Контакты
Главная / Оборудование для бизнеса

Консолидированная группа налогоплательщиков нк. Консолидированная группа налогоплательщиков

БК РФ определил формы межбюджетных трансфертов , предоставляемых из федерального бюджета (ст.129 ). Межбюджетные трансферты из федерального бюджета предоставляются в форме:

Финансовой помощи бюджетам субъектов РФ, в том числе дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки в соответствии сост.131 БК (“” - Н.Х.) и иных дотаций и субсидий в соответствии со ст. 132 БК РФ (“Иные средства финансовой помощи бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам, предоставляемые из федерального бюджета ” - Н.Х.);

Опыт - и российский, и зарубежный - свидетельствует о том, что финансовая помощь - это необходимый инструмент межбюджетных отношений, однако ее конкретные формы определяются как общим состоянием бюджетной системы страны, так и задачами, которые приходится решать на данном этапе развития.

При классификации финансовой помощи выделяется общая (дотация) и целевая (адресная) финансовая помощь (субвенция и субсидия ), при этом каждая из них имеет свои “плюсы” и “минусы”, а также свои условия предоставления. Например, субвенции и субсидии подлежат возврату в соответствующий бюджет в случаях их нецелевого использования, а также неиспользования их в установленные сроки.

Условия предоставления финансовой помощи появились в бюджетной практике РФ до вступления в силу БК РФ. Еще летом 1998 г. между Правительством РФ и органами исполнительной власти регионов были подписаны соглашения об оздоровлении государственных финансов и условиях оказания финансовой помощи из федерального бюджета . Основными требованиями соглашений были: приоритетная выплата заработной платы, повышение доли “живых” денег в доходах бюджетов, реструктуризация бюджетных обязательств, сокращение перекрестного субсидирования и др. Однако большинство регионов восприняло соглашение как формальные требования, и оздоровления государственных финансов не произошло.

До 1 января 2005 года в соответствии с БК РФ финансовая помощь предоставлялась с учетом основных условий ее предоставления (см.ст.134 в редакции до 01.01.2005 г.). Финансовая помощь из федерального бюджета на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности* бюджету субъекта РФ предоставлялась при условии подписания соглашения об исполнении бюджета субъекта РФ черезФедеральное казначейство РФ . На практике данная норма уже получила развитие [См. ст.40 ФЗ от 27.12.2000 г. №150-ФЗ “О федеральном бюджете на 2001 год”].

Субъект РФ - получатель финансовой помощи из федерального бюджета на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности** не имел права :

ставить государственных служащих, финансируемых за счет средств бюджета субъекта РФ, в лучшие условия (оплата труда, командировочные и прочие расходы) по сравнению с государственными служащими федеральных учреждений (с учетом региональных коэффициентов заработной платы);

предоставлять бюджетные кредиты юридическим лицам в размере, превышающем 3 процента расходов бюджета субъекта РФ;

предоставлять государственные гарантии субъекта РФ в размере, превышающем 5 процентов расходов бюджета субъекта РФ.

Подобные ограничения распространялись и на муниципальные образования - получателей финансовой помощи из бюджета субъекта РФ на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности.

С 1 января 2005 года в соответствии со статьей 130 БК РФ действуют иные “Условия предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета ”.

1) Межбюджетные трансферты из федерального бюджета (за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций) предоставляются при условии соблюдения органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления бюджетного законодательства РФ и законодательства РФ о налогах и сборах.

2) Бюджетные кредиты из федерального бюджета предоставляются при условии отсутствия просроченной задолженности соответствующих органов государственной власти субъектов РФ перед федеральным бюджетом.

Не допускается использование бюджетных кредитов, полученных бюджетами субъектов РФ из федерального бюджета для предоставления бюджетных кредитов юридическим лицам.

3) Дотации из Федерального фонда финансовой поддержки (ФФФПР) субъектов РФ и бюджетные кредиты из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ, для которых в двух из трех последних отчетных лет доля указанных дотаций в общем объеме собственных доходов превышала 50% , в течение трех финансовых лет, начиная с очередного финансового года предоставляются при условии подписания и соблюдения условий соглашений с Министерством финансов РФ о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта РФ. Порядок заключения таких соглашений и контроля за их исполнением устанавливается Правительством РФ.

4) Федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства РФ могут быть установлены дополнительные условия предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ и (или) местным бюджетам.

5) Если органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления не соблюдают условий предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, определенных бюджетным законодательством, Министерство финансов вправе приостановить предоставление межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций) соответствующим субъектам РФ (муниципальным образованиям).

6) Бюджетам закрытых административных территориальных образований (ЗАТО) межбюджетные трансферты предоставляются с учетом особенностей, установленных Законом РФ от 14.07.1992 г. №3297-I “О закрытом административном территориальном образовании”.

Основным видом финансовой помощи бюджетам субъектов РФ является Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ (ФФФПС). Фонд формируется в составе федерального бюджета с 1994 г. и является одним из крупнейших по объему финансовой помощи: с момента его образования его удельный вес в разделе расходов федерального бюджета “Финансовая помощь бюджетам других уровней ” составлял в среднем не менее 50-60% (без учета ссуд). Однако удельный вес ФФФПС в общем объеме средств межбюджетного перераспределения составляет около 15%* .

Главная цель Фонда - повысить возможности субъектов РФ с низкой бюджетной обеспеченностью, финансировать закрепленные за ними расходные обязательства и тем самым обеспечить выравнивание доступа граждан вне зависимости от места их проживания к основным бюджетным услугам.

Получателями трансфертов являются большинство субъектов РФ: в период с 1995- 2002 гг. число регионов - получателей финансовой помощи колебалось от минимального их числа - 70 в 2001 г. - до максимального 81 в 1997 г. В 2004 г. - 71, в 2005 г. - 67 субъектам были распределены трансферты ФФФПС.

В конце 1990-х гг. предпринимались попытки ввести в бюджетное устройство “экономическую ассиметрию ”. Речь идет о претензиях 10-15 субъектов РФ, называвших себя “регионами-донорами”, на какой-то особый бюджетный статус. Но здесь с самого начала была достаточно очевидной сомнительность всей конструкции. Сам факт “неполучения” федеральных трансфертов свидетельствовал лишь о высокой бюджетной обеспеченности, чем, конечно, можно гордиться, если только “забыть”, что налоговый потенциал любого региона десятилетиями формировался за счет усилий всей страны. Более того, ни один регион вообще не платит налогов в федеральный бюджет - это делают налогоплательщики.

С территории всех без исключения субъектов Федерации поступают налоги в федеральный бюджет, то есть все субъекты - в чем-то “доноры”. И все - в чем-то “реципиенты”, потому что все регионы получают средства из федерального бюджета, будь то финансовая помощь или прямые расходы на соответствующей территории федеральных ведомств. После создания Федерального казначействапоявилась возможность довольно точно отслеживать географию федеральных расходов. По оценкам института “Восток-Запад”, с территории 35-40 регионов, где проживает 2/3 населения России, в федеральный бюджет поступает средств больше, чем “возвращается” по всем каналам из федерального бюджета. Это несколько отличается от традиционных представлений о 10-15 “регионах-донорах”, которые якобы “кормят” всю страну. Таким образом, широко распространенный в российской регионалистике миф о том, что десяток регионов “кормят” все остальные регионы, не соответствует действительности и не выдерживает никакой критики* .

В межбюджетных отношениях бывшего СССР применялось согласование как расходов, так и доходов методом “от достигнутого” с ориентацией на существовавшую бюджетную сеть и прямое восполнение “расчетного” дефицита. Централизованные дотации применялись редко. Такая система могла функционировать только в условиях централизованного планирования и прямого административного подчинения региональных и местных органов управления. Общим недостатком подобной системы было то, что она не обеспечивала эффективного предоставления бюджетных услуг и общей сбалансированности бюджетной системы, так как на региональном уровне отсутствовали стимулы к эффективному использованию бюджетных средств, а бюджетный дефицит и ответственность за его покрытие фактически перекладывались на вышестоящие бюджеты.

Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ начал функционировать со второго квартала 1994 г., когда Правительство РФ ввело новую систему расчетов выравнивающих трансфертов по единой формуле. Фонд формировался за счет отчислений от федеральной части “внутреннего” НДС в размере 22%. В 1995 г. эти отчисления были увеличены и составили 27%. На 1996-1997 гг. федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий год было предусмотрено формирование Фонда за счет 15% налоговых доходов федерального бюджета за исключением таможенных пошлин, а в 1997 г. - за исключением дополнительного подоходного налога с физических лиц. С 1998 г. и по настоящее время применяются отчисления в размере 14 % за теми же исключениями.

Финансовая помощь из ФФФПС в эти годы определялась не в абсолютных суммах, а в виде удельного веса “нуждающегося” региона в общем объеме фонда. Упрощенно методика распределения средств фонда того периода сводилась к следующему. Определялся средний по РФ показатель душевых бюджетных доходов субъектов РФ. Далее он сравнивался с аналогичным показателем по каждому региону.

Те регионы, у которых показатель оказывался меньше среднего, попадали в число “нуждающихся”. Необходимая для доведения до среднего уровня разница (условный трансферт) методом процентных соотношений в общей сумме условных трансфертов определяла удельный вес “нуждающегося” региона в заданном объеме фонда. Затем рассчитывалась помощь для тех регионов (“особо нуждающихся”), у которых текущие расходы не покрывались доходами уже с учетом их выравнивания. Удельный вес в объеме финансовой помощи рассчитывался по аналогичной с доходами схеме.

В 1997-1998 гг. методика распределения средств фонда усложнилась элементом регионального зонирования: была разработана и стала применяться географическая группировка субъектов РФ с разбивкой на три группы, и расчеты трансфертов начали проводить внутри групп.

Полученные в результате расчетов удельные веса регионов утверждались в законе о федеральном бюджете. В методике использовались различные понижающие коэффициенты для создания механизмов стимулирования. Хотя долевое распределение трансфертов должно было способствовать повышению заинтересованности регионов в собираемости налогов, на практике получилось, что эти стимулы не действовали, поскольку большинство налогов собиралось в недотационных регионах. Нельзя не отметить такую особенность: выравнивающие возможности ФФПР ограничивались жестким сформированным объемом финансовой помощи. В таких условиях сложно было говорить о выравнивании, скорее о более справедливых унифицированных подходах к распределению финансовой помощи* .

Методики расчета трансфертов не были неизменными, но их общим недостатком того периода было то, что расчет основывался на данных бюджетной отчетности, которая отражала в том числе и результаты неэффективного использования бюджетных средств. За базу расчетов брался 1991 г. как наиболее стабильный в экономическом развитии России с пересчетом на индекс инфляции.

Принятие в 1998 г. Концепции реформирования межбюджетных отношений в РФ в 1999-2001 годах** вызвало необходимость разработки новой методики ФФФПР. Согласно Концепции в 1998-2001 годах предстояло перейти к нормативной оценке бюджетных потребностей органов власти различных уровней, соответствующих их расходным полномочиям и ответственности.

Ключевым элементом новой методики 1999 г . стал индекс бюджетных расходов (ИБР), который показывал, на сколько больше необходимо израсходовать бюджетных средств в расчете на душу населения в данном регионе по сравнению с минимальными по РФ расходами для обеспечения одного и того же уровня финансирования бюджетных расходов. При расчете ИБР использовалась группировка субъектов РФ по крупным экономическим зонам. ИБР определялась по формуле:

ИБРi = Рj / Рmin ,

где Рj - средневзвешенное значение бюджетных расходов на душу населения по данной группе субъектов РФ; Рmin - минимальное среди всех групп средневзвешенное значение бюджетных расходов на душу населения.

Пример. Допустим, ИБР =2,0. Это означает, что в данном регионе стоимость предоставления условной единицы бюджетных услуг в расчете на душу населения в два раза выше, чем в регионе с наиболее благоприятными условиями финансирования бюджетных расходов. ИБР позволяет привести среднедушевые бюджетные расходы различных регионов к сопоставимому виду. Рассчитывались эти доходы по формуле:

Дпр i = Д душ.i / ИБРi ,

где Ддуш .i - собственные среднедушевые бюджетные доходы субъектов РФ.

С помощью трансфертов приведенные (т.е. скорректированные на ИБР) среднедушевые бюджетные доходы повышались до максимально возможного при заданном объеме ФФФПР уровня.

В предложенной на 2000 г . методике содержался ряд принципиально важных нововведений :

ИБР рассчитывался не по данным бюджетной отчетности, а на основе объективных статистических параметров, таких, как уровень цен и коммунальных тарифов, демографическая структура населения и др.;

ИБР рассчитывался для каждого региона в отдельности, а не по группам;

При расчете доходов впервые стал использоваться показатель оценки налогового потенциала (в качестве поправочного коэффициента);

Трансферты стали рассчитываться и утверждаться в абсолютных суммах;

В состав трансфертов были включены средства на “северный завоз” и субсидии по энерготарифам , что позволяло более объективно оценивать бюджетную обеспеченность регионов.

Основная новация 2001 г . - это использование для оценки налоговых доходов нового показателя - индекса налогового потенциала (ИНП). На основе ИНП определялся показатель валовых налоговых ресурсов, который полностью заменил отчетные показатели по доходам.Валовые налоговые ресурсы субъекта РФ - это основанная на объеме и структуре валового регионального продукта оценка потенциальных налоговых ресурсов консолидированного бюджета субъекта РФ в прогнозируемом году. Удельные валовые налоговые ресурсы рассчитываются по формуле:

ВНРi = a х ИНПi

где a - прогнозируемый на 2001 г. средний уровень налоговых доходов субъектов РФ в расчете на душу населения (5413 руб.); ИНПi - индекс налогового потенциала данного субъекта РФ.

Оценка налоговых потенциалов регионов основывается на показателях валового регионального продукта (ВРП), который является обобщающим показателем результатов экономической деятельности регионов.

Данные результатов распределения финансовой помощи из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ на 2001 г. свидетельствовали о том, что его методика достаточно эффективно реализует принцип “территориальной справедливости”. После распределения трансфертов всем без исключения дотационным регионам гарантировалась как минимум 77%-ная (от среднероссийского уровня) бюджетная обеспеченность. Бюджетная обеспеченность наименее доходных регионов возрастала в 4-6 раз, существенно возрастала обеспеченность регионов с реальными доходами ниже среднего по РФ, разрыв между пятью менее обеспеченными регионами сокращался с 20,6 до 3,8 раза* . Методика распределения средств фонда оказалась вполне работоспособным и эффективным механизмом, который мог использоваться и в последующие годы.

Более 60% расходов федерального бюджета в части финансовой помощи бюджетам других уровней направлялось регионам через Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ. Федеральный закон “О федеральном бюджете на 2004 год” утвердил объем Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ на 2004 год в сумме 175 810 866,0 тыс. рублей, из них:

1. субсидии на государственную финансовую поддержку закупки и доставки нефти, нефтепродуктов, топлива и продовольственных товаров (за исключением подакцизных) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов для снабжения населения, предприятий и организаций социальной сферы и жилищно-коммунального хозяйства - в сумме 8 074 998,0 тыс. рублей;

2. субвенции на компенсацию тарифов на электроэнергию территориям Дальнего Востока и Архангельской области - в сумме 2 600 000,0 тыс. рублей.

По субъектам РФ, входящим в Дальневосточный федеральный округ (ДВФО), средства финансовой помощи Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ в 2004 г. распределились следующим образом (табл. 7.2.1).

Таблица 7.2.1.

Финансовая помощь субъектам ДВФО РФ из ФФФП субъектов РФ в 2004г.**

(тыс. рублей)

Наименование субъекта РФ Суммы финансовой помощи из ФФФП субъектов РФ

Всего из них

Дотации на Субсидии Субвенции

выравнивание на государ - на компенсацию

уровня бюджет- ственную тарифов на

ной обеспечен- финансовую электроэнергию

ности субъектов поддержку территориям

РФ закупки и ДВ и Архангель -

доставки ской обл.

нефти, нефте -

продуктов,

топлива и

продоволь -

ственных

товаров …

(см. выше п.1)

________________________________________________________________________________

1 2 3 4 5___

Республика Саха (Якутия) 9 081 941,0 5 139 559,0 3 842 382,0 100 000,0

Приморский край 5 814 276,0 5 298 448,0 55 828,0 460 000,0

Хабаровский край 3 756 235,0 2 946 235,0 350 000,0 460 000,0

Амурская область 4 435 569,0 4 146 495,0 204 074,0 85 000,0

Камчатская область 3 592 905,0 2 752 905,0 180 000,0 660 000,0

Магаданская область 2 439 810,0 883 921,0 1 505 889,0 50 000,0

Сахалинская область 1 509 618,0 1 051 231,0 233 387,0 225 000,0

Еврейская авт. область 1 313 489,0 1 300 074,0 13 415,0

Корякский авт. округ 857 769,0 453 416,0 384 353,0 20 000,0

Чукотский авт. округ 2 231 700,0 2 151 700,0 80 000,0___

ВСЕГО по ДВФО: 35 033 312,0 26 123 384,0 6 769 328,0 2 140 000,0

Удельный вес (%) 19.93 15.82 83.84 82.31

от сумм средств

ФФФП субъектов РФ

________________________________________________________________________________

Порядок предоставления и расходования средств федерального бюджета, выделяемых из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ в виде субвенций на компенсацию тарифов на электроэнергию территориям Дальнего Востока и Архангельской области в 2004 г., установлен Правительством РФ в соответствии со ст.37 ФЗ от 27.12.2000 г. № 150-ФЗ “О федеральном бюджете на 2001 год”.

Суммы субсидий из Фонда на государственную поддержку закупки и доставки нефти, нефтепродуктов, топлива и продовольственных товаров (за исключением подакцизных) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности подлежали перечислению в бюджеты субъектов РФ:

Порядок предоставления и расходования средств федерального бюджета в виде указанных выше субсидий был установлен Правительством РФ в соответствии со ст. 38 Федерального закона от 27.12.2000 г. №150-ФЗ “О федеральном бюджете на 2001 год”.

Средства финансовой помощи и иные безвозмездно предоставляемые из федерального бюджета целевые средства, предусмотренные для перечисления в бюджеты субъектов РФ, муниципальных образований, закрытыми административно-территориальными образованиями (ЗАТО) (за исключением средств Фонда компенсаций, средств государственной поддержки угольной отрасли и государственных капитальных вложений в рамках Федеральной адресной инвестиционной программы на 2004 г.) выделялись только при условии выполнения субъектами РФ, муниципальными образованиями, ЗАТО требований бюджетного законодательства РФ и законодательства РФ о налогах и сборах без каких-либо исключений, дополнений и (или) особых условий .

В случае принятия названными выше субъектами решений, которые приводили бы к нарушению налогового и бюджетного законодательства РФ, Правительство РФ вправе приостанавливать и уменьшать финансирование за счет средств федерального бюджета:

федеральных целевых программ и мероприятий, осуществляемых на территориях соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований, ЗАТО;

расходов, предусмотренных по разделу “Финансовая помощь другим бюджетам бюджетной системы” функциональной классификации расходов бюджетов РФ;

иных расходов федерального бюджета, а также предоставления бюджетных ссуд и бюджетных кредитов.

Ревизию бюджетов субъектов РФ, бюджетов ЗАТО и местных бюджетов, непосредственно получающих финансовую помощь из федерального бюджета, могут проводить уполномоченные органы государственной власти РФ в соответствии с БК РФ.

В БК РФ ст.131 рассматривает “Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ ”* .

1. ФФФПС образуется в составе федерального бюджета в целях выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов РФ и распределяется между субъектами РФ в соответствии с единой методикой, которая утверждается Правительством РФ в соответствии с требованиями БК РФ.

2. Объем ФФФПС РФ, подлежащий утверждению на очередной финансовый год, определяется путем умножения объема указанного Фонда, подлежавшего утверждению на текущий финансовый год, на прогнозируемый в очередном финансовом году уровень инфляции (индекс потребительских цен).

3. Объем ФФПС РФ на очередной финансовый год утверждается при рассмотрении федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год во втором чтении . Распределение дотаций из ФФФПС РФ между субъектами РФ утверждается при рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый в третьем чтении .

В целях предоставления бюджетам субъектов РФ субсидий для долевого финансирования инвестиционных программ (проектов) развития общественной инфраструктуры регионального значения, а также поддержки созданных субъектами РФ фондов муниципального развития в составе федерального бюджета может быть образован (ФФРР). Отбор инвестиционных программ (проектов), федеральных целевых программ регионального развития осуществляются в порядке, установленном федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ.

Объем ФФРР и распределение его средств между субъектами РФ (группами субъектов РФ) утверждаются при рассмотрении проекта федерального закона на очередной финансовый год в третьем чтении .

В целях предоставления бюджетам субъектов РФ субсидий для долевого финансирования приоритетных социально значимых расходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в составе федерального бюджета может быть образован Федеральный фонд софинансирования социальных расходов (ФФССР). Условия и порядок предоставления и расходования подобных субсидий устанавливаются федеральными законами и (или) нормативными правовыми актами Правительства РФ.

В случаях и порядке, которые предусмотрены федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства РФ, бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам могут быть предоставлены иные дотации и субсидии из федерального бюджета.

В составе федерального бюджета (ст.133 ) образуется Федеральный фонд компенсаций (ФФК). Цель Фонда: предоставлять субвенции на исполнение расходных обязательств субъектов РФ и (или) муниципальных образований, финансовое обеспечение которых в соответствии с Федеральным законом “Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ” и (или) Федеральным законом “Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ”, осуществляется за счет субвенций из федерального бюджета.

Субвенции из ФФК распределяются между субъектами РФ в соответствии с методикой, которая утверждается Правительством РФ в соответствии с требованиями БК РФ, федеральных законов и нормативных актов Президента РФ и Правительства РФ.

Субвенции из ФФК, предоставляемые на исполнение отдельных расходных обязательств субъектов РФ, зачисляются в бюджет субъекта РФ и расходуются в установленном порядке. Субвенции из ФФК, предоставляемые на исполнение отдельных расходных обязательств муниципальных образований, расходуются в установленном порядке и предоставляются местным бюджетам через образуемые в составе бюджетов РФ региональные фонды компенсаций в порядке, предусмотренном БК РФ (ст. 140 ).

Субвенции из ФФК распределяются между всеми субъектами РФ по единой для соответствующего вида субвенций методике пропорционально численности населения (отдельных групп населения), потребителей соответствующих бюджетных услуг, лиц, имеющих право на получение трансфертов населению, другим показателям с учетом объективных условий, влияющих на стоимость предоставления бюджетных услуг (объем выплат) в субъектах РФ. Использование при распределении субвенций из ФФК показателей, характеризующих собственные доходы бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов), не допускается.

Методика (проект методики) распределения субвенций из ФФК представляется Правительством РФ в составе документов и материалов, которые вносятся в Государственную Думу одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Министерство финансов РФ до 1 августа текущего финансового года направляет исполнительным органам государственной власти субъектов РФ методику (проект методики) распределения субвенций из ФФК, а также исходные данные для проведения расчетов распределения субвенций ФФК на очередной финансовый год и до 1 октября текущего финансового года проводит сверку указанных исходных данных с исполнительными органами государственной власти субъектов РФ в установленном Минфином РФ порядке. После 1 октября текущего финансового года внесение изменений в исходные данные для проведения расчетов распределения субвенций из ФФК на очередной финансовый год не допускается.

Проект распределения субвенций из ФФК, а также исходные данные и расчет указанных субвенций представляются Правительством РФ в Государственную Думу в составе поправок к рассмотрению проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в третьем чтении .

Внесение изменений во внесенный Правительством РФ проект распределенных субвенций из ФФК при рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год без внесения соответствующих изменений и дополнений в методику (проект методики) распределения указанных субвенций и (или) изменения общего объема ФФК и его распределения по видам субвенций не допускается .

Порядок перечисления субвенций из ФФК в бюджеты субъектов РФ устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и (или) принятым в соответствии с ним нормативным правовым актом Правительства РФ. Расходование субвенций , предоставляемых из ФФК, осуществляется через счета исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и (или) местных администраций, открытых в органах Федерального казначейства .

Бюджетам субъектов РФ из федерального бюджета могут предоставляться (ст.134 ) бюджетные кредиты на срок до одного года в объеме, утвержденном федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Основания, порядок предоставления, использования и возврата указанных бюджетных кредитов устанавливаются федеральным законом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства ОФ. Предоставление бюджетам субъектов РФ бюджетных кредитов из федерального бюджета осуществляется по процентной ставке, устанавливаемой федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

В том случае, если предоставленные бюджетные кредиты не погашены в установленный срок, остаток непогашенных кредитов, включая проценты, штрафы и пени, погашается за счет дотаций из ФФФПС РФ, а также за счет отчислений от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (за исключением местных налогов), подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.

Приведем некоторые данные о межбюджетных трансфертах, предоставленных из федерального бюджета в 2005 г.

Согласно ст. 38 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2005 год” был утвержден Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ на 2005 год в сумме 189 875 736,0 тыс. рублей. Также было утверждено указанным законом распределение дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов РФ из ФФФП субъектов РФ на 2005 год (см.: Табл.7.2.2).

Таблица 7.2.2.

Распределение дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов РФ из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ в 2005 году* , в 2006г.**

(тыс.рублей)

_______________________________________________________________________________________________

Наименование Размер дотации на

субъекта выравнивание уровня бюджетной

Российской обеспеченности субъектов РФ из

Федерации Федерального фонда финансовой

Поддержки субъектов РФ_______

2 005

Республика Адыгея (Адыгея)

Республика Алтай

Республика Бурятия

Республика Дагестан

Республика Ингушетия

Кабардино-Балкарская Республика

Республика Калмыкия

Карачаево-Черкесская Республика

Республика Карелия

Республика Марий Эл

Республика Мордовия

Республика Саха (Якутия)

Республика Северная Осетия - Алания

Республика Тыва

Республика Хакасия

Чеченская Республика

Чувашская Республика - Чувашия

Алтайский край

Краснодарский край

Красноярский край

Приморский край

Ставропольский край

Хабаровский край

Амурская область

Архангельская область

Белгородская область

Брянская область

Владимирская область

Волгоградская область

Воронежская область

Ивановская область

Иркутская область

Калининградская область

Калужская область

Камчатская область

Кемеровская область

Кировская область

Костромская область

Курганская область

Курская область

Магаданская область

Московская область

Мурманская область

Нижегородская область

Новгородская область

Новосибирская область

Омская область

Орловская область

Пензенская область

Псковская область

Ростовская область

Рязанская область

Саратовская область1 361 275,2

Смоленская область

Тамбовская область

Тверская область

Тульская область

Ульяновская область

Читинская область

Еврейская автономная область

Агинский Бурятский автономный округ

Корякский автономный округ

Чукотский автономный округ

ВСЕГО

189 875 736,0

228 167 037,5

На дальневосточные субъекты РФ пришлось 35 880 164 тыс. рублей, что составило 18,89% общей суммы распределенных дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов РФ из ФФФПС РФ в 2005 г., на 2006г. - 41374695 тыс. рублей, т.е. 18,13%

В перечень высокодотационных субъектов РФ вошли в 2005 году 27 субъектов, среди них субъекты, расположенные в ДВФО: Амурская, Камчатская, Магаданская области, Еврейская автономная область и Корякский автономный округ. Для сравнения: в 2004г. 31 субъект РФ входил в перечень высокодотационных , в их числе 7 - дальневосточные регионы. Выбыли из высокодотационных Приморский край, Чукотский автономный округ.

Федеральный фонд софинансирования социальных расходов (ФФССР) на 2005 год определен (ст.40 ) федеральным законом “О федеральном бюджете на 2005 год” в сумме 22 997 732,0 тыс. рублей. Средства этого фонда направляются в виде субсидий на частичное возмещение расходов бюджетов субъектов РФ:

1) на предоставление гражданам субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг, в том числе гражданам, работающим и проживающим в сельской местности, - в сумме 6 300 000,0 тыс. рублей;

2) на обеспечение мер социальной поддержки реабилитированных лиц и лиц, признанных пострадавшими от политических репрессий, за исключением выплат, предусмотренных статьями 15 и 16¹ 1991 г. №1761-I “О реабилитации жертв политических репрессий”, в сумме 1 697 732,0 тыс. рублей;

3) на осуществление мер социальной поддержки ветеранов труда и тружеников тыла в сумме 11 000 000,0 тыс. рублей с распределением по субъектам РФ согласно приложению 15 к ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год”;

4) на выплату государственных пособий гражданам, имеющим детей, в сумме 4 000 000,0 тыс. рублей с распределением по субъектам РФ (приложение 15 к указанному выше ФЗ).

Порядок предоставления субсидий из ФФССР устанавливается Правительством РФ. Министерство финансов РФ вправе в пределах средств, предусмотренных названными выше пп.3 и 4, перераспределять размеры указанных субсидий между субъектами РФ в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

ст.42 ) утвержден Фонд реформирования региональных и муниципальных финансов на 2005 год в сумме 600 000,0 тыс. рублей, субсидии из которого предоставляются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

На поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов РФ выделены и распределены дотации бюджетам субъектов РФ в сумме 14 500 000,0 тыс. рублей (приложение16 ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год”). Кроме того Правительством РФ утверждено распределение дотаций бюджетам субъектов РФ на указанную выше цель в сумме 5 000 000,0 тыс. рублей.

Бюджетам закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО) выделены и распределены из федерального бюджетамежбюджетные трансферты в виде дотациив сумме 1 016923,0 тыс. рублей и субвенции на капитальные вложения в сумме 4 792 788,3 тыс. рублей (приложение 17 ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год”). Кроме того, бюджетам ЗАТО выделены дотации в сумме 492 788,0 тыс. рублей на возмещение убытков, связанных с содержанием объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, переданных в ведение органов местного самоуправления ЗАТО.

В составе раздела “Межбюджетные трансферты” функциональной классификации расходов бюджетов РФ выделены и утверждены:

1) средства на погашение задолженности федерального бюджета перед бюджетами субъектов РФ в виде дотации на возмещение убытков от содержания объектов ЖКХ и социально-культурной сферы, переданных в ведение органов местного самоуправления, в сумме 5 4000 000,0 тыс. рублей (приложение 18 ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год”);

2) субвенцию бюджету города федерального значения Москвы на выполнение федеральных полномочий по сбору, утилизации и хранению радиоактивных отходов в Центральном регионе в сумме 1 010 000,0 тыс. рублей;

3) дотацию бюджету города - курорта Сочи в сумме 1 200 000,0 тыс. рублей;

4) субвенции для финансирования дополнительных расходов наукоградов РФ в сумме 700 000,0 тыс. рублей;

5) субсидии бюджетам субъектов РФ на осуществление капитального ремонта гидротехнических сооружений, находящихся в собственности субъектов РФ, в сумме 670 000,0 тыс. рублей;

6) субвенции на реализацию программ местного развития и обеспечение занятости для шахтерских городов и поселков в сумме 2 036 560,0 тыс. рублей;

7) субвенции на премирование победителей Всероссийского конкурса на звание “Самый благоустроенный город России” в сумме 100 000,0 тыс. рублей;

8) дотацию на реализацию мероприятий федеральной целевой программы “Социально-экономическое развитие Республики Татарстан до 2006 года” в сумме 6 484 240,0 тыс. рублей;

9) дотацию на реализацию мероприятий федеральной целевой программы “Социально-экономическое развитие Республики Башкортостан до 2006 года” в сумме 4 755 110,0 тыс. рублей.

Отдельная статья - 46 ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год” - рассматривает бюджет города Байконура.

Федеральным законом “О федеральном бюджете на 2005 год” (ст.47 ) был утвержден Федеральный фонд компенсаций (ФФК) на 2005 год в сумме 33 386 202,0 тыс. рублей. Бюджетам субъектов РФ и бюджетам ЗАТО выделены субвенции на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан: инвалидам, ветеранам, гражданам, которые подверглись воздействию радиации вследствие: катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча , ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне. Выделены также бюджетам субъектов РФ субвенции на выполнение федеральных полномочий по государственной регистрации актов гражданского состояния; на реализацию Закона РФ от 9 июня 1993г. №5142-I “О донорстве крови и ее компонентов”.

Согласно ст. 48 ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год” был утвержден в составе расходов бюджета по разделу “Межбюджетные трансферты” Федеральный фонд регионального развития (ФФРР) (федеральная целевая программа “Сокращение различий в социально-экономическом развитии регионов РФ (2002-2010 годы и до 2015 года)” в сумме 2 504 000,0 тыс. рублей. Средства ФФРР между субъектами РФ были распределены согласно приложению 24 указанного ФЗ. Порядок предоставления субсидий из ФФРР устанавливался Правительством РФ.

Средства финансовой помощи и иные безвозмездно предоставляемые из федерального бюджета средства, предусмотренные для перечисления в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований выделяются при условии выполнения субъектами РФ и муниципальными образованиями требований бюджетного законодательства РФ и законодательства РФ о налогах и сборах. В случае принятия органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления решений, нарушающих порядок зачисления в федеральный бюджет доходов от уплаты федеральных налогов, сборов и иных доходов, а также иным образом нарушающих положения бюджетного законодательства РФ и законодательства РФ о налогах и сборах, Министерство финансов РФ вправе приостанавливать и (или) уменьшать финансирование за счет средств федерального бюджета:

1) расходов, предусмотренных по разделу “Межбюджетные трансферты” функциональной классификации расходов бюджетов РФ (за исключением средств Федерального фонда компенсаций и субвенций на реализацию программ местного развития и обеспечение занятости для шахтерских городов и поселков);

2) иных расходов федерального бюджета, предусмотренных ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год” для перечисления в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, а также предоставления бюджетных кредитов.

Бюджетам субъектов на 2005 год предоставляются (ст.51 ) бюджетные кредиты на срок, не выходящий за пределы 2005 года, на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении бюджетов субъектов РФ, и расходов, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий. Плата за пользование бюджетными кредитами на покрытие временных кассовых разрывов при исполнении бюджетов субъектов РФ установлена в размере одной четвертой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на день заключения соглашения о предоставлении бюджетного кредита, а при покрытии расходов, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий, по ставке 0 процентов.

Порядок предоставления, использования и возврата субъектами РФ бюджетных кредитов устанавливается Правительством РФ. При нарушении сроков возврата субъектами РФ бюджетных кредитов и процентов по ним возникшая задолженность взыскивалась в порядке, установленном ст. 63 ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год”, а именно: подлежащие перечислению в федеральный бюджет суммы средств:

1) списывались в бесспорном порядке со счетов по учету средств соответствующих бюджетов;

2) удерживались за счет доходов от уплаты федеральных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты;

3) взыскивались путем обращения взыскания на средства, предусмотренные для перечисления в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по разделу “Межбюджетные трансферты” функциональной классификации расходов бюджетов РФ, за исключением средств Федерального фонда компенсаций.

Согласно ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год” Министерство финансов РФ обеспечивало консолидацию и пролонгацию до 31 декабря 2005 года задолженности по бюджетным ссудам, выданным из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ до 1 января 2005 года на покрытие временных кассовых разрывов, возникших при исполнении бюджетов субъектов РФ. Этому же министерству дано право осуществлять реструктуризацию задолженности по указанным выше бюджетным ссудам на срок до 1 января 2008 года по субъектам РФ, доля ссудной задолженности которых превышает 1% объема доходов их консолидированных бюджетов, поступивших за 2004 год.Реструктуризация задолженности осуществляется при условии заключения органами государственной власти субъектов РФ соглашений с Министерством финансов РФ, предусматривающих меры по оздоровлению региональных и муниципальных финансов , включая отсутствие по состоянию на 1-е число каждого квартала задолженности консолидированных бюджетов субъектов РФ по оплате труда работников бюджетной сферы, государственным пособиям гражданам, имеющим детей, реализации мер социальной поддержки, установленных законодательством субъектов РФ для ветеранов труда, тружеников тыла, лиц, подвергшихся политическим репрессиям, а также при условии ликвидации или сокращения задолженности по начислениям на оплату труда, предоставлению субсидий населению на оплату жилья и коммунальных услуг, расходам на оплату коммунальных услуг бюджетными учреждениями, находящимися в ведении субъектов РФ, и по обязательствам, вытекающим из федеральных законов “О ветеранах”, “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей”, “О реабилитации жертв политических репрессий”.

При соблюдении субъектами РФ в течение финансового года условий соглашения Министерство финансов РФ вправе, начиная с 2005 года, ежегодно в декабре в течение трех лет уменьшать на 30% сложившуюся по состоянию на 1 января 2005 года задолженность субъектов РФ по бюджетным ссудам, выданным на покрытие временных кассовых разрывов, возникших при исполнении бюджетов субъектов РФ. В случае неисполнения субъектами РФ обязательств, предусмотренных соглашениями, Министерство финансов РФ вправе осуществлять досрочное взыскание задолженности по указанным выше бюджетным ссудам.


** Понятия “Минимальные государственные социальные стандарты”, “минимальная бюджетная обеспеченность” с 1 января 2005 года утратили свою силу

Консолидированная группа налогоплательщиков (далее - КГН) - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Исчисление и уплату налога (авансовых платежей) производит ответственный участник КГН (п. 3 ст. 25.1 , подп. 2 п. 3 ст. 25.5 , п. 5 ст. 52 НК РФ).

КГН может быть создана российскими организациями при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов (п. 1 , 2 ст. 25.2 НК РФ). Согласно разъяснениям финансового и налогового ведомств данное условие может подтверждаться выписками из ЕГРЮЛ, копиями учредительных документов, выписками из реестров акционеров АО, списками участников ООО, содержащими необходимые сведения об учредителях (участниках) юридического лица, а также расчетами доли непосредственного или косвенного участия (Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-03-10/19 , от 21.12.2011 N 03-03-10/120 N АС-4-3/22569@). В Письме от 02.08.2012 N 03-03-10/87 (п. 1) Минфин России разъяснил, что Налоговый кодекс РФ допускает возможность создания КГН организациями, в уставном капитале которых участвует компания, не являющаяся в свою очередь участником КГН. КГН создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль (п. 7 ст. 25.2 НК РФ).

Каждый участник КГН должен соответствовать следующим требованиям:

Он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации (подп. 1 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Как пояснили финансовое и налоговое ведомства, данное условие подтверждается выписками из ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-10/120 , от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831 , ФНС России от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@);

В его отношении не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве (подп. 2 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Финансовое и налоговое ведомства разъяснили, что это условие подтверждается справкой, составленной организацией - участником КГН (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-10/120 , от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831 , ФНС России от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@);

Размер чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, должен превышать размер уставного капитала (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Данное условие, согласно разъяснениям финансового и налогового ведомств, подтверждается расчетом, составленным участником КГН на основании бухгалтерской отчетности в соответствии с положениями и другими нормативными правовыми актами по бухучету (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-10/120 , от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831 , ФНС России от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@). Также Минфин России в Письме от 03.08.2012 N 03-03-06/1/385 разъяснил, что невыполнение данного условия о размере чистых активов на иные отчетные даты не влечет прекращения действия КГН.

Следует отметить, что все документы, подтверждающие выполнение организацией условий создания КГН, за исключением прямо установленных законодательством случаев, должны быть составлены на актуальную дату, не позднее месяца, предшествующего дате их представления в налоговый орган (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120 , от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831).

КГН может быть создана, если все ее участники в совокупности соответствуют следующим требованиям:

Совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором в инспекцию представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 10 млрд руб. Налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС, не учитываются (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ). ФНС России в Письме от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@ отметила, что для проверки выполнения этих требований налоговый орган может направить письменные запросы в инспекции по месту нахождения участников;

Суммарный объем выручки от продажи товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий году, в котором в инспекцию представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 100 млрд руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ);

Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в инспекцию документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 300 млрд руб. (подп. 3 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).

Перечисленные условия подтверждаются документами, заверенными ответственным участником КГН, в том числе копиями платежных поручений на уплату НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ (копиями решений налогового органа о проведении зачета по данным налогам), бухгалтерскими балансами, отчетами о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы (подп. 3 п. 6 ст. 25.3 НК РФ).

Некоторые организации не могут быть участниками КГН. Соответствующий перечень установлен п. 6 ст. 25.2 НК РФ. В частности, в него включены:

Резиденты ОЭЗ;

Организации, применяющие специальные налоговые режимы;

Участники другой КГН.

На момент создания группы ни одна из организаций - участников КГН не может находиться в процессе реорганизации (Письмо ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4638@).

Для создания КГН участники должны заключить договор. Требования к такому соглашению содержатся в п. 2 ст. 25.3 НК РФ. В нем должны быть указаны следующие сведения:

Предмет договора;

Перечень и реквизиты организаций - участников КГН;

Наименование организации - ответственного участника;

Перечень полномочий, которые участники КГН передают ответственному участнику;

Порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками группы, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;

Исчисляемый в календарных годах срок, на который создается КГН, если она создается на определенный срок, или указание на отсутствие определенного срока;

Показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль по каждому участнику КГН с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ.

ФНС России в Письме от 29.12.2011 N ЕД-4-3/22492@ отмечает, что договором о создании КГН также должно быть предусмотрено следующее:

Порядок и сроки представления ответственным участником другим участникам группы сведений, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль, составления налоговых деклараций при прекращении действия КГН или выходе организации из состава группы (подп. 4 п. 3 ст. 25.5 НК РФ);

Размер регрессного требования участников КГН, уплативших налог на прибыль за ответственного участника, и порядок приобретения такого права в случае неисполнения ответственным участником обязанностей по уплате налога на прибыль в рамках КГН (п. 6 ст. 25.5 НК РФ);

Сроки представления участниками КГН ответственному участнику данных налогового учета, необходимых для исчисления консолидированной налоговой базы (п. 4 ст. 321.2 НК РФ);

Критерии распределения прибыли между обособленными подразделениями: численность работников (расходы на оплату труда), остаточная стоимость амортизируемого имущества (п. 6 ст. 288 НК РФ).

Налоговое ведомство предупреждает, что несоответствие договора этим требованиям влечет отказ в его регистрации. Также ФНС России рекомендует указать в соглашении выбранный участниками способ исчисления и уплаты авансовых платежей.

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) - это добровольное объединение организаций, создаваемое для уплаты налога на прибыль с совокупного финансового результата всей группы.

Смысл создания КГН в том, что налог на прибыль исчисляется исходя из совокупного результата всех участников КГН. То есть налог на прибыль исчисляется примерно так, как если бы все участники КГН составляли единую организацию. Это позволяет суммировать прибыли и убытки в рамках одной КГН, что дает выгоду при налогообложении.

Пример

Группа компаний состоит из двух организаций "А" и "Б". По итогам года налоговая прибыль организации А равна 100 млн. рублей, а у организации Б налоговый убыток 70 млн. рублей.

В обычной ситуации, Организация А должна заплатить налог на прибыль со 100 млн. рублей, а организация Б налог не платит.

В случае, если организации А и Б создали консолидированную группу налогоплательщиков, то для налога на прибыль их налоговый результат суммируется и налог платится с 30 млн. рублей (100 - 70).

КГН создается не менее чем на пять налоговых периода по налогу на прибыль.

Ответственный участник КГН

Участники КГН назначают ответственного участника, который в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.

Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы. Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Другие налоги участники КГН платят сами.

Условия объединения в КГН

Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:

    одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них - минимум 90%;

    в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета "таможенных" налогов);

    за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;

  1. совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года - не менее 300 млрд руб.

Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:

    не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

    не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

    размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.

Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:

    резиденты особых экономических зон;

    организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;

    банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);

    участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

    плательщики налога на игорный бизнес;

    клиринговые организации.

Таким образом, не могут стать участниками КГН, в частности: упрощенцы, вмененщики, образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, а также любая организация, размер чистых активов которой не превышает ее уставного капитала.

Бухгалтерский учет в КГН

В бухгалтерском учете расчеты с участниками консолидированной группы ведутся на отдельном счете 78 "Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков".

Информация об остатках по счету 78 "Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков" раскрывается в бухгалтерском балансе с учетом ее существенности по группам статей "Дебиторская задолженность" разд. II "Оборотные активы" или "Кредиторская задолженность" разд. V "Краткосрочные обязательства", а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Учет налога на прибыль

Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.

Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" , субсчет 68- прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).

Приведем примеры проводок, которые могут возникнуть у участников КГН:

Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником в бюджет, отражается в учете ответственного участника следующей проводкой:

Если же будет получен убыток всей консолидированной группой налогоплательщиков, то в отношении убытка должен создаваться ОНА:

Преимущества КГН

Снижается сумма налога на прибыль и объём налогового контроля:

    Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них - то есть консолидируют налоговую базу;

    Сделки, заключенные между организациями КГН,не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение: сделки, предмет которых - добытое полезное ископаемое - НДПИ с применением процентной ставки.

Таким образом, можно сделать вывод, что введение в России института консолидации налогоплательщиков имеет положительную тенденцию, поскольку направлено на оптимизацию налогообложения прибыли, а также упрощение налогового администрирования.

Недостатки КГН

Вместе с этим следует отметить и отрицательные моменты, например, очень жесткие условия вступления в группу, которые обеспечивают возможность воспользоваться преференциями только ограниченному кругу крупнейших налогоплательщиков.


Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН): подробности для бухгалтера

  • Если инспекция назначила допмероприятия налогового контроля

    Месяца (два месяца – при проверке консолидированной группы налогоплательщиков). В этот период налоговый орган... мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы... месяца (двух месяцев при проверке консолидированной группы налогоплательщиков) проведения дополнительных мероприятий налогового контроля...

  • Срок размещения на сайте ФНС информации о налогоплательщиках отложен

    Налогоплательщиками; об участии организации в консолидированной группе налогоплательщиков; о среднесписочной численности работников организации... в консолидированной группе налогоплательщиков или о том, что организация является ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков Указываются...

  • Скорректированы правила налогового администрирования

    Вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, которые ранее уже были...

  • Применение положений ст. 54.1 НК РФ: точка поставлена

    Организацией; об участии организации в консолидированной группе налогоплательщиков; о среднесписочной численности работников организации... также об участии организаций в консолидированной группе налогоплательщиков по состоянию на 31 декабря...

Предприятия, функционирующие на рынке, несут определённую ответственность перед государством. Речь идёт о налогах. Ни для кого не секрет, что физические и юридические лица должны вносить обязательные платежи в казну государства, в данном случае Российской Федерации. Конечно, главная цель организации - получение прибыли. Компания теряет определённую часть дохода, добросовестно исполняя свои обязательства. Кроме самой оплаты необходимо вести отчётность поквартально, которая впоследствии проверяется соответствующими органами. В 2012 году в России ввели новый закон, позволяющий организации немного сэкономить. Благодаря этому акту, уменьшается персональная ответственность по уплате налога, а также снижается сумма отчислений.

Консолидированная группа налогоплательщиков - это объединение юридических лиц на добровольной основе, целью которого является снижение налога на прибыль. Именно об этом пойдёт речь в нашей статье.

Понятие

В принципе, выше мы сказали о главном предназначении такого формирования. Все хотят зарабатывать больше, а путём создания такого объединения можно добиться желаемого результата. Мало того, никакого нарушения закона, всё чисто и прозрачно, при этом государство тоже имеет свою выгоду. Будут создаваться новые предприятия, от успешного функционирования которых зависит уровень экономики страны.

Консолидированная группа налогоплательщиков - это небольшая корпорация нескольких компаний, в рамках которой налог на прибыль определяется при помощи общей налоговой базы. Другими словами, во время расчёта необходимо принимать во внимание расходы и доходы всех предприятий, входящих в группу. Убытки фирм также считаются в общем эквиваленте, и поэтому сумма налога в итоге становится значительно меньше, чем была для отдельно взятой компании.

Участник консолидированной группы налогоплательщиков - это компания, которая является частью объединения и соответствует необходимым критериям. В одной группе может быть несколько участников, которые преследуют одну цель - заработать больше денег и меньше отдать.

Требования к созданию консолидированной группы

Безусловно, сэкономить на налогах хотят все, но чтобы вступить в это объединение, необходимо выполнить ряд условий. Основное требование: ответственный участник формирования прямо или косвенно должен управлять 90% частей уставного капитала каждого участника. Очень важно, чтобы эта ситуация не менялась всё время существования объединения. Для точного определения доли в уставном капитале необходимо тщательно изучить статью 105 Налогового кодекса России.

Кроме этого, выделяют следующие условия создания консолидированной группы налогоплательщиков:

  • у каждой организации величина чистых активов должна превышать величину уставного капитала;
  • компания должна получать за год выручку в размере 100 млрд рублей и более (эта сумма может достигаться путем реализации товаров, предоставления услуг);
  • сумма общих налогов, уплаченных в законном порядке, не должна быть меньше 10 млрд рублей;
  • необходимо, чтобы все активы в балансе имели общую стоимость, равную 300 млрд рублей или более.

Само собой, что все участники объединения не должны находиться на этапах ликвидации, реорганизации или банкротства. Консолидированной группой налогоплательщиков признается формирование, созданное минимум на два года. В некоторых обстоятельствах возможно прекращение действия объединения, об этом подробнее поговорим ниже.

Факторы, не позволяющие организациям вступить в консолидированную группу

Как и во всех правилах, здесь есть свои исключения. Консолидированные группы налогоплательщиков в России создаются всё чаще. Однако далеко не каждая компания может принять участие в этом объединении. Это:

  • клиринговые фирмы;
  • страховые компании;
  • участники свободных экономических зон;
  • потребительские кооперативы, ориентированные на кредитную деятельность;
  • организации, которые уже состоят в других консолидированных группах;
  • микрофинансовые фирмы;
  • учреждения медицинского и образовательного характера, которые используют нулевой процент на прибыль;
  • те, кто платит налоги на игорный бизнес.

Многие спросят: а как же банки и другие негосударственные учреждения? Данные организации могут быть участниками объединения только в том случае, если остальные его члены являются аналогичными предприятиями.

Основной участник группы

Как уже было сказано, чтобы создать консолидированное объединение, необходим ответственный участник, который будет управлять 90% уставного капитала. Разберём подробнее это юридическое лицо. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков - это та организация, которая считается инициирующей стороной договора о создании формирования. Именно это предприятие обязано выплачивать общий налог на прибыль и предоставлять отчётность в соответствующий орган.

Однако данное юридическое лицо обладает теми же правами и обязанностями, что и обычный налогоплательщик. Тот факт, что именно конкретная фирма является ответственным участником, доказывает зарегистрированный договор о «рождении» группы. Компания должна взять на себя ответственность при регистрации официальной бумаги. В случае, если фирма является одновременно и наиболее крупным налогоплательщиком, вся процедура происходит в том налоговом учреждении, где обслуживается данный участник.

Договор консолидированной группы налогоплательщиков

Чтобы документально подтвердить создание консолидированного объединения, необходимо провести регистрацию в налоговом органе. Этим должен заниматься ответственный участник. Необходимо собрать весь пакет официальных бумаг. В него входят:

  • договор о создании консолидированной группы (в двух экземплярах);
  • заявление о создании, где будут представлены подписи всех участников будущей консолидированной группы;
  • бухгалтерские и финансовые документы, которые подтвердят права организаций принимать участие в формировании.

Все бумаги должны быть подписаны ответственным участником группы. Перечень документов необходимо представить в налоговый орган до 30 октября, чтобы уже со следующего года предприятия функционировали в рамках новой системы налогообложения. Соответствующий орган в течение месяца принимает решение о формировании группы.

В случае обнаружения мелких недочётов, которые можно устранить в определённый срок, налоговая служба даёт шанс предприятиям исправить все ошибки. Если всё в порядке, то объединение регистрируется, и в течение пяти дней выдаётся один экземпляр договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

После этого осуществляются дополнительные проверки подлинности данных, представленных в налоговую службу. Если нарушений не выявлено, то с 1 января следующего года консолидированная группа официально признаётся сформированной, и с этого момента предприятия будут работать в рамках новой системы налогообложения.

Отказ в оформлении договора

После того как ответственный участник собрал все необходимые документы и подал в соответствующий орган, компании ждут решения. Это может быть одобрение или отказ. Если ответ отрицательный, то налоговая служба обычно не объясняет причину. Её должны выявить юридические лица самостоятельно, и в будущем при желании подать повторную заявку. Вообще перечень причин, по которым получен отказ, является закрытым.

Чаще всего налоговая отказывает:

  • если один из участников консолидированного объединения не соответствует требованиям;
  • если договор о создании группы составлен неверно;
  • если был нарушен срок подачи заявления, были найдены нарушения, которые ответственный участник не смог устранить за определённое время;
  • если в договоре стоят подписи неуполномоченных лиц.

Отказ налогового органа не ставит крест на стараниях юридических лиц, заявку можно подать повторно. Иногда встречаются ситуации, когда компании пишут жалобу, и она удовлетворяется. В случае ошибки налоговой регистрация происходит в том же порядке, только заявление будет принято.

Консолидированной группой налогоплательщиков признается объединение, отвечающее всем требованиям и зарегистрированное в срок.

Изменение в договоре

В процессе функционирования консолидированной группы налогоплательщиков возможно изменение договора. Это происходит при наступлении следующих случаев:

  • какой-либо из участников находится на стадии ликвидации;
  • член объединения собирается проводить реорганизацию;
  • в группу вступает ещё одна организация;
  • участник собирается покинуть формирование;
  • продлить срок действия договора.

Чтобы внести изменения в соглашение, необходимо создать отдельный лист, его подпишут все организации консолидированных групп налогоплательщиков, которые недавно присоединились. Эта бумага также отправляется в налоговый орган для проведения проверки.

Чтобы изменения были приняты, необходимо представить в соответствующую службу:

  • документ о проведённых изменениях;
  • сообщение в двух экземплярах с подписями участников;
  • документы, которые утверждают полномочия подписавшихся лиц;
  • документы, подтверждающие тот факт, что все предприятия отвечают установленным требованиям.

Оформление изменений осуществляется в течение десяти дней, после чего на руки уполномоченному лицу выдаётся один экземпляр соглашения о регистрации. Этот документ вступает в силу с начала следующего года. Если добавились новые участники, то налог на прибыль организаций консолидированных групп налогоплательщиков изменится с 1 января.

Если к оформлению соглашения привели другие причины, то изменения вступают в силу в установленную дату, но не раньше срока регистрации.

Отказ от оформления изменений

Что касается отрицательного решения налогового органа о регистрации соглашения, то тут представлен перечень возможных причин. Стоит отметить, что отказ в этом случае приходит намного реже, чем при оформлении договора.

Итак, основными причинами являются следующие:

  • подписи на документах сделаны неуполномоченными лицами;
  • наблюдаются нарушения в соблюдении определённых условий;
  • были нарушены сроки представления документов в налоговую службу;
  • не все официальные бумаги были представлены.

Налогообложение консолидированной группы налогоплательщиков значительно отличается от других организаций. Поэтому некоторые предприятия, которые соответствуют всем необходимым требованиям, имеют желание присоединиться к этому объединению.

Оформление изменений в договоре - нередкий случай, и большинство компаний на рынке уже знают порядок подачи соглашения и срок рассмотрения. Поэтому отказов в принципе быть не должно, кроме тех случаев, когда ошибся ответственный участник группы. Налог на прибыль для консолидированной группы налогоплательщиков будет значительно ниже, чем обязательный платёж каждого члена в отдельности.

Принятие нового члена в объединение и порядок выхода из него

Рассмотрим принятие нового участника в формирование. Так как налоги консолидированной группы налогоплательщиков отличаются от других компаний, становится всё больше заявок на принятие в объединение. Главным условием является соответствие всем установленным требованиям. Кроме того, все остальные участники группы должны быть согласны на пополнение в их рядах. Только после того как представители всех компаний поставят подписи, можно подавать заявление в налоговую службу. Если в ходе проверки выяснится, что организация не подходит для членства в группе, придёт отказ.

В случае ухода участника из консолидированного объединения у него появляются определённые обязательства:

  • заплатить налог на прибыль за тот период, в котором предприятие уже не считалось членом группы;
  • изменить политику уплаты налогов с отчётной даты;
  • представлять в налоговый орган декларации за периоды, когда фирма не являлась участником формирования.

Права и обязанности членов объединения

Консолидированная группа налогоплательщиков - это добровольное объединение организаций, которые платят налог на прибыль. Основной его целью является уплата налога на прибыль по пониженной ставке.

Как в каждой группе, все члены консолидированного формирования обладают своими правами и обязанностями. Для начала поговорим об ответственном участнике объединения. Итак, в перечень его прав входит:

  • представление в налоговый орган отчётов и пояснений, связанных с уплатой обязательных платежей;
  • присутствие во время выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;
  • участие в рассмотрении дел объединения;
  • получение информации о членах консолидированного формирования, которая фактически является налоговой тайной;
  • обжалование результатов выездных проверок.

Что касается обязанностей:

  • ведение отчётов и деклараций с последующим представлением в налоговую службу;
  • подача заявление о создании консолидированной группы, а также соглашения в случае изменений;
  • если объединение перестаёт существовать, предоставление полной информации о выплатах налога на прибыль;
  • в случае невыполнения обязательств нужно оплатить штрафы.

Теперь рассмотрим права и обязанности организаций, которые являются обычными участниками. Среди прав можно выделить:

  • обжалование актов фискалов в вышестоящие органы;
  • исполнение обязанностей в добровольном порядке;
  • участие в налоговых проверках в своей организации.

Среди обязанностей члена консолидированного объединения привлекают внимание:

  • представление всей информации об уплаченном налоге на прибыль;
  • в случае неисполнения обязанностей - оплата штрафных санкций;
  • если есть подозрение на нарушение условий договора, незамедлительное информирование об этом ответственного участника;
  • ведение собственного отчёта об уплате налогов.

Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков

Стоит отметить, что ничего необычного в выездной налоговой проверке нет. Она проводится в определённые сроки и в том порядке, который предусмотрен Налоговым кодексом. Основными документами в этом случае являются отчёты и декларации, предоставленные ответственным участником консолидированной группы. Если этих бумаг недостаточно, налоговый орган подает запрос о необходимости рассмотрения других документов. С комиссией непосредственно работает только ответственный участник, и результаты проверки также сообщаются ему.

Выездная проверка консолидированной группы налогоплательщиков имеет отличительные свойства:

  • проверка может проводиться как на территории налогового органа, так и в любой организации, являющейся участником консолидированного объединения;
  • налоговая служба принимает ответственное решение о проверке;
  • во время проведения проверки участники формирования могут проводить встречные расследования по налогам, которые не подлежат исчислению;
  • проверка может продолжаться около двух месяцев, в некоторых случаях срок продлевается до года;
  • дополнительные документы, которые комиссия попросила предоставить, должны быть поданы не позднее, чем через двадцать дней;
  • акт о результатах проверки составляется в течение трёх месяцев и вручается ответственному участнику;
  • если есть нарекания к проведению проверки, ответственный участник имеет право направить письменную жалобу в течение тридцати дней со дня получения акта.

Если в результате проверки были выявлены нарушения или задолженности по уплате налогов, ответственность делится на всех участников, помимо тех случаев, когда выплата не производилась по вине участника, который представил недостоверную информацию.

Предметом выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков не всегда является нарушение. Иногда это просто плановое мероприятие, поэтому не стоит переживать раньше времени.

Ликвидация консолидированной группы

Есть несколько причин, по которым может произойти прекращение деятельности объединения. Рассмотрим основные из них, среди которых:

  • окончание срока действия или расторжение договора по согласию всех участников;
  • признание судом недействительности соглашения;
  • неправильно составленные документы об изменении договора в связи с принятием нового члена группы или выхода из нее старого;
  • ликвидация или реорганизация ответственного участника;
  • банкротство ответственного участника.

Если все участники консолидированной группы налогоплательщиков решили добровольно расторгнуть соглашение, то ответственному члену объединения необходимо представить документ о расторжении в налоговый орган. Причём уполномоченные представители всех организаций должны поставить свою подпись.

Кроме этого, нужно отправить в налоговую службу оригинал документа о создании консолидированной группы. Причём эта процедура повторяется, даже если прекращение деятельности объединения основано на решении суда или окончании срока действия. После того как все необходимые документы поступили в соответствующий орган, в течение пяти дней он должен уведомить все налоговые службы, где зарегистрированы участники формирования. Официально датой прекращения существования консолидированной группы является 1 число следующего налогового периода.

Обобщая всё вышесказанное, стоит отметить, что консолидированная группа налогоплательщиков - это объединение юридических лиц, преследующих цель объединить свои расходы и доходы. Это нужно для того, чтобы совокупный налог на прибыль был значительно меньше. Таким образом компании экономят денежные средства, увеличивая прибыль. Чтобы вступить в это объединение, необходимо соответствовать определённым требованиям. В последнее время количество попыток создать консолидированную группу налогоплательщиков увеличилось в несколько раз. Предприятия начинают понимать, что, действуя сообща, можно извлечь выгоду для всех.