Организация бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии. Организация учета денежных средств организации

Заключение

Задачи бухгалтерского учета денежных средств в организации

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе организации

Бухгалтерский учет кассовых операций. Примеры

Бухгалтерский учет движения денежных средств находящихся в пути

Бухгалтерский учет денежных средств на валютных счетах

2. Учет, анализ и аудит движения денежных средств Тальменского МУП «Транспорт общего пользования».

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

Бухгалтерский учет наличных денежных средств в кассе. Типовые проводки

Пример №1. Счета учета авансовых платежей и НДС

Пример №2. Счета учета вложения в уставной капитал организации

Пример №3. Работа с подотчетными лицами организации

Пример №4. Бухгалтерский учет инвестиций организации

Пример №5. Счета учета движения денежных средств находящихся в пути

Пример №6. Бухгалтерский учет движения средств по валютному счету

Пример №7. Бухгалтерский учет покупки иностранной валюты

Таблица 2.5

Структура актива баланса (2005-2006 гг.)

Главная / Оборудование для бизнеса

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Учет денежных средств

1.1 Правовое регулирование денежного обращения в РФ

1.2 Учет кассовых операций

1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

1.4 Учет денежных средств на валютных счетах

2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО “Торговая компания «Проспект»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект»

2.2.1 Инвентаризация кассы

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект»

3. Совершенствование учета денежных средств ООО “Торговая компания «Проспект»

Заключение

Список литературы

Введение

В современных условиях денежные средства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной деятельности экономического субъекта и выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидными, т.е. способными легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей.

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Все сделки и расчеты завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

Основными задачами организации учета денежных средств являются:

Своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;

Постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

Контроль за использованием денежных средств;

Контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

Контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, банками, работниками;

Контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

Контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.

1. Учет денежных средств

1.1 Правовое регулирование денежного обращения

В соответствии с Конституцией РФ проведение в стране денежной политики возложено на Правительство РФ, которое часть своих полномочий передает Центробанку России и Государственному таможенному комитету РФ.

При организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов следует руководствоваться следующими нормативными актами:

Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ);

Законом РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Гражданским кодексом РФ;

Налоговым кодексом РФ;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.);

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 7.05.03 № 38н);

Положением Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным 3 октября 2002 г. № 2п;

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40;

Указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

1.2 Учет кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира, с ним должен быть заключен договор о материальной ответственности. В условиях малых предприятий эти функции может выполнять главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (ПКО) (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером, или лицом, им уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО) (форма КО-2) или надлежаще оформленными платежными ведомостями с указанием в них номера расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег из кассы выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель, главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

В соответствии с совместным указанием Банка России от 02.07.2002г. №65 и МНС России от 01.07.2002г. №24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными денежными средствами - 60.000 руб. - относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма КО - 4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу (если отсутствуют расчеты в инвалюте - в этом случае организация открывает вторую книгу для учета наличной валюты).

К кассовой книге предъявляются следующие требования: она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером (и/или лицами, ими уполномоченными). В условиях применения компьютерной техники эти процедуры выполняются по завершению года.

Кассовая книга составляется на основании кассовых ордеров. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу - отрывная часть кассовой книги формирует отчет кассира с подшитыми к нему первичными документами, обозначенными за этот день работы кассы. Кассовый отчет составляется ежедневно, независимо от оборота денежных средств.

На основании кассового отчета оформляется регистр синтетического учета - журнал-ордер № 1, который состоит из двух частей - журнала, в котором отражаются кредитовые обороты, и ведомости, в которой отражаются дебетовые обороты.

Аналитический учет кассы ведется по каждому кассиру в кассовых книгах, книгах кассира-операциониста, машинограммах.

Учет кассовых операций организуется на счете 50 «Касса» - счет активный, дебетовое сальдо показывает сумму наличных денежных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца. Поступление денежных средств отражается по дебету счета, а списание - по кредиту.

В своем составе счет 50 имеет субсчета:

50/1 «Касса организации (предприятия)» - учет денежных средств в кассе организации.

50/2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства, получаемые организацией при расчетах с населением. В этом случае организация обязана иметь контрольно-кассовую машину (ККМ), зарегистрированную в налоговых органах. На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста». Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. Книга кассира - операциониста не заменяет кассовый отчет. Записи в книге производятся в хронологическом порядке. В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру, а последний - инкассатору.

50/3 «Денежные документы» . В кассе предприятия могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги (бланки трудовых книжек, акции, облигации, векселя, оплаченные санаторно-курортные путевки). Учет организуют в отдельной кассовой книге, а на каждый вид документов выделяется отдельная страница. Учет поступления документов осуществляется по накладной, выписанной кассиром в двух экземплярах. Выдача осуществляется на основании требования, выписанного бухгалтером. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

50/4 «Касса в иностранной валюте».

Приведем основные корреспондентские связи счета 50.

Таблица 1. Основные корреспондентские связи счета 50.

	Корреспондентские счета

Оприходована выручка за наличные		90-1»Продажи», субсчет «Выручка»
С расчетного счета по чеку получены денежные средства		51 «Расчетные счета»
Возвращены остатки неиспользованного аванса подотчетными лицами: наличными, чековой книжкой		71 «Расчеты с подотчетными лицами», 55-2 «Чековые книжки»
Оприходована выручка оптовых организаций за наличный расчет в пределах лимита
Возмещение наличными материального ущерба		73-2 «расчеты по возмещению материального ущерба»
Погашение займа		73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
Погашение платежей за товары, проданные в кредит		73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»
Поступление наличных от акционеров в счет их вклада в уставный капитал		75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Поступление платежей от прочих дебиторов
Погашение ранее выданных поставщикам и подрядчикам авансов		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Погашение поставщиками ранее предъявленных им претензий		76-2 «Расчеты по претензиям»
Поступление авансов от покупателей и заказчиков		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Поступления, обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов		91 «Прочие доходы и расходы»
Возмещение поставщиками сумм недостач материалов, товаров
Поступление денежных средств от филиалов		79-2 «Расчеты по текущим операциям»
Поступление валютных средств по чеку		52 «Валютные счета»
Поступление краткосрочных кредитов и займов
Получены средства целевого назначения		86 «Целевое финансирование»
Отражение положительных курсовых ризниц по валюте и излишков денежных средств в кассе		91 «Прочие доходы и расходы»
Установлены излишки в инкассаторской сумке при подсчете в банке и недостача на эту же сумму в кассе		57 «Переводы в пути»
Передача денежных средств в кассу организации операционными кассами		50-2 - Операционная касса
Отражение внесения денег в простое товарищество в счет вклада в это товарищество		58- 4 «Вклады по договору простого товарищества»
Поступление арендной платы наличными в счет будущих платежей		98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Выдача денежных средств и денежных документов из кассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 68 «Расчеты с бюджетом», 80 «Прибыли и убытки».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1) Дт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса»

2) Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

Все свободные денежные средства должны храниться в банках, которые открывают организациям и индивидуальным предпринимателям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Для открытия счета в банке следует предоставить документы, перечень которых установлен законодательством.

К таким документам относятся: свидетельства о регистрации; копии Устава и учредительного договора; образцы подписей руководителей и главного бухгалтера, заверенные нотариально; свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции; а также в Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах, а также некоторые другие документы. После экспертизы представленных материалов банк открывает расчетный счет и заключает с клиентом договор банковского счета.

Формы расчетных документов и их документооборот предусматриваются в централизованном порядке ЦБ РФ. В настоящее время действует Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П с изменениями и дополнениями от 3 марта 2003г. № 1256-У. Этими документами предусмотрены четкие правила их заполнения и использования. Назовем документы: платежное поручение (выписывает плательщик), платежное требование (выписывает получатель), инкассовое поручение (оформляют налоговые инспекции, правоохранительные органы и т. п.), платежный ордер (выписывает банк при частичной оплате). Утверждены также Правила указания информации в полях расчетных документов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет копию записей по расчетному счету предприятия. Следует иметь в виду, что записи операций в выписке по дебету для клиента означают кредитовый оборот. Противоположное значение имеет и сальдо. Это обусловлено тем, что расчетный счет предприятия для банка является пассивным.

Таблица 2. Основные корреспондентские связи счета 51


Зачислены на расчетный счет организации суммы числящиеся в пути		57 «Переводы в пути»
Возвращен займ, предоставленный другим юридическим лицам		58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»
Из бюджета возвращена излишне перечисленная сумма налога		68 «Расчеты по налогам и сборам»
Поступили денежные средства в результате погашения дебиторской задолженности покупателем		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Зачислены денежные средства на расчетный счет организации в результате предоставленных кредитов		66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
На расчетный счет организации поступили вклады в уставный капитал от участников простого товарищества		80 «Уставный капитал»
Зачислена на расчетный счет организации выручка от продажи товаров		90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка»
На расчетный счет зачислены денежные средства, не принадлежащие организации и выявленные в процессе проверки и обработки выписки кредитной организации		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
перечислены денежные средства организации с расчетного счета на валютный счет другого кредитного учреждения	52- валютный счет
В бюджет перечислена сумма налога
Выплачена заработная плата сотрудникам предприятия	70-«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Перечислены суммы доходов учредителям	75-«Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
Перечислен аванс поставщику	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Работнику организации предоставлен займ на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется в условиях компьютерной обработки информации на основании выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.

1.4 Учет денежных средств на валютных счетах

На основании законодательных актов, действующих в Российской Федерации, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

Порядок государственного регулирования валютных операций определяется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (последняя редакция закона от 26.07. 2006г.).

Для открытия валютного счета предприятие формирует тот же пакет документов, что и для открытия расчетного счета.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие текущего балансового валютного счета соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту-владельцу счета. В распоряжении указывается двадцатизначный номер валютного счета, присвоенный учреждением банка, а также требование соблюдения режима пользования счетом.

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье «Валютные счета (52)».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии). денежный касса инвентаризация валютный

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 «Валютные счета» предусмотрены два субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны»; 2 «Валютные счета за рубежом».

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) в денежном выражении (в руб., коп.) и в рублевом покрытии в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной - в журнале - ордере № 2 и в ведомости к нему.

Требование ПБУ 3/95 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках: в валюте расчетов и платежей; в рублях может быть достигнуто четырьмя вариантами:

1) составлением двух комплектов учетных регистров (один - в валюте, другой - в рублях);

2) указанием каждой суммы дробью: в числителе - в рублях, в знаменателе - в валюте;

3) предусматривать две колонки «в рублях» и «в валюте» в необходимых графах учетных регистров («дебет», «кредит», «сальдо» и др.);

4) ведением внесистемного учета в журнале учета движения валюты (по видам валюты).

В развитие субсчета 52/1 «Валютные счета внутри страны» открывают подсубсчет «Транзитный валютный счет», предназначенный для зачисления в полном объеме поступлений иностранной валюты, за исключением:

Перевод посреднической организации, оставшейся после обязательной продажи ею части валютной выручки;

Иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке;

Инкассированная торговая выручка в валюте, полученная от продажи товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории РФ;

Наличная иностранная валюта в виде возврата снятых и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками за границу.

А также подсубсчет «Текущий валютный счет» открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и других операций в соответствии с законодательством.

Поступление инвалютной выручки отражается в учете записью: Дт 52/транзитный - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками; обязательная продажа инвалютной выручки в размере 10% в учете отражается записью: Дт 57 «Переводы в пути» - Кт 52/транзитный», Дт 91/1/продажа инвалюты - Кт 57 «Переводы в пути»; перечисление оставшихся 90% инвалютной выручки на текущий валютный счет в учете отражают записью: Дт 52/текущий - Кт 52/транзитный; учет доходов от продажи инвалюты отражается записью: Дт 51 «Расчетный счет» - Кт 91/1/продажа валюты.

Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

Переводы валюты в порядке расчетов в соответствии с законодательством;

Продажа инвалюты (за исключением обязательной);

Перевод инвалюты на счета организации за рубежом.

Снятие наличной инвалюты со счета 52/текущий разрешено на оплату командировочных расходов, а также по специальному разрешению ЦБ РФ.

С кредита счета 52-2 инвалюту списывают:

Наличными для выплаты заработной платы, командировочных расходов;

Как средства, переводимые на текущий валютный счет организации-резидента;

Как средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;

Как банковские расходы по ведению счета.

В бухгалтерском балансе денежные средства организации отражаются в общей сумме по строке 260.

2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО “Торговая компания «Проспект»

2.1 Характеристика предприятия

ООО “Торговая компания «Проспект» является обществом с ограниченной ответственностью. Создано 19.09.2010г. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный счет в «СКБ - банке». Основными учредителями ООО “Торговая компания «Проспект» являются два физических лица.

Торговая компания «Проспект» - это сеть продовольственных специализированных магазинов, осуществляющих розничную торговлю и предназначенных для обслуживания населения и предоставления максимального выбора товаров и услуг.

Юридический адрес организации: 302010, г. Орел, переулок Маслозаводской, д.10.

ООО “Торговая компания «Проспект» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации.

Общество создано в целях: получения прибыли, насыщения потребительского рынка товарами, совершенствования рыночной инфраструктуры.

Для достижения этих целей организация осуществляет торгово-закупочную деятельность.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

Структура управления является линейной. Для таких структур характерна жесткая централизация работы. С одной стороны, это улучшает управляемость всей структуры в целом, уменьшается вероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играет не последнюю роль в работе торговых организаций. Но, с другой стороны, является ухудшением гибкости всей структуры, так как для решения даже оперативных вопросов необходимо согласование с высшим руководством.

Организационная структура ООО “Торговая компания «Проспект» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними обязанностей и ответственности. Таким образом, штат работников состоит из специалистов, которые необходимы магазину. Некоторые совмещают в себе несколько должностей. Это могут быть кассиры-контролеры и в то же время продавцы-консультанты, заведующие отделами.

Директор магазина управляет работой всех подразделений организации, контролирует их деятельность, соблюдение торгово-технологического процесса в магазине. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам организации. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и кассир.

Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.

ООО “Торговая компания «Проспект» специализируется на розничной торговле мужской, женской, детской одеждой и обувью, а также на продаже сопутствующих товаров: чулочно-носочных изделий, кремов для обуви, шнурков, ремней, сумок и прочего.

Форма продажи - традиционная и метод самообслуживания. Отделами самообслуживания являются мужской, женский и детский отделы, в свою очередь подразделенные на зоны продаж верхней одежды, легкой одежды и обуви.

Бухгалтерский учет в ООО “Торговая компания «Проспект» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н и в соответствии с принятой Учетной политикой.

Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте, разработанным в ООО “Торговая компания «Проспект». Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

2.2 Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект»

Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект» ведет в соответствии с Письмом ЦБ России №40 от 22 сентября 1993года «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с поправками и дополнениями).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО “Торговая компания «Проспект» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО “Торговая компания «Проспект» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы в организации устанавливает СКБ - банк на 2013 год он составил 30 тыс.руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

Для ведения кассовых операций в штате ООО “Торговая компания «Проспект» предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении на должность кассир должен под расписку ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО “Торговая компания «Проспект».

Первичный учет денежных средств в кассе организации

Движение наличных денежных средств в кассе ООО “Торговая компания «Проспект» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера - «Получено», расходные - «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, позволяет проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Организация ООО “Торговая компания «Проспект» хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого установлена по согласованию с обслуживающим его банком. Размер лимита зависит от среднедневной выручки (поступления), среднедневного расхода наличных денег, особенностей деятельности организации, режима работы. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие ООО “Торговая компания «Проспект» расписываются в платежной ведомости.

По истечении установленных сроков (3 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир ООО “Торговая компания «Проспект» в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Запись в кассовую книгу кассир вносит по фактически выплаченным суммам и ставит по ведомости штамп « Расходный кассовый ордер № …» и дату. Бухгалтерия ООО производит проверку отметок кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по ним суммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО “Торговая компания «Проспект» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале - ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов, в разрезе корреспондирующих счетов, накапливаются обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и минусуется итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера № 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в Журнале - ордере № 2, по счету 70 - с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются и сверяются дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО “Торговая компания «Проспект». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Синтетический и аналитический учет денежных средств и денежных документов в кассе организации

В настоящее время синтетический учет денежных средств и денежных документов в кассе ООО “Торговая компания «Проспект» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:

1 «Касса организации» - для учета денежных средств в кассе;

2 «Операционная касса» - для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах при расчетах с покупателями.

3 «Денежные документы» - используется для учета денежных документов - санаторных путевок, почтовых марок. Денежные документы оформляются по приходным и расходным ордерам. На их основе кассиром составляется отчет о движении денежных документов. Аналитический учет ведется по каждому виду.

В учетной политике ООО “Торговая компания «Проспект» отмечено, что в кассе организации могут находиться на хранении бланки строгой отчетности: трудовые книжки, вкладыши к трудовым книжкам, удостоверения. Учет бланков строгой отчетности в отличие от денежных документов осуществляется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», аналитический учет ведется по каждому виду бланков. Их использование и списание оформляется актом на списание использованных бланков строгой отчетности. Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

50 « Касса»;

51 « Расчетный счет»;

60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;

66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

71 « Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО “Торговая компания «Проспект».

Таблица 3. Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

Наименование проведенной операции	Документ	Сумма (руб)	Корреспонденция счетов

Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572
Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нужды	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
Возврат от поставщика предварительной оплаты за товар	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
Поступление денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
Сданы денежные средства на расчетный счет
Оплачена задолженность за услуги подрядчику	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
Выдана заработная плата работникам по ведомости № 249	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нужды	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость продукции	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
Выдача пособия на рождение ребенка за счет средств социального страхования	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
Поступила в кассу выручка	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
Выручка из кассы сдана на р/с	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

2.2.1 Инвентаризация кассы

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ООО “Торговая компания «Проспект» проводится инвентаризация кассы. В Учетной политике организации указывается срок проведения инвентаризации кассы:

Плановая (на первое число каждого месяца);

На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать их в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй - у кассира, подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.

При этом излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача денег (денежных документов) в кассе (организации, операциониста) подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 50 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Банк не реже одного раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины ООО “Торговая компания «Проспект». При выявлении нарушений он направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.

При несоблюдении кассовой дисциплины на руководителя организации налагается штраф. Имущественная ответственность организации включает штрафы в случае выявления фактов расчетов наличными денежными средствами с другими экономическими субъектами, включая предпринимателей без образования юридического лица, в размерах, превышающих установленный лимит; несоблюдения действующего порядка хранения свободных денежных средств; выявления сверхлимитной кассовой наличности.

Сверхлимитная кассовая наличность - это средняя величина, рассчитанная с учетом суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

Методология учета инвентаризации и отражение ее результатов в учете организации не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

1. Не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

2. Внеплановые проверки в кассе не проводятся.

3. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект»

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО “Торговая компания «Проспект» предоставило следующие документы:

Свидетельство о регистрации;

Копию Устава, заверенную нотариально;

Копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика;

Справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;

Заявление на открытие расчетного счета;

Копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;

Карточку с образцами подписей директора ООО и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.

На основании всех сданных документов с «СКБ - банком» был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентом, а также ответственность сторон.

Информация об открытии счета в пятидневный срок была передана в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО “Торговая компания «Проспект».

Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Первичный учет денежных средств организации на расчетном счете

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации - получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения. Все расчетные документы содержат реквизиты:

Наименование расчетного платежа, его номер, дата выписки.

Вид платежа;

Наименование плательщика, номер его счета, ИНН;

Наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;

Название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

Сумма платежа.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО “Торговая компания «Проспект» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

Перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

Перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

Перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения на ООО “Торговая компания «Проспект» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО “Торговая компания «Проспект» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Синтетический и аналитический учет операций на расчетном счете

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО “Торговая компания «Проспект» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО “Торговая компания «Проспект», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета: 50 «Касса»; 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.

В таблице 4 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО “Торговая компания «Проспект», выписанные из предоставляемых выписок банка в январе 2009 года.

Таблица 4. Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете

Правовое регулирование денежного обращения в РФ. Учет кассовых операций, денежных средств на расчетных счетах. Наличный и безналичный расчеты на примере ООО "Модный дом". Порядок проведения инвентаризации кассы. Совершенствование учета денежных средств.

курсовая работа , добавлен 23.10.2009

Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.

дипломная работа , добавлен 13.02.2015

Исследование основных задач бухгалтерского учета денежных средств. Изучение порядка хранения и расходования денежных средств в кассе. Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций. Анализ строения и порядка ведения кассовой книги. Ревизия кассы.

реферат , добавлен 13.05.2016

Учет и аудит денежных средств предприятия, находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке. Анализ и аудит учета денежных средств ЗАО "Электромаш", рекомендации по совершенствованию эффективности их учета и использования.

дипломная работа , добавлен 23.07.2010

Понятие, теоретические основы, нормативная база по учету денежных средств в банках. Экономическая характеристика предприятия. Учет кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках в условиях автоматизации учета.

курсовая работа , добавлен 10.02.2011

Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".

курсовая работа , добавлен 23.10.2014

Теоретические ведомости об управлении финансами в масштабах предприятия. Организация ведения бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах на примере ЗАО "Канаш". Принципы составления финансового отчета.

курсовая работа , добавлен 18.10.2010

Порядок оформления приходных и расходных документов, содержащих информацию о движении денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах. Совершенствование учета денежных средств и контроля за их использованием в образовательном учреждении.

курсовая работа , добавлен 13.04.2012

Изучение системы организации бухгалтерского учета и аудита в организации. Определение порядка учета и аудита денежных средств на предприятии ООО "СплавПром". Особенности учета кассовых и расчетных операций. Совершенствование учета расчетов на фирме.

дипломная работа , добавлен 25.05.2014

Понятие и состав денежных средств предприятия. Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных средств и средств, находящихся на счетах в банке, вложенных в ценные бумаги. Анализ эффективности использования денежных средств предприятия.

Учет кассовых операций и денежных документов.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации (10).

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера – 5 дней) .

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна. Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №_».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк, и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям главному (старшему) кассиру под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег .

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книга. Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Кассир после получения машинограмм обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности. В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов .

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Касса организации»;

2 «Операционная касса»;

3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов .

Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Аккредитивы»;

2 «Чековые книжки» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55–2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 3 «Депозитные счета» до 1 января 2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу. С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться как финансовые вложения.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственных органов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 07.06.04 г. №116-и «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются в уполномоченных банках специальные счета в иностранной валюте: счет «Р1» и «Р2». Счет «Р1» открывается резиденту:

– для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента;

– привлечения от нерезидента иностранной валюты, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций, являющихся внешними ценными бумагами, эмитентом которых является резидент, владелец счета «Р1»; от выдачи резидентом, владельцем счета «Р1», нерезиденту векселей, являющихся внешними ценными бумагами;

– привлечения иностранной валюты от отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, указанном в Инструкции. Счет «Р2» открывается резиденту:

– для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте;

– приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

– отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (кроме внешних ценных бумаг, указанных в Инструкции).

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом .

Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4 годового отчета). В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений. По текущей деятельности указывают средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежных средств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежные средства от текущей деятельности.

По инвестиционной деятельности содержатся сведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, о полученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов, предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций, внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другим организациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности. По финансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иных долевых бумаг, от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, о погашении займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов.

Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации – рублях – по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств. В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

– о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

– о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

– об официальном курсе Центрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности .

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием применяется определенная группа счетов бухгалтерского учета:

50 «Касса» - учет движения наличных денежных средств;

51 «Расчетные счет» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в рублях;

52 «Валютные счета» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в иностранной валюте;

55 «Специальные счета в банках» - учет денежных средств, предназначенных для расчетов с поставщиками и пр. через аккредитивы и пластиковые карты различных кредитных учреждений и др.;

57 «Переводы в пути» - учет инкассированных сумм денежных средств специальными службами для зачисления на расчетные чета и пр.;

58 «Финансовые вложения» - учет наличия и движения инвестиций организации в государственные и иные ценные бумаги, уставные капиталы; предоставленные другим организациям займы;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - учет резервов под обесценение вложений организации в ценные бумаги.

Перечень указанных счетов и их краткая характеристика свидетельствует о разнообразии совершаемых организацией операций, связанных с движением денежных средств. Все указанные счета активные по отношению к балансу. Оборот по дебету - увеличение денежных сумм или приобретений и переводов; оборот по кредиту - списание денежных средств, использование по целевому назначению; сальдо - остаток неиспользованных средств.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением договора о полной материальной ответственности кассира.

Независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5-и дней), включая день получения денег в банке.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Если предприятие не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, то лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.п.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на _ год» (приложение 1 к Положению от 05.01.98 г. № 14-П

«О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (с последующей редакцией). Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию, для чего могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов по форме № 0408020.

Документация кассовых операций. Кассовые операции, в первую очередь, зависят от состояния расчетного счета организации, поскольку получить денежную наличность возможно при наличии остатка на расчетном счете или, оформив ссуду банка. Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека. Если имеются излишки кассовой наличности, то суммы сверх установленного лимита кассы должны быть сданы на расчетный счет организации. Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.

При оформлении кассовых операций используются следующие первичные документы:

Приходные кассовые ордера - форма КО-1;

Расходные кассовые ордера - форма КО-2;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма К-3;

Кассовая книга - форма К-4.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека, свидетельствующей о выполнении банком приказа организации.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Кассовая книга, ее строение и порядок ведения. Кассовая книга - это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ____ листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники; регистрация исполнительных кассовых документов в кассовой книге производится сразу после получения или выдачи денег. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи на кассовых документах, не могут исполнять обязанности кассира.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий и стипендий кассир обязан:

В платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

Составить реестр депонированных сумм;

В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № …».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на их общую сумму составляется один расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машине или принтере. Подчистки, помарки или исправления на этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

С целью создания условий для внезапного проведения ревизий кассы кассир обязан от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета (за один, три, пять дней и т.д.) ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга в организациях может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы «Отчет кассира».

Бухгалтерский учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельный субсчет. Для проведения операций в иностранной валюте обычно в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках: в валюте и в рублях. Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса» (табл. 7.1.)

Таблица 7.1

Счет 50 «Касса»

Документ без названия

С кредита счетов			В дебет счетов

	С - остаток наличных денежных средств
	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	Выдан аванс наличными деньгами
	Получен краткосрочный (долгосрочный) кредит (или заем) наличными деньгами	Наличными деньгами погашена задолженность по краткосрочным кредитам или займам
	Подотчетным лицом сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы	Наличными деньгами оплачена задолженность перед бюджетом по налогам
	Суммы в возмещение материального ущерба внесены виновным лицом в кассу организации	Наличными деньгами оплачена задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды
	Получен аванс наличными деньгами	Выплачена заработная плата работникам организации
	Отгруженная продукция (работы, услуги) оплачены покупателем наличными деньгами	Выданы подотчетные суммы
	Отражено внесение наличных денег в качестве вклада в уставный капитал организации	Приобретенные активы оплачены наличными деньгами
	Получены наличные деньги в счет целевого финансирования	Выплачены депонированные суммы
	Отражены доходы, полученные в связи с чрезвычайными обстоятельствами	Отражена недостача наличных денег

В соответствии с Планом счетов, на счете 50 «Касса» учитываются денежные документы, для учета которых к счету открывается отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы». Порядок учета денежных документов приведен в соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, которое предусматривает учет денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и т.д.), по фактическим затратам на приобретение, а не по номинальной стоимости.

Самое широкое использование из счетов учета денежных средств имеют расчетные счета. Их наличие свидетельствует о независимой обособленности организации в распоряжении собственными денежными средствами.

Порядок открытия расчетных счетов в банках. Банки и иные кредитные учреждения открывают расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а иные счета, включая валютные документы, ссудные, депозитные и др., - при предъявлении ими документа (справки), удостоверяющего уведомление налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие (кроме расчетного и текущего) счета, и в пятидневный срок сообщают в этот налоговый орган об открытии налогоплательщику вышеуказанных счетов.

Для открытия расчетного счета в банке предприятие представляет:

Заявление на открытие счета установленной формы;

Копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

Копию решения о государственной регистрации, также заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие;

Два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиска печати, заверенные нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, второй - главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

Справку о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, статистических органах, Фонде обязательного медицинского страхования;

Другие документы.

Документальное оформление операций по движению средств на расчетных счетах. На расчетных счетах сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетных счетов производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение наличными денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета осуществляются банком, как правило, на основании приказа организации-владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги или за потребленные организацией электроэнергию и газ и т.п.).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Наиболее распространенными из них являются чеки, платежное поручение и др. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Основные формы безналичных расчетов и порядок их применения будут рассмотрены далее.

Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам и их регистрация в учетных регистрах. Основным банковским документом, дающим право организации списывать или зачислять денежные средства по расчетному счету, является выписка из расчетного счета. Это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком, для которого он считается пассивным, поскольку предназначен для хранения средств, не принадлежащих последнему. Поэтому остатки денежных средств и их поступления в адрес организации банк записывает по кредиту (его долг, кредиторская задолженность), а списания и выдачу наличными - по дебету (в уменьшение долга).

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются показателями ведомости № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Рассмотрим отражение на счетах некоторых операций по расчетному счету (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Счет 51 «Расчетные счета»

Документ без названия

С кредита счетов			В дебет счетов

	С - неиспользованный остаток денежных средств
	Сданы наличные деньги на расчетный счет	Оплачена деловая репутация организации
	Остатки средств на спецсчетах в банке зачислены на расчетный счет	Произведена оплата приобретенной продукции, принятых работ или оказанных услуг
	Получен аванс на расчетный счет	Отражено перечисление денежных средств на спецсчета в банках (на аккредитив, пополнение лимита чековой книжки, на депозит)
	Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции (работ, услуг)	С расчетного счета оплачена задолженность по краткосрочным (долгосрочным) кредитам или займам
	Получены краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы	Перечислен аванс под поставку продукции (работ, услуг)
	Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет вклада в уставный капитал	С расчетного счета произведены перечисления налогов в бюджет
	Получены суммы по удовлетворенным претензиям	С расчетного счета произведены перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды
	Получены доходы по обычным видам деятельности	Перечислены начисленные дивиденды акционерам или участникам (юридическим лицам)
	Отражено поступление денежных средств, относящееся к другим отчетным периодам (например, арендной платы)	Перечислены денежные средства на депозит

Для осуществления расчетов по операциям внешнеэкономической деятельности организации открывают валютные счета в порядке, установленном ЦБ РФ.

Операции по движению валютных средств регламентируются законом «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ (с последующей редакцией), согласно которому валютные операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте не подразделяются на текущие и капитальные (как в прежней редакции закона), а все операции между резидентами и нерезидентами делятся на свободные (осуществляемые без ограничений) и регулируемые (в отношении которых могут быть введены ограничения - требования об использовании специальных счетов, резервирование).

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут открываться субсчета, соответствующие валютным счетам, открытым уполномоченным банком. Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых операций, перечисленных в ст. 9 Федерального закона. Средства в иностранной валюте, полученные от резидентов, не подлежат обязательной продаже. Покупка иностранной валюты на валютном рынке осуществляется организацией за рубли на основании специального поручения на покупку.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (ПБУ 3/2006). Операции по валютному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для учета валютных операций к счету 52 «Валютные счета» можно открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 можно также открыть дополнительно:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Если открываются валютные счета для различных иностранных валют, то целесообразно учет каждой валюты вести на отдельном субсчете.

Дт сч. 52 «Валютные счета»;

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление экспортной выручки.

Рублевые денежные средства, перечисленные для покупки валютных средств в конце отчетного года, будут учитываться на счете 57 «Переводы в пути» до момента приобретения валюты и зачисления ее на валютный счет.

Перечисление валюты иностранному партнеру отражается проводкой:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт сч. 52 «Валютные счета» - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

Денежные средства на валютных счетах организации в конце года подлежат обязательной переоценке. Переоценка осуществляется на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересечет стоимости валютных средств производится по курсу ЦБ РФ.

Курсовые разницы. Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовой признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Возникающая в результате пересчета курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как прочий (внереализационный) доход или расход.

Положительные курсовые разницы отражаются бухгалтерской записью:

Дт сч. 52 «Валютные счета»;

На сумму начисленной положительной курсовой разницы.

Начисленные отрицательные курсовые разницы отражаются в учете записью:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»;

Кт сч. 52 «Валютные счета» - на сумму начисленной отрицательной курсовой разницы.

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и т.п. Они могут открываться как в национальной (в рублях), так и в иностранной валюте.

К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и т.д.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации (табл. 7.3.).

Таблица 7.3

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Документ без названия

С кредита счетов			В дебет счетов
	С - остаток неиспользованных аккредитивов, чековых книжек и др.
	Списание денежных (валютных) средств с расчетного счета на открытие или пополнение специальных счетов в банке	Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива, чековых книжек
	Открытие или пополнение спецсчетов за счет краткосрочных (долгосрочных) кредитов или займов	Погашена задолженность по заработной плате (или по начисленным дивидендам) работникам посредством списания сумм со спецсчетов в банке
	Зачисление на спецсчета денежных средств, поступивших в счет целевого финансирования	Погашена задолженность по краткосрочным (долгосрочным) кредитам или займам посредством списания сумм со спецсчетов в банке
	Доходы по видам деятельности, не относящимся к обычным, зачислены на спецсчета в банках	Погашена задолженность по начисленным дивидендам (участникам-юридическим лицам) посредством списания сумм со спецсчетов в банке

В соответствии с Планом счетов учет движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, предусмотрен на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельном субсчете 55-3 «Депозитные счета». Такой порядок соответствует сложившейся практике учета банковских вкладов.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Многие организации книжной торговли не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу для пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути (Дт 57, Кт 50 ). На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись: Дт 51, Кт 57 . На этом же счете (57 «Переводы в пути») учитывают валютные денежные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере № 3.

В настоящее время в Российской Федерации активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты позволяют уменьшить объем используемой в расчетах наличности, обеспечивают удобные расчеты для клиентов банка, когда услуги либо товар можно получить до поступления денег поставщику. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Кредитная организация осуществляет эмиссию банковских карт как для физических, так и юридических лиц. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ей представили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается.

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд. Юридические лица могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком. Корпоративные карты используются для проведения расчетов с другими юридическими лицами.

Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.

Рассмотрим организацию и ведение учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг (продавца, принимающего карту к оплате) и их покупателя (держателя карты).

Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы, организации сферы обслуживания), в качестве покупателей могут выступать физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк-эмитент).

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый «Специальный карточный счет» (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк-эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому целесообразно открыть субсчет «Специальный карточный счет». При этом аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации-держателя карты делается запись:

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производятся в один день, то в использовании счета 57 «Переводы в пути» нет необходимости, если в разные дни, то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути. Таким образом, выполняется следующая проводка:

Дт сч. 57 «Переводы в пути»;

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

На основании выписки банка со специального карточного счета в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись:

Дт сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»;

Кт сч. 57 «Переводы в пути».

После зачисления средств на специальный карточный счет банк-эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, который получил карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом в первую очередь является бланк специальной формы (так называемый слип), а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета-фактуры. О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

На основании авансовых отчетов сотрудников о произведенных расходах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи:

Дт сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»;

Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают записи:

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кт сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» - оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы.

При разработке рабочего плана счетов организации могут предусмотреть свои счета по расчету с сотрудниками по открытым на их имя корпоративным картам. Российские организации могут открыть банковскую карту в валюте для расчетов своих сотрудников во время командировок за границу.

Порядок отражения в учете операций по банковским картам поставщиком материальных ценностей и услуг. Поставщик (магазин, гостиница и т.п.) заключает с банком договор об использовании банковских карт в качестве платежного средства (договор эквайринга). В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и т.п. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, которые являются бланками строгой отчетности, осуществляет расчеты с банками-эмитентами карт. Слип - бланк специальной формы, включающий в себя реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы передаются материально ответственным лицам (обычно кассирам) под отчет и учитываются только за балансом в условной оценке. Их выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации.

Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, - это процедура подтверждения возможности проведения операций по карте. Она заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т.п.) и ее подлинности.

Слип выписывается организацией-поставщиком на основании документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей, выполнение работ, услуг. Он заполняется в трех экземплярах: один экземпляр передается покупателю, второй - банку, третий остается у организации. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию, где составляют реестр выданных слипов. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый с прилагаемыми слипами передается в банк, второй (с распиской банковского работника) остается у поставщика товаров, услуг.

Банк-эквайрер, который зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, в документах на зачисление денег указывает даты реестров и суммы денежных средств. Организация торговли или любая другая организация по оказанию услуг клиентам выплачивает эквайреру денежную сумму за проведение расчетов по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги. Эта сумма носит название торговой уступки. Торговая уступка списывается как услуги банка. В соответствии с ПБУ 10/99 она, как и другие услуги банка, списывается на операционные расходы и признается в целях налогообложения.

На основании полученного экземпляра слипа, а также выписанных первичных документов (счетов-фактур, товарных чеков, накладных) организация-поставщик отражает реализацию в бухгалтерском учете.

Для организаций, которые в бухгалтерском учете отражают реализацию на дату отгрузки товара и перехода права собственности, бухгалтерские записи будут иметь следующий вид (в приведенных далее проводках налоги от реализации не учитываются).

На дату выписки слипа, отпуска товаров или оказания услуги:

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кт сч. 90-1 «Выручка»;

Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

Кт сч. 41 «Товары».

После передачи в банк слипов и реестра на основании этих документов, принятых банком, делают бухгалтерскую проводку:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по кредитным картам»;

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На основании выписки банка, свидетельствующей о поступлении средств от банка по кредитной карте, делается следующая запись:

Дт сч. 51 «Расчетные счета»;

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по кредитным картам».

Для предприятий розничной торговли предусмотрен другой вариант бухгалтерских проводок, представленный в соответствующем письме Роскомторга.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденному приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о своих финансовых вложениях, в том числе в разрезе их групп (видов).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все инвестиции в финансовые активы, независимо от срока размещения средств, должны отражаться на едином счете 58 «Финансовые вложения».

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений и отражение взаимоотношений сторон по договорам определяют организацию бухгалтерского учета. Расчет первоначальной стоимости актива с учетом всех затрат на его приобретение целесообразно осуществлять на отдельном счете или субсчете. В силу того, что планом счетов не предусмотрен счет для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, можно использовать субсчета 58-1-1 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций», 58-2-1 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг» и т.д. с учетом специфики финансовых вложений полиграфического предприятия.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или инвестиционных торгах. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Указанные затраты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Порядок формирования информации о вложениях в уставные капиталы (акции) определяется двумя главными факторами - видом инвестиционных ресурсов и существенностью данных операций для инвестора.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) либо увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость выявляется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

По средней первоначальной стоимости;

По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающейся из первоначальной стоимости и остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. первыми списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Стоимость выбывающих финансовых вложений в этом случае равна их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО) на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающееся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце (табл. 7.4.).

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги: (10,0 млн руб. + 5,0 млн руб. + 6,6 млн руб. + 9,6 млн руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 х 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн руб. - 14,0 млн руб. = 17,2 млн руб.

160 х 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн руб.

Таблица 7.4

Способ оценки по средней первоначальной стоимости (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)

Документ без названия


	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.
Остаток на 1-е число
Остаток на 10-е число
Остаток на 15-е число
Остаток на 20-е число

Этот способ можно, также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг в пределах одного месяца, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

3. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг, стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца (табл. 7.5).

Таблица 7.5

Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Документ без названия


	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.
Остаток на 1-е число
Остаток на 10-е число
Остаток на 15-е число
Остаток на 20-е число

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 х 120 тыс. руб.) + (50 х 110 тыс. руб.) = 15,1 млн руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн руб. = 16,1 млн руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг в пределах одного месяца, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н. Учет операционных доходов и расходов, образовавшихся у инвестора в процессе вклада в уставный капитал (акции) имущества, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования. Для учета этих операций инвестор открывает счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формирует информацию о всех финансовых результатах: доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Если операции, связанные с начислением процентов и выбытием ценных бумаг, оказывают существенное влияние на доходы организации, их учет организуется на счете 90 «Продажи».

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим предприятиям займов, признаются операционными расходами организации.

Передача предмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренном в договоре. Если срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем своего требования. Финансовые вложения списываются со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» при зачислении возвращенных денежных средств на банковский счет (поступлении в кассу) или оприходовании поступившего имущества. В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого транша. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются операционными расходами организации.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений . В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом;

Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложении в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Если рыночная стоимость имеющихся у организации акций на конец отчетного года окажется ниже их учетной стоимости, то необходимо создать резерв под обесценение вложений в акции. При этом такие акции должны регулярно котироваться на фондовой бирже.

Создается рассматриваемый резерв 31 декабря с отнесением затрат на внереализационные расходы, о чем делается запись:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»;

Кт сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - создан резерв под обесценение вложений в акции.

Организация может создать резерв под обесценение вложений в долговые ценные бумаги в соответствии с порядком создания резерва под обесценение вложений в акции. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организация должна обеспечить подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

В годовой бухгалтерской отчетности организации полученные кредиты и займы отражаются с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В течение отчетного года бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных задолженностей по полученным займам и кредитам также должен вестись раздельно (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н).

Долгосрочные займы и кредиты. Долгосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01). Бухгалтерский учет долгосрочной задолженности по кредитам и займам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

«Долгосрочные кредиты банков»;

«Долгосрочные займы»;

«Расчеты по долгосрочным займам в натуральной форме».

При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным займам и кредитам следует относить суммы полученных займов и кредитов, не погашенные к 31 декабря и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок погашения задолженности определяется на основании кредитного договора или договора займа.

Долгосрочные займы и кредиты отражаются в пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1) в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Данные по долгосрочным банковским кредитам и займам отражаются раздельно на разных строках.

Записи по данным строкам бухгалтерского баланса осуществляются на основании показателей синтетического и аналитического учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма долгосрочной задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года (п. 17 ПБУ 15/01). Сальдо счета на конец года свидетельствует о наличии кредиторской задолженности организации по полученным кредитам и займам и (или) процентам по ним.

Согласно п. 16 ПБУ 15/01 начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре. С 1 января 2002 г. проценты по кредитам и займам включаются в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам в целях бухгалтерского учета должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного проекта. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (п. 15 ПБУ 15/01).

Полученные займы и кредиты могут быть использованы для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. В этом случае все затраты по займам и кредитам (в том числе проценты к уплате) относятся на увеличение дебиторской задолженности и учитываются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При принятии к учету МПЗ, других ценностей, работ, услуг начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, будет отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (п. 15 ПБУ 15/01).

Долгосрочная кредиторская задолженность организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности подлежит переводу в состав краткосрочной задолженности. Если числящиеся в бухгалтерском учете кредиты (займы) подлежат погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного года суммы долгосрочных обязательств отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную определен в п. 6 ПБУ 15/01. Долгосрочную задолженность следует перевести в состав краткосрочной в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную следует закрепить в учетной политике организации.

Краткосрочные займы и кредиты. Краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01).

Учет сумм полученных организацией кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

«Краткосрочные кредиты банков»;

«Краткосрочные займы»;

«Расчеты по краткосрочным займам в натуральной форме».

Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов и займов, кредиторам, кредитным договорам или договорам займа.

Порядок учета краткосрочной задолженности аналогичен учету долгосрочных обязательств.

Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах. В бухгалтерском учете задолженность по предоставленному организации займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, а также по процентам по ним, учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции. Если кредиты и займы предоставляются в валюте или условных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, то задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01).

Согласно п. 22 ПБУ 15/01 и п. 7 ПБУ 3/2006 при составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по оплате процентов по кредитам (займам) и основной суммы долга в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. При составлении годовой бухгалтерской отчетности - на 31 декабря.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки основной суммы долга, подлежат зачислению на финансовые результаты организации и учитываются в составе прочих (внереализационных) доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, относящиеся к процентам по займам и кредитам, являются затратами по кредитам и займам и учитываются в составе прочих (операционных) доходов и расходов (п. 11, 14 ПБУ 15/01).

Просроченная задолженность по кредитам и займам. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и (или) просроченную.

Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной задолженности относится задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения (п. 5 ПБУ 15/01). Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную в соответствии с п. 6 ПБУ 15/01.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей по кредитам и займам следует вести на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), субсч. учета срочной задолженности;

Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам») - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Списание кредиторской задолженности. Суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а также начисленные проценты по долговым обязательствам могут быть не истребованы кредитором. При отсутствии кредитора задолженность организации не погашается. В этом случае сумма кредиторской задолженности по такому кредиту или займу учитывается в бухгалтерской отчетности организации-заемщика как просроченная задолженность и подлежит списанию со счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Согласно п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности равен трем годам. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

По истечении трех лет сумма кредиторской задолженности, начисленная по кредитному договору или договору займа, списывается на финансовые результаты организации. Основанием для списания в учете кредиторской задолженности являются результаты годовой инвентаризации расчетов, подтверждающие обоснованность сумм на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», письменное обоснование с указанием причин списания задолженности и приказ (распоряжение) руководителя организации. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся в учете на внереализационные доходы. Операция отражается записью:

Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму задолженности, по которой истек срок давности.

На основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности, формируют прочие (внереализационные) доходы отчетного периода и подлежат налогообложению.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности. Другими объектами проверки перед составлением годовой отчетности являются документы по кассовым и банковским операциям. Цель такой проверки двоякая. С одной стороны, проверка позволяет обеспечить достоверность остатков денежных счетов в бухгалтерской отчетности организации и документально подтвердить наличие и состояние денежных средств. С другой - снизить риск обнаружения контролирующими органами нарушений кассовой и банковской дисциплины в организации.

Проверка кассы. Для подтверждения общей суммы денежных средств, находящихся в кассе организации на отчетную дату, в конце отчетного года проводится инвентаризация кассы.

Фактический остаток денежных средств на счете 50 «Касса» устанавливается при обязательной инвентаризации кассовой наличности. Порядок инвентаризации кассы регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49). Инвентаризации подвергаются хранящиеся в кассе наличные денежные средства и документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Не подтвержденные приходными кассовыми ордерами наличные денежные средства, выявленные в результате проверки, признаются излишком кассы и учитываются в составе внереализационных доходов. Производится бухгалтерская запись:

Дт сч. 50 «Касса»;

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму выявленного излишка.

Денежные средства, выданные из кассы без надлежащего подтверждения распиской получателя в расходном кассовом ордере, считаются недостачей. Сумма недостачи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проверка документального оформления кассовых операций. Проверяя кассу, бухгалтер должен выявить случаи нарушения документального оформления кассовых операций и, предупреждая внешнюю проверку, их устранить. При проверке устанавливается, имеются ли в наличии первичные кассовые документы, соответствуют ли они типовым унифицированным формам, соблюдается ли порядок оформления документов. Унифицированные формы первичной учетной документации утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88.

Приходные кассовые ордера должны соответствовать ф. № КО-1, быть выписанными в одном экземпляре, подписаны главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Расходные кассовые ордера должны соответствовать ф. № КО-2, быть выписанными также в одном экземпляре, подписанными руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным). Приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). Журнал предназначен для контроля полноты и своевременности совершения кассовых операций, последовательности присвоения номеров кассовым документам, целевого использования полученных денежных средств.

Расходные ордера могут не содержать подписи руководителя, если на прилагаемых к ним документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись, сделанная руководителем.

Кассовая книга, в которой учитываются поступающие и выданные денежные средства, должна соответствовать типовой ф. № КО-4. Организация вправе иметь только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью организации. Зачастую для опечатывания используют обычную круглую печать организации. Общее количество пронумерованных и прошнурованных листов в кассовой книге должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

При заполнении кассовой книги подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Сделанные исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера организации. Порядок ведения кассовых операций разрешает оформление кассовых документов с применением компьютерной техники. Главное условие - соблюдение унифицированных форм и наличие текстовых вариантов документов.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты расчеты с подотчетными лицами, так как они связаны с кассовыми операциями и, кроме того, зачастую вуалируют нарушения кассовой дисциплины. При проверке подотчетных сумм и порядка их документального оформления необходимо обратить основное внимание на соблюдение следующих принципиальных положений:

Выдача денежных средств производится только подотчетным лицам - работникам организации. Список подотчетных лиц должен быть утвержден приказом руководителя. Кроме того, в приказе необходимо определить размеры и сроки выдачи наличных денег под отчет на различные нужды организации;

Расчет по выданным подотчетным суммам осуществляется не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки. С этой целью подотчетные лица оформляют авансовый отчет, к которому прилагают оправдательные документы, подтверждающие расчет (товарные и кассовые чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции об оплате гостиницы, постельного белья, железнодорожные и авиабилеты, путевые листы, кассовые чеки АЗС и др.). Наличие расчетных и платежных первичных документов при оформлении кассовых операций, произведенных через подотчетных лиц, обязательно для подтверждения произведенных организацией расходов и принятия их к вычету при определении налогооблагаемой прибыли;

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. На практике иногда допускаются нарушения кассовой дисциплины, связанные с выдачей подотчетных сумм не отчитавшимся работникам, с целью сокрытия сумм превышения лимита кассы на конец рабочего дня.

Инвентаризация денежных документов. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории и др.

Цель инвентаризации денежных документов заключается в установлении достоверности остатков по счету 50-3 «Денежные документы» в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации. В процессе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие денежных документов, их состояние и оценка (денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение).

Инвентаризация денежных документов предполагает проверку их фактического наличия в кассе организации и осуществляется путем подсчета этих документов по их видам. Устанавливается как фактическое количество денежных документов, так и их стоимостная оценка. Пересчет денежных документов осуществляется в присутствии кассира. Путем сопоставления учетного и фактического остатка денежных документов определяется результат инвентаризации (недостача или излишек).

Достоверность учетных остатков по счету 50-3 «Денежные документы» проверяется путем документальной проверки операций по движению денежных документов в течение отчетного года. Бухгалтер должен убедиться в правильности отнесения приобретенных документов к денежным документам, учитывая их классификационную принадлежность в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Каждая операция по приобретению денежных документов должна подтверждаться самим денежным документом, соответствующим расчетным документом (счетом, накладной, квитанцией, договором) и приходным кассовым ордером на поступление денежного документа.

Одновременно с проверкой операций по выбытию денежных документов устанавливается законность и правомерность совершенных в течение года операций по использованию и списанию денежных документов. При этом тщательной проверке подвергаются счета, корреспондирующие со счетом 50-3 «Денежные документы» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

При проверке денежных документов следует обратить внимание на правильность учета и списания путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в том числе путевок, приобретенных за счет средств Фонда социального страхования.

Результаты инвентаризации кассы оформляются в акте инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15) и инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16). Выявленные в процессе инвентаризации недостачи и излишки денежных документов отражаются в учете аналогично денежной наличности.

Лимит остатка кассы. Требование соблюдения лимита остатка кассы должно обеспечиваться на основании «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и «Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утверждено Советом директоров Центрального банка России, протокол от 19.12.97 г. № 47). В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка кассы должен быть подтвержден расчетом банка по ф. № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Для предприятия, не представившего расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

При проверке организации учреждения банков руководствуются лимитом остатка наличных денег в кассе. За превышение лимита организация может быть оштрафована. Превышение лимита остатка кассы относится к нарушениям кассовой дисциплины, не подлежащим устранению. Превышение остатка лимита кассы разрешается только в дни выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий в части средств, предназначенных для их выплаты. Срок превышения остатка лимита кассы не должен быть больше 3-х рабочих дней, а для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не больше 5-и дней, включая день получения денег в банке. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банковские учреждения.

Лимит расчетов наличными денежными средствами. При проверке расчетов наличными деньгами между юридическими лицами следует установить, всегда ли были соблюдены предельные суммы расчетов, установленные соответствующим указанием Центрального банка РФ. Предельная сумма расчетов по одной сделке не может превышать 100 тыс. руб. (по состоянию на 2008 г.).

Определение понятия «сделка» приведено в ст. 153 ПС РФ. Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В соответствии со ст. 154 ГК РФ сделки оформляются в форме договоров. Это означает, что в договоре, по которому предусмотрен платеж наличными денежными средствами, должна быть указана сумма, не превышающая 100 тыс. руб. Причем на каждую сделку оформляется один договор. Таким образом, бухгалтеру следует проконтролировать не только соблюдение лимита сумм платежей при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров.

Внешняя проверка кассы. В соответствии с частью первой НК РФ и «Положением о порядке поведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (утверждено приказом МФ РФ № 20н и МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.99 г.) налоговые органы могут проверить кассу (в частности, фактическое наличие в ней денег, условия хранения наличных денег и ценностей, полноту оприходования в кассу наличных денежных средств) в процессе проверок деятельности организаций и соблюдения ими налогового законодательства.

Систематические проверки соблюдения организацией порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью осуществляет обслуживающий банк. Проверки проводятся в соответствии с «Рекомендациями по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью» (приложение № 7 к «Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»).

Банк проверяет полноту оприходования денежной наличности в кассу организации и сдачи денег в кассу банка; соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающих в кассу наличных денежных средств, установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе; ведение кассовой книги и других первичных кассовых документов.

По результатам проверки кассовых операций банк формулирует выводы в «Справке о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью» и вносит необходимые рекомендации руководству организации по устранению имеющихся недостатков в оформлении кассовых операций и работе с денежной наличностью. При установлении фактов нарушения порядка работы с денежной наличностью один экземпляр справки направляется налоговым органам по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности.

Административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций определен Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Рублевые счета. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности следует убедиться в достоверности остатков рублевых средств на расчетных и специальных счетах в банковских учреждениях. В соответствии с п. 3.43 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49) организации следует провести инвентаризацию денежных средств, находящихся в банках.

Инвентаризация производится путем сверки остатков сумм по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках» с данными выписок банка (конечным сальдо). При инвентаризации также проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов выпискам банка.

Бухгалтер должен сверить записи в выписках банка с приложенными оправдательными документами, подтверждая таким образом тождественность сумм. Наличие всех банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок определяется путем проверки всех их реквизитов. Для оформления результатов инвентаризации расчетов с кредитными учреждениями по претензиям, предъявленным по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, используется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17). К акту следует приложить справку, отражающую сведения об остатках сумм, числящихся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) остатки денежных средств в российских рублях отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по группе статей «Денежные средства». В соответствующие строки вписываются сальдо счетов 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Валютные счета. Инвентаризация денежных средств, находящихся на валютных счетах организации, осуществляется на основании выписок банка. Анализ ведется в разрезе субсчетов, открытых к счету 52 «Валютные счета»: «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом», а также субсчетов второго порядка.

Документальная проверка операций на валютных счетах организации идентична проверке рублевых счетов, с той лишь разницей, что записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте должны производиться одновременно в двух оценках: иностранной валюте и рублях. Пересчет денежных средств на валютных счетах в рубли (по курсу ЦБ РФ) для отражения в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006.

Денежные средства компании являются частью оборотных активов, которые используются в операциях с поставщиками, подрядчиками, персоналом, заемщиками и т.д. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет денежных средств, существующие проводки, учет инвестиций, денежных средств на валютных счетах, денег находящихся в пути и в кассе организации.

Рассмотрим основные задачи учета денежных средств в бухгалтерии организации:

документирование движения денежных средств в кассе;
осуществление контроля за целевым направлением использования денежных средств;
проведение платежей с поставщиками, подрядчиками, персоналом;
осуществление платежей по финансовым обязательствам перед кредиторами и инвесторами;
обеспечение сохранности денежных средств и документов;
анализ направлений использования денежных средств.

Движение денежных средств, денежных документов и иностранной валюты отражается в бухгалтерском балансе на счета 50 «Касса».

К счету 50 могут быть дополнительно открыты субсчета:

50/1 – «Касса организации». На субсчете отражается движение денежных средств в иностранной валюте.
50/2 – «Операционная касса». На данном субсчете отражается движение денежных средств организаций транспорта и связи: пристаней, вокзалов, речных переправ, билетных касс и т.д.
50/3 – «Денежные документы». Отражаются денежные документы такие как: гос. пошлины, вексельные документы, авиабилеты и т.д.

Одной из самых распространенных проводок является «Поступление денежных средств в кассу предприятия с расчетного счета ». Для отражения данной операции используют следующую проводку.

Для отражения выручки от реализации (продажи) товаров или оказания услуг используют следующую типовую проводку. Данная проводка используется для розничной торговли.

Поступление денежных средств от оптовой продажи товаров, оформляется в виде двух следующих проводок. Первым делом покупателю предъявляется счет для оплаты продукции, который отражается в первой проводке, при отгрузке товара осуществляется вторая проводка, отражающая получение денежных средств от покупателя.

Рассмотрим типовую задачу бухгалтерского учета. Компания получила авансовый платеж под доставку и отгрузку продукции на сумму в 500 000 руб. в том числе НДС в размере 50 000 руб. Необходимо отразить данную операцию на счетах. В таблице ниже приводится решение данной задачи по учету аванса и НДС.

В уставе организации (ООО) был определен уставной капитал в размере 50 000 руб. При регистрации общества уставной капитал был оплачен на сумму 30 000 руб., что не менее 50% заявленного (на основе закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Предусмотрены взносы учредителей в кассу компании, которые составили после регистрации общества 20 000 руб. Разберем какие операции и проводки необходимы для регистрации данной ситуации.

Подотчетному лицу организации были выданы денежные средства на приобретение канцелярских товаров на сумму 1000 руб. После приобретения товаров, был составлен отчет о приобретении с товарным чеком на сумму 800 руб. Полученный остаток был сдан в кассу организации.

Следует заметить, что подотчетными лицами могут быть только работники организации, которые получают денежные средства под отчет на приобретение материальных ценностей, командировочных расходов. Операции с подотчетными лицами отражаются на . Рассмотрим какие операции и проводки будут отражать данную ситуацию.

Организация произвела вклад в совместную деятельность с индивидуальным предпринимателем на основании договора простого товарищества. Взнос производился наличными денежными средствами в размере 500 000 руб. По итогам производственной деятельности был получен доход в размере 25 000 руб., зачисленный в кассу организации. Далее организацией был выдан заем индивидуальному предпринимателю в размере 80 000 руб., часть которого была погашена через месяц. Объем полученных средств составил 20 000 руб. Рассмотрим проводки для данной экономической ситуации.

Денежные средства перечисляются на расчетные счета непосредственно кассирами организации в банке или инкассаторами. Денежные средства, полученные от реализации товаров или услуг, переданные инкассаторам и еще не зачисленные на расчетный счет отражаются на .

На основе заключенного договора между организацией и банком, компания сдает свою выручку два раза в день. Первый раз платеж осуществляется непосредственно кассиром, тогда как второй раз выручка забирается инкассатором банка. Итак, 1 июня была получена выручка в размере 75000 рублей, из которой 25 000 руб. была сдана кассиром и 50 000 руб. передана инкассатору. Так как денежные средства были переданы инкассатору во второй половине дня, то данная операция будет отражаться как денежные средства в пути и их приход будет отражен уже на следующий день. Разберем проводки для данной ситуации.

Валютные счета необходимы для осуществления финансовых отношений с иностранными компаниями. Для этого открываются бухгалтерские счета:

Текущий валютный счет – учет операций внутри страны;
Транзитный счет – учет поступления денежных средств от экспорта продукции/услуг.
Специальный счет – учет получения иностранных кредитов, займов, операции с иностранными ценными бумагами и т.д.

Организация осуществляет торговлю с иностранными компаниями и была осуществлена продажа экспортной продукции в размере 200 000 евро. Также был получен гран для модернизации производственной линии в размере 100 000 евро. При отгрузке продукции были ошибочно перечислены таможенные платежи за осуществления контроля на сумму 5000 евро. С валютного счета организации были осуществлены перечисления на расчетный счет по отгруженной продукции в размере 10000 евро. Курс валюты ЦБ РФ 50 руб. за 1 евро.

Следует заметить, что пересчет стоимости активов (денежных средств) осуществляется в день совершения операции. Рассмотрим проводки по данным условиям.

Компания приобрела иностранную валюту на сумму в 10 000 евро. по курсу 60 руб. за 1 руб. Официальный курс по данным ЦБ РФ составляет 50 руб. за 1 евро. Банку, приобретающему валюту, было уплачено вознаграждение в размере 1%.

При приобретении денежных средств необходимо оценить их текущую стоимость в день совершения операции, для этого используют данные Центрального Банка РФ по валютным курсам. При получении иностранной валюты возникла курсовая разница, что привела к внереализационным расходам, которые были отражены на счете 91.2. Рассмотрим проводки по данным операциям.

Введение ……………………. ………………………………………………..3

1. Учет движения денежных средств предприятия ………..………. .5

1.1. Основные принципы учета денежных средств ………………………5

1.2. Учет денежных средств в кассе ……………………….………………9

1.3. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках …………….16

2. Учет и анализ движения денежных средств (на примере

Тальменское МУП «Транспорт общего пользования») …..………...26

2.1. Экономическая характеристика Тальменское МУП

«Транспорт общего пользования» ……………………………………..……26

2.2. Учет денежных средств на Тальменское МУП

«Транспорт общего пользования» …………………………………….……35

2.3. Учет операций по расчетному счету Тальменское МУП

«Транспорт общего пользования» …………….……………………………38

Заключение ……………………………………………………………………40

Список литературы …………………………………………………………...42

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

В соответствии с законодательством Российской Федерации о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Все расчеты предприятия осуществляется в денежной форме. Денежные расчеты ведутся в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Анализ движения денежных средств может проводиться прямым и косвенным методами.

Прямой метод - наиболее простой и удобный, используется при проведении внутреннего анализа. Его сущность заключается в прямом сопоставлении поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств.

При использовании косвенного метода чистая прибыль организации корректируется на сумму операций не денежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, изменением оборотных активов или текущих пассивов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока (общего изменения денежных средств за период). В дипломной работе используем прямой метод анализа денежных средств.

1. Учет, анализ движения денежных средств

Основные принципы учета денежных средств

Деньги представляют собою особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег они стали выполнять несколько функций:

§ меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;

§ средства обращения, где они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т—Д—Т);

§ средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая “кредитные деньги” (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;

§ средства накопления, где они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление производится неполноценными деньгами.

Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию сокровища;

§ мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.

Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.

Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).

В связи с вышеизложенным бывшим Госбанком СССР был установлен порядок образования, хранения и использования денежных средств, в который внесены изменения Центральным банком России в соответствии с Указом Президента Российской Федерации “О дополнительных мерах по ограничению нелично-денежного обращения” от 14.06.92 № 622 и другими нормативными актами:

§ Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” с приложениями;

§ Письмо ЦБ РФ от 09.07.92 № 14 (в ред. от 26.12.97 № 105-У) “О введении в действие Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации”;

§ Закон РФ от 19.10.92 № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном контроле” и др.

Этими и другими нормативными актами, в частности, установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы:

§ обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

§ должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

§ могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

§ обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

§ имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли), имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.

Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

50 “Касса”;

51 “Расчетные счета”;

52 “Валютные счета”;

55 “Специальные счета в банках”;

57 “Переводы в пути”.

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой производятся в течение года.

При журналъно-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

При механизированной обработке экономической информации применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированное рабочее место) бухгалтера. При этой форме учета первичные документы перед сдачей на машинную обработку комплектуют в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машинно-счетной станции или от ПЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета машинограмму “Ведомость учета денежных средств и расчетов”.

При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы по каждому счету. Отметим, что именно такая форма учета наиболее распространена в настоящее время.

1.2. Учет денежных средств в кассе

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в каждой организации создается касса . Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).

В некоторых организациях с кассиром не заключают договор, а оформляется Обязательство кассира.

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств.

При получении денег в банке для расчетов с работниками по оплате труда кассиру должна быть выделена автомашина, так как ему категорически запрещается производить перевозку денег общественным или попутным транспортом.

В соответствии с указанными нормативными актами руководитель организации должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче их, а в случае необходимости — транспортное средство.

В соответствии с указанными нормативными актами для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей касса организации должна отвечать следующим требованиям:

§ быть изолированной от других служебных и подсобных помещений;

§ располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом;

§ иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

§ закрываться на две двери:

а) внешнюю, открывающуюся наружу;

б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь.

§ укрепляться металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;

§ иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

§ располагать исправным огнетушителем и иметь охранно-пожарную сигнализацию.

После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную наличность в кассе, сверить ее с книжным остатком и опечатать (опломбировать) сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. — у руководителя организации. Учреждением банка устанавливается лимит кассы, т.е. предельная сумма остатка денежных средств, которая может храниться в кассе организации.

Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк.

За накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита на руководителя организации налагается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Банки, налоговые инспекции и правоохранительные органы в обязательном порядке проводят проверки соблюдения условий работы с кассовой денежной наличностью и в случае выявления нарушений применяют штрафные санкции.

За неоприходование (неполное оприходование) в кассе денежной наличности — штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы.

Кроме того, проверяется соблюдение организацией "предельных сумм налично-денежных расчетов. Предельный размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке предусмотрен в сумме 60 000 рублей.

На руководителя организации за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличности сверх установленного лимита налагается административный штраф в 50-кратном размере месячной оплаты труда.

Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Единственным документом для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом “ПОЛУЧЕНО” и оттиском печати организации. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Он должен быть подписан главным бухгалтером, кассиром и погашен штампом “ОПЛАЧЕНО”.

Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) повсеместно введен в практику бухгалтерского учета в 1973 г. и предназначен для регистрации бухгалтерией организации всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года. Рекомендовано иметь два журнала: один — для регистрации приходных кассовых ордеров, другой — расходных кассовых ордеров.

По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир должен производить записи в кассовой книге (ф. № КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера, поэтому из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления. Форма кассовой книги приведена в Приложении.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, чернилами или химическим карандашом. Первые экземпляры листов (линованные) остаются в кассовой книге, а вторые (отрывные) — служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй отрывной лист (нелинованный) с приходными и расходными кассовыми документами за его подписью в кассовой книге.

На основании отчета кассира при мемориально-ордерной форме учета составляют два учетных регистра: ведомость на поступление денег в кассу и ведомость на расходование денег из кассы, которые при журнально-ордерной форме учета объединены в один учетный регистр: журнал-ордер № 1.

Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, производят итогами за день (при незначительном количестве операций по кассе за 3—5 дней) на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам определяются путем подсчета сумм однородных операций.

На лицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 “Касса” (при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с дебетом других счетов. Кассовые операции, отраженные по дебету счета 50 “Касса” (при поступлении денег в кассу), записываются в ведомости, помещенной на обратной стороне журнала-ордера №1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 “Касса” переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам — в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на обратной стороне журнала-ордера № 1 только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

При осуществлении записей в кассовой книге за 3—5 дней журнал-ордер № 1 можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением итогов по всем графам и остатков денежных средств в кассе за каждый месяц.

Торговые и другие организации при необходимости текущий учет поступления торговой выручки в кассу предварительно могут учитывать в ведомости поступления торговой выручки (ф. № 27).

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 “Касса”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 “Касса организации”,

50-2 “Операционная касса”,

50-3 “Денежные документы” и др.

На субсчете 50-1 “Касса организации” учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты (“Касса организации в долларах США”, “Касса организации в евро” и т.д.).

На субсчете 50-2 “Операционная касса” учитываются наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п.

На субсчете 50-3 “Денежные документы” учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы.

Счет 50 “Касса” по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Касса”. По дебету счета 50 “Касса” учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — их расходование и списание.

Журнал-ордер № 1 и ведомость к нему открываются по субсчетам, записи производятся в течение месяца.

Таблица 1.

Типовые операции по счету 50 «Касса»

	Получены наличные в кассу с расчетного счета	ПКО, выписка банка
	Поступило в кассу от покупателей и других юридических и физических лиц	лента ККТ, ПКО
	Поступило в кассу в счет недостачи от виновных лиц
	Поступил в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы
	Оприходован излишек денежных средств, обнаруженный при инвентаризации
	Поступило в кассу вокзалов, отделений связи	Лента ККТ, ПКО,
	Приобретены денежные документы (путевки, транспортные билеты и др.)	выписка банка и др.
	Сдано из кассы на расчетный счет	РКО, выписка банка
	Выдана из кассы заработная плата	РКО, платежная ведомость
	Выдано из кассы подотчетным лицам
	Погашена наличными задолженность перед поставщиками и другими кредиторами	чек ККТ, РКО
	Поступила в кассу иностранная валюта с валютного счета

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денег по кассе. В ведомости выводится сальдо на 1-е число следующего месяца, для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу-ордеру.

1.3 Учет движения денежных средств на расчетных счетах в банках

Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживающих учреждениях банков на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет. В настоящее время номер счета клиента двадцатизначный.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

§ надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

§ контролируется использование по целевому назначению;

§ облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95 № 291 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов.

Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

В случае выявления органами ГНС РФ фактов открытия банками расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органа на руководителей организаций, а также на физических лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размере стократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством РФ.

Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по специальной форме.

2. Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах). Крестьянское (фермерское) хозяйство, арендатор на индивидуальной аренде представляют карточку с одной подписью, заверенную нотариально.

3. Решение городской (районной) администрации о создании организации.

4. Копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации.

5. Справки о постановке на учет в:

§ налоговой инспекции по месту регистрации;

§ фонде социального страхования;

§ фонде пенсионного обеспечения;

§ фонде обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет об этом своего клиента.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег.

В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:

Наличным;

Безналичным.

При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца.

Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются.

Чеки бывают именные и предъявительские. В именном чеке после слова “Заплатите” указываются фамилия, имя, отчество получателя, и для получения денег необходимо предъявление паспорта. В предъявительском чеке фамилия, имя, отчество получателя не указываются (в настоящее время они почти не применяются).

Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя.

Безналичные расчеты подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.

Одногородние (местные) расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Иногородние расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ.

В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:

§ платежные поручения;

§ платежные требования;

§ платежные требования — поручения;

§ аккредитивы;

§ расчетные чеки и др.

Положением предусматривается отмена расчетов при помощи платежных требований. Однако, учитывая традиционно сложившиеся отношения между поставщиками и покупателями посредством акцептно-инкассовой формы расчетов, банки не вправе отказывать клиентам в приеме платежных требований. Все расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от их суммы.

Платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с 1 января 1998г. должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации.

Рассмотрим основные формы безналичных расчетов .

Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях.

Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Платежные поручения выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рис. 1)

Рис. 1. Схема расчетов при помощи платежных поручений:

1 . Представление в банк платежного поручения; 2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета; 3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет; 4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка)

Чтобы воспользоваться акцептно-инкассовой формой расчетов, поставщик составляет документы на отпуск товаров покупателю (счета-фактуры, накладные и пр.) и от транспортной организации (при отправке товаров) должен получить транспортные документы (железнодорожные и другие квитанции). На основании составленных и полученных документов поставщик выписывает платежное требование, которое передает в банк на инкассо.

Полученные платежные требования банк, обслуживающий поставщика, пересылает в банк, обслуживающий плательщика, или оставляет у себя, если счета поставщика и плательщика находятся в одном банке.

При наличии денег на расчетном счете плательщика платежное требование оплачивается и с отметкой об оплате пересылается в банк поставщика.

Акцептно-инкассовая форма расчетов применяется только в том случае, если она предусмотрена договором или соглашением, заключенным между поставщиком и покупателем.

В течение срока, установленного для акцепта, плательщик может заявить полный или частичный отказ от акцепта.

Полный отказ от акцепта может быть заявлен:

§ при поступлении незаказанных товаров;

§ при поступлении ранее оплаченных товаров;

§ в случаях, предусмотренных договором.

Частичный отказ от оплаты, то есть отказ от оплаты части суммы, указанной в платежном требовании, может быть заявлен при:

§ поступлении наряду с заказанными незаказанных товаров;

§ поступлении ранее частично оплаченных товаров;

§ завышении цены или количества, несоблюдении ассортимента и в других случаях, предусмотренных договором.

Платежное требование-поручение (ф. № 0401064) представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции” выполненных работ или оказанных услуг.

Поставщик, выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно-отгрузочными документами (три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляя транспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Допускается передача платежного требования-поручения поставщиком непосредственно покупателю (плательщику). Плательщик (руководитель и главный бухгалтер) подписывает все экземпляры платежного требования-поручения, ставит оттиск печати и передает в свое отделение банка для оплаты, указывая сумму прописью,

При необходимости телеграфного авизования платежа поставщиком на всех экземплярах требования-поручения проставляется надпись “Платеж перевести телеграфом”. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней после получения документов. Оплаченное платежное требование-поручение банк плательщика отправляет в банк, обслуживающий поставщика.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных требований-поручений (рис. 2).

Рис. 2. Схема расчетов при помощи платежных требований-поручений:

1. Представление (пересылка) поставщиком в банк покупателя или непосредственно покупателю платежного требования-поручения транспортно-отгрузочных документов; 2. Передача плательщику платежного требования-поручения; 3. Возврат банку в течение трех дней платежного требования-поручения с согласием на оплату или в течение этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе от оплаты; 4. Пересылки платежного требования-поручения в банк, обслуживающий поставщика, для зачисления денег на его счет

Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке.

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет, записав карандашом напротив каждой суммы название организации или содержание операции. Обрабатывая выписку банка с расчетного счета, надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту — поступление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства.

После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименования организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 “Расчетные счета”, который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Расчетные счета (51)”. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту — их списание (расходование). Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета — в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме—в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1.

На лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 “Расчетные счета” (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 “Расчетные счета” (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет.

В ведомости указывается сальдо на первое число и производятся записи при поступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 “Расчетные счета” с кредита различных счетов.

Таблица 2.

Типовые операции по счету 51 «Расчетный счет»

	Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков	выписка банка
	Получены кредиты, займы	выписка банка
	Перечислено поставщикам, подрядчикам	выписка банка
	Возвращены кредиты, займы	выписка банка
	Перечислены платежи в бюджет/ во внебюджетные фонды	выписка банка
	Перечислена заработная плата на лицевые счета в банках	выписка банка
	Выявлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма	выписка банка, бухг. справка

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу.

Муниципальное унитарное предприятие «Транспорта общего пользования» муниципального образования «Тальменский район» является самостоятельным хозяйствующим субъектом муниципальной формы собственности.

Учредителем предприятия является муниципальное образование «Тальменский район». Стоимость переданного имущества на праве хозяйственного ведения равна 441126 рублей.

Предприятие создано с целью удовлетворения общественных потребностей в автотранспортных услугах.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, права открывать в установленном порядке расчетный и другие счета, в том числе валютные в банках на территории РФ, имеет гербовую печать со своим наименованием, штамп, бланки и другую атрибутику.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ним имущество.

Предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую отчетность.

Проверка работы предприятия осуществляется соответствующими налоговыми, природоохранительными, антимонопольными и другими муниципальными органами в соответствии с действующим законодательством.

Имущество предприятия принадлежит на праве собственности муниципальному образованию «Тальменский район» и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения, которым предприятие владеет, пользуется и распоряжается в соответствии с действующим законодательством.

Ликвидация и реорганизация предприятия осуществляется на основании решения учредителя, а также судом в случаях и порядке, предусмотренных действующим законодательством.

Местонахождение предприятия: 658030, Алтайский край, Тальменский район, п. г. т. Тальменка, ул. Октябрьская 57.

Директором предприятия является Орлов Николай Викторович.

Дата создания организации 1 апреля 1952 года. Последняя реорганизация произведена 17 января 2002 года. В 1999 году предприятие прошло через процедуру банкротства. В настоящее время находится на реструктуризации задолженности перед бюджетом. Долг бюджету на протяжении 2000-2002 годов уменьшается.

Основным видом деятельности предприятия является перевозка пассажиров по внутригородским и пригородным маршрутам, перевозка пассажиров по междугородним маршрутам (Тальменка - Барнаул, Тальменка- - Речкуново), оказание услуг по перевозке грузов, предоставление транспорт для обслуживания различных мероприятий.

На осуществление внутригородских и пригородных маршрутов с администрацией района ежегодно заключается договор, в котором предусматриваются объем перевозок и размер компенсации выпадающих доходов в результате действия закона «О социальной защите инвалидов и ветеранов РФ».

Для дальнейшей характеристики предприятия произведем расчет некоторых показателей.

Таблица 2.1

Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия

Из таблицы 2.1 следует, что за последние 3 года наблюдается рост объема производства продукции. Об этом свидетельствует рост объемов производства продукции на 21%, численности рабочих на 1%, среднегодовой стоимости собственных транспортных средств на 6 % в 2008 году по сравнению со средним за 3 года.

Финансовая деятельность предприятия охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия.

Расчет относительных финансовых коэффициентов позволяет избежать инфляционного влияния. Относительные показатели расширяют и дополняют анализ статей баланса.

Относительные показатели рассчитывают в основном для внутренних пользователей. Необходимость их расчета для внешних пользователей возникает при обосновании различного рода бизнес-планов для привлечения кредитов, инвестиций и т. д.

Основными источниками анализа финансового положения предприятия служит бухгалтерский баланс (форма №1), определяющий состояние дел предприятия на момент его составления. В процессе анализа также используется: отчет о прибылях и убытках (форма №2), и приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5, форма № 4).

Таблица 2.2

Показатели экономической эффективности Тальменского МУП «Транспорта общего пользования»

Наименование	В средним	2008г. к среднему за 3 года, в %

Произведено валовой продукции на 1- го среднегодового работника, тыс. руб.
Произведено валовой продукции на 100 рублей основных производ. фондов, тыс. руб.
Себестоимость проданных услуг, тыс.руб.
Выручка от продажи услуг, тыс. рублей
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. рублей
Прибыль (убыток) отчетного года, тыс. руб.
Окупаемость затрат, %

Из таблицы 2.2 видно, что все показатели, характеризующие эффективность производства на протяжении 3 лет повышаются. Фондовооруженность в 2008 году увеличилась на 19% по сравнению со средним за 3 года, фондоотдача увеличилась в 2008 году на 14% по сравнению со средним за 3 года.

На протяжении 3 лет выручка предприятия не покрывает произведенных расходов, убыток вызван низкими ценами, которые не позволяют покрыть расходы. Убыток от реализации в 2008 году составлял 914 тыс. рублей по сравнению со средним за 3 года он увеличился на 42%.

Рост цен сдерживается комитетом по финансам налоговой и кредитной политики Тальменского района. Себестоимость проданных услуг в 2008 году составила 6970 тыс. рублей по сравнению со средним за 3 года она увеличилась на 23%.

На повышение себестоимости повлияли 3 фактора: увеличились затраты труда, возросла цена билета и увеличились объемы перевозок. Убыток отчетного года в 2008 году составляет 59 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом он уменьшился на 857 тыс. рублей. В 2008 году прибыль составляет 79 тыс. рублей.

На протяжении 3 лет предприятие не получает прибыль от основной деятельности. Балансовая прибыль образуется в результате больших объемов внереализационных доходов, образованных в основном за счет бюджетных компенсаций выпадающих доходов образовавшихся в результате действия Закона РФ "О защите прав ветеранов и инвалидов ".

Для углубления анализа рассчитаем коэффициент специализации:

Кспец =
Кспец =	∑ Уд. весов х (2 n-1)

где Уд. Вес - удельный вес (%) в объеме производства определенного вида; n - порядковый номер в ранжированном ряду. Значение коэффициента: менее 0,2 - слабый уровень специализации; от 0,2 до 0,4 - средний уровень специализации; от 0,4 до 0,6 - высокий уровень специализации; от 0,6 до 1 - углубленная специализация.

Таблица 2.3

Специализация Тальменского МУП «Транспорта общественного пользования»

Вид перевозок							В среднем за 3 года
Вид перевозок

Грузовые:
Внутри городские
Междугородние
Пассажирские:
Внутри городские
Пригородные
Междугородние

Торговля

Коэффициент специализации

На основании произведенных расчетов можно сделать вывод, что на протяжении трех предприятие имеет средний уровень специализации. В динамике наблюдается ее рост, что позволит сконцентрировать средства предприятия на перевозках одного вида и повысить эффективность производства в дальнейшем.

Главными направлениями перевозок на протяжении всех анализируемых периодов являлись перевозки пассажиров на внутригородских и пригородных маршрутах, их доля в объеме услуг постоянно растет.

Дополнительными видами перевозок является предоставление заказного транспорта. Их доля в объеме перевозок увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 2%. Регулирование цен на внутригородских и пригородных перевозках предприятием самостоятельно не производится, цены на этих маршрутах устанавливаются комитетом по финансам налоговой и кредитной политике Тальменского района, в отличие от заказных маршрутов.

Коэффициенты ликвидности позволяют описать и проанализировать способность предприятия отвечать по своим текущим обязательствам. В результате расчета устанавливается, в достаточной ли степени обеспечено предприятие оборотными средствами, необходимыми для расчетов с кредиторами по текущим обязательствам. Поскольку различные виды оборотных средств обладают различной степенью ликвидности, рассчитывается несколько коэффициентов ликвидности. Расчетные формулы представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия

Показатели

1. Денежные средства, тыс. руб.
2. Краткосрочные финансовые вложения, тыс. рублей
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. рублей
4. НДС по приобретенным ценностям, тыс. рублей
5. Запасы, тыс. рублей
6. Общая сумма активов, тыс.руб.
7. Собственные акции, выкупленные у акционеров
8. Задолженность участникам по взносам в уставный капитал
9. Долгосрочные обязательства, тыс.рублей
10. Скорректированные краткосрочные обязательства, тыс. рублей
11. Коэффициент абсолютной ликвидности (п.1+п.2)/п.10
12. Коэффициент критической (срочной, быстрой, текущей) ликвидности (п.1+п.2+п.3)/п.10
13. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) (п.1+п.2.+п.3+п.4+п.5)/п.10
14. Коэффициент общей платежеспособности (п.6-п.7-п.8)/п.10

По результатам таблицы 2.4 можно заметить, что в 2008 г. произошло увеличение коэффициента текущей ликвидности, а в 2007 г произошел его спад. Это обусловлено тем, что в 2008 г. произошло уменьшение суммы краткосрочных пассивов, в то время как сумма оборотных активов увеличилась. В 2006 г. рост данного коэффициента обусловлен увеличением оборотных активов, в то время как сумма краткосрочных пассивов уменьшилась.

В свою очередь наблюдается рост коэффициента абсолютной ликвидности в 2006 году, что обусловлено значительным ростом суммы денежных средств в структуре активов по сравнению с ростом краткосрочных пассивов в структуре пассивов. В 2006 г. сумма денежных средств составила 282 тыс. рублей. В 2008 году ситуация следующая: произошло снижение суммы денежных средств по сравнению с 2007 г. на 128 тыс. рублей по сравнению с 2006 г., возросла на 121 тыс. рублей. В 2008 году коэффициент абсолютной ликвидности снизился по сравнению с 2007 годом.

Коэффициент общей платежеспособности в 2008 году составил 9,19, в 2007 году - 12,33, в 2003 году- 19,57. С 2006 года по 2008 год наблюдается спад коэффициента общей платежеспособности.

Показатель	Абсолютное знач., тыс.руб.	Изменения	Темп прироста, %
Показатель			Темп прироста, %

1. Внеоборотные активы
1.1. Нематериальные активы
1.2. Основные средства

По данным таблицы 2.5 можно сделать следующие выводы: в 2005 г. удельный вес основных средств в структуре актива баланса составил 84,83% (абсолютное значение равно 3596 тыс. руб.), в 2006 году удельный вес основных средств составил 74,78% (абсолютное значение равно 3688 тыс. рублей). В 2006 году величина основных средств увеличилась на 92 тыс. рублей по сравнению с 2005 годом. Удельный вес основных средств в структуре актива баланса в 2006 году снизился на 10,05% по сравнению с 2005 годом. Темп прироста основных средств составляет 2,55%. Актив баланса в 2006 году увеличился на 693 тыс. рублей по сравнению с 2005 годом, темп прироста составляет 16,35%.

Таблица 2.6

Структура актива баланса (2007-2008 гг.)

Показатель	Абсолютное знач., тыс. руб.	Изменения	Темп прироста, %
Показатель			Темп прироста, %

1. Внеоборотные активы
1.1. Нематериальные активы
1.2. Основные средства
1.3. Незавершенное строительство
1.4. Долгосрочные финансовые вложения

По данным таблицы 2.6 можно сделать следующие выводы: в 2007 г. удельный вес основных средств в структуре актива баланса составил 60,30% (абсолютное значение равно 2600 тыс. руб.), в 2008 году удельный вес основных средств составил 54,14% (абсолютное значение равно 3077 тыс. рублей). В 2008 году величина основных средств увеличилась на 477 тыс. рублей по сравнению с 2007 годом. Удельный вес основных средств в структуре актива баланса в 2008 году уменьшился на 6,16% по сравнению с 2007 годом. Темп роста основных средств составляет 18,35%. Актив баланса в 2008 году увеличился на 1371 тыс. рублей по сравнению с 2007 годом, темп роста составляет 31,79%.

2.2. Учет денежных средств на Тальменское МУП «Транспорт общего пользования»

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств Тальменское МУП «Транспорт общего пользования» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несёт полную материальную ответственность.

Оприходование наличных денег в кассу производится кассиром по приходным кассовым ордерам (ПКО), подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдаётся квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, которая выдаётся лицу,сдавшему деньги, только после получения их кассиром.

В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись главного бухгалтера и кассира. Наличность, полученная в учреждениях банков, должна расходоваться на те цели, на которые она была получена.

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером (РКО), платёжными ведомостями на выдачу аванса, заработной платы работникам. РКО составляется при наличии основания, т.е. указывается, кому выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными. Подпись руководителя не обязательна, если имеется его разрешающая подпись на прилагаемых к расходным ордерам документах.

ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО, и документу присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца года.

Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываются в Кассовой книге, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице сделана запись «В настоящей книге пронумеровано... страниц», и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу. Второй экземпляр листа является отрывным и служит отчётом кассира. Исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчёт вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50 «Касса ».

К счету 50 "Касса" в Тальменское МУП «Транспорт общего пользования» открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" .

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах остановочных пунктов.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы.

Отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения учётных регистров. Так как на предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта, то производится заполнение Журнала-ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1а, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. По окончании месяца бухгалтер переносит данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу.

Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. Расхождение фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на материально-ответственных лиц.

2.3. Учёт операций по расчетному счету Тальменское МУП «Транспорт общего пользования».

В Новоалтайском отделении сберегательного банка Тальменский филиал № 7492 предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открыт расчетный счет № 40602810902090000005.

Первичными документами, в Тальменское МУП «Транспорт общего пользования», на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте, являются:

· при наличных расчётах- это денежные чеки и объявление на взнос наличными;

· в случае безналичных перечислений- платёжные поручения, платёжные требования-поручения, расчётные чеки, аккредитивы, векселя;

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработной платы, пособия, командировочные и хозяйственные нужды. Оправдательным документом при этом является корешок, который остаётся в чековой книжке предприятия.

Платёжное поручение выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.

Платёжное требование-поручение заполняется поставщиком и передаётся покупателю вместе с отгруженной продукцией, а также пересылается в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком и, таким образом, есть основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит

Журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Учет денежных средств в Тальменское МУП «Транспорт общего пользования» на счетах 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке» отсутствуют.

Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи

Сумма, тыс. руб.

Корреспондирующие счета

Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности

Выписка банка, квитанция

Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги

Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности

Выписка банка, платежное поручение

Зачислена ссуда банка

Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение
...

Тема данной курсовой работы - «Учет денежных средств» (на примере Тальменское МУП "Транспорта общего пользования") особенно актуальна на сегодняшний день, т. к. финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Наибольший удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия занимают внеоборотные активы, большую часть которых составляют основные фонды. От их наличия, технического состояния и эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность и устойчивость финансового состояния. Для предприятий не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.

Объектом исследования является Тальменское МУП "Транспорта общего пользования". Данное предприятие зарегистрировано 1 апреля 1952 года администрацией Тальменского района Алтайского края. Основным видом деятельности предприятия является перевозка пассажиров по внутри городским и пригородным маршрутам производится перевозки по междугородним маршрутам (Тальменка - Барнаул, Тальменка - Речкуново), оказываются услуги по перевозке грузов, предоставляется транспорт для обслуживания

На протяжении 3-х лет предприятие не получает прибыль от основной деятельности. Балансовая прибыль образуется в результате больших объемов в не реализационных доходов образованных в основном за счет бюджетных компенсаций выпадающих доходов образовавшихся в результате действия закона "О защите прав ветеранов и инвалидов РФ".

Процент окупаемости затрат выручкой составляет в 2008 году 87%, по сравнению со средним за 3 года он снизился на 2%. Выручка не покрывает произведенных расходов.

Наблюдается рост размеров производства, об этом свидетельствует рост объемов валовой продукции на 21% в 2008 году по сравнению со средним за 3 года, рост численности рабочих на 1% в 2008 году по сравнению со средним за 3 года и среднегодовой стоимости собственных транспортных средств на 6 % в 2008 году по сравнению со средним за 3 года.

Список используемой литературы.

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. - М., 1997.

2. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н

3. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"

4. ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств, выраженных в иностранной валюте"

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94-н.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1999.

9. Балабанов А.И., Балабанов И.Т. Финансы. - СПб: Изд-во “Питер”, 2000. - (Серия “Краткий курс”.)

12. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. М.: 1998.

13. Родионов Н.В., Родионова С.П. Основы финансового анализа: математические методы, системный подход. -С.П.: Альфа, 1999.

14. Рязанцева Н., Рязанцев Д. 1С:Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы. - БХВ, 2002.

Финансы: Учебное пособие. Под ред. проф. А.М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 1997.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995