Главная / Оборудование для бизнеса

Приход и списание материалов проводки. Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета

Учет материалов – является одним из основных бухгалтерских операций в организации. Материалы необходимо принять к учету и составить необходимые проводки. В статье рассмотрено, как правильно организовать бухгалтерский учет поступления материалов, приведены таблицы с проводками, которые при этом нужно отразить в бухгалтерии. Для более удобного восприятия информации приведены примеры.

В бухгалтерии для учета материалов используется счет 10 «Материалы». По дебету этого счета отражается поступление ТМЦ, по кредиту их списание.

Материалы могут поступить на склад предприятия несколькими способами:

покупка материалов;
безвозмездная передача материалов;
в виде вклада в уставный капитала;
могут быть изготовлены собственными силами.

Стоимость материалов при поступлении может учитываться двумя способами:

По фактической себестоимости (учет происходит непосредственно на счете 10).
По учетным ценам (в качестве учетной цены может быть плановая себестоимость, средние покупные цены), в данном случае учет себестоимости материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15 и 16.

Видео-урок “Бухучет материалов, проводки, примеры”

В данном видео-уроке эксперт преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Наталья Васильевна Гандева подробно рассказывает про Счет 10 “Материалы”, учет, типовые проводки и практические примеры. Для просмотра видео нажмите на него ⇓

Слайды к презентации в уроке вы можете получить по ссылке ниже.

Учет поступления материалов по фактической себестоимости (проводки, пример)

Если ТМЦ принимаются к учету по фактической себестоимости, то их приходуют сразу в дебет счета 10 по стоимости, указанной в документах поставщика. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется для возмещения из бюджета на отдельный субсчет. Проводки при учете материалов по фактической себестоимости выглядят следующим образом:

Пример учета поступления материалов при покупке

Проводки по учету поступления материалов при покупке

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
600000	60	51	Оплачена стоимость паркета
508475	10	60	Оприходован паркет без учета НДС
91525	19	60	Выделен НДС
6000	60	51	Оплачена доставка
5085	10 субсчет ТЗР	60	Учтены затраты по доставке паркета
915	19	60	Выделен НДС
360000	20	10	Списаны материалы в производство
360000	20	10 субсчет ТЗР	Списаны ТЗР в производство

ТЗР списываются раз в месяц одной проводкой. Для определения суммы списания транспортно-заготовительных расходов определяется следующее отношение:

Учет материалов по учетным ценам с использованием счетов 15, 16 (проводки, пример)

Если для учета материалов используется не фактическая себестоимость, а учетная цена, то в бухгалтерии используются дополнительно счета 15 и 16. В дебет сч.15 ТМЦ поступают по фактической стоимости, а в дебет сч.10 уже по учетной цене. Разница между фактической и учетной ценой называется отклонением и отражается на сч.16. Превышение учетной цены над фактической отражается по кредиту сч.16, превышение фактической цены над учетной – по дебету сч.16. Проводки приведены в таблице ниже.

Проводки по учету материалов по учетным ценам

В таблице ниже приводятся основные проводки по учету поступления материалов (ТМЦ).

Дебет	Кредит	Название операции
60	51	Оплачена стоимость ТМЦ поставщика
15	60	Учтена стоимость ТМЦ по документам поставщика без учета НДС
19	60	Выделен НДС
10	15	Оприходованы ТМЦ по учетной цене
15	16
16	15	Списано превышение фактической цены над учетной себестоимостью

Рассмотрим данный вариант учета материалов на конкретном примере.

Пример бухгалтерского учета поступления материалов

Проводки по учету покупки материалов в производство

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
240000	60	51	Перечислена оплата поставщику
200000	15	60	ТМЦ учтены по фактической себестоимости без НДС
40000	19	60	Выделен НДС
250000	10	15	Оприходованы материалы по учетной цене
50000	15	16	Списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью
100000	20	10	Списано в производство 400 штук

В случае если закупочная цена превышает учетную на счете 16 образуется дебетовое сальдо, это сальдо в конце месяца списывается на те счета, куда были списаны материалы пропорционально по формуле:

(дебетовое сальдо на начало месяца по счету 16 + дебетовый оборот по счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10).

В случае если закупочная цена меньше учетной, то на счете 16 кредитовое сальдо, которое в конце месяца списывается по формуле:

(кредитовое сальдо на начало месяца счета 16 + кредитовый оборот по счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10)

В нашем примере закупочная цена меньше учетной, на счете 16 кредитовое сальдо, определим вышеуказанное соотношение:

В конце месяца проводкой Д20 К16 списываем сумму в размере 20 000.

Помимо покупки материалы могут поступить на предприятие и другими способами:

Изготовление материалов собственными силами: проводка Д10 К20 (23) - оприходованы материалы, изготовленные

Поскольку многие пользователи программы часто под понятием «оприходование» в 1С 8.3 понимают поступление материалов на склад и наоборот, в данной статье я хочу рассмотреть разницу между этими понятиями. Кроме этого, рассмотрим оформление в 1С Бухгалтерия поступления материалов в переработку.

Данная операция находится в разделе «Покупки» и почти ничем не отличается от операции покупки товаров.

Рассмотрим поступление материалов в 1С 8.3 на реальном примере. Заходим в раздел «Покупки», затем по ссылке «Поступление (акты, накладные)» переходим к списку документов поступления. В окне списка нажимаем кнопку «Поступление». Появится выпадающий список, в нем выбираем «Товары (накладная)»:

Откроется окно создания нового документа. Заполняем реквизиты шапки документа и табличную часть. В табличную часть, конечно, добавляем нужные нам материалы. Вот пример документа, взятый из демонстрационной базы данных 1С, которая поставляется вместе с программой:

Посмотрим проводки, которые формирует документ:

Главное и, пожалуй, единственное отличие между поступлением материалов и поступлением товаров – это счет учета. Материалы учитываются на счете 10.01. В остальном все одинаково. Так же возникает задолженность перед поставщиком (счет по кредиту 60.01), так же создается запись в регистр по учету НДС для записей в книгу покупок.

Чтобы счет учета для материалов устанавливался автоматически, его нужно настроить на группу номенклатуры, в которой находятся материалы. Это делается в регистре « » из справочника «Номенклатура».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если одна и та же номенклатурная позиция может быть и товаром, и материалом, необходимо устанавливать в документе счет учета вручную.

Оприходование материалов на склад

Основная цель данного документа – оприходование излишков материалов, которые выявлены в ходе инвентаризации. Поэтому рассмотрим данную операцию, начиная с создания документа « «.

Выбираем в главном меню пункт «Склад» и в разделе «Инвентаризация» нажимаем на ссылку «Инвентаризация товаров». В окне со списком документов нажимаем кнопку «Создать». В окне создания нового документа заполняем реквизиты «Организация» и «Склад».

Далее, чтобы заполнить табличную часть, можно воспользоваться кнопкой «Заполнить» и выбрать пункт «Заполнить по остаткам на складе». Так обычно и делают в бухгалтерии, если требуется полная инвентаризация склада. Нам для примера хватит одной строки. Обязательно следим за счетом учета:

Данный документ не формирует проводки. Он лишь фиксирует факт излишек или недостач, а также служит для распечатки инвентаризационной ведомости.

Я искусственно создал излишек материала, что видно в колонке «Отклонение». Теперь воспользуемся кнопкой «Создать на основании» и выберем из предложенного списка строку « «. Будет автоматически сформирован нужный нам документ:

Если не заполнились колонки «Цена» и «Сумма», значит, программе не удалось найти себестоимость материала, и нужно установить значения вручную.

Проводим документ и смотрим проводки:

Из рисунка видно, что на счет 10.01 приходуются 3 штуки материала за счет 91.01 счета «Прочие доходы».

Теперь можно смело сделать вывод, что главное отличие «Поступления материалов» и «Оприходования» заключается в отсутствии возникновения задолженности перед контрагентами, и не происходит никакого влияния на сумму НДС.

Поступление материалов в переработку

Суть поступления в переработку заключается в том, что материалы не учитываются на балансовых счетах. Корреспонденция происходит с забалансовым счетом 003.01 «Материалы на складе». Таким образом, эти материалы не наши, мы лишь должны их переработать и вернуть контрагенту, а деньги получить за услуги по переработке. Такая схема учета используется в .

Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 - активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.

При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:

по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).

Поступление материалов отражается в карточке учета материалов М-17.

К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.

Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.

Учет по фактической себестоимости

В данном случае поступающие на предприятие материалы будут приходоваться непосредственно в дебет сч. 10 по фактической себестоимости, которая включает в себя все фактически понесенные предприятием затраты по их приобретению за вычетом НДС.

К затратам можно отнести:

непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.

Также в этот перечень можно включать и другие расходы, возникающие в процессе приобретения материалов и доведения их до пригодного состояния.

Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм - это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

Проводки

При получении ТМЦ от поставщика в бухгалтерском учете выполняется проводка: Д10 К60 на сумму фактических затрат, связанных с приобретением, за минусом НДС.

НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.

Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.

Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:

товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика;
счет-фактура с выделенным НДС от поставщика;
накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой;
платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем.

При приеме товарно-материальных ценностей проверяются данные документов, сверяется фактическое наличие материалов с указанным в документах, если расхождений нет, то оформляется приходный ордер форма М-4. Если же в процессе проверки выявлены расхождения по количеству, ненадлежащее качество, то оформляется акт о приемке форма М-7.

Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 - 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

Учет по учетным ценам

ТМЦ могут приниматься к учету по учетным ценам, обычно данный метод применяется в том случае, если поступление ценностей носит регулярный характер.

Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проводки

Прежде, чем попасть на 10 счет, материалы учитываются по дебету сч. 15 проводкой Д15 К60 по стоимости, указанной в документах поставщика, без учета НДС.

НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.

После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.

Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.

Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:

(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).

Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16. Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 16, сторнируется (отнимается) в конце месяца, сумма, подлежащая сторнированию, определяется по формуле:

(Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).

Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.

Другие способы поступления материалов

Изготовление

При изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.

Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.

Проводки:

Взнос в уставный капитал

Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.

Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.

Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.

Безвозмездное поступление

Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.

Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.

По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).

Проводки при безвозмездном поступлении материалов:

Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.

Видео: учет материалов в 1С

Товарно–материальные ценности (ТМЦ) – это материальное имущество организации, относящееся к оборотным средствам. Рассмотрим более подробно как ведется учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы.

ТМЦ в бухгалтерском учете — это материальные ценности, которые будут использоваться при изготовлении готовой продукции. Для учета ТМЦ в бухгалтерии прежде всего предназначен активный счет 10 «Материалы». На предприятиях для более удобного ведения учета к счету 10 открывают субсчета по видам материалов:

Способы приобретения ТМЦ в организации могут быть разные, например:

Приобретение ТМЦ у контрагента за безналичный расчет (рассмотрено на примере 1 );
Организация выдает сотруднику наличные денежные средства подотчет для приобретения ТМЦ (изучено в примере 2 и примере 3 ).

В дальнейшем приобретенные и оприходованные товары передаются в производство. При передаче материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета стоимость может списывать, указав в учетной политике один из способов:

Для целей налогового учета стоимость списанных материалов определяется согласно п.2 и п.4 ст. 254 НК РФ.

Материалы могут списываться:

На основное производство (счет 20) (пример 4 );
На вспомогательное производство (счет 23);
На общепроизводственные расходы (счет 25);
На общехозяйственные расходы (счет 26) (пример 5 ).

Проводки по учету ТМЦ в бухгалтерии

Пример 1. Приобретение ТМЦ у контрагента за безналичный расчет

Приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) по безналичному расчету регламентировано п.5-11 ПБУ 5/01, п.1 ст.254 НК РФ.

Организация ООО «ВЕСНА» приобретает у поставщика ООО «УЮТ» производственные материалы на общую сумму 59 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 000 руб.

Покупка материалов за безналичный расчетпроводки:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 2. Приобретение ТМЦ за наличный расчет с НДС

Организация ООО «ВЕСНА» выдала денежные средства сотруднику Иванову А.А. в сумме 15 000 руб. из кассы организации на приобретения ТМЦ. Сотрудник предоставил авансовый отчет на выданную сумму.

Приобретение материалов через подотчетное лицо проводки:

Счет дебета	Счет кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
71.01	50.01	15 000,00
10.09	71.01	12 711,86		Авансовый отчет,Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.03	71.01	2 288,14	Учтен НДС по приобретенным ТМЦ	Счет фактура полученный
68.02	19.03	2 288,14	НДС принят к вычету	Книга покупок

Пример 3. Приобретение ТМЦ за наличный расчет без НДС

Организация ООО «ВЕСНА» выдала денежные средства сотруднику Иванову А.А. в сумме 20 000,00 рублей из кассы организации на приобретения ТМЦ. Сотрудник приобрел ТМЦ в розничном магазине по товарному чеку без НДС и потратил больше выданных денежных средств на 2 500,00 руб. Сотрудник представил авансовый отчет на выданную сумму.

Приобретение материалов без НДС через подотчетное лицо проводки:

Счет дебета	Счет кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
71.01	50.01	20 000,00	Выдача денежных средств сотруднику под отчет на приобретение ТМЦ	Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер (КО-2)
10.09	71.01	22 500,00	Авансовый отчет сотрудника по приобретенным ТМЦ	Авансовый отчет,Товарный чек
71.01	50.01	2 500,00	Выдача денежных средств сотруднику (сумма перерасхода по авансовому отчету)	Авансовый отчет,Расходный кассовый ордер (КО-2)

Пример 4. Списание материалов в основное производство

Организация ООО «ВЕСНА» передает в производство 70 штук досок 4х4, для изготовления готовой продукции. В соответствии с учетной политикой материалы списываются по средней цене.

По номенклатуре «Доски 4х4» в организации был остаток в количестве 150 штук на общую сумму 40 500,00 руб.:

Рассчитаем среднюю стоимость: 40 500,00 / 150 = 270,00 руб.;
Рассчитаем стоимость переданного материала в производство: 70 * 270,00 = 18 900,00 руб.

Списание материалов в основное производство — проводки и документы:

Пример 5. Списание материалов на общехозяйственные расходы

Организация ООО «ВЕСНА» в подразделение «Бухгалтерия» передала 50 штук тетрадей и 100 штук ручек. Стоимость материалов согласно учетной политике списывается по средней цене.

В организации были остатки по номенклатуре Тетради в количестве 400 штук на общую сумму 10 280,00 руб., по номенклатуре Ручки в количестве 550 штук на общую сумму 8 525,00 руб.

Рассчитаем среднюю стоимость:

тетради 10 280,00 / 400 = 25,70 руб.;
ручки 8 525,00 / 550 = 15,50 руб.

Рассчитаем стоимость списанного материала на общехозяйственные расходы:

тетради 50 * 25,70 = 1 285,00 руб.;
ручки 100 * 15,50 = 1 550,00 руб.

Таким образом, на общехозяйственные расходы списано материалов общей стоимостью 2 835,00 руб., что отражается проводкой.

Сырье и материалы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ) (пункт 2 ПБУ 5/01, пункт 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом сам состав этой группы МПЗ может быть очень разнообразным: собственно сырье и материалы, непосредственно используемые в производственном процессе предприятий; материалы строительные; инструменты (предметы труда); топливо; запасные части; покупные полуфабрикаты; тара и тарные материалы; прочие материалы (канцелярские товары, инвентарь и т.п.).

В настоящей статье рассмотрены особенности оценки и формирования фактической себестоимости материалов (сырья), используемого для производственных нужд.

Оприходование материалов

Как и иные материально-производственные запасы, сырье и материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данных МПЗ.

Сырье и материалы могут быть получены организацией:

за плату;
изготовлены собственными силами;
внесены в качестве вклада в уставной капитал;
при оплате неденежными способами (бартером);
безвозмездно (в порядке дарения) и т.д.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К таким затратам на приобретение МПЗ относятся (пункт 6 ПБУ 5/01):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
импортные (ввозные) таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов (например, налог с продаж);
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены сырье и материалы;
затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, в том числе расходы по страхованию. Данные затраты включают, также затраты по заготовке и доставке сырья и материалов;
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования (хранения), если они не включены в цену этих материалов, установленную договором;
начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету сырья и материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению сырья и материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных МПЗ, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) включаются в состав прочих (операционных) расходов. Причем, это относится к процентам по всем видам обязательств (заем, банковский кредит, коммерческий кредит). Аналогичное требование (отнесение подобных затрат на прочие (внереализационные) расходы) содержится и в налоговом законодательстве (подпункт 2 пункта 1 статьи части второй 265 НК РФ). Таким образом, целесообразно проценты по обязательствам, связанным с приобретением материалов, не включать в их фактическую себестоимость, а отражать на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом выбранный организацией вариант отражения процентов по обязательствам следует зафиксировать в учетной политике для бухгалтерского учета. В противном случае предприятию необходимо будет вести двойной учет движения полученных материалов (бухгалтерский — по фактической себестоимости, включающей в себя уплаченные проценты по заемным обязательствам, и налоговый — где эти проценты отражаются в составе внереализационных расходов).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку сырья и материалов, затраты на экспедиторские услуги и т. п.).

Пример 1

Предприятие заключило договор на поставку материалов с заводом-изготовителем. Стоимость материалов по договору — 240 000 рублей (включая НДС — 40 000 рублей).

Для контроля за качеством получаемых материалов на завод был отправлен представитель предприятия — покупателя (экспедитор), величина командировочных расходов которого по представленному им авансовому отчету составила 2 500 рублей (из них — расходы на проезд и проживание в гостинице — 2 100 рублей, суточные — 400 рублей).

Необходимо обратить внимание, что расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также затраты по найму жилья не полностью относятся на затраты предприятия, а за вычетом НДС (пункт 7 статьи 171 части второй НК РФ).

В нашем примере сумма НДС по командировочным расходам составит:

2 100 руб. : 1,2 Ѕ 20% = 350 руб.

Соответственно в состав фактической себестоимости материалов войдет следующая величина командировочных расходов (за минусом НДС):

2 500 руб. — 350 руб. = 2 150 руб.

Согласно договору покупатель самостоятельно осуществляет доставку материалов до места своего нахождения (до склада). В этих целях было оплачено сторонней транспортной организации 30 000 рублей (в т.ч. НДС — 5 000 рублей).

Оприходование материалов на предприятии осуществляется по цене приобретения.

Для оплаты материалов предприятием в банке был получен кредит в сумме 240 000 рублей. При этом ежемесячная величина процентов за этот кредит составляет 2 000 рублей. Согласно учетной политике для бухгалтерского учета затраты по оплате процентов по заемным обязательствам относятся на операционные расходы.

В учете данные операции будут отражены проводками:

		Сумма, руб.
1. Получены (оприходованы) материалы от поставщика (без учета НДС): (240 000 руб. - 40 000 руб.)
2. Расходы, связанные с приобретением материалов (командировочные расходы) отнесены на фактическую себестоимость материалов (по авансовому отчету)
3. Отражен в учете НДС по командировочным расходам
4. Затраты по доставке материалов на склад предприятия включены в состав их фактической себестоимости (без учета НДС): (30 000 руб. - 5 000 руб.)
5. Отражен в учете НДС по транспортным расходам
6. Получен краткосрочный кредит в банке для оплаты материалов
7. Произведена оплата поставщику за приобретенные материалы и транспортной компании за их доставку (240 000 руб. + 30 000 руб.)
8. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный за материалы, их доставку и исчисленный с командировочных расходов (40 000 руб. + 5 000 руб. + 350 руб.*)	68 (субсчет “Расчеты по НДС”)
9. Ежемесячное начисление и уплата процентов по кредиту

*Поскольку исчисление НДС с сумм командировочных расходов производится расчетным путем согласно пункту 7 статьи 171 части второй НК РФ, составлять счет-фактуру в данном случае не нужно. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 части второй НК РФ основанием для произведения налогового вычета в этой ситуации будут служить иные документы (оправдательные документы по командировочным расходам).

Таким образом, в нашем примере фактическая себестоимость приобретенных за плату материалов составила 227 150 рублей (200 000 руб. + 25 000 руб. +
2 150 руб.).

которые организация изготавливает самостоятельно (к ним, кстати, относятся и полуфабрикаты), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного вида МПЗ (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Порядок отражения в учете подобных операций будет рассмотрен ниже в разделе статьи, посвященном учету полуфабрикатов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При этом оприходование таких материалов в учете отражается таким образом:

дебет счета 10 “Материалы” кредит счета 75 “Расчеты с учредителями” — на стоимость сырья (материалов), внесенных в уставной капитал, указанную в учредительных документах (уставе, договоре).

Основанием для такой проводки будет служить акт приемки-передачи материальных ценностей, подписанный руководителем созданной организации и учредителем.

Фактической себестоимостью сырья и материалов, полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (пункт 10 ПБУ 5/01).

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материалов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы (то есть, по рыночной цене, определенной с учетом требований статьи 40 части первой НК РФ).

Пример 2

Предприятие по бартерному договору получило сырье, стоимостью 240 000 рублей (включая НДС — 40 000 рублей). В обмен оно передало свою продукцию, оцененную также в 240 000 рублей (в т.ч. НДС 40 000 рублей). Себестоимость отгруженной продукции составляет 180 000 рублей.

Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.

			Сумма, руб.
1. Предприятие получило сырье по бартерному договору (однако право собственности на него еще не перешло)
2. Поставка продукции в обмен за полученное сырье (встречная поставка означает выполнение обеими сторонами своих обязательств)
3. Оприходование полученного сырья на баланс (без учета НДС) (240 000 руб. - 40 000 руб.)
4. Отражен в учете НДС за полученное сырье
5. Закрыты расчеты между сторонами
6. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику неденежным способом	68 (субсчет “Расчеты по НДС”)
7. Списана себестоимость реализованной продукции
8. Начислен НДС по реализованной продукции		68 (субсчет “Расчеты по НДС”)
9. Прибыль от реализации продукции (240 000 руб. - 40 000 руб. — 180 000 руб.)

В данной ситуации оценка продукции, переданной в обмен за полученное сырье, была произведена предприятием исходя из продажных цен на эту продукцию (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно и оприходование сырья осуществлено также по этим ценам.

Если материалы получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или остались от выбытия основных средств и другого имущества, их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (пункт 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований статьи 40 НК РФ.

В учете в данные операции отражаются проводкой:

— на стоимость безвозмездно полученных материалов по стоимости, определенной исходя из действующих рыночных цен на подобные сырье или материалы.

Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункт 8 статьи 250 части второй НК РФ).

Также необходимо обратить внимание, что в фактическую себестоимость материалов, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставной капитал либо по бартеру, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Методы формирования фактической себестоимости сырья и материалов

Организация может все фактические затраты, связанные с получением сырья и материалов, собирать непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов.

Соответственно, постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). В данной ситуации необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением материалов, к определенной их партии. При этом, если подобные затраты, связанные с поступлением сырья и материалов, отражены в учете уже после их оприходования (то есть, формирования балансовой цены), а тем более отпуска материалов из данной партии в производство, то эти расходы подлежат отнесению на счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Пример 3

Организация приобрела материалы у поставщика на сумму 120 000 рублей (включая НДС 20 000 рублей). Их доставка осуществлена сторонней транспортной компанией. Расходы по доставке составили 9 600 рублей (в т.ч. НДС 1 600 рублей). Однако документы, подтверждающие оказание этих услуг, поступили в организацию уже после оприходования материалов на ее балансе.

Отражение в учете данных операций будет выглядеть следующим образом:

		Сумма, руб.
1. Получены и оприходованы материалы от поставщика (без учета НДС) (120 000 руб. - 20 000 руб.)
2. Отражен в учете НДС по полученным материалам
3. Произведена оплата поставщику за полученные материалы
4. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику за материалы	68 (субсчет “Расчеты по НДС”)
5. Отражены в учете затраты по доставке материалов на склад на основании акта об оказании транспортных услуг, не вошедшие в их фактическую себестоимость (без учета НДС) (9 600 руб. - 1 600 руб.)
6. НДС по транспортным услугам
7. НДС по транспортным услугам отнесен на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль *

*В качестве налогового вычета принимается НДС, уплаченный за товары (работы, услуги), используемые при производстве или реализации продукции (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 части второй НК РФ). Следовательно, в том случае, когда затраты не относятся на себестоимость продукции, то и НДС по этим затратам также не может приниматься к зачету.

Если в процессе производства предприятие использует значительную номенклатуру материалов, то в связи с постоянным изменением цен на МПЗ, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии материалов довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов).

Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусматривается, что организации для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов могут использовать счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” , а также счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Счет 16 предназначен для учета разниц между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. Таким образом, такой метод учета (с использованием счетов 15 и 16) может применяться при использовании на предприятии учетных (плановых) цен для оценки МПЗ.

По дебету счета 15 учитывается покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением (например, вознаграждение посреднической организации):

дебет счета 15 кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — отражена фактическая себестоимость материалов.

В кредит счета 15 с дебета счета 10, списывается стоимость поступивших и оприходованных материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией:

дебет счета 10 кредит счета 15 — оприходованы материалы по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью материалов и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16:

дебет счета 16 кредит счета 15 — списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой (перерасход);

дебет счета 15 кредит счета 16 — списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Ранее такого рода отклонения списывались на счета учета затрат пропорционально стоимости материалов по учетным ценам отпущенных в производство.

В настоящий момент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. В тоже время накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем материалам, числящимся в учете предприятия (в том числе и к находящимся на складе, то есть еще не переданным в производство). Поэтому и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

Расчет величины отклонений, приходящийся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственные нужды материалов, можно привести к следующей формуле:

где П ом — стоимость (по планово-учетным ценам) материалов,
переданных в производство в отчетном периоде (месяце);

М н — остаток материалов по планово-учетным ценам на складе
(на счете 10) на начало отчетного периода (месяца);

М ом — поступило (оприходовано) материалов на счете 10 в от-
четном месяце (по планово-учетным ценам).

Полученный процент отклонений умножается на величину отклонений на конец месяца.

При этом следует учесть, что данная формула применима ко всей сумме отклонений, числящихся на счете 16 на конец месяца (независимо от того, какие это отклонения: дебетовые или кредитовые).

Однако еще раз хотелось бы обратить внимание, что действующими нормативными актами в части бухгалтерского учета такой порядок списания отклонений не предусмотрен. Поэтому организация сама должна решить, каким образом будет производиться такое списание: в полной сумме на счета учета затрат либо пропорционально стоимости материалов, переданных в производство.

Если на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в учете организации необходимо сделать запись:

дебет счета 20 “Основное производство” (23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) кредит счета 16 — списано дебетовое отклонение (полностью или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (перерасход).

Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы:

дебет счета 20 (23, 25, 26 и др.) кредит счета 16 — сторнировано отклонение (в полной сумме или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (экономия).

Рассмотрим на условном примере порядок применения счетов 15 и 16 в учете предприятия.

Пример 4

В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость МПЗ (в т.ч. сырья и материалов) отражается по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 3 500 рублей. Остаток материалов на счете 10 составлял 230 000 рублей.

За текущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные с приобретением материалов:

фактическая стоимость материалов, полученных от поставщика, составила 100 000 рублей;

транспортные расходы по доставке материалов на склад покупателя — 10 000 рублей;

прочие расходы, связанные с приобретением материалов, включаемые в их фактическую себестоимость (к примеру, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества сырья и материалов и т. п.), — 5 000 рублей.

За отчетный месяц списано в производство материалов, числящихся на счете 10 по планово-учетным ценам, на сумму 290 000 рублей.

Для удобства и наглядности расчетов все суммы указаны без учета НДС.

Рассмотрим две возможные ситуации: когда учетные цены выше или соответственно ниже фактических цен приобретения.

1. Учетная цена ниже фактической себестоимости материалов.

Приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 110 000 рублей. Приобретение и списание материалов бухгалтер отразил следующим образом:

			Сумма, руб.


3. Отражено отклонение в стоимости материалов (115 000 руб. - 110 000 руб.)

Расчет суммы отклонений, подлежащей списанию на расходы организации, будет выглядеть следующим образом:

1) определяется процент материалов, отпущенных в производство, из общей величины материалов, числящихся на балансе организации:

290 000 руб. : (230 000 руб. + 110 000 руб.) х 100% = 85,29%;

2) умножением полученного процента на величину отклонений, находим какая часть из них приходится на отпущенные в производство материалы:

(5 000 руб. — 3 500 руб.) х 85,29% = 1 279 руб.

При списании данных отклонений в учете нужно сделать запись:

— 1 279 руб. — списано отклонение в стоимости материалов.

2. Учетная цена выше фактической себестоимости материалов.

Предположим, что приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 130 000 рублей.

В учете данные операции необходимо отразить проводками:

			Сумма, руб.
1. Отражены фактические затраты, связанные с приобретением материалов (100 000 руб. + 10 000 руб. + 5 000 руб.)
2. Оприходованы полученные материалы по планово-учетным ценам
3. Отражены отклонения в стоимости материалов (130 000 руб. - 115 000 руб.)
4. Списаны материалы в производство по планово-учетным ценам

Следовательно, на конец отчетного месяца по счету 16 будет числиться кредитовое сальдо в сумме 18 500 рублей (15 000 руб. + 3 500 руб.).

Расчет суммы отклонений, которая подлежит сторнированию со счета 20, будет выглядеть следующим образом:

1) 290 000 руб. : (230 000 руб. + 130 000 руб.) х 100% = 80,56%;

2) (15 000 руб. +3 500 руб.) х 80,55% = 14 902 руб.

При списании отклонений в учете нужно сделать запись:

дебет счета 20 кредит счета 16 — -14 902 руб. — сторнировано кредитовое отклонение в стоимости материалов.

Материалы могут расходоваться не только на основное производство (как в примере), но и по другим направлениям (вспомогательные производства, общецеховые или общехозяйственные расходы, обслуживающие хозяйства и т.п.). В последнем случае в учетной политике организации необходимо также предусмотреть вариант и методику распределения величины таких отклонений между различными счетами затрат (например, пропорционально стоимости материалов по учетным ценам, списанным на соответствующие счета учета затрат).

Следует отметить, что метод, подобный рассмотренному выше, налоговым законодательством не предусмотрен. Однако, учитывая, что состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов в бухгалтерском учете, не отличается от изложенного в налоговом законодательстве (пункт 2 статьи 254 части второй НК РФ), его можно использовать и в целях налогообложения. При этом данный метод целесообразно отразить в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Учет материалов, полученных при ликвидации имущества

При списании многих материальных ценностей (в основном — основных средств) некоторые их части могут быть повторно использованы в производственном процессе как МПЗ (в виде сырья, запасных частей и т. д.) либо оприходованы в качестве металлолома.

Фактически подобные материалы получены предприятием, как правило, без каких-либо расходов на их приобретение (затраты по ликвидации основных средств включаются в состав операционных расходов в бухгалтерском учете и внереализационных — в учете налоговом). Поэтому метод их оценки должен совпадать с методом оценки материалов, полученных безвозмездно.

Кроме того, в процессе производства многие материальные ресурсы, отпущенные в свое время в производство (или иные цели), могут быть использованы еще раз в качестве возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. При этом не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

В учетной политике предприятия (как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) должен быть отражен порядок оценки возвратных отходов. Поэтому в целях унификации бухгалтерского и налогового учета целесообразно в данном случае применять методику, предусмотренную налоговым законодательством.

В соответствии с пунктом 4 статьи 254 части второй НК РФ возвратные отходы могут оцениваться в следующем порядке:

по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
по цене реализации (договорной цене), если эти отходы реализуются на сторону.
Пример 5

При разборке временного склада часть материалов была оприходована как строительные, которые предполагалось в дальнейшем использовать для работ капитального характера.

Оценка данных материалов была произведена исходя из цены их возможного использования (на основании данных о рыночной цене аналогичных строительных материалов). Материалы, полученные при ликвидации основного средства оприходованы на баланс на сумму 9 000 рублей.

В учете при этом необходимо сделать проводку:

дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет “Прочие доходы” — 9 000 руб. — оприходованы материалы от ликвидации основного средства по цене возможного использования.

Учет полуфабрикатов

Полуфабрикаты представляют собой продукцию, предназначенную для дальнейшей переработки. Как уже говорилось выше, покупные полуфабрикаты (приобретенные у сторонних лиц) учитываются на счете 10 на отдельном субсчете “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия и детали”.

Полуфабрикаты, изготовленные самим предприятием, могут отражаться либо на отдельном счете 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, либо учитываться в составе незавершенного производства.

Организация, изготавливающая продукцию для дальнейшей переработки на своем же производстве, должна зафиксировать в учетной политике способ учета таких изделий:

полуфабрикатный (то есть, с отражением на счете 21);
бесполуфабрикатный (с отражением их стоимости в составе незавершенного производства).

В следующем номере журнала будет рассказано о методах списания стоимости сырья и материалов, переданных для производственных и иных нужд, применяемых в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.