Контакты
Главная / Документы

Налоговых обязательств а также.  Что такое налоговое обязательство? Общие вопросы исполнения налоговой обязанности

  • 385683 IBAN Что такое IBAN. Для чего используется IBAN. Требования директив Евросоюза № 2560/2001 и № 1781/2006.
  • 106371 Платежные системы Платежная система - сервис для перевода денег и других средств в электронной или физической форме. Международные платежные системы карт (VISA, MasterCard, American Express).
  • 80305 SWIFT SWIFT (Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunications) - сообщество всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций. Создано в 1973 году с целью телекоммуникационного обслуживания банков - участников сообщества на рынке платежей, а также стандартизации форм и методов обмена финансовой информацией между ними.
  • 79784 Срочные денежные переводы «Форсаж» Почты России Денежные переводы "Форсаж" - система денежных переводов Почты России. Почтовый перевод "Форсаж" выполняется на территории России между физлицами. Прием и выплата перевода денег "Форсаж" осуществляется наличными деньгами, в рублях.
  • 70985 Система денежных переводов MoneyGram Международная система денежных переводов MoneyGram. Как отправить и получить денежный перевод через систему MoneyGram. Официальный сайт MoneyGram.
  • 67550 Валютные переводы за рубеж Валютные переводы за рубеж (перевод валюты за границу) – могут осуществляться как резидентами, так и нерезидентами России. Физические лица могут осуществлять валютные переводы в другие страны из России без открытия банковского счета.
  • 55103 Платежные реквизиты Что такое платежные реквизиты. Обязательные реквизиты получателя платежа. Обязательные реквизиты отправителя. Платежные реквизиты индивидуальных предпринимателей. Особенности заполнения платежных реквизитов.
  • 51301 MasterCard MoneySend Что такое Masterсard MoneySend. Как выполнить перевод Masterсard MoneySend. Сроки зачисления средств на счет карты по переводу через сервис Masterсard MoneySend. Комиссия за услугу Masterсard MoneySend.
  • 50089 Денежные переводы Сбербанка Денежные переводы Сбербанка. Виды денежных переводов, предлагаемых Сбербанком. Внутренние переводы. Международные переводы. Условия денежных переводов в Сбербанке. Стоимость денежных переводов.
  • 49720 Электронный кошелек Что такое электронный кошелек. Для чего нужен виртуальный кошелек. Возможности электронного кошелька. Способы пополнения кошелька.
  • 49438 PayPal Как рассчитываться за покупки при помощи системы PayPal. Преимущества использования платежной системы. Недостатки PayPal.
  • 47285 Система «Золотая Корона - Денежные переводы» Система «Золотая Корона - Денежные переводы». Участники системы денежных переводов. Как осуществляется перевод и получение денежных средств через систему «Золотая Корона - Денежные переводы». От чего зависит комиссия за перевод.
  • 43857 Яндекс.Деньги Яндекс.Деньги - это электронная платежная система, предназначенная для перевода денег и совершения покупок через Интернет. Система создана в 2002 году совместно с компанией Paycash. В марте 2007 года Яндекс выкупил долю у своего партнера и стал полноправным владельцем расчетного сервиса.
  • 41873 Денежная система переводов «Блиц» Сбербанка России «Блиц» перевод Сбербанка. Денежные переводы «Блиц» Сбербанка России - популярная система переводов без открытия счета. «Блиц» перевод Сбербанка работает с 2006 г. «Блиц» перевод можно осуществить внутри РФ.
  • 41279 Вывод денег на банковскую карту в платежной системе «Яндекс.Деньги» Как в платежной системе «Яндекс.Деньги» вывести на банковскую карту денежные средства. Размер комиссионного вознаграждения за перевод. Минимальная и максимальная сумма перевода.
  • 39409 Система быстрых платежей Что такое система быстрых платежей. Как работает система быстрых платежей.
  • 38627 Система денежных переводов Contact Российская система международных денежных переводов Contact. Как отправить и получить денежный перевод через систему Contact. Официальный сайт Contact.
  • 36901 Переводы без открытия счета Переводы без открытия счета. Денежные переводы без открытия счета осуществляются физическими лицами в рублях и валюте через банки. Банковские переводы без открытия счета должны быть не связаны с предпринимательской деятельностью.
  • 29992 Migom Система денежных переводов Migom («Мигом»). Представительства. Что необходимо для перевода денег с помощью Migom. Получение денег через систему Migom. Стоимость услуг Migom
  • 28915 Платежная система «Международные денежные переводы Лидер» Система денежных переводов «Лидер». Возникновение системы переводов «Лидер». Сеть системы денежных переводов «Лидер», количество пунктов и охват стран.
  • 24632 Срочные денежные переводы «Блиц» Сбербанка по России Срочные денежные переводы «Блиц» Сбербанка без открытия счета и только в рублях. Для осуществления переводов «Блиц» нужно обратиться в отделение банка с паспортом, написать соответствующее заявление и внести в кассу деньги с учетом комиссии.
  • 24412 Карта клиента системы денежных переводов «Лидер» Карта клиента "Лидер". Карта клиента системы "Лидер" является многофункциональной. Карта клиента системы денежных переводов "Лидер" содержит информацию о ее владельце и получателях перевода. Это сокращает время оформления перевода.
  • 24315 RBK Money Платежная система RBK.money. Как можно оплачивать при помощи RBK.money.
  • 21824 Система денежных переводов Western Union Международная система денежных переводов Western Union. История создания. Деятельность Western Union в России. Финансовые показатели компании. Официальный сайт Western Union.
  • 18571 Система денежных переводов Что такое система денежных переводов. Законодательство, регулирующее денежные переводы. Отличие систем денежных переводов от банков. Схема проведения платежа через систему денежных переводов. Известные участники рынка.

Системе. В структуре денежного перевода всегда присутствует отправитель, получатель и посредник, взимающий за свои услуги определённую плату. Денежные переводы подразделяются на внутренние (в пределах одного государства) и внешние (трансграничные - за рубеж). Трансграничные денежные переводы служат для некоторых развивающихся стран значительным, а иногда и основным, источником дохода. Международные денежные переводы, как правило, выделяются в отдельный финансово-экономический класс и именуются римессами .

Системы денежных переводов

Существует большое количество систем денежных переводов, отличающихся методом перевода, скоростью и, соответственно, тарификацией за услуги. В последние годы всё большее распространение приобретают денежные переводы, осуществляемые с помощью банковских карт.

Внешние и внутренние

Денежные переводы могут осуществляться как в пределах одного государства (например внутрироссийский денежный перевод из Норильска в какую-нибудь глухую деревню), так и за рубеж (например, в Америку). Соответственно, денежные переводы во втором и иных случаях переводов за границу могут производиться в иностранной валюте, или, после получения производится обмен рублей (евро, долларов и т. д.) на местную валюту.

Денежные переводы из России

Операторы денежных переводов констатируют быстрое увеличение объёма рынка в России, за исключением зарубежных направлений.

Комиссии и процедура

Средняя комиссия за перевод составляет 2-6 % от суммы перевода, хотя за перевод 2$ могут потребовать и 10$ в качестве минимальной комиссии. Для отправки перевода часто нужно предъявить в пункте обслуживания документ, удостоверяющий личность и назвать ФИО получателя и город назначения перевода. В зависимости от системы требования могут отличаться.

См. также

  • Хавала - неформальная финансово-расчётная система, используемая преимущественно на Ближнем Востоке, в Африке и Азии.

Литература

  • Денежные переводы и прием платежей, 2009 год, Центр Исследований Платежных Систем и Расчетов, ISBN 978-5-94416-067-6 , 512 стр.
  • Дистанционное банковское обслуживание, 2010 год, Центр Исследований Платежных Систем и Расчетов, ISBN 978-5-406-00350-3 , 328 стр.
  • Методология развития банковского розничного бизнеса, 2010 год, Центр Исследований Платежных Систем и Расчетов, ISBN 9785-902148-15-4 , 288 стр.
  • Методология и бухгалтерский учет банковских розничных платежей: карты, переводы, чеки, 2008 год, Центр Исследований Платежных Систем и Расчетов ISBN 5-902148-14-6 , 130 стр.

Ссылки


Wikimedia Foundation . 2010 .

Смотреть что такое "Денежный перевод" в других словарях:

    См. Перевод денежный Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

    Денежный перевод - (англ. money order) в РФ услуга организаций федеральной почтовой связи по приему, обработке, перевозке (передаче), доставке (вручению) денежных средств с использованием сетей почтовой и электрической связи (ФЗ «О почтовой связи»**). Д.п., или… … Энциклопедия права

    Юридический словарь

    Письменное или телеграфное распоряжение отправителя денег об их выплате лицу, указанному в переводе. Денежные переводы осуществляют кредитные и почтовые учреждения. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический… … Экономический словарь

    денежный перевод - — [[Англо русский словарь сокращений транспортно экспедиторских и коммерческих терминов и выражений ФИАТА]] Тематики услуги транспортно экспедиторские EN REMCEremittance … Справочник технического переводчика

    ДЕНЕЖНЫЙ ПЕРЕВОД - 1) перечисление денег предприятиями и организациями, а также между ними и отдельными гражданами через кредитные учреждения и предприятия связи; 2) письменное или телеграфное распоряжение отправителя денег об их выплате лицу, указанному в переводе … Юридическая энциклопедия

    См Банковский перевод. Перевод через предприятия связи … Энциклопедия юриста

    денежный перевод - письменное или телеграфное распоряжение о выплате определенной суммы денег лицу, указанному в переводе. Д.п. занимаются кредитные и почтово телеграфные учреждения. Д.п. осуществляется путем внесения в соответствующее учреждение переводимой суммы… … Большой юридический словарь

    1) перечисление денег предприятиями и организациями, а т.ж. между ними и отдельными гражданами через кредитные учреждения и предприятия связи; 2) письменное или телеграфное распоряжение отправителя денег об их выплате лицу, указанному в переводе … Энциклопедический словарь экономики и права

    ДЕНЕЖНЫЙ ПЕРЕВОД - одна из форм расчетов, применяемая в отношениях юридических лиц между собой и с гражданами, а также между гражданами. Осуществляется через предприятия связи. См. также Договор возмездного оказания услуг … Юридический словарь современного гражданского права

Книги

  • Принципы корпоративных финансов , Брейли Р.. Перед вами общепризнанный и ценимый специалистами учебник по теории и практике финансов в современной экономике: вот уже более десяти лет, от издания к изданию, оностается непревзойденным…

налоговый бюджет сбор пеня

Заслуга выявления общего понятия обязательства принадлежит римским юристам. Обязательство в римских источниках -- определенная связь, устанавливаемая в отношениях между двумя лицами. Одно из них именуется кредитором, поскольку обязательство связывает его правом требования, а другое -- должником, связанное не правом, а обязанностью, не требованием, а долгом. Сущность обязательства состоит в вытекающей из него обязанности что-либо сделать или предоставить. Обязательство понималось не только как правоотношение, но и как его активная и пассивная стороны.

Некоторые ученые-цивилисты полагают, что использование категории обязательства в налоговом праве неприемлемо, поскольку обязательство -- это гражданское правоотношение и потому не может использоваться в других отраслях права. Однако позиция, основывающаяся на традиционном использовании понятия обязательства только в сфере гражданского права, не обоснована. Следует согласиться с аргументацией М.В. Карасевой, что категория «обязательство» является важнейшим достижением римского гражданского права; со временем, исходя из практики и потребностей развития товарных отношений, она изменяла лишь свою структуру. Налоговые отношения как система начали формироваться достаточно поздно. Французские ученые связывают формирование налогового права как самостоятельной системы норм с временами Французской буржуазной революции. Теория налогового права начала появляться тогда, когда теория гражданско-правового обязательства была уже разработана в деталях. С точки зрения исторической ретроспективы нет оснований для того, чтобы отказываться от возможности возникновения и развития правовой категории «налоговое обязательство».

Более того, исторически термин «обязательство» не мог использоваться при регулировании отношений, в которых участвует государство, поскольку такого подхода к налоговым правоотношениям государство научным деятелям не позволило бы. Это также объясняется неразвитостью правового регулирования в сфере налогообложения, отсутствием прав и гарантий их реализации у налогоплательщиков.

Как и гражданское право, налоговое право призвано регулировать отношения, возникающие в ходе воспроизводственного оборота -- в процессе производства, обмена, распределения и производственного потребления. Как справедливо отмечает М.В. Карасева, «главным доказательством возможности существования юридической категории „налоговое обязательство“ наряду с гражданско-правовым обязательством является их общая экономическая основа». Экономическая функция налогового обязательства состоит в опосредованном распределении имущества (в стоимостной форме), созданного в производстве и реализованного в процессе обмена, в то время как гражданско-правового -- «в опосредованном перемещении имуществ и иных результатов труда из сферы производства в сферу обращения и через последнюю -- в сферу потребления».

Речь идет не о распространении на налоговые обязательственные отношения норм о гражданско-правовых обязательствах, а о разработке отраслевого понятия «налоговое обязательство». Обязательство как правовая форма может использоваться для регулирования иных общественных отношений. «Более широкое использование обязательственно-правовой формы, распространение ее за рамки гражданско-правовых отношений возможно при определенных объективных и субъективных условиях. В подобных случаях происходит не расширение сферы действия норм гражданского законодательства, а использование формы, сложившейся в области гражданского права и получившей относительную самостоятельность. Не распространение обязательств как институтов гражданского права на иные общественные отношения, а использование обязательства как особой правовой категории, правовой формы… Правовая категория -- более широкое и в то же время абстрактное понятие, выражающее определенную закономерность в правовой организации общественных отношений. Правовой институт тесно связан с отраслью права. Правовая категория стоит как бы над системой отраслей права.» Так, в административном праве немало внимания уделяется проблеме административного договора в системе административного права.

Использование обязательства в качестве правовой формы для отношений, не регулируемых гражданским законодательством, связано с определенным преобразованием этой формы, появлением признаков, которые отличаются от признаков гражданско-правовых обязательств. Так, в Бюджетном кодексе КР установлены расходные и бюджетные обязательства.

Отрасли публичного права, в том числе финансового, в последнее время все активнее используют понятия, свойственные частному праву. Однако это не свидетельствует о том, что финансовое право стремится к стиранию различий отраслей права, напротив, использование категорий частного права позволяет увидеть, уяснить эти различия.

В обязательственном правоотношении обязательство и обязанность соотносятся как целое и его часть. Основанием для отнесения того или иного правоотношения к обязательству служит наличие определенных характерных черт обязательства как межотраслевой категории. Обязательство -- это всегда имущественное правоотношение относительного характера, в рамках которого должник обязан совершить определенные действия в пользу кредитора, а последний имеет право требовать исполнения этих обязанностей должником. Обязательство всегда гарантировано мерами государственного принуждения. Для правового регулирования обязательства используются определенные технико-юридические приемы, связанные с порядком исполнения, обеспечения обязательства и его прекращением.

Признаки обязательства свойственны и определенным видам налоговых правоотношений, прежде всего основному, в рамках которого публично-территориальное образование реализует свое право на получение суммы налога. Обязательственный характер имеют следующие производные налоговые правоотношения:

  • · обеспечительные -- правоотношение, в рамках которого уплачиваются пени, проценты за несвоевременный возврат излишне полученных налоговых платежей, и правоотношение, основанное на заключении договоров залога или поручительства;
  • · возникающие в связи с излишним получением публично-территориальным образованием сумм налогов, пеней, штрафов.

Обязанность по уплате налога, на которой построен Налоговый кодекс КР, касается только одной стороны налогового правоотношения -- налогового должника. Государство, используя термин «налоговая обязанность», регулирует налоговые обязательственные отношения односторонне, определяя только обязанности налогоплательщика и иных лиц, оставляя, однако, в правовом вакууме другую сторону -- само государство.

Налоговое обязательство -- урегулированные нормами налогового права общественные отношения, в силу которых налогоплательщик обязан уплатить налог, а публичный субъект вправе требовать от налогоплательщика исполнения своих обязанностей.

Некоторые представители науки финансового права рассматривают налоговое обязательство как правоотношение по уплате налога, которое возникает между налогоплательщиком и государством в лице компетентных органов. Существует также точка зрения, согласно которой в налоговое обязательство входят не только действия, направленные на уплату налога, но и действия организационного характера, связанные с постановкой на учет в налоговом органе, с получением государственными органами информации о налогоплательщике и др. Отдельно можно выделить материальные и организационные налоговые обязательства.

В налоговом праве существуют следующие виды налоговых обязательств:

  • · основное, в рамках которого публично-территориальное образование реализует свое право требования на получение в установленный законодательством срок суммы налога;
  • · обеспечительное, которое делится на охранительное налоговое обязательство, в рамках которого уплачиваются пени, проценты за несвоевременный возврат излишне полученных публично-территориальным образованием сумм налогов, сборов, пеней, штрафов (производно от основного налогового обязательства), и договорное обязательство, вытекающее из заключения договоров залога или поручительства для обеспечения основного налогового обязательства и обязательства по уплате пеней;
  • · налоговое, возникающее в связи с излишним получением публично-территориальным образованием сумм налогов, сборов, пеней, штрафов.

Важнейшим признаком гражданско-правового обязательства является его имущественный характер. В рамках налогового обязательства частная собственность должника передается кредитору в виде предмета налогового платежа -- налога, пеней, а также ему возвращаются излишне выплаченные денежные средства в счет уплаты налога, пеней, штрафа. Налоговое обязательство связано с движением денежных средств, которое происходит между налогоплательщиком, налоговым агентом, с одной стороны, и публично-территориальным образованием -- с другой. Налоговое обязательство имеет имущественный характер. Цель налогового обязательства -- удовлетворить требования имущественного характера налогового кредитора.

В рамках налогового обязательства зачастую реализуются процедурные права и обязанности, не имеющие имущественного характера. Существование налогового обязательства невозможно без действий по реализации этих прав и обязанностей (например, предоставление документов для проведения камеральной налоговой проверки), а также процедурных правоотношений, в рамках которых они совершаются, являются необходимыми стадиями для достижения цели налогового обязательства. Действия процедурного характера, реализуемые в налоговом обязательстве, не влияют на имущественный характер правоотношения.

И гражданское, и налоговое обязательство носят относительный характер. Исполнение должником своих обязанностей происходит адресно, строго определенным лицам. Налоговое и гражданское обязательства различаются статусом кредитора. В налоговом обязательстве кредитор -- это лицо, обладающее властными полномочиями, установившее обязанность по уплате налога и имеющее право требования исполнения этой обязанности, а также право требования компенсации имущественных потерь в случае ненадлежащего исполнения данной обязанности. Исключение составляют обязательства, в которых публично-территориальное образование выступает в качестве налогового должника, обязанного совершить определенные действия в пользу налогового кредитора (налогоплательщика, налогового агента). Это обязательства, возникающие в связи с излишним получением публично-территориальным образованием сумм налогов, пеней, штрафов.

Основные права и обязанности, принадлежащие публично-территориальному образованию как кредитору либо как должнику в налоговом обязательстве, являются для государственных органов правом-обязанностью, поскольку должностные лица государственных органов состоят на службе у государства и призваны реализовывать права и исполнять обязанности государственных органов. К обязанностям должностных лиц налоговых органов отнесена реализация прав и обязанностей налоговых органов. Аналогичный вывод можно сделать относительно иных прав, подлежащих обязательной реализации кредитором в налоговом обязательстве (например, право-обязанность проводить камеральные налоговые проверки, право-обязанность требовать перечисления сборщиками налогов суммы налога).

Некоторые представители финансового права не считают налоговое обязательство относительным правоотношением и выделяют общерегулятивные налоговые правоотношения -- связи, выражающие основные конституционные права и обязанности. Обязанность каждого налогоплательщика вовремя уплачивать законно установленные налоги реализуется через абсолютное правоотношение. Эта обязанность всеобщая, и государство вправе требовать ее исполнения от неограниченного круга субъектов. Однако согласно Конституции КР каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Установить налог -- значит определить плательщика налога и все его элементы. Государство может требовать уплаты налога только от лиц, подпадающих под категорию «плательщик налога», которая устанавливается законодательством в отношении каждого вида налога. Право требования уплаты налога государство реализует в рамках конкретного правоотношения (налогового обязательства), в котором должник-налогоплательщик четко определен. Структурное отличие абсолютного правоотношения от относительного состоит в том, что в первом всегда индивидуализирована только одна, управомоченная сторона, в то время как обязательства, являясь относительными правоотношениями, «представляют собой правовую связь строго определенных лиц как на управомоченной, так и на обязанной стороне». Всякое обязательство всегда относительно.

Налоговое обязательство, как и гражданское, -- это активное правоотношение. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Но если в гражданском праве на должника возлагается не только обязанность совершения каких-либо действий, но и воздержание от них, то для налогового обязательства это неприемлемо.

Большинство налоговых обязательств сложные по своей структуре, а потому обязанности, связанные с совершением активных действий для достижения цели обязательства, исполняются не только налоговым должником, но и кредитором. Так, публично-территориальное образование совершает активные действия в основном налоговом обязательстве при проведении зачета сумм излишне уплаченного (взысканного) налога, при предоставлении налоговых льгот, исполнении обязанности в случаях, установленных законодательством, по исчислению суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком. Налоговое обязательство реализуется за счет активных действий участников правоотношений, направленных на удовлетворение имущественных прав налогового кредитора.

Налоговое обязательство является обязательством только с положительным содержанием, потому как обязанные субъекты должны совершить в пользу кредитора определенные действия: уплатить сумму налога, перечислить сумму налога в бюджет (внебюджетный фонд) публично-территориального образования, уплатить пени, возвратить сумму налога и др. Налоговое обязательство не предусматривает воздержания от определенных действий в пользу кредитора. В гражданско-правовом обязательстве присутствует отрицательное содержание -- обязанность должника воздержаться от определенных действий. Цели налогового обязательства можно достичь только активными положительными действиями субъектов правоотношения.

Налоговое обязательство всегда обеспечено мерами государственного принуждения. К ним относятся меры защиты, направленные на восстановление нарушенных прав (взыскание налога, пеней, не уплаченных в установленный законодательством срок); обязание в судебном порядке произвести зачет излишне полученных налоговых платежей; взыскание своевременно не возвращенных денежных средств, излишне полученных в качестве налоговых платежей; взыскание процентов за несвоевременный возврат излишне полученных налоговых платежей. Мерами принуждения являются меры ответственности, установленные в законодательстве о налогах и сборах в отношении налогового должника в основном налоговом обязательстве.

Меры государственного принуждения реализуются за рамками налогового обязательства в отдельно возникающих охранительных правоотношениях. На стадии неисполнения налоговой обязанности у публично-территориального образования возникает право-обязанность на принудительное исполнение налоговой обязанности, заключающееся в необходимости привести в действие аппарат государственного принуждения против обязанного лица. Это право-обязанность возникает и реализуется в рамках охранительного правоотношения по принудительному исполнению налоговой обязанности. Реализация обязывающих норм происходит в два этапа: 1) исполнение обязанности по уплате налога и пеней на основании индивидуально-правового акта (требования об уплате сумм налога, пеней); 2) исполнение банком, судебными приставами индивидуально-правового акта о взыскании сумм налога, пеней (решения). Охранительное правоотношение по принудительному исполнению налоговой обязанности направлено на восстановление нарушенного права публично-территориального образования на получение в установленный законодательством срок сумм налога, пеней.

Учитывая особый характер налоговых обязательственных правоотношений, их значимость в жизнедеятельности государства и общества, законодатель установил право публично-территориального образования без обращения в судебные органы в установленных законом случаях на принудительное исполнение налоговой обязанности. В предусмотренных законодательством случаях право-обязанность на принудительное исполнение налоговой обязанности в части взыскания неуплаченной суммы налога можно реализовать только в судебном порядке в рамках процессуальных правоотношений (например, взыскание налога с индивидуального предпринимателя).

Реализация мер государственного принуждения в налоговых обязательствах, где налоговым кредитором является налогоплательщик либо налоговый агент, происходит посредством использования механизма судебной защиты прав.

Налоговая обязанность исполняется добровольно. Правоотношения по принудительному ее исполнению не входят в состав налогового обязательства, а являются способом защиты имущественных прав и направлены на восстановление нарушенного права требования налогового кредитора.

Налоговое обязательство имеет односторонний характер. В гражданско-правовом обязательстве, как правило, правовые возможности субъектов имеют двусторонний характер, что является выражением юридического равенства субъектов гражданского правоотношения. В финансовом праве налоговое обязательство ввиду субординационного характера налоговых правоотношений имеет односторонний характер. Налогоплательщик обязан уплатить налог, а публично-территориальное образование, выступающее на стороне кредитора, не предоставляет ему эквивалента его действиям. В свое время эту особенность налогового обязательства выделил С.Д. Цыпкин: «На одну сторону возлагается только обязанность (уплатить налог), в то время как на другую -- только право требовать исполнения этой обязанности». Право требовать исполнения обязательства не обусловливается каким-либо действием управомоченного лица, «тогда как в обязательствах взаимных право одной стороны составляет эквивалент ее действия в пользу другой». М.В. Карасева отмечает, что сугубо односторонний характер налогового обязательства свидетельствует о неравенстве сторон этого обязательства, что является правилом для финансового права. В НК КР закреплено, что налог --

обязательный, индивидуально безвозмездный денежный платеж, взимаемый с налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики. (ст. 19) Основное налоговое обязательство определило односторонний характер производных налоговых обязательств.

Налоговое обязательство -- сложное правоотношение. В теории права выделяют следующие его виды:

  • · правоотношение со сложной динамической структурой;
  • · обычное сложное правоотношение;
  • · система правоотношений (комплексное правоотношение), в которой центральное правоотношение со сложной структурой сопровождают производные и зависимые от него иные правовые связи.

В зависимости от вида налогового обязательства отличается и его структура. Так, основное налоговое обязательство, договорные налоговые обязательства, обязательства по уплате пеней -- это сложные правоотношения. В состав каждого из них входят основное обязательственное правоотношение и производные правоотношения. В рамках основного правоотношения исполняется обязанность по уплате налога, пеней; в рамках производных правоотношений перечисляются сборщиками налогов суммы налогов, пеней, проводятся камеральные налоговые проверки, зачет, а также реализуются иные производные права и обязанности. Обязательства, возникающие в связи с излишним получением публично-территориальным образованием сумм налогов, пеней, штрафов, а также обязательства по уплате процентов за несвоевременный возврат излишне полученных налоговых платежей являются обычными сложными правоотношениями, состоящими из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей.

Налоговое обязательство является срочным, поскольку исполнение субъектами возложенных на них обязанностей, направленных на получение суммы налога публично-территориальным образованием, осуществляется всегда в установленный законодательством срок. Так, для налогоплательщика и налогового агента сроки уплаты налога устанавливаются отдельно для каждого обязательства по конкретному виду налога. Сроки выражены в установлении налогового периода, отчетного периода и иных сроков уплаты налога в рамках налогового периода. Для сборщиков налогов установлены и определенные сроки, в которые они обязаны произвести действия, направленные на перечисление суммы налога. Обязанности по уплате пеней, возврату, зачету сумм излишне полученных налоговых платежей также исполняются в установленные законом сроки.

В отличие от гражданско-правового обязательства любое налоговое обязательство носит денежный характер -- опосредует движение денежных средств от должника к кредитору. Цель налогового обязательства -- получение налоговым кредитором предмета налогового платежа. В основном налоговом обязательстве это получение суммы налога; в обязательстве по уплате пеней -- получение суммы пеней; в договорном налоговом обязательстве, вытекающем из заключения договора залога, поручительства, -- получение сумм налога, пеней; в обязательстве, возникшем в связи с излишним получением сумм налога, пеней, штрафа, -- получение излишне уплаченных (взысканных) сумм; в обязательстве по уплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налоговых платежей -- получение суммы процентов.

Так как налоговое обязательство является одним из видов финансовых правоотношений, ему свойственны следующие общие признаки финансовых правоотношений:

  • · оно возникает в особой сфере финансовой деятельности государства;
  • · является публичным правоотношением;
  • · существует только в правовой форме;
  • · является экономическим отношением.

Таким образом, налоговое обязательство -- это публичное правоотношение имущественного характера, возникающее в ходе воспроизводственного оборота при формировании налоговых доходов публично-территориального образования, в силу которого обязанное лицо должно совершить определенные действия по передаче управомоченному лицу предмета налогового платежа, а последнее имеет право требования совершения этих действий под угрозой применения мер государственного принуждения в случае неисполнения данных обязанностей.