Главная / Документы

Спи по основным средствам. Определение срока полезного использования основных средств

Многие бухгалтеры уже задаются вопросом о сроке службы основных средств с 2017 года . С чего вдруг? Дело в том, что грядут большие изменения. Поэтому расскажем о них и как подстроиться под новые условия.

Кого затронет

Практически любая уважающая себя компания имеет на балансе пару-тройку основных средств (далее также – ОС). Поэтому новый затронет любой бизнес.

Более того, это коснется и коммерсантов. Так, с одной стороны, они не должны вести бухгалтерский учет. С другой, обязаны устанавливать остаточную стоимость ОС. Ведь это дает право оставаться на «упрощенке».

Новое

Для начала, чтобы учесть имущество, выясняют период его полезной эксплуатации. Он имеет значение для обоих видов учета – налогового и бухгалтерского. Основные помощником бухгалтера при определении данного срока:

коды из Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ);
правительственная Классификация ОС для целей отнесения к амортизационным группам (далее – Классификация).

Учтите: изменения затронули оба этих документа. Так, с 2017 года Классификация подверглась корректировкам. Они внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640. Кроме того, со следующего года начнут действовать новые коды ОКОФ: на замену ОК 013-94 придет ОК 013-2014.

Надо сказать, что все эти нормативные документы представляют собой безумно длинные многостраничные таблицы с видами ОС, кодами и сроками. Поэтому легко можно запутаться, а также убить много времени.

Но не забыл о бухгалтерах Ростандарт. Он издал приказ от 21.04.2016 № 458, который помогает понять, какой старый код ОС соответствует новому. И наоборот. Так же – в форме таблиц.

С 2016 года имущество должно стоить больше 100 000 рублей, чтобы считать его ОС и амортизировать.

Выясним, как обновление кодов скажется на работе бухгалтера.

Как определить

В 2016 году узнавать код конкретного основного средства нужно продолжать по классификатору срока службы основных средств ОК 013-94. А амортизационную группу взятого на учет имущества – по правительственной Классификации от 01.01.2002 № 1.

С 2017-го ситуация кардинально поменяется. Вашими главными документами в вопросе, как определить срок службы основных средств , станут:

сборник ОК 013-2014 с новыми кодами;
обновленная в середине 2016 года Классификация по амортизации.

Больше всего успокаивает, что сам механизм определения полезного срока службы основных средств остался прежним – как и в текущем году (см. таблицу).

№	Что делать
1	Сначала отыщите в ОК 013 наиболее подходящее наименование своего имущества и запомните код
2	Бывает, что идентичное наименование в классификаторе отсутствует. Тогда – группу, к которой можно причислить ваш объект. Смотрите код группы.
3	После по коду найдите ваше ОС в Классификации (коды там в левом столбике)
4	Смотрите амортизационную группу, в которую попадает имущество
5	Определите период полезной эксплуатации согласно этой группе

Как оформить документально

Когда выяснили период полезного использования основного имущества, закрепите это приказом об установлении нормативных сроков службы основных средств от имени глава фирмы.

Как ни странно, такой документ имеет свободную форму. Обязательного бланка или шаблона в законе нет. Наверно, самое главное, что в нем должно быть:

название ОС;
срок полезного использования, который вы взяли на вооружение.

Чтобы облегчить вашу задачу, мы покажем это на примере с образцом приказа об установлении нормативных сроков службы основных средств .

ПРИМЕР
Компания приобрела лифт грузовой обычный. Его код по ОК 013-94 – 14 2915263. Согласно Классификации, он относится к третьей группе амортизации. Нормативный срок службы основного средства – от трех до пяти лет включительно. Значит, можно выбрать любое число месяцев в пределах от трех до пяти лет. Окончательный период использования пропишите в приказе гендиректора.

Не забывайте при введении ОС в эксплуатацию указать код по классификатору нормативных сроков службы основных средств в:

акте приемки;
инвентарной карточке ОС.

Соответствующая графа присутствует в стандартных бланках ОС-1 (см. далее):

Напомним, что использовать в работе данные бланки закон не обязывает. Поэтому если ваша фирма предпочла собственные разработки, не забудьте добавить в них окошко для кода по ОКОФ.

Имейте в виду: нормативный срок службы основных средств един для бухгалтерского и налогового учета.

Особое напоминание упрощенцам

Новый лимит

В 2016 году можно работать на УСН при условии, что остаточная стоимость ОС (она нужна для целей бухучета) составляет не более 100 млн рублей. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Сразу обратим ваше внимание, что с 2017 года эта планка поднята до 150 миллионов. То есть больше фирм и ИП смогут применять УСН.

Таким образом, для упрощенцев изменится не только срок службы основных средств с 2017 года .

Определяют остаточную стоимость по простой формуле:

Перовнач. цена – Амортизация = Остаточная стоимость А чтобы имущество амортизировать (если это можно делать в силу закона), нужно уточнить срок службы (п. 18 и 19 ПБУ 6/01 «Учет ОС»). Фактически, организация определяет его сама. Правда, все же советуем заглянуть в Классификацию для целей амортизации. Она принята постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Это обезопасит вас от споров с налоговиками.

Пересмотр налоговой базы

Применение объекта «доходы минус расходы» во многих случаях позволяет в налоговом учете отнести на затраты приобретенные ОС в течение одного года. Нужно лишь проплатить имущество и начать работать с ним.

Но учтите: если быстро избавитесь от списанного ОС, налоговую базу по УСН за прошлые периоды придется пересмотреть. А на механизм пересчета влияет именно срок службы основных средств (см. таблицу).

Так, в затраты можно будет включить не стоимость имущества целиком, а только амортизацию по нему. Ее рассчитывают по нормам о налоге на прибыль. А это значит, что вновь придется обратиться к сроку службы основных средств по классификатору .

Старые сроки и коды: что с ними делать?

Теперь о том, надо ли пересматривать срок службы основных средств с 2017 года . Спешим успокоить вас: по имуществу, которое взято на учет до 31.12.2016 включительно, ничего переоформлять и пересматривать закон не требует.

Так, нормативный срок службы основных средств по обновленной Классификации переигрывать не надо. Дело в том, что его определяют единожды – при введении имущества в работу. А продлить его можно, только если компания решит улучшить объект за счет проведения модернизации, реконструкции. Это общий момент для обоих видов учета.

Смело оставляйте в «первичке» по вашим ОС прежние коды. В то же время, ничто не мешает рядом с ними вписать новые. Почему мы об этом заговорили? А потому, что что разработчики бухгалтерского софта могут подсуетиться раньше вас и заменять все старые коды.

Напомним: узнать новый код по старому значению можно из первой таблица приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Причем, многие позиции вообще перестали считаться основными фондами.

Вот наглядный пример:

Все без исключения основные средства в зависимости от того, к какой группе амортизации они относятся, обладают периодом полезного использования. Установленный Классификатор позволяет в полной мере определить амортизационную группу объекта, а также предусмотренный срок эксплуатации.

Таблица основных средств

Используется обновленный вариант таблицы основных средств .

Порядковый номер группы	Что входит в группу основных средств	Каков период использования
1	В группу включено все имущество, причем срок полезного использования их небольшое.	Не больше 2 лет
2	Все кроме транспортных средств и другого оборудования. Помимо этого, в группу включено долговечные насаждения.	Не больше 36 месяцев
3	К группе относят не только сооружения, но и транспортные средства.	Не больше 5 лет
4	Содержит нежилое недвижимое имущество и различный трудовой скот.	Не больше 7 лет
5	Содержит передаточное оборудование, транспортные средства и разнообразные сооружения.	Не больше 10 лет
6	Жилое имущество и разнообразные многолетние саженцы.	Не больше 15 лет
7	Основные средства, которые еще не фигурировали в иных группах.	Не больше 20 лет
8	Многочисленные сооружения (различного типа) и разнообразные транспортные средства.	До 25 лет
9	Разнообразные сооружения, передаточное оборудование, транспортные средства.	Не больше 30 лет
10	Разнообразное оборудование, различные саженцы, транспортные средства и так далее.	Больше 30 лет

Для того чтобы узнать к какой именно группе относится основное средство, достаточно будет воспользоваться таблицей классификатора.

Стоит обращать внимание на тот факт, что компаниям предоставляется возможность своими силами узнать сведения относительно того, к какой группе относится то или иное ОС.

В том случае, если необходимый объект отсутствует в классификаторе, период применения ОС допускается узнать на основании рекомендаций производителя либо же имеющейся технической документации.

Каким способом можно узнать СПИ для объектов, которые уже были в эксплуатации? В процессе приобретений тех объектов, которые уже находились ранее в применении у них компаний, в процессе расчета рассматриваемого срока могут возникнуть некоторые сложности.

Для облегчения необходимых расчетов, достаточно будет воспользоваться одним из нескольких вариантов, а именно:

временной период формируется согласно принятому Классификатору, однако его обязательно следует снизить на эксплуатационный период прежним собственником;
временной отрезок, который был сформирован прежним собственником, необходимо в обязательном порядке снизить на фактический период применения.

Воспользовавшись одним из указанных способов, можно без каких-либо усилий определить период полезного применения бывшего в эксплуатации оборудования.

Согласно статье 258 Налогового кодекса РФ , ОС компании в зависимости от периода полезного применения конкретного имущества непосредственно для целей налогообложения дохода могут быть отнесены к одной из установленных групп.

Что касается периода полезного применения ОФ , то компания своими силами обязаны исчислять его с обязательным учетом специально разработанной Классификации, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ.

На 2019 год действует Постановление Правительства РФ №640 . Также действует Общероссийский классификатор ОС (в сокращенном варианте ОКОФ) . Параллельно с этим был аннулирован предыдущий ОКОФ ОК 013-94.

По этой причине видоизменению подвержен и Классификатор ОС. Более того, на основании Приказа Росстандарта были приняты прямые и переходные ключи.

Определение периода полезного использования включает в себя несколько этапов , а именно:

Определение группы ОС относительно Классификации, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ согласно пункту 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ .
В том случае, если ОС отсутствует в Классификации и ОКОФ, то необходимо определить период на основании эксплуатационного срока (на основании пункта 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ).
Период, который был установлен, в обязательном порядке необходимо зафиксировать в так называемой инвентарной карте учета ОС (составляемой по форме ). В ситуации, когда налоговый и бухгалтерский период различается между собой, то во втором разделе формы необходимо будет добавить соответствующую графу.

В процессе соблюдения указанных этапов, определить период полезного использования не составит большого труда. Достаточно только придерживаться четкой последовательности действий и избегать различного рода ошибок.

Рассмотрим расчет на конкретном примере: компания купила грузовое транспортное средство «Газель», у которой грузоподъемность составляет 1,5 тонны . Определим период ее полезного использования с учетом всех имеющихся нюансов.

Согласно утвержденному Классификатору ОС, грузовые транспортные средства общего использования с предусмотренной грузоподъемностью в пределах 0,5-5 тонн относятся к четвертой группы.

Исходя из этого, СПИ для четвертой группы, варьируется в пределах от 5 до 7 лет включительно . Таким образом, минимальный период полезного использования в месяцах составляет:

5 лет * 12 календарных месяцев + 1 месяц = 61 месяц

Что касается максимального периода, то он составляет:

7 лет * 12 календарных месяцев = 84 месяца

Необходимо отметить, что компании имеют полное юридическое право самостоятельно устанавливать период полезного использования транспортных средств в пределах от 61 до 84 месяцев .

Изменение

На основании общепринятого правила, период полезного применения подлежит пересмотру, если подтверждается факт существенного улучшения первоначальных установленных нормативных значений объекта по результатам (на основании пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ):

произведенной достройки;
выполненной реконструкции;
проведенной модернизации.

Необходимо обращать внимание на тот факт, что для целей непосредственного налогового учета, повышение периода полезного использования может быть произведено только в тех временных рамках, установленных исключительно для конкретной группы, в состав которой входит конкретное средство.

Для возможности существенного облегчения перехода к новому установленному ОКОФ, были сформированы так называемые специальные ключи соответствия. Под ключами подразумевается с наименованием не только подгрупп, но и самих групп.

В процессе осуществления работы с рассматриваемыми ключами необходимо обращать внимание на такие нюансы , как:

Для разработанных таблиц прямого перехода было принято соответствие старого показателя новому (причем одному либо же нескольким). Если же точное наименование объектов отсутствуют в перечне, то необходимо брать во внимание наиболее подходящее название.
Для сформированных таблиц обратного перехода было принято соответствие нового показателя к старому (также для одного либо же нескольких).

Необходимо дополнительно обращать внимание на предусмотренный порядок действий в процессе осуществления перехода, который заключается в следующем :

С помощью переходных ключей четко определить новый код конкретного объекта основных средств.
Отобразить все необходимые сведения относительно нового кода в имеющуюся инвентарную учетную карту объекта. В обязательном порядке необходимо сделать определенную пометку о том, что новый код начал действовать. Причем важно помнить, что в переквалификации ОС нет необходимости, поскольку достаточно только указать их новые кодовые показатели. Иными словами, переквалификации подлежит только имущество, которое напрямую относится к .
Необходимо сформировать новую группу для ОС (это необходимо делать исключительно по отношению к тем объектам, которые были введены в эксплуатацию). Это означает, что старым объектам ОС видоизменять их период полезного применения нет необходимости. В том случае, если подходящий код отсутствует, то в обязательном порядке необходимо брать во внимание показатель максимально высокого уровня.

При условии соблюдения предусмотренного алгоритма можно без каких-либо особых сложностей осуществить необходимый переход. Достаточно только избегать различного рода ошибок либо же опечаток, поскольку в противном случае можно получить недостоверные сведения.

Применение

Согласно общепринятому правилу, рассматриваемый период подлежит пересмотру в тот момент, когда был факт существенного улучшения изначально установленных значений функционирования конкретного объекта по результатам достройки, модернизации, реконструкции либо же дооборудования.

Стоит напомнить, что в налоговом учете повышение рассматриваемого периода может осуществляться исключительно в рамках того срока, который был установлен непосредственно для той группы ОС, куда средство было ранее занесено.

В той ситуации, если рассматриваемый период по завершению реконструкции, модернизации либо же технического переоборудования был повышен, то у компании появляется уникальная возможность осуществить начисление амортизации по той норме, которая исчисляется на основании нового принятого периода полезного применения основного средства (на основании Письма Минфина России).

Однако подобный перерасчет нормы может привести к тому, что конкретно взятый объект будет дольше амортизироваться. По этой причине для компании в подобной ситуации наиболее оптимальным решением станет осуществлять по старым нормам.

Если же по завершению модернизации/реконструкции изначальная себестоимость объекта видоизменилась, а рассматриваемый срок остался на том же уровне, то норма амортизации в процессе применения непосредственно линейного варианта в налоговом учете пересмотреть будет невозможно, и на период завершения рассматриваемого СПИ основное средство, будет самортизировано не в полной мере.

Параллельно с этим, согласно имеющимся разъяснений Министерства финансов РФ, компаниям в подобной ситуации допустимо продолжать расчет амортизации линейным способом до момента полного погашения себестоимости ОС и по завершению рассматриваемого срока, если же он не подлежал пересмотру после выполнения модернизации/реконструкции ОС (на основании Министерства финансов РФ от июля 2011 года).

Если по завершению проведения модернизации/реконструкции технические параметры объекта подверглись видоизменению, в таком объеме, что теперь они отвечают в полной мере новому установленному коду ОКОФ (в текущем году возникает необходимость в проведении анализа как старых, так и новых кодов), объект в обязательном порядке должен быть рассмотрен как новоиспеченное ОС .

Классификатор в бухгалтерском учете

В Постановлении №1, в котором утвержден Классификатор ОС с целью налогового учета в 2019 году, четко указан тот факт, что Классификация в обязательном порядке должна быть использована в налоговом учете.

Из содержания указанного постановления исключается тот факт, что рассматриваемый Классификатор может быть применен непосредственно в бухгалтерском учете. По сути, это закономерно. Во многом это связано с тем, что действующее законодательство не должно регулировать вопросы относительно бухучета. Но действительно ли это может означать тот факт, что налоговый Классификатор не может быть использован в бухучет?

Необходимо понимать, что период полезного применения в бухучете – это временной отрезок, на протяжении которого объект ОС обязан в полной мере приносить компании экономическую выгоду (иными словами прибыль).

В четком соответствии с ПБУ 6/01 относительно учета ОС, которые были приняты Приказом Министерства финансов РФ в марте 2001 года, период полезного применения может быть рассчитан отталкиваясь от:

прогнозируемого периода применения конкретного объекта в четком соответствии с предполагаемой производительностью либо же мощностью;
прогнозируемого физического износа, который напрямую зависит от периода эксплуатационного режима (числа смен), а также естественных условий и уровня влияния окружающей среды, причем беря во внимание и периодичность ремонтных работ;
различных нормативно-правовых и иных ограничений по применению конкретного объекта (к примеру, периода аренды).

На основании всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что в бухучете компания имеет полное право своими силами рассчитывать период полезного применения, не беря во внимание какие-либо установленные нормы либо же классификаторы.

Необходимо брать во внимание тот факт, что какого-либо запрета на использование Классификатора ОС, принятого с целью налогообложения, в бухучете не предусмотрено.

Большая часть компаний применяют данную Классификацию с целью бухучета, причем закрепив подобный порядок в своей . Этот способ выбирается исключительно с целью оптимизации учетной трудовой деятельности, а также возможного сближения бухгалтерского и налогового учета (включая возможную поставленную цель уйти от обязательности использования временного различия).

Дополнительная информация — в данном видео.

Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении. Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).

Амортизационные группы

НК РФ распределяет все основные средства по 10 . Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации):

Выбор СПИ в пределах амортизационной группы

Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы - свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала.

Пример

Для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно.

Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как "свыше", то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.

Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы.

Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру, в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.

СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.

Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.

Алгоритм определения срока полезного использования

Алгоритм определения срока полезного использования следующий:

1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена . Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам - Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Пример

Определяем амортизационную группу персонального компьютера.

В , утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 во Второй амортизационной группе указано:

Код ОКОФ 330.28.23.23 - Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

Соответственно, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования Персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.

Обратите внимание, что активы стоимостью до 100 000 рублей могут списываться на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ)).

Пример

Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В находим:

К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся:

Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).

Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Пример

Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В находим:

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)

Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Если мы нашли свой объект основных средств в , то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.

2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ

Может оказаться, что Вашего объекта основных средств нет в . Это связано с тем, что в основные средства детализированы до уровня класса. А каждый объект основных средств является одним из видов, который входит в какой-либо класс.

В такой ситуации нам потребуется . В основные средства указаны до уровня вида. Поэтому, нередко нужно сначала определить код основного средства. Затем, по коду определить класс основных средств. После чего, согласно найти амортизационную группу и, соответственно, установить срок полезного использования.

Пример

Определяем амортизационную группу приобретенной Цифровой видеокамеры.

В такого объекта ОС нет (так как там указаны укрупненные позиции основных средств до уровня группы).

В ОКОФ находим под кодом 330.26.70.13 "Видеокамеры цифровые". Этот вид основных средств входит в группу "Приборы оптические и фотографическое оборудование ", код ОКОФ 330.26.70.

По коду ОКОФ 330.26.70 находим в Классификации ОС в третьей амортизационной группе:

Приборы оптические и фотографическое оборудование (код ОКОФ 330.26.70)

Соответственно, Цифровая видеокамера относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).

3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС

Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в и в . Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).

Пример

Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).

Пример

Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. "Прорезь для провозки живой рыбы" является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе.

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство (далее — ОС) и получать от него экономические выгоды (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)). В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта

24.08.2016

Каждая компания самостоятельно определяет срок полезного использования при принятии объекта к учету на дату ввода его в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2229). При этом правила определения сроков полезного использования для целей налогового и бухгалтерского учета отличаются.

Срок полезного использования приобретенного ОС в налоговом учете

Прежде чем установить срок полезного использования приобретенного ОС, нужно определить, к какой амортизационной группе оно относится.

Таких групп десять. Все они перечислены в Классификации основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация); пп. 3, 4 ст. 258 НК РФ). Для каждой из них установлены минимальный и максимальный срок полезного использования. Компании следует выбрать любой подходящий срок в пределах конкретной амортизационной группы, к которой относится ОС.

Отметим, что несмотря на встречающиеся на практике требования инспекторов налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке именно максимального срока полезного использования. Такой же позиции придерживаются и суды (пост. ФАС ЦО от 25.02.2014 № Ф10-175/14).

Самолеты пассажирские поименованы в 6-й амортизационной группе (код ОКОФ 15 3531020 (Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. пост. Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее — ОКОФ)). В эту группу входит имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно. Соответственно, организация, которая приобрела самолет, вправе установить для него любой срок полезного использования в этих пределах, например 12 лет.

Периодически Классификация подвергается изменениям (например, в ней перемещают некоторые виды ОС в другие группы, добавляют новые виды, исключают некоторые позиции и т. д). При этом нововведения применимы только к тем ОС, которые приняты к учету после вступления их в силу. Пересматривать срок полезного использования амортизируемых ОС, уже находящихся в эксплуатации, не нужно.

В 2014 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию киносъемочную аппаратуру (код ОКОФ 14 3322180). В соответствии с Классификацией, действовавшей в том периоде, указанное имущество входило в 5-ю амортизационную группу (срок свыше 7 до 10 лет включительно). Организация установила по приобретенной киноаппаратуре минимальный срок полезного использования — 7 лет и 1 месяц.

В январе 2016 г. была приобретена аналогичная техника. Однако в связи с изменениями, внесенными в Классификацию (пост. Правительства РФ от 06.07.2015 № 674), новая киноаппаратура была отнесена уже в 3-ю группу со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно (код ОКОФ 14 3322000). Соответственно, при установлении срока полезного использования своего объекта организация должна была руководствоваться новой редакцией Классификации.

При этом срок полезного использования, установленный для киноаппаратуры, приобретенной в 2014 году, не изменился, и она продолжает амортизироваться в прежнем порядке.

Нередко на практике возникает вопрос: что делать с теми видами ОС, которые не поименованы в Классификации? В этом случае рекомендуем посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.

Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ; письмо Минфина России от 08.12.2015 № 03-03-06/1/71691).

При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства рекомендуем обратиться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 16.11.2009 № 03-03-06/1/756, от 28.07.2009 № 03-03-06/1/494).

Возможна ситуация, когда при вводе объекта в эксплуатацию фирма допустила ошибку в выборе амортизационной группы. В таком случае следует произвести перерасчет базы по налогу на прибыль. Если ошибка привела к излишней уплате налога, перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же была занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации за тот период, когда была допущена ошибка, и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Перерасчет показателей, период обнаружения ошибки, исправления, которые были внесены, необходимо обязательно отразить в бухгалтерской справке.

Важно!
С 1 января 2017 года вступят в силу поправки в Классификацию (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640), которые вызваны вводом в действие с указанной даты нового ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 10.11.2015 № 1746-ст).

Срок полезного использования приобретенного ОС в бухучете

Для целей бухгалтерского учета компания вправе (но не обязана) использовать Классификацию (п. 1 пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Она может самостоятельно устанавливать срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01 и не опираясь ни на какие другие нормы.

В этом случае срок полезного использования основных средств определяют исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды) (письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-06-01-04/77).

Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6) (утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Напомним, что с 2013 года отменено обязательное применение унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Компания должна сама разработать и утвердить формы документов первичного учета. При этом за основу могут быть приняты формы, утвержденные Госкомстатом России.

Отметим, что, если в бухучете для объекта будет установлен более короткий срок полезного использования по сравнению с налоговым учетом, это приведет к разницам (п. 3 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02)). В таком случае в раздел 2 формы № ОС-6 необходимо внести соответствующее дополнение.

Стоимость возведенного сооружения для животноводства составила 240 000 руб. Для целей бухгалтерского учета срок, в течение которого данное сооружение будет использоваться, равен 24 месяцам. Срок полезного использования для целей налогообложения — 8 лет и 4 месяца (100 мес.) (5-я амортизационная группа).

В налоговом учете норма амортизации будет равна:

(1: 100 мес.) × 100% = 1%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

240 000 руб. × 1% = 2400 руб.

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:

240 000 руб. : 24 мес. = 10 000 руб.

Таким образом, ежемесячно возникает вычитаемая временная разница в размере:

10 000 - 2400 = 7600 руб.

Она приводит к образованию отложенного налогового актива (далее — ОНА) в сумме:

7600 руб. × 20% = 1520 руб.

ОНА ежемесячно отражается проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1520 руб. — образование ОНА.

К моменту завершения строительства сумма налогового актива, числящаяся по дебету счета 09, составит:

1520 руб. × 24 мес. = 36 480 руб.

После ликвидации временного сооружения данная сумма будет списана:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

36 480 руб. — списан ОНА.

Если срок полезного использования основных средств будет меньше в налоговом учете, то ситуация обратная: образуется налогооблагаемая временная разница, что приведет к появлению отложенного налогового обязательства (далее — ОНО).

Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении

Приобретая ОС, бывшие в употреблении, компания вправе самостоятельно установить в налоговом учете порядок определения срока полезного использования. При этом можно исходить из срока (п. 7 ст. 258 НК РФ):

устанавливаемого с учетом Классификации (то есть так же, как и по новому объекту);
устанавливаемого с учетом Классификации, уменьшенного на срок фактического использования прежним собственником;
установленного прежним собственником и уменьшенного на срок его фактического использования этим собственником.

Организация приобрела компьютер, который использовался предыдущим собственником 2 года. Срок полезного использования компьютера у нового собственника составит: 3 - 2 = 1 год.

Если срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ; письмо Минфина России от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61194).

Таким образом, нормы Налогового кодекса предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять. Однако для того, чтобы воспользоваться этим правом, необходимо соблюсти и определенные требования. Основное из них — подтвердить документально срок эксплуатации объекта предыдущим владельцем (письма Минфина России от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587, от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172).

При этом законодательно не установлено, каким документом это можно сделать. На практике таковым является акт о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1 (утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) (далее — Акт)).

Покупатель и продавец заполняют этот документ при приеме-передаче объекта ОС. В нем отражают сведения о состоянии объекта на дату передачи на основании данных передающей стороны. Также указывают: фактический срок эксплуатации объекта у предыдущего владельца, установленный им срок полезного использования, номер амортизационной группы, в которую был включен объект.

При этом необходимо иметь в виду, что все данные заносят в Акт исключительно на основании данных бухучета предыдущего собственника. Следовательно, срок полезного использования основных средств, указанный в Акте, может не соответствовать сроку, установленному передающей стороной в целях налогового учета. Ведь, как было сказано выше, для целей налогового учета срок полезного использования основных средств определяется согласно Классификации, а для целей бухгалтерского учета данное требование необязательно. Таким образом, в Акте целесообразно указать срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим владельцем, и для целей налогового учета.

Покупатель может также попросить продавца оформить справку, в которой будет представлена вся необходимая информация исходя из данных аналитического регистра налогового учета ОС.

Информация о сроке фактической эксплуатации может быть взята из Акта, поскольку этот срок одинаков как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Если документально подтвердить срок эксплуатации ОС предыдущим собственником компания не может (например, при покупке его у физлица, не являющегося ИП), то и самостоятельно установить срок полезного использования (п. 7 ст. 258 НК РФ) она не вправе (письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587). В таком случае следует установить срок полезного использования как для нового ОС, руководствуясь Классификацией (письмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172).

Изменение срока полезного использования основных средств

По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):

достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.

При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.

Организация провела реконструкцию паровой турбины, срок полезного использования которой равен 12 лет (6-я амортизационная группа). После завершения реконструкции новый срок (с учетом увеличения) для целей налогообложения не может быть выше 15 лет (максимальный срок, предусмотренный для этой группы).

Даже если изменилось технологическое или служебное назначение объекта и увеличился срок полезного использования, перевод его в другую амортизационную группу из группы, в которую он был включен на дату ввода в эксплуатацию, законодательно не предусмотрен. В связи с этим остаточную стоимость таких ОС, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе их в эксплуатацию (письмо Минфина России от 03.10.2013 № 03-03-06/1/40974).

В бухгалтерском учете срок полезного использования является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 21/2008)), что свидетельствует о возможности его последующего изменения (уточнения) с дальнейшим отражением в учете и отчетности (пп. 4—6 ПБУ 21/2008). Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации (п. 2 ПБУ 21/2008). Корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств. Таким образом, для целей бухучета компания вправе скорректировать первоначально установленный срок полезного использования основных средств не только в случаях, поименованных в ПБУ 6/01, но также и в иных случаях (например, в связи с повышенным физическим износом оборудования вследствие эксплуатации).

Отметим, что возможность изменения срока полезного использования как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.

Учет основных средств с 1 января 2016 года

С 1 января 2016 года в налоговом учете установлен новый лимит стоимости основных средств — более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете действует прежний лимит — 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью не более 100 000 рублей не может являться амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию и может признаваться в их составе в течение более одного отчетного периода с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Компания может сблизить бухгалтерский и налоговый учет таких активов, если предусмотрит в учетной политике для целей налогообложения порядок учета, аналогичный порядку, установленному в бухгалтерском учете.

В противном случае в налоговом учете стоимость ОС будет сразу включаться в расходы текущего периода, а в бухгалтерском необходимо будет установить срок полезного использования и рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений. В связи с этим на дату ввода объекта в эксплуатацию возникнет ОНО (ПБУ 18/02).

Важно!
С 1 января 2016 года в целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ; Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ). В целях бухгалтерского учета лимит стоимости основных средств остался прежний — более 40 000 рублей.

В январе 2016 г. организация ввела в эксплуатацию швейную машину стоимостью 60 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Сумма ежемесячной амортизации составляет:

(60 000 руб. : 5 лет) : 12 мес = 1000 руб.

В бухгалтерском учете приобретение швейной машины отражается проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

60 000 руб. — отражены затраты в капитальные вложения;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

60 000 руб. — объект введен в эксплуатацию.

По мере использования объекта — ежемесячно начиная с февраля 2016 г. в течение 5 лет:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02

1000 руб. — начислена амортизация.

В налоговом учете рассмотрим два варианта.

Вариант 1

Предположим, что организация решила предусмотреть в учетной политике порядок признания рассматриваемого имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования (в том же порядке, что и в бухгалтерском учете). Таким образом, в налоговом учете расходы также будут признаваться ежемесячно в течение 5 лет. При этом никаких дополнительных операций в бухгалтерском учете отражать не нужно.

Вариант 2

Организация приняла решение включить стоимость приобретенного объекта в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию. В такой ситуации в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы, что приводит к появлению ОНО в том же отчетном периоде (п. 12 ПБУ 18/02).

ОНО свидетельствует об уменьшении суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде и об увеличении его в следующих отчетных периодах (по сравнению с условным налогом, рассчитанным по бухгалтерским данным).

ОНО принимают к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату, и отражают на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Операции отражают следующим образом.

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

12 000 руб. — (60 000 руб. × 20%) — отражено ОНО.

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

200 руб. — (1000 руб. × 20%) — уменьшено ОНО.

Указанную выше проводку делают ежемесячно до полного списания ОНО.

Http://tinyurl.com/y2lqaj2y

Вы приобрели объект основных средств и зачислили его на баланс. Что дальше? А дальше спокойно амортизируйте его в течение срока полезного использования. Интересно, что представляет собой этот срок? Как его определить в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли его при необходимости изменить? Ответы на эти вопросы, дорогие друзья, перед вами.

Любой бухгалтер, хоть среди ночи разбуди, вам скажет, что правильное определение срока полезного использования актива важно для корректного расчета сумм амортизационных отчислений. А еще от установленного срока зависит сама возможность признания актива в качестве объекта основных средств (далее - ОС). Объяснение тут простое.

Объектом ОС в бухгалтерском учете может быть признан актив, ожидаемый срок полезного использования которого превышает 1 год (или операционный цикл, если он больше года) ( п. 4 П(С)БУ 7 ). Если же материальный актив предполагается использовать в течение периода менее 1 года (или операционного цикла, если он больше года), то он не может считаться объектом ОС для целей бухгалтерского учета, а значит, его стоимость амортизации не подлежит.

А что представляет собой срок полезного использования ОС? Кто и как его устанавливает? Сейчас мы с вами это узнаем. Присоединяйтесь!

Что представляет собой срок полезного использования ОС?

Бухгалтерский учет. По условию п. 23 П(С)БУ 7 объекты ОС, зачисленные на баланс предприятия, подлежат амортизации в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Расшифровку понятия «срок полезного использования (эксплуатации) основных средств» нам дает
п. 4 П(С)БУ 7 . Это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Такой срок предприятие устанавливает самостоятельно

Его прописывают в распорядительном документе при признании объекта ОС активом (зачислении на баланс). Так говорит п. 23 П(С)БУ 7 .

При определении срока полезного использования (эксплуатации) ОС п. 24 П(С)БУ 7 советует учитывать:

Ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

Предполагаемый физический и моральный износ;

Правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Обратите внимание: ни минимальных, ни максимальных сроков полезного использования ОС предприятию П(С)БУ 7 не навязывает (разумеется, с учетом того, что ОС - это в принципе активы с ожидаемым сроком полезного использования больше 1 года или операционного цикла, если он больше года). Но при этом, правда, разрешает использовать минимально допустимые сроки, установленные налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода амортизации) ( п. 26 П(С)БУ 7 ).

Налоговоприбыльный учет. На каком же уровне устанавливает минимально допустимые сроки амортизации ОС и прочих необоротных активов НКУ ? Ответ находим в п.п. 138.3.3 НКУ (см. таблицу).

Минимально допустимые сроки полезного использования ОС и ПНМА

Номер группы	Объекты	Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
	Земельные участки
	Капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством

	Сооружения
	Передаточные устройства
	Машины и оборудование
	из них: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривень*
	Транспортные средства
	Инструменты, приборы, инвентарь, мебель
	Животные
	Многолетние насаждения
	Прочие основные средства
	Библиотечные фонды, сбережения Национального архивного фонда Украины
	Малоценные необоротные материальные активы
	Временные (нетитульные) сооружения
	Природные ресурсы
	Инвентарная тара
	Предметы проката
	Долгосрочные биологические активы

Имейте в виду: если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете меньше минимально допустимых «налоговых» сроков, то для расчета налоговой амортизации в целях налогообложения прибыли применяют сроки из НКУ . Кстати, контролеры вполне допускают ситуацию, когда в бухучете установлен срок эксплуатации ОС меньше минимального налогового (см. письмо ГФСУ от 02.06.2015 г. № 11385/6/99-99-19-02-02-15 ).

В обратной ситуации, когда сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете ≥ минимально допустимых сроков из НКУ , то для расчета налоговой амортизации пользуются бухучетным сроком.

То есть плательщик после зачисления на баланс приобретенного объекта ОС должен сопоставить срок его полезного использования, установленный самостоятельно в бухучете, с минимально допустимым сроком из НКУ . И только после этого начислять амортизацию в налоговом учете исходя из того срока, который больше.

Но такие дополнительные манипуляции нужно выполнять не всем плательщикам подряд. Сейчас вы поймете почему.

В итоге недоамортизированная в налоговом учете стоимость ОС уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль.

Можно ли пересмотреть срок полезного использования объекта ОС?

Разумеется, вы можете пересмотреть срок полезного использования объекта ОС - увеличить или уменьшить его. «Добро» на это в случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования объекта дает п. 25 П(С)БУ 7 .

А § 51 МСБУ 16 даже обязывает мониторить срок полезного использования актива, по крайней мере, на конец каждого финансового года. И по результатам «мониторинга» решать, оставить срок, который определили ранее, или все же при необходимости изменить. Впрочем, изменить срок полезного использования ОС в любое другое время, когда у предприятия возникает в этом нужда (если ожидания отличаются от предыдущих оценок), МСБУ 16 тоже не запрещает.

Так, к примеру, вы можете продлить срок полезного использования объекта ОС, который уже полностью самортизирован (на счетах 10 «Основные средства» и 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» значатся равные суммы), но еще вполне работоспособен. После продления срока эксплуатации будете вправе его ремонтировать, улучшать или модернизировать, пока не решите ликвидировать или продать.

Ясное дело, что изменение срока полезного использования (эксплуатации) объекта нужно подтвердить документально. Установить его своим решением может специально созданная на предприятии комиссия. Кроме того, новый срок полезного использования стоит подкрепить распорядительным документом - приказом по предприятию (см. письмо Минфина от 08.08.2012 г. № 31-08410-07-10/19584 ).

Важно! Пересмотр сроков полезного использования ОС для целей бухучета является изменением учетной оценки ( п. 8 П(С)БУ 6 и п.п «г» п. 32 МСБУ 16 ), поэтому не влечет перерасчета сумм уже начисленной «прошлой» бухгалтерской амортизации.

То есть такое изменение срока работает перспективно (а не ретроспективно), а значит, проводить корректировки по прошлым отчетным периодам в бухучете не нужно

Амортизировать ОС исходя из нового срока начинают с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования. Об этом предупреждает п. 25 П(С)БУ 7 .

Годовую (месячную) сумму амортизации после изменения срока полезного использования (эксплуатации) определяют исходя соответственно из остаточной стоимости и нового срока полезного использования ( п. 26 Методрекомендаций № 561 ).

Пример 2. Высокодоходное предприятие в феврале 2015 года приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование первоначальной стоимостью 24000 грн. (в том числе НДС 20 % - 4000 грн.).

Срок полезного использования оборудования в налоговом и бухгалтерском учете принят на уровне минимально допустимого - 5 лет. Ликвидационная стоимость - 2000 грн. В приказе об учетной политике предусмотрен прямолинейный метод амортизации.

Учитывая условия эксплуатации оборудования, а также экономические выгоды, реальный срок его полезного использования составляет 3 года.
В августе 2015 года предприятие приняло решение в бухучете уменьшить срок эксплуатации объекта до реального (ликвидационная стоимость осталась прежней), а в налоговом - исходить из минимально допустимого срока.

Так, ежемесячная амортизация оборудования с марта 2015 года по август 2015 года (включительно) составляла:

(20000 грн. - 2000 грн.) : (5 лет х 12 мес.) = 300 грн.

На конец месяца изменения срока использования остаточная стоимость ОС составила 16200 грн. (20000 грн. - 2000 грн. - (300 грн. х 6 мес.)).

Амортизироваться объект с учетом нового срока будет в бухучете по февраль 2018 года (включительно), т. е. еще 30 месяцев.

Поэтому начиная с сентября 2015 года ежемесячная сумма бухамортизации составит:

16200 грн. : 30 мес. = 540 грн.

По истечении установленного срока эксплуатации полностью изношенный объект перестанет соответствовать критериям признания активом, поэтому предприятие с чистой совестью спишет его с баланса.

А что будет происходить в налоговом учете? Объект ОС будет амортизироваться исходя из минимального налогового срока до самого момента его выбытия в бухучете.

Но по итогам отчетного периода, в котором произойдет бухучетное списание объекта, плательщик в налоговом учете по требованию ст. 138 НКУ откорректирует на недоамортизированную налоговую сумму бухфинрезультат. Каким образом? Просто уменьшит его на сумму остаточной стоимости списанного объекта, определенную по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ ).

Ну что же, со сроками полезного использования ОС мы с вами разобрались. Дальше поговорим о последствиях изменения метода амортизации

Срок полезного использования (эксплуатации) ОС в бухучете предприятие устанавливает самостоятельно.

В НКУ для ОС установлены минимально допустимые сроки амортизации. Но они важны лишь для высокодоходников и малодоходников-добровольцев.

Минимально допустимые сроки амортизации ОС действуют и в отношении «бэушных» объектов.