили средства/имущество, куда выбыли, за счет чего образовались, к какому результату (убытку или прибыли) привели в деятельности организации.

Важно! Отсутствие подтверждающих первичных документов может привести к проблемам с налоговыми проверяющими органами, поставив под сомнение проведенную операцию. Ведь понятие двойной записи – это основной инструмент формирования информации о финансовом положении предприятия, способ отражения хозяйственных операций по доходам и расходам деятельности.

Двойная запись в бухгалтерском учете – примеры

В чем состоит суть двойной записи можно понять, если ознакомиться с конкретными примерами. Каждая рабочая операция оформляется соответствующей проводкой. При этом формируются записи, меняющие стоимость предприятия, как имущественного комплекса.

Двойная запись – примеры

Пример 1

С расчетного счета организации сняты наличные в сумме 155 000 руб. В процессе этой операции изменения затрагивают 2 счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Эти счета относятся к активным, увеличивающимся по дебету и уменьшающимся по кредиту. Следовательно, сущность метода двойной записи заключается в отражении следующей рабочей проводки:

Дебет 50 – Кредит 51 на сумму 155 000,00 рублей

Если говорить об изменениях состава активов/пассивов баланса, в данном случае меняется только структура активов – происходит перераспределение между безналичными и наличными средствами. Общая величина не изменяется.

Пример 2

Внесены учредителем наличные денежные средства в сумме 10 000 рублей в качестве вклада в уставный капитал предприятия. Чтобы понять, в чем заключается сущность метода двойной записи, посмотрим на рабочие счета. Отражение этой операции затрагивает счета: 50 и 75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал». Двойная запись – это отражение операции следующей проводкой:

Дебет 50 – Кредит 75.1 на сумму 10 000,00 рублей

При этом увеличиваются активы предприятия за счет источника «уставный капитал». Счет 75 относится к активно-пассивным, и в этом случае оборот по кредиту подразумевает не увеличение кредиторской задолженности учредителя, а уменьшение дебиторского долга по вкладу в уставный капитал.

Вывод: двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета охватывает все изменения рабочих счетов предприятия, отражая актуальную информацию об имуществе и его источниках. Таким способом обеспечивается взаимосвязь между хозяйственными операциями и контролируется финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Введение……………………………………………………………………….2

Двойная запись……………………………………………………………..3

Балансовое обобщение……………………………………………………11

Порядок оформления, приема, проверки, обработки документов….…17

Практическое задание……………………………………………………23

Заключение…………………………………………………………………..37

Список литературы………………………………………………………….38

Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой в для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщенности данных.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы

1. Двойная запись

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов или источников его образования, либо одновременно в составе активов источников в дебете одних и в кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.

Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования. 1

Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам.

Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельной организации.

Заявки хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.

Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом - используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении. Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты учет ведется только в денежном выражении. Построение таких счетов более простое. Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем: 1

Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

Операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

На синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

Запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов ("Касса", "Расчетный счет", "Уставный капитал").

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени.

Она является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов:

Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса);

Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи;

Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов. С целью контроля за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования. Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить взаимную связь между счетами, установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. 1

С подведением в ведомости итогов по дебету всех синтетических счетов, заканчивается ее составление. Обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Шахматные ведомости - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию разной степени детализации. Поэтому для получения информации разной степени детализации используется два вида счетов бухгалтерского учета: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщающее представление о хозяйственных средствах и операциях. На них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников, операций. Для учета хозяйственных операций на счетах синтетического учета применяются только денежные измерители.

Отражение хозяйственных операций на синтетических счетах называется синтетическим учетом. На основании его данных заполняются все статьи баланса.

Для получения более детальной информации некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические. К ним относятся счета, используемые для учета основных средств, материалов, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, покупателями, дебиторами и кредиторами и др.

Отражение объектов бухгалтерского учета на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Строение аналитических счетов соответствует строению синтетического счета, в развитии которого открыты эти аналитические счета. Следовательно, если счет «Материалы» активный, то счета аналитического учета, открытые по каждому виду материалов, также активные, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, то конкретные организации, выступающие поставщиками материалов, основных средств и др. – пассивные.

В аналитическом учете используются три группы учетных измерителей: натуральный, денежный и трудовой. В случае использования счетов материалов, учет ведется как в натуральном, так и денежном измерителях. Для этого используются карточки количественно-суммового учета, которые содержат информацию по каждому виду материалов об остатках на начало месяца, поступлении за месяц, выбытии и остатках на конец месяца как в натуральных, так и денежных измерителях. Для учета расчетов применяется только денежный измеритель; при этом используются карточки контокоррентной формы.

Между счетами синтетического и аналитического учета существует неразрывная взаимосвязь:

– аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

– операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

– на синтетическом счете хозяйственные операции записываются общей суммой, а на аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

– запись на аналитическом счете производится на ту же сторону (дебет или кредит), что и в синтетическом счете, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитии.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитического учета должны сверяться. Совпадение этих итогов говорит о правильности ведения учета.

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах на примере.

На 01.02. т.г. на синтетическом счете «Материалы» имело место сальдо – 65 000 руб.

К нему открыты аналитические счета:

«Ткань шерстяная» 100 м по200 руб. за 1 метр на сумму 20 000руб.

«Ткань шелковая» 150 м по 300 руб. за 1 метр на сумму 45 000руб.

Итого остаток на начало месяца65 000руб.

Первая хозяйственная операция. Поступили на склад организации материалы от поставщиков:

ткань шерстяная 200 м по 200 руб. за 1 метр 40 000 руб.

ткань шелковая 80 м по 300 руб. за 1 метр 24 000 руб.

Итого поступили материалы64 000 руб.

Вторая хозяйственная операция. Отпущены материалы в производство для изготовления продукции:

ткань шерстяная 130 м по 200 руб. за 1метр 26 000 руб.

ткань шелковая 90 м по 300 руб. за 1 метр 27 000 руб.

Итого расход материалов 53 000 руб.

Рис. 5.3. Счет 10 «Материалы»

На счетах аналитического учета данная операция отражается следующим образом:

Таблица 5.1

Счет «Ткань шерстяная»

ДебетКредит

№ операции	Количество, м	Сумма, руб.	№ операции	Количество, м	Сумма, руб.

Таблица 5.2

Счет «Ткань шелковая»

ДебетКредит

№ операции	Количество, м	Сумма, руб.	№ операции	Количество, м	Сумма, руб.

На данном примере видна взаимосвязь синтетического и аналитического учетов:

– начальное сальдо синтетического счета равно сумме остатков аналитических счетов (65 000 = 20 000 + 45 000);

– обороты по дебету синтетического счета равны сумме дебетовых оборотов по счетам аналитического учета (64 000 = 40 000 + 24 000);

– обороты по кредиту синтетического счета равны сумме оборотов по счетам аналитического учета (53 000 = 26 000 + 27 000);

– сальдо на конец месяца синтетического счета равно сумме остатков на счетах аналитического учета (76 000 = 34 000 + 42 000).

Не все счета синтетического учета требуют детализации, т.е. ведение аналитических счетов (валютный счет, касса, расчетный счет, уставный капитал и др.). Такие счета называются простыми. Счета, требующие аналитического учета, называются сложными.

Промежуточное место между счетами синтетического и аналитического учета занимают субсчета. Субсчет – способ группировки данных аналитического учета. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.

Бухгалтерские счета подразделяются на две группы – балансовые и забалансовые:

– балансовые счета – это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондируют между собой, их показатели находят отражение в бухгалтерском балансе;

– забалансовые счета – это счета бухгалтерского учета, остатки которых не входят в баланс, а показываются за балансом.

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся у предприятия, но принадлежат другим предприятиям (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на комиссию, на ответственное хранение, в переработку и др.). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Объекты, учтенные на этих счетах, подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае произведенных операций только по дебету или только по кредиту соответствующего забалансового счета.

Счета первого (синтетические) и второго (субсчета) порядка, отражаются в Плане счетов бухгалтерского учета. План счетов – это систематизированный перечень счетов. Он положен в основу организации бухгалтерского учета на любом предприятии независимо от их форм собственности и организационно-правовых форм. Действующий План счетов утвержден приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н и введен в действие в обязательном порядке с01.01 2002года.

План счетов состоит из 8 разделов, которые объединяют экономически однородные балансовые счета: внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал и финансовые результаты. Забалансовые счета составляют обособленную группу состоящую из 11 счетов.

ИСТОРИКИ
ПЕРИОДЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
БУХГАЛТЕР
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
ВОЗНИКНОВЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ

История бухгалтерского учета длится уже практически шесть тысячелетий. Толчок к развитию для развития бухгалтерского учета произошел благодаря самой хозяйственной деятельности человека. По имеющимся на сегодняшний день учетным документам прослеживается, какое высокое положение занимали в древности бухгалтера, и как высоко оценивалось их дело. Учет определяли как «тайну богов». В счетоводство тех периодов входили «системы учета», взятые из материальных носителей данных: в Вавилоне применяли глиняные таблички, в Египте – папирус, в Греции – черепки, в Риме – восковые таблички, в империи инков – веревки, в средневековой Европе – пергамент. И лишь во II веке н. э. появилась бумага.

Совершенствование системы индикаторов экономической безопасности банковской системы на примере деятельности Банка России
Время передвижения как один из основных показателей эффективности функционирования городских транспортных систем
Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Особенности бухгалтерского учета в строительных организациях

Бухгалтерский учет начал свое существование в эпоху итальянского Возрождения. Создание двойной записи послужило дальнейшему улучшению частного капитала, который обеспечил благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи была сформирована в XIII - XVI вв. Ее применяли в небольшом количестве торговых центров Северной Италии. Обнаруженная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись была найдена во флорентийской торговой фирме (1299 - 1300 гг.), а также фирме, которая занималась реализацией в провинции Шампань (Франция).

Изначально был систематизирован учет французского монаха Луки Пачоли, который написал свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он отметил смысл учетных записей. Его книга и на сегодняшний день очень знаменита и популярна. В отличие от современного бухгалтерского учета того времени, который обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные были сохранены в секрете; в то время не было различия между собственностью и имуществом организации; не было определений отчетного периода и существующей организации; существование множества денежных единиц очень тормозило применение двойной бухгалтерии. В 1581 г. в Венеции было сформировано первое в истории общество бухгалтеров. К концу XIX в. на систему бухгалтерского учета, фундамент которой заложил Лука Пачоли, обрушились изменения. Через небольшой промежуток времени деятельность бухгалтера была определена как самостоятельная профессия. В 1880 г. с согласия королевы Виктории был сформирован и начал свое существование институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтера, не принимая во внимание свою малочисленность, общими усилиями сформировали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров.

В истории бухгалтерского учета обычно отмечают два самых главных периода - это долитературный и литературный. Долитературный период определяется как период, в котором не существовало учебной литературы, а литературный - в котором она уже имелась.

Литературный период развития учета берет свое начало с 1494 г. благодаря популярности работы Луки Пачоли «Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях, отношениях». Один из разделов данной работы - это трактат «О счетах и записях» - характеризовался как первое из популярных на сегодняшний день учебное пособие для изучения двойной бухгалтерии. Создание трактата только на два года отстает от открытия Колумбом Америки.

Итак, смена эпох в истории учета происходит в то же время, что и процесс перехода Европы от средневековья к Новому времени.

Два полюса средневековой бухгалтерии. Обычно полагают, что двойная бухгалтерия в долитературный период существовала на стадии развития, начиная осуществлять свои самые первые шаги, что в трактате Пачоли собраны воедино самые лучшие методы ведения учета, известные на тот период. Если говорить более детально и откровеннее, то это совсем не так. В трактате характеризуется «венецианский способ» - он является достаточно упрощенным вариантом двойной бухгалтерии. Простота обуславливалась тем, что венецианский вариант не предполагал того, что служит смыслом бухгалтерии на сегодняшний день - то есть составления бухгалтерской отчетности. С помощью своей понятности венецианский вариант был очень популярен в мелких и средних торговых компаниях и, более того, преподавался вместе с арифметикой в коммерческих училищах большого количества городов Северной Италии.

Историки до сих пор не могут прийти к единому мнению, обсуждая то, какие из имеющихся сегодня учетных книг необходимо считать самыми ранними свидетельствами двойной бухгалтерии. Огромное множество историков, а также Раймонд де Рувер, определяют такими учетные книги генуэзской коммуны за 1340 г., Ф. Мелис, наиболее прославленный историк учета ХХ века, - считает самыми первыми книги флорентийских компаний Фини за 1296 г. и Фаролфи за 1299 г.

Двойная запись была создана стихийно, из важности вести контроль над разноской по счетам. Довольно верно Т. Церби обратил внимание на техническую важность для бухгалтера производить контроль над разноской по счетам Главной книги. Огромное количество фактов хозяйственной жизни во все времена носило двоякий характер: прибыли товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны также больше), реализовали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. Однако существовали факты односторонние. К примеру, была совершена кража товаров или сгорел дом - здесь имелся счет для записи, однако не существовало к нему корреспондирующего счета. Именно для подобных случаев бухгалтер создавал и вел специальный лист, на котором вел записи, лишь для памяти и удобства дальнейшего контроля над разноской. В состав данных записей никакого смысла бухгалтер не вносил. Это считалось лишь процедурным приемом, который сводился к логической важности «уравновешивания» результатов дебетовых и кредитовых оборотов. В дальнейшем, в конце XVIII в., для небольшого количества бухгалтеров служила приятной неожиданностью новость о том, что в двойную запись вложен какой-либо конкретный смысл.

Имеется не одно определение, по какой причине имеющаяся по сей день, бухгалтерская процедура носит название двойной. Это имеет прямую связь с тем, что применяется:

два вида записей, такие, как хронологическая и систематическая;
два уровня регистрации, такие, как аналитический и синтетический учет;
две группы счетов, такие, как материальные и личные;
два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
два раза в одинаковой сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
два параллельных учетных цикла, которые определяются уравнением А - П = К; левая часть устанавливает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, а правая - наличие личных средств;
две точки у каждого информационного потока - это вход и выход;
два лица все время задействованы в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает;
два раза происходит любая бухгалтерская работа - сначала отмечаются факты хозяйственной жизни, а далее бесспорно происходит проверка правильность проделанной работы.

Однако как бы ни определять, что на самом деле такое двойная бухгалтерия, она всегда создает три главных составляющих метода: баланс, счета и двойную запись. А они в свою очередь формируют иллюзию гармонии, так как дебет все время должен сходиться с кредитом, а актив все время будет равен пассиву.

Идея двойной бухгалтерии служит средством изучения, которое наполнено творческой силой, она формировала и на сегодняшний день продолжает формировать условия для управления хозяйственными процессами и наряду с этим для собственного развития.

Список литературы

Бартошек М. История учета. М.: Инфра-М, 2001.
«Двойная бухгалтерия в популярных очерках» (изд. Журнала «Счетоводство»).
Николаев И. Р. Проблема реальности баланса. Л,: 2002 г.
Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2002.
Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.