Ип на енвд с работниками примеры. Какие страховые взносы ип на енвд
Налог уменьшается только на УСН «Доходы» и ЕНВД. На УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы учитываются в расходах, а не уменьшают налог. А на стоимость патента взносы вообще не влияют.
Платите взносы за ИП и сотрудников
Взносы, которые уменьшают налог:
- Страховые взносы ИП за себя: фиксированная часть и 1% от дохода свыше 300 тысяч рублей;
- Взносы за сотрудников на пенсионное, медицинское и социальное страхование в налоговую и на травматизм в ФСС;
- Больничные сотруднику за первые три дня;
- Взносы на ДМС сотрудников.
Проверяйте даты платежей
Учитывайте взносы, которые заплатили в том же периоде, за который считаете налог. На УСН — с 1 января до конца прошедшего квартала, а на ЕНВД — в течение одного квартала.
При расчёте УСН за год и ЕНВД за 4 квартал учитывайте:
- На УСН — взносы, которые заплатили с 1 января по 31 декабря,
- На ЕНВД — взносы, которые заплатили с 1 октября по 31 декабря.
Соблюдайте ограничения
ИП без сотрудников уменьшают налог полностью, а ИП с сотрудниками и все ООО — только наполовину.
Пример про ИП на УСН без сотрудников
Андрей заработал 400 тысяч рублей за первое полугодие.
Налог УСН = 400 тысяч х 6% = 24 тысяч рублей
Из этой суммы Андрей вычел страховые взносы, которые заплатил в марте и июне — всего 27 990 рублей. Получилось, что УСН за полугодие равен нулю, и платить его не нужно. Да, и такое бывает:)
Если бы Андрей был на ЕНВД, то сделал бы то же самое — только со взносами, которые заплатил в течение квартала, а не всего полугодия.
Пример про ИП на УСН с сотрудниками
С начала года до конца июня Оксана заработала 800 тысяч рублей и заплатила 50 тысяч рублей взносов — за себя и за одного сотрудника.
Налог УСН = 800 тысяч рублей х 6% = 48 тысяч рублей
У неё есть сотрудники, поэтому она может уменьшить налог только наполовину. В итоге УСН за полугодие получился 24 тысячи рублей.
Частые вопросы
Чтобы уменьшить налог, обязательно платить взносы поквартально?
Для ЕНВД это важно, потому что вы считаете налог за каждый квартал отдельно. Поэтому придётся заплатить налог полностью, если в каком-то квартале вы не перечислили взносы.
УСН считается по другой схеме. Несмотря на то, что перечислять налог нужно раз в три месяца, вы всегда считаете его с начала календарного года до конца квартала. Во втором квартале — за период с 1 января по 30 июня. Поэтому можете учесть страховые взносы, которые заплатили в то же время.
Я смогу уменьшить налог, если заплачу взносы в конце года?
Окончательный расчёт налога УСН происходит, когда год закончился. Поэтому вы можете уменьшить его на взносы, которые заплатили в любой момент в течение года.
Но если вы заплатите все взносы в последнем квартале, может возникнуть переплата из-за того, что весь год вы платили налог полностью, а потом уменьшили его на страховые взносы. Такая переплата автоматически учитывается в счёт следующих платежей по налогу УСН или возвращается вам по заявлению.
С ЕНВД такая штука не пройдёт: если вы заплатите все взносы в конце года, то уменьшите только налог за 4 квартал.
Если сумма взносов, которую я уже заплатил, больше рассчитанного налога, смогу ли я учесть остаток потом?
На УСН — да, но только в рамках календарного года. Не получилось учесть все взносы во втором квартале — учитывайте в третьем, не получилось в третьем — учитывайте при расчёте УСН за год. А всё, что осталось после уменьшения годового налога, сгорает.
На ЕНВД неучтённые взносы не переносятся на потом. Всё, что было в рамках одного квартала, останется в этом квартале.
Если я заплатил взносы не вовремя, например, в мае — за прошлый год, смогу ли я уменьшить на них налог?
Да, но вы уменьшите налог за этот год, а не за прошлый. Без разницы, за какой период вы платите. Важна дата, когда вы перечислили деньги. Поэтому учитывайте взносы, которые вы заплатили в мае, при расчёте налога за 2 квартал. Даже если это платёж за прошлый или позапрошлый год.
Важно: на пени и штрафы по взносам нельзя уменьшать налог.
Я совмещаю УСН и ЕНВД. Как учитывать страховые взносы?
Взносы за ИП распределяйте между УСН и ЕНВД пропорционально доходам. ИП без сотрудников Минфин разрешает полностью уменьшить один из налогов. Какой — решать вам.
Например, вы заработали 100 тысяч от бизнеса на ЕНВД и 300 тысяч — от бизнеса на УСН. Заплатили 10 тысяч рублей взносов за ИП. Уменьшайте ЕНВД на 2 500 рублей или 25% от суммы взносов, остаток учитывайте в налоге УСН.
Взносы за сотрудников учитывайте в налоге того бизнеса, в котором они заняты. Налог УСН можно уменьшать только на взносы за сотрудников, которые работают в деятельности по УСН. И так же с ЕНВД.
Важно: следите, чтобы общая сумма к уменьшению не превышала суммы уплаченных страховых взносов.
На сколько я могу уменьшить налог, если нанял или уволил работников в середине года?
Вспомним правило: ИП с сотрудниками уменьшают налог только наполовину, а те, которые работают в одиночку, — полностью.
На ЕНВД применяйте это правило с того квартала, когда наняли сотрудника, и со следующего квартала после его увольнения.
Евгений работал один, а в мае нанял первого сотрудника. Он полностью уменьшил на страховые взносы налог за 1 квартал. Во 2 квартале так сделать уже не получится, потому что у него появился сотрудник. Поэтому ЕНВД за 2 квартал он уменьшает только наполовину.
А Алёна, наоборот, уволила всех сотрудников в марте. В 1 квартале она не могла уменьшить налог полностью, зато может это сделать при расчёте ЕНВД за 2 квартал.
Если вы на УСН и уволили сотрудника, то сможете полностью уменьшать налог на взносы только со следующего года. А до конца этого года соблюдайте ограничение — 50% от суммы налога. Если вы наняли сотрудника в середине года, сразу же считайте налог с учётом ограничения.
Кристина — ИП на УСН и полгода работала одна. В июне поняла, что без помощи не обойтись, и наняла сотрудника. Вот как она считает налог.
I квартал
Кристина заработала 100 тысяч рублей, заплатила страховых взносов 7 000 рублей. Налог 6 000 рублей полностью уменьшается на страховые взносы, и Кристина не платит УСН в 1 квартале.
II квартал
Во 2 квартале Кристина заработала 150 тысяч рублей. Прибавим к ним доход 1 квартала и посчитаем налог: (100 тысяч + 150 тысяч) х 6% = 15 тысяч рублей. Страховые взносы, которые Кристина заплатила в 1 и 2 квартале, — 20 тысяч рублей, за себя и нанятого в июне сотрудника. Раз она наняла сотрудника, то уменьшает налог только наполовину. Получается, что ей нужно заплатить 7 500 налога УСН по итогам первого полугодия.
Полезно запомнить
- Уменьшайте на взносы налоги УСН «Доходы» и ЕНВД.
- ИП с сотрудниками и все ООО уменьшают налог наполовину, ИП без сотрудников — полностью.
- ИП могут уменьшать налог не только на фиксированную часть взносов, но и на 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей.
- Платите страховые взносы в том же периоде, за который считаете налог. Тогда вы сможете его уменьшить.
С 2017 года действуют новые правила уменьшения ЕНВД на страховые взносы предпринимателей. А именно, теперь ИП могут поставить в вычет страховые взносы за себя.
- См. также:
Лучше всего показать различия на примере: как считали в 2016 году и как теперь считают, в 2017-ом. Для наглядности сделали таблицу с вычетами и добавили правила не только для ИП, но и для организаций.
- См. также: Таблица изменений по ЕНВД с 2017 года
Изменения в вычетах по ЕНВД с 1 января 2017 года
С 1 января 2017 года бизнесмены-работодатели могут уменьшать ЕНВД на личные страховые взносы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.06.2016 № 178‑ФЗ). ИП включат в расчет ЕНВД взносы:
- с выплат персоналу;
- за свое страхование — исходя из МРОТ, а также в виде 1% с доходов свыше 300 000 руб.
Но осталось правило: окончательную сумму ЕНВД предприниматели с работниками вправе уменьшать не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели уменьшают ЕНВД только на взносы, уплаченные до сдачи налоговой декларации (письма Минфина России от 26.01.2016 № 03-11-09/2852 и ФНС России от 19.02.2016 № СД-4-3/2691). Так, ЕНВД за I квартал 2017 года ИП вправе уменьшить на взносы, перечисленные не позднее 20 апреля. Это крайний срок сдачи отчета за I квартал.
До конца 2016 года личные страховые взносы учитывают при расчете ЕНВД лишь предприниматели, которые работают в одиночку (подп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Такие ИП снижают налог без 50-процентного ограничения. То есть предприниматели без сотрудников уменьшают ЕНВД на всю сумму взносов — вплоть до нуля.
Пример расчет ЕНВД ИП с работниками за I квартал 2017 года
Предприниматель О.В. Савидов работает на вмененке. В штате числится один сотрудник. Сумма ЕНВД за I квартал составила 9800 руб. О.В. Савидов заплатил в том же квартале:
- личные страховые взносы в размере 5200 руб.;
- за страхование работника — 3500 руб.
Сравним суммы ЕНВД к уплате, рассчитанные по правилам 2016 и 2017 годов.
Расчет ЕНВД по правилам 2016 года. Вмененный налог бизнесмен может уменьшить только на взносы, уплаченные за работника. Окончательную сумму ЕНВД нельзя уменьшить больше чем на 4900 руб. (9800 руб. × 50%).
Сумма взносов за сотрудника меньше 4900 руб. Поэтому бизнесмен уменьшил ЕНВД на всю сумму уплаченных взносов за работника. ЕНВД к уплате составил 6300 руб. (9800 руб. - 3500 руб.).
Расчет ЕНВД по правилам 2017 года. Общая сумма взносов, перечисленная ИП за себя и за работника, равна 8700 руб. (5200 руб. + 3500 руб.). Это больше, чем 50% от суммы исчисленного ЕНВД (8700 руб. > 4900 руб.). Поэтому О.В. Савидов может уменьшить вмененный налог только наполовину. Итоговая сумма ЕНВД к уплате составит 4900 руб.
Правила для вычетов взносов по ЕНВД с 2017 года
|
Что ставить в вычет |
В 2016 году |
В 2017 году |
|---|---|---|
|
ИП с работниками |
Взносы за себя не включаются |
Страховые взносы:
с ограничением не более 50% |
|
ИП без работников |
Страховые взносы за себя без ограничений |
|
|
Организация |
Страховые взносы за работников с ограничением не более 50% |
Страховые взносы за работников с ограничением не более 50% |
Как индивидуальным предпринимателям уменьшать единый налог на вмененный налог на страховые взносы в 2017 году? Вправе ли ИП на ЕНВД уменьшать единый налог на фиксированные страховые взносы «за себя»? Что изменилось с 2017 года? Что нужно понимать под «фиксированными взносами»? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.
Как было до 2017 года
До 2017 года действовал Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ <О страховых взносах> (далее – Закон № 212-ФЗ). По этому закону ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признавались плательщиками страховых взносов. Такие предприниматели должны были уплачивать страховые взносы «за себя». Размер страховых взносов ИП «за себя» до 2017 года определялся в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.
Если у ИП до 2017 года были наемные работники, то за них он также должен был перечислять страховые взносы по тарифам, установленным ч. 1.1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ.
Однако с уменьшением ЕНВД на уплаченные страховые взносы до 2017 года складывалась неоднозначная ситуация. Поясним ее в таблице (п.2.1 статьи 346.32 НК РФ).
| ИП использует наемный труд | ИП без работников |
| ИП-работодатели собственные страховые взносы «за себя» учитывать при расчете ЕНВД не вправе (письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-11-11/41339). Взносы, уплаченные за сотрудников, занятых во «вмененной» деятельности учитывать можно. Для этого взносы включаются в состав налогового вычета. Сумма такого вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД. | ИП без работников уменьшают ЕНВД на всю сумму фиксированных взносов, в том числе и страховые взносы с дохода свыше 300 000 руб. 50-процентное ограничение на них не распространяется (письмо Минфина России от 20.09. 2016 № 03-11-09/54901). |
С таким положением дел многие ИП и бухгалтеры были не согласны. И, стоит заметить, на это были причины. Дело в том, что, например, ИП на УСН вправе уменьшать «упрощенный налог» на всю сумму фиксированных страховых взносов, уплаченную как «за себя», так и за наемный персонал (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, п. 4 ст. 346.21 и подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, имело место мнение, что ИП на ЕВНД и на УСН находятся в неравных условиях.
Уменьшение ЕНВД на страховые взносы с 2017 года: изменения
С 1 января 2017 года ИП – работодатели смогут уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные как за работников, так и «за себя». Такая поправка внесена Федеральным законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ. С 1 января 2017 года из этой нормы исключены слова «при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам».
На какую сумму взносов можно уменьшить единый налог
С 2017 года ИП вправе уменьшать ЕНВД на страховые взносы «за себя» и за работников. При этом имейте в виду:
- с 2017 года «вмененный» налог ИП смогут уменьшать на фиксированные страховые взносы «за себя» без ограничений. Даже если страховые взносы будут уменьшать единый налог более, чем на 50 процентов;
- «вмененный» налог в 2017 году можно будет уменьшать на страховые взносы за работников. Однако сумма вычета, по-прежнему, не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД.
С 2017 года изменился порядок уменьшения «вмененного» налога на страховые взносы «за себя». Поэтому на этом вопросе остановимся отдельно.
Итак, за весь 2017 года индивидуальные предприниматели обязаны заплатить фиксированные страховые взносы «за себя» в следующих размерах:
Порядок уменьшения ЕНВД на взносы «за себя»
Напомним, что рассчитанную сумму ЕНВД нужно уплачивать в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). То есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января следующего года (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Далее в таблице приведены сроки уплаты ЕНВД за 2017 год:
Налоговый кодекс РФ предусматривает, что исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В 2017 году ИП могут уплачивать указанные в таблице страховые взносы в фиксированном размере двумя способами.
| Способ 1: уплата частями в разных кварталах | Способ № 2: уплата полностью в одном квартале |
| ИП в 2017 года вправе перечислять страховых взносы «за себя» частями в разных кварталах. В такой ситуации ИП может уменьшать «вмененный» налог в каждом квартале на сумму фактически уплаченных взносов. Например, в 2017 году каждый квартал ИП уплачивает взносы «за себя» в сумме 6998 рублей. В таком случае ИП может уменьшать ЕНВД на эту сумму каждый квартал. | В 2017 году ИП вправе платить страховые взносы полностью в одном квартале. При этом налог за квартал можно уменьшить сразу на всю сумму фиксированного платежа. Предположим, всю сумму фиксированных взносов за 2017 год ИП заплатил в I квартале 2017 года. Тогда он вправе уменьшить ЕВНД за 1 квартал на всю эту сумму. При этом имейте в виду, что если весь фиксированный платеж учесть в одном квартале не получилось (если налог меньше платежа по взносам), то его неучтенный остаток перенести на другие периоды уже нельзя. |
К уменьшению ЕНВД принимаются только те суммы взносов, которые начислены за период ведения «вмененной» деятельности. Это означает, что не уменьшают ЕНВД взносы, начисленные за предыдущий 2016 год, если деятельность, которая с 2017 года переведена на ЕНВД, облагалась в рамках иного режима налогообложения.
Больше не будет споров о том, что такое «фиксированные взносы»
Заметим, что до 2017 года был спорным вопрос о правомерности учета при исчислении единого налога «вмененщиком» части пенсионных страховых взносов, уплачиваемой с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Это связано с тем, что данная часть пенсионных взносов, уплачиваемых ИП «за себя», не совсем точно подпадает под определение уплаченных в «фиксированном размере». По сути, данная сумма взносов является переменной, поскольку ее величина зависит от того, насколько доходы ИП превысят указанной пороговое значение.
Данный спорный «момент» прежде решался на уровне разъяснений чиновников. Так, к примеру, Минфин России разъяснял, что не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам ИП могут уменьшить ЕНВД, в том числе, на сумму взносов в ПФР в размере 1% суммы превышения доходом 300 000 рублей (Письмо Минфина России от 07.12.2015 № 03-11-09/71357).
С 2017 года данный вопрос споров вызывать не должен. Связано с это с тем, что в подпункте 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ прямо закрепили, что пенсионные страховые взносы ИП, которые рассчитываются с дохода более 300 000 рублей, признаются страховыми взносами в фиксированном размере. А на такие взносы ИП на ЕНВД в 2017 году вправе уменьшать вмененный налог без ограничений.
Сумму исчисленную к уплате, можно уменьшить на некоторые расходы, понесенные в рамках вмененной деятельности. Правда, не более чем в два раза (п. 1, 2 ст. 346.32 НК РФ). Таких расходов всего три вида. Это:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносы от несчастных случаев и профзаболеваний;
2) больничные пособия, выплаченные за счет средств компании (то есть за первые три дня временной нетрудоспособности);
3) платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников.
Общий порядок уменьшения налога
Порядок уменьшения ЕНВД, исчисленного за квартал, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ, и разъяснил в письме от 05.05.14 № 03-11-РЗ/20973.
Налог уменьшают только те суммы, которые были исчислены и уплачены до окончания квартала. Иными словами, взносы уменьшают сумму ЕНВД за тот квартал, в котором они перечислены.
Уменьшение налога на больничные пособия
ЕНВД можно уменьшить на пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные по нормам Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ). А он, как известно, ограничивает сумму выплат.
Так, в 2014 году максимальный среднедневной заработок, используемый при назначении пособия, составляет 1479,45 руб. ((512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн.).
Поэтому если, например, организация доплачивает работникам пособие до среднего заработка, уменьшить налог можно только на сумму, исчисленную по правилам Закона № 255-ФЗ.
Также не стоит забывать, что выплаченные больничные пособия уменьшают ЕНВД в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного личного страхования работников.
Уменьшение налога на страховые взносы
Начисленный вмененный налог можно уменьшить и на взносы, которые были уплачены (в пределах исчисленных сумм) в отчетном квартале.
Например, налог за II квартал можно уменьшить на взносы, которые:
- начислены за март и перечислены в апреле;
- начислены за апрель и перечислены в мае;
- начислены за май и перечислены в июне.
- начислены за июнь и перечисленные в июне.
К взносам, уменьшающим сумму налога, можно отнести и суммы в счет погашения недоимки за более ранние периоды. Например, взносы за январь-март, которые перечислены в апреле (письмо Минфина России от 08.02.13 № 03-11-11/60).
Но учтите: налог нельзя уменьшить на излишне уплаченные взносы. То есть налог не уменьшается на авансы по взносам.
Однако работодатели не всегда перечисляют взносы в соцстрах. Ведь начисленные взносы уменьшаются на расходы по обязательному социальному страхованию, а именно на суммы:
1) пособия по временной нетрудоспособности;
2) пособия по беременности и родам;
3) единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медорганизациях в ранние сроки беременности;
4) единовременного пособия при рождении ребенка;
5) ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
6) социального пособия на погребение.
Указанные суммы страхового обеспечения выплачиваются застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в ФСС России (ч. 1 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Исключение касается только страхователей - участников пилотного проекта ФСС России. Они уплачивают взносы в полном объеме (п. 3 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утвержденного постановление Правительства РФ от 21.04.11 № 294). А суммы страхового обеспечения фонд напрямую перечисляет застрахованным лицам.
Однако в большинстве компаний пособия выплачиваются в счет погашения задолженности по взносам. Поэтому их выплата приравнивается к уплате взносов. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 05.07.11 № 03-11-06/3/78. В нем сказано, что плательщик ЕНВД может уменьшить сумму исчисленного налога на страховые взносы в ФСС России с учетом пособий по уходу за ребенком до полутора лет, выплаченных работникам, но не более чем на 50 процентов по всем страховым случаям.
Правда, не совсем понятно, что пытался сказать Минфин России в письме от 05.05.14 № 03-11-РЗ/20973, подчеркивая, что вышеуказанные выплаты - это государственные пособия. А, стало быть, уменьшение ЕНВД на них невозможно.
С этим никто и не спорил - расходы по выплате таких пособий несет соцстрах. Следовательно, они не могут быть расходами страхователя и уменьшать налог.
Однако механизм уплаты страховых взносов, Законом № 255-ФЗ, никто не отменял. А значит, компания вправе уменьшить ЕНВД на выплаченные пособия по обязательному социальному страхованию. Разумеется, путем зачета выплаченных пособий в счет уплаты страховых взносов (оформляется бухгалтерской справкой). Причем в сумме, не превышающей начисленные взносы.
Порой сумма расходов может значительно превысить сумму начисленных взносов. Например, при выплате декретного пособия. В этом случае ЕНВД можно уменьшить лишь на сумму взносов, которые начислены по состоянию на последний день отчетного квартала. Сумму переплаты, если она большая, целесообразно вернуть из фонда.
Уменьшение налога на взносы по договорам страхования
Расходы на выплату взносов по договорам по добровольному страхованию уменьшают сумму ЕНВД, если:
Они заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
Предусмотренные ими суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона № 255-ФЗ.
Марина Алферова,
ЕНВД регулируется главой 26.3 Налогового кодекса. Данный налог платят компании, которые ведут определенные виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Единый налог на вмененный доход вводят на своей территории местные власти. C 1 января 2013 года применение ЕНВД стало добровольным. Это означает, что перейти на уплату «вмененного» налога фирмы и предприниматели могут по собственному желанию. Компании, которые переведены на ЕНВД, перестают платить: налог на прибыль для фирм (НДФЛ для индивидуальных предпринимателей), НДС (кроме таможенного), налог на имущество.
Само по себе применение единого налога выгодно для компании, так как его размер не зависит от выручки фирмы, ее доходы могут быть сколь угодно велики, а налог останется прежним. Это выгодно еще и тем, что компания может заранее спрогнозировать, сколько средств ей нужно заплатить в виде налогов, если, конечно, физические показатели останутся без изменений.
Может показаться, что в режиме ЕНВД сэкономить на едином налоге не представляется возможным, так как он не зависит ни от выручки, ни от расходов фирмы. Однако существуют способы, которые помогут сэкономить на ЕНВД, уйти или остаться на данном режиме по желанию фирмы.
Экономим c помощью вычетов страховых взносов
При расчете ЕНВД выручка и расходы значения не имеют (ст. 346.29 НК РФ). При этом Налоговый кодекс разрешает уменьшить сумму единого налога на:
- сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование работников, в том числе взносов «по травме»;
- сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование;
- сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
- платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми компаниями в пользу работников.
«Вмененный» налог не может быть уменьшен более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Напомним, единый налог фирмы считают поквартально. Если за квартал фирма заплатит взносов, больничных пособий и страховых платежей меньше, чем 50% суммы единого налога, то придется отдать государству больше денег. А если больше, чем половина налога, то на это превышение единый налог уменьшить вы не сможете. В свою очередь, сумма страховых взносов зависит от заработной платы сотрудников.
Проведем расчет на примере розничной торговой фирмы. Определим примерную сумму единого налога, который вы заплатите за квартал. Для расчета возьмем величину физического показателя - площадь торгового зала – за предыдущие три месяца.
Пример
ЗАО «Актив» торгует в розницу хозяйственными товарами в магазине. Площадь торгового зала равна 150 кв. м. Магазин переведен на уплату ЕНВД.
Размер «вмененного» налога рассчитывают по формуле:
Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2 × 5% × 3 мес. = ЕНВД,
где К1 и К2 – корректирующие коэффициенты. Для упрощения примера установим их равными 1.
Базовая доходность для розничной торговли равна 1800 руб.
Тогда сумма ЕНВД составит:
1800 руб. × 150 кв. м × 1 × 1 × 15% × 3 мес. = 121 500 руб.
«Актив» может уменьшить налог на страховые взносы во внебюджетные фонды. Для упрощения примера больничные пособия и страховые платежи учитывать не будем. Допустим, совокупный тариф этих страховых взносов (включая взносы по «травме») составляет 30,2%. Сумма взносов не должна превышать 60 750 руб. за квартал (121 500 руб. × 50%). Это значит, что фонд оплаты труда за месяц у «Актива» должен составить не более в 67 053 руб. (60 750 руб. : 3 мес. : 30,2%). Если предположить, что в фирме работают 5 человек, то их средняя зарплата может составлять около 13 410 руб. (67 053 руб. : 5 чел.).
Если изменится физический показатель, то с помощью увеличения или уменьшения выплат сотрудникам вы сможете корректировать размер страховых взносов в нужную сторону.
Разделение или объединение деятельности
Рассмотрим, как работает этот способ, на примере компании, которая оказывает услуги по ремонту автомобилей.
Компания ведет предпринимательскую деятельность в регионе, где не введен вмененный режим по услугам автосервиса. При этом под ЕНВД подпадает розничная торговля. В этой ситуации фирма может разделить свою деятельность на два вида: оказание услуг по ремонту и продажа автозапчастей в розницу, и частично перейти на более выгодный режим. Однако, чтобы это сделать, компания должна в актах выполнения работ выделять стоимость запасных частей отдельно с учетом торговой наценки. В такой ситуации материалы в бухучете станут товарами. Таким образом, если компания реализует автозапчасти по договорам розничной купли-продажи, она может применять ЕНВД.
Может возникнуть и обратная ситуация, когда компании станет невыгодно применять ЕНВД. Чтобы вновь объединить два вида деятельности, фирма должна включать в общую цену стоимость автозапчастей.
Пример
ЗАО «Актив» ремонтирует автомобили. Компания посчитала, что ей будет выгодно, если она частично переведет свой бизнес на уплату ЕНВД. Для этого она его разделила на ремонтные работы и продажу автозапчастей. При этом компания реализует автозапчасти на основании договоров розничной купли-продажи. Раньше «Актив» в актах выполнения работ указывал общую стоимость услуги с учетом использованных материалов:
35 000 руб. – общая стоимость ремонтных работ.
Теперь компания указывает стоимость автозапчастей в заказ-нарядах отдельной строкой:
- 20 000 руб. – стоимость ремонтных работ;
- 15 000 руб. – стоимость автозапчастей (с учетом наценки).
Важно заключить именно договор розничной купли-продажи запчастей, как указано в письме Минфина. Так как если вы оформите договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и выделите стоимость автозапчастей в заказ-нарядах отдельной строкой, это не будет розничной торговлей. Вот судебное решение, которое подтверждает такую позицию.
Пример
Налоговая инспекция провела выездную проверку. Ее результатом стало доначисление НДС, а также требование уплатить пени и штрафы. Основанием послужило то, что предприниматель неправильно применил вычеты при исчислении НДС, а также занизил налоговую базу в результате неполного отражения выручки от реализации.
Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Однако арбитры его не поддержали.
Судом было установлено, что в заказ-нарядах стоимость запасных частей выделялась отдельной строкой. А расходы по ремонту отражались в актах выполненных работ с учетом стоимости автозапчастей.
Кроме того, на основании встречных проверок суд установил, что заказчики получали счета-фактуры по договорам на оказание услуг по обслуживанию автомобилей.
Суд пришел к выводу, что предприниматель реализовывал автозапчасти по договорам на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию, что не является розничной торговлей (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июня 2007 г. № ФО4-3633/2007 (34968-А27-32)).
Приостановка деятельности компании
Компания может не платить единый налог, если деятельность приостановлена. Однако некоторые контролеры с этим не согласны. Они считают так: поскольку освобождение от уплаты налога в случае приостановки деятельности в Налоговом кодексе прямо не предусмотрено, фирма должна продолжать платить вмененный налог. Их мнение поддерживают и некоторые судьи (например, постановление ФАС Поволжского округа от 16 марта 2006 г. № А55-11571/2005-10).
Однако есть основания, чтобы не платить ЕНВД. Некоторые суды не согласны с налоговиками.
Пример
Налоговая инспекция провела выездную проверку. Ее результатом стало доначисление единого налога, а также требование уплатить пени и штрафы. Основанием послужило то, что предприниматель не уведомил инспекцию о прекращении деятельности, переведенной на ЕНВД. Значит, деятельность нельзя признать приостановленной, и предприниматель должен уплачивать ЕНВД и представлять декларации.
Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Арбитры его поддержали. Судьи признали решение контролеров о доначислении налога и требование уплатить пени и штрафы неправомерным. Свое решение они обосновали тем, что в III–IV квартале предприниматель фактически не вел деятельность. Это подтверждено договором аренды помещения, приказами о демонтаже, перемещении основных средств и другими документами. Суд также указал, что обязанность исчислять и платить ЕНВД в бюджет возникает только в случае фактического ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (постановление ФАС Центрального округа от 5 марта 2008 г. № А48-2581/07-13).
Таким образом, компаниям и предпринимателям, чтобы избежать споров и судебных разбирательств с налоговой инспекцией, можно посоветовать заранее предупредить налоговиков об основаниях приостановки деятельности. Причинами приостановки может быть начало реконструкции, ремонта оборудования, даже отсутствие электричества и т. п. Однако объяснять приостановку деятельности отсутствием клиентов или сырья не следует. В этом случае риск притязаний налоговиков значительно возрастет. Скорее всего, они потребуют доплатить единый налог, а также пени и штрафы.
Каждый второй пользователь Бератора уже пользуется разделом «Экономим на налогах » и применяет знания в работе. Не теряйте время, узнавайте больше о минимизации транспортного и имущественного налогов , а также страховых взносов на травматизм .
Воспользуйтесь профессиональной бухгалтерской энциклопедией Бератор и на деле убедитесь в её необходимости. Подробнее на сайте