Главная / Оборудование для бизнеса

Расчет переплаты по налогу на прибыль. Инструкция по возврату налоговой переплаты

Переплата по налогу на прибыль образуется у организаций достаточно часто. Рассмотрим варианты ее возникновения и способы зачета или возврата переплаты по налогу на прибыль.

Как возникает переплата по налогу на прибыль

Переплата по налогу на прибыль возникает у организаций в следующих случаях:

Организация платит ежемесячные авансовые платежи. Налог на прибыль, начисленный по итогам квартала, в течение которого эти платежи уплачены, оказался меньше суммы авансовых платежей. Или же организация по итогам квартала получила не прибыль, а убыток.

Организация представила уточненную декларацию по прибыли за предшествующий период с уменьшением суммы начисленного к уплате налога или с заменой прибыли на убыток.

Организация при оплате налогов допустила техническую ошибку и перечислила в бюджет сумму, превышающую начисленную по декларации.

Общие правила зачета и возврата переплаты

Общими для зачета и возврата переплаты по налогу на прибыль являются следующие моменты:

Зачет и возврат можно произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
По переплате, образовавшейся в результате подачи декларации, зачет и возврат будут возможны только по прошествии 3 месяцев, отведенных налоговым органам на проверку декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 21.02.2017 № 03-04-05/9949).
Зачет и возврат осуществляются на основании представленного в ФНС заявления по утвержденной форме (пп. 4 и 6 ст. 78 НК РФ). Заявление может быть отправлено электронным способом или представлено в ИФНС на бумажном носителе. В последнем случае оно делается в 2 экземплярах.

Внимание! С 09.01.2019 года применяются обновленные бланки заявлений о возврате и зачете переплаты по налогам . Скачать их можно в материалах: "Новый бланк и образец заявления о зачете налога" и "Заявление на возврат налога - новая форма (скачать бланк и образец)" .

Перед подачей заявления на зачет или возврат организации необходимо сверить суммы имеющейся переплаты с данными налоговых органов. Для этого не обязательно делать сверку. Достаточно запросить в ИФНС справку о состоянии расчетов с бюджетом и убедиться в совпадении сумм переплаты. Это нужно сделать в связи с тем, что налоговики вправе самостоятельно зачесть переплату в счет погашения недоимки по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ).

О порядке проведения инвентаризации расчетов читайте в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности» .

Решение о проведении такого зачета (или об отказе в нем) налоговики должны направить организации письменно в течение 5 рабочих дней с даты его принятия (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Вариант зачета имеющейся переплаты является более предпочтительным как для налоговых органов, так и для организаций. Эта операция короче по срокам исполнения, чем возврат, и не влечет за собой фактического перечисления денежных средств.

Налог на прибыль, вне зависимости от того, в какой бюджет он перечисляется, является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). Соответственно, переплата по налогу на прибыль может быть зачтена только в уплату бюджетных платежей того же уровня (п. 1 ст. 78 НК РФ), а именно:

будущих платежей по тому же самому налогу;
налога на прибыль в другой бюджет;
другого федерального налога (например, НДС или НДФЛ);
пеней по налогу того же уровня;
штрафов по налогу того же уровня или административных штрафов.

О возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет штрафа за валютные нарушения читайте в статье «Переплата по налогу: можно ли зачесть в счет штрафа за валютные нарушения?» .

Следует иметь в виду, что у налоговых органов нет обязанности самостоятельно зачитывать имеющуюся переплату в счет будущих платежей по тому же самому налогу. На практике большинство налоговых инспекций это делает. Однако во избежание разногласий организациям рекомендуется уведомлять инспекторов о намерении такого зачета.

В тексте заявления на зачет переплаты по налогу на прибыль должна быть указана сумма, которую планируется зачесть, коды бюджетной классификации (КБК) налогов (пеней, штрафов), между которыми должен быть сделан зачет, а также коды ОКТМО, ИФНС и шифры налоговых периодов.

Решение о проведении зачета принимается налоговыми органами в течение 10 рабочих дней (п. 4 ст. 78 НК РФ). Датой зачета будет считаться дата принятия решения. Поэтому, если дата зачета важна для срока уплаты налога, на который будет перенесена сумма переплаты, это обстоятельство надо иметь в виду.

После получения решения о зачете организацией на дату проведения зачета делается бухгалтерская проводка, отражающая перенос зачтенной суммы в дебет счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу, на оплату которого перенесена сумма переплаты) с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата).

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

В тексте заявления на возврат переплаты должны быть указаны реквизиты расчетного счета, на который организация просит вернуть сумму имеющейся переплаты.

Решение о возврате принимается налоговыми органами так же, как и при зачете, в течение 10 рабочих дней (п. 8 ст. 78 НК РФ). При этом если у организации на момент принятия решения имеется задолженность по платежам в бюджет того же уровня, то из суммы имеющейся переплаты сначала будет погашена такая задолженность (п. 6 ст. 78 НК РФ). В решении налогового органа отразится факт зачета имевшей место задолженности. Возврату будет подлежать остаток суммы переплаты.

Фактический возврат денежных средств осуществляется федеральным казначейством на основании поручения налогового органа. Общий срок возврата не должен превышать одного месяца с даты подачи заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Факт возврата денежных средств организация учтет на дату поступления денежных средств проводкой в дебет счета 51 с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата). Зачет, проведенный налоговым органом при принятии решения о возврате, будет в проводках отражен так же, как и при зачете по инициативе организации.

Итоги

Если вы обнаружили переплату по налогу, то для ее зачета или возврата на расчетный счет достаточно написать соответствующее заявление. При этом нужно учесть, что процедура возврата более длительная по сравнению с зачетом налога.

Больше материала по возврату и зачету налогов см. в рубрике

Ставка налога на прибыль

Определение 1

Налог на прибыль – это прямой налог, который взимается с прибыли организации, предприятия, компании, банка, страховой компании и так далее.

Ставка налога на прибыль составляет 20 %. Из нее:

в Федеральный бюджет перечисляется – 3 %,
в местный бюджет субъектов – 17 %.

Переплата по налогу на прибыль

Бывает так, что учреждение может заплатить налог на прибыль больше. Это бывает если неправильно рассчитан налог на прибыль. Ошибки бывают чисто арифметические, ошибки могут быть при составлении платежного поручения по перечислению налога на прибыль из – за невнимательности и так далее.

Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у учреждения нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет.

Учреждение пишет заявление в налоговую инспекцию, где указывает причину переплаты налога, сумму переплаты и так далее. Налоговая инспекция может назначить сверку по налогу на прибыль.

Проверяется исчисление налога на прибыль.
Срок уплаты налога на прибыль.
Сумма уплаченная по налогу на прибыль.

Заявление пишется в произвольной форме. Решение налоговая инспекция принимает в течение 10 рабочих дней с момента поступления заявления. Это предусмотрено статьей 78 пункт 4 НК РФ.

Заявление подается на бумажном носителе. В заявлении обязательно указываются основные реквизиты учреждения, причина подачи, подпись руководителя с расшифровкой, печать и штамп организации.

Заявление также можно подать и в электронном виде. В заявление также указываются основные реквизиты учреждения, причина, электронная подпись руководителя с расшифровкой.

Если сумма переплаты известна, то в заявление можно указать сумму переплаты. Если сумма переплаты не просчитана точно, то в заявление ее указывать не обязательно. Это выявит сама налоговая инспекция.

После полной проверки сумма переплаты полностью возвращается на расчетный счет учреждения.

Учреждение может просить сделать взаимозачет в счет будущих предстоящих платежей.

Если налоговая декларация по налогу на прибыль уже подана на проверку в налоговую инспекцию, нужно обязательно после нахождения ошибки составить уточненную форму налоговой декларации по налогу на прибыль и предоставить ее в налоговую инспекцию на проверку.

Для того чтобы налоговая инспекция провела взаимозачет, письмо подавать не нужно. Просто учреждение с учетом исправленных сумм по расчету налога на прибыль уплачивает налог в следующем квартале с учетом этих изменений.

Пример расчета налога на прибыль и его переплаты

Пример 1

У компании за 1 квартал начислен налог на прибыль в размере 418 266 рублей.

Компания в 1 квартале переплатила налог на прибыль на сумму 115 215 рублей.

Во втором квартале начислен налог на прибыль в размере 518 214 рублей.

518 214 рублей – 115 215 рублей = 402 999 рублей.

Пример 2

Компания за 1 квартал начислила налог на прибыль в размере 316 456 рублей.

Компания в 1 квартале переплатила ошибочно налог на прибыль в размере 46 888 рублей.

Эту сумму можно учесть в счет авансовых платежей за 2 квартал.

Во втором квартале компания понесла убыток в размере 39 882 рубля.

Так как компания оплатила в 1 квартале налог на прибыль больше, во 2 квартале следует оплатить налог на прибыль в сумме:

46 888 рублей – 39 882 рублей = 7 006 рублей.

Инструкция

Рассчитайте и оплатите в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль. Отразите данную операцию на кредите счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с субсчетом 68-40 «Задолженность по налогу на прибыль». Субсчет 68-5 формируется специально для учета авансовых платежей и помогает правильно сформировать показатели финансовой отчетности.

Произведите расчет налога на прибыль по итогам отчетного периода. Для этого начислите сумму условного дохода или расхода по данному налогу и отразите рассчитанную сумму на кредите счета 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99-3 «Условный доход и расход». После этого определите сумму постоянного налогового обязательства, которое равно произведению постоянной разницы на ставку налога. Учтите данное начисление на кредите счета 68-4 в корреспонденции со счетом 99-2 «Постоянное налоговое обязательство».

Начислите сумму отложенного налогового актива, которая равна произведению временной разницы на ставку налога. Отразите данную операцию на кредите счета 68-4 и дебете счета 09 «Отложенные налоговые активы». Если в прибыль оказалась больше, нежели в налоговом учете, то образуется налогооблагаемая разница. Произведение ее суммы на ставку налога называется отложенным налоговым обязательством, которые учитывается на кредите счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дебете счета 68-4.

Определите сальдо субсчета 68-4 по итогам отчетного периода, после чего вычтите из него сумму фактически уплаченных авансовых платежей по налогу. Если образовалась переплата, то она учитывается в составе дебиторской задолженности. В бухгалтерском балансе данная сумму отражается в строке 240 «Дебиторская задолженность» раздела 2 «Оборотные активы». При этом в строке 515 раздела 4 указывается сальдо по отложенному налоговому обязательству.

Источники:

ПБУ 18/02: как учесть переплату по налогу на прибыль организаций

Учет расчетов по налогу на прибыль должен производиться в организациях в соответствии с нормами ПБУ 18/02. При этом существуют особенности отражения в бухгалтерском учете переплаты в бюджет по данному налогу.

Инструкция

Составьте в бухгалтерском учете по расчету с бюджетом по налогу на прибыль: - Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»), Кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечислены в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль;- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») - отражен условный расход по налогу.

Определите итоговую сумму по налогу после окончания отчетного периода. В случае образовавшейся переплаты отразите эту сумму на счете 09 «Отложенные налоговые обязательства». Для этого откройте к данному счету субсчет «Излишне уплаченный в бюджет налог на прибыль».

Отразите сумму переплаты по налогу, составив следующую бухгалтерскую проводку:- Дебет счета 09 (субсчет «Излишне уплаченный в бюджет налог на прибыль»), Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») - учтен отложенный налоговый актив в виде суммы излишне уплаченного в бюджет налога.

Погасите отложенный налоговый актив при осуществлении зачета сумм переплаты в счет текущих платежей, составив проводку: - Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»), Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» - учтена переплата по налогу. Не включайте суммы, учтенные на счете 09, в расчет чистой прибыли (убытка), так как переплата в бюджет не влияет на формирование финансовых результатов деятельности или на налоговую базу. Отразите их

Переплата по налогам - это излишне уплаченные или ошибочно перечисленные деньги организации в пользу государственного бюджета. Что делать, если обнаружена переплата по налогу на прибыль, как зачесть или вернуть ее. Разберем этот вопрос подробно.

В реальной жизни без ошибок не живет ни один бухгалтер — это обычная плата за профессионализм. Сначала ошибки — потом опыт. Переплата в бюджет — весьма распространенная проблема. Для начала разберемся, в каких случаях она возникает. Теоретически может быть несколько вариантов:

ошибка бухгалтера, например, в сумме указан лишний ноль;
сумма дважды перечислена в бюджет, например, из-за ошибки банка;
фактическая хозяйственная деятельность организации в течение отчетного года не соответствовала планируемой, например, получены убытки, а не доход, но авансовые платежи перечислены в бюджет.

В первую очередь нужно решить, что делать: возвращать излишне уплаченную в бюджет сумму на счет организации или проводить зачет в счет уплаты недоимки или будущих платежей.

Возможные варианты действий

Процедура возврата и зачета регулируется статьей 78 НК РФ. Для удобства представим ее в виде схемы.

Поэтапно всю процедуру можно представить таким образом:

Устанавливаем факт излишней уплаты в бюджет.
Проверяем, есть ли недоимка по любому из налогов, пени или штрафы, в счет которых инспекция может зачесть излишне уплаченные суммы.
Проверяем, не нужно ли одновременно уточнить декларацию.
Определяем наши предпочтения, доступно два варианта: возврат или зачет средств.
Проводим сверку по платежам в бюджет.
Готовим необходимые заявления.
Отправляем в инспекцию необходимый пакет документов.

Как выявить

Прежде чем приступить к заполнению заявления на возврат или зачет налогов, необходимо выявить, существует ли эта заветная сумма или это просто бухгалтерская описка в учете. Итак, как выявить переплаченную сумму по налогам.

Шаг № 1. Проверяем свою бухгалтерию.

Конечно, в первую очередь необходимо проверить правильность регистрации операций в бухгалтерском учете организации. Вполне возможно, что ошибка закралась не в платежном поручении, а в том, как бухгалтер составил проводку. Особое внимание следует обратить на порядок регистрации проводок в специализированных программах по ведению бухучета.

Что проверить? Бухгалтерские счета и аналитику по ним (КБК, субсчет, КОСГУ, вид платежа и прочее). Пересортица по КБК или типу операции (пеня, налог, штраф) — это самые распространенные ошибки в бухгалтерских программах.

После проверки обязательно сформируйте оборотно-сальдовую ведомость и карточку счета за интересующий вас период. Это необходимо, чтобы проверить, исправлены ошибки или нет.

Шаг № 2. Сверяемся с банком.

Если ошибок в бухучете не обнаружено, проверьте банковские выписки. Верно ли разнесены операции в учете, правильно ли банк исполнил платежные поручения.

В банковской выписке можно выверить получателя налога, КБК и другие реквизиты оплаты, именно по этим показателям сверьте данные бухгалтерского учета. Обнаруженные ошибки исправьте в учете. При ошибке банка обратитесь в территориальное отделение для решения проблемы. Стоит отметить, что банковские ошибки — это единичные случаи.

Шаг № 3. Сверка с ФНС по налогам и взносам.

По итогам сверки с ФНС определяем переплаченную сумму по налогам. Теперь решаем, что выбрать: зачесть или оформить возврат налогов.

Как зачесть

По общим правилам, любой федеральный налог, в том числе на прибыль, можно зачесть в счет будущих платежей по любому другому федеральному платежу или штрафов и пеней в федеральный бюджет. При этом имеющаяся недоимка погашается инспекцией самостоятельно и не требует участия организации. Однако за последней сохраняется право подать обращение на зачет переплаты по налогам, заявление для этого подается в инспекцию по месту учета организации в бумажном или электронном виде.

Для отражения операции зачета, согласно плану счетов, утвержденному Приказом 94н, для бюджетных учреждений используются счета по аналогии.

Заявление о зачете

Обратите внимание, что чиновники утвердили новые унифицированные бланки заявлений. Так, заявление на зачет налогов следует заполнять в новом формате КНД 1150057, утвержденном Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (ред. от 30.11.2018). Использовать произвольную форму обращения в ФНС теперь не рекомендуется.

Как заполнить

В первую очередь отметим, что подавать заявление на зачет требуется отдельно по каждому виду налога, сбора или взноса. Объединить фискальные платежи в одном документе нельзя.

Если организация зарегистрирована сразу в нескольких ИФНС, например имеет несколько филиалов или обособленных подразделений, то подать документ следует именно в то отделение инспекции, в котором возникла переплата по налогам.

Инструкция по заполнению:

В шапке документа указываем ИНН и КПП налогоплательщика-заявителя.
Номер заявления — это порядковый номер для текущего года.
Статус плательщика: для организации это либо «1» — налогоплательщик, либо «4» — налоговый агент.
Внесите статью НК РФ, в соответствии с которой осуществляем зачет. Укажите в поле номер статьи: «176» — для зачета НДС, «203» — для акциза и «78» — для остальных фискальных платежей (налогов, сборов, взносов).
Вид платежа выберите из предложенного перечня. Например, для зачета по налогу на прибыль выбираем «1», для зачета пеней по НДС — «4».
Затем определяем период либо конкретную дату, за которую образовалась переплаченная сумма. Например, за январь 2019 г. — МС.01.2019, за 1 квартал 2019 — КВ.01.2019, за 1 полугодие — ПЛ.01.2019, за год — ГД.00.2019. Конкретную дату указываем, если законодательством установлена точная дата подачи декларации или уплаты налога. Например, 28.03.2019 для уплаты налога на прибыль.
ОКТМО — код соответствует коду места постановки налогоплательщика на учет.
Укажите КБК соответствующий налогу, сбору, взносу, по которому выявлена переплата.
На втором листе документа укажите переплаченную сумму в рублях и копейках. Затем определите, на что следует перенаправить платеж: «1» — на недоимку, «2» — на будущие периоды. Укажите налоговый период для зачета в счет будущих платежей.
Впишите ОКТМО по месту зачисления платежа.
КБК налога, сбора, взноса, в счет которого производится зачет.
Последнюю страницу (раздел «Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем») учреждения не заполняют.

Образец заполнения

Как вернуть

Возвратом денежных средств имеет смысл заниматься, когда вы уверены, что у организации нет долгов по оплате налогов, уплате пеней и штрафов. В идеале нужно получить акт сверки с налоговой инспекцией. Имейте в виду, возврат произведут только после погашения имеющейся недоимки. В противном случае заявление на возврат отклонят.

Если руководитель организации принял решение, что излишне уплаченную сумму требуется вернуть, необходимо заполнить заявление на возврат переплаты по налогам, сроки перечисления на расчетный счет организации при этом исчисляются с момента подачи заявления и составляют не более одного календарного месяца.

Возврат переплаченной суммы нужно отразить стандартной проводкой.

Обратите внимание, что претендовать на возврат денежных средств из бюджета следует с учетом сложившихся обстоятельств. Например, по ежемесячным платежам, таким как страховые взносы или НДФЛ, возвращать переплаченные суммы не имеет смысла, ведь уже в следующем месяце организация снова начислит заработную плату и исчислит платежи в счет страхового обеспечения. Однако если речь идет о реорганизуемой или ликвидируемой компании, то возврат оправдан.

Также следует учитывать плановые показатели деятельности компании. Например, если бюджетное учреждение ранее оказывало платные услуги. По итогам предоставленной отчетности в ФНС была выявлена излишне уплаченная сумма НДС. Однако предпринимательская деятельность прекращена по решению учредителя. Напомним, что бюджетники освобождены от уплаты НДС по деятельности, финансируемой за счет субсидий. Следовательно, обязанности исчислять и уплачивать НДС в текущем периоде у учреждения нет. И зачесть переплату в счет будущих начислений НДС не получится (платные услуги прекращены). Именно в таком случае нужно оформить заявление на возврат переплаты по налогу.

Но даже в такой ситуации учреждение вправе перебросить излишне уплаченные деньга на другие платежи. Например, на погашение задолженности по транспортному, земельному налогу или же по налогу на имущество. Следовательно, решение должно отвечать и положениям законодательства и удовлетворять потребности налогоплательщика.

Заявление о возврате

Подчеркнем, что заявление на возврат переплаты налога, образец и бланк которого можно скачать ниже, обязательно к составлению, а подать его можно в письменной или электронной форме.

Повторимся, что бланк КНД 1150058 «Заявление на возврат налога» изменен. Используйте в работе форму, утвержденную Приложением № 8 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (ред. от 30.11.2018).

Заявление на возврат налога, актуальный бланк

Как заполнить заявление на возврат налога

Заявление на возврат налога заполняется по аналогичным правилам. Обратите внимание, что сама обновленная форма КНД 1150058 уже содержит детальные инструкции и подсказки к заполнению.

Документ может быть оформлен только в отношении конкретного фискального платежа. Объединить несколько видов переплат в одном заявлении на возврат нельзя. Даже если налогоплательщик возвращает излишне уплаченные пени и штрафы по одному сбору, то придется подготовить два заявления на возврат. Одно — для пени по налогу, второе заявление — на возврат штрафа. Так как для каждого платежа определяется соответствующий код бюджетной классификации — КБК.

Заявление на возврат налога подавайте именно в то отделение ФНС, в котором налогоплательщик поставлен на учет. Если переплаченная сумма выявлена по обособленному подразделению, заявите о ней в ИФНС по месту постановки на учет ОП.

Инструкция по заполнению заявления на возврат налога, ключевые аспекты:

КПП следует указывать код, присвоенный организации либо обособленному подразделению в налоговом органе, в который подаете заявление на возврат налога.
Верно укажите причину образования переплаты. Доступно несколько вариантов на выбор. Например, при излишней уплате укажите в заявлении на возврат налога код «1». Если же налогоплательщик претендует на возмещение НДС или акцизов из бюджета, то впишите «3».
Детализируйте вид платежа, по которому оформляете возврат денежных средств из бюджета. Если возвращаете сумму по основному обязательству, пропишите в заявлении на возврат «1», для возмещения излишне уплаченных пеней — «4», по штрафам — «5».
В раздел «Сведения о счете» заявления на возврат налога внесите необходимую информацию о банковской организации, в которой открыт соответствующий расчетный счет. Затем укажите вид счета, согласно расшифровке, обозначенной в пункте 6 правил заполнения (смотри саму форму КНД 1150058). Получатель — это организация-заявитель.

Обратите внимание, что для учреждений бюджетной сферы предусмотрены исключительные правила заполнения. Так, к примеру, бюджетное учреждение в пункте «Наименование банка» должно указать наименование органа Федерального казначейства, в котором открыт лицевой счет. Номер счета — это стандартные 20 знаков. А вот получатель платежа для бюджетников — это не наименование организации, как например, должны прописать НКО или коммерческие фирмы. В данном пункте необходимо указать код «3» и вписать наименование органа, осуществляющего открытие и ведение лицевых счетов. В большинстве случаев это территориальное отделение органа Федерального казначейства.

Номер лицевого счета и КБК зачисления НКО и коммерческие фирмы не указывают. А вот учреждениям госсектора заполнять пункты обязательно. Номер лицевого счета — это уникальный номер (может содержать не только цифры, но и латинские буквы). А вот КБК определяется для каждого типа учреждения в индивидуальном порядке:

автономные проставляют нули в коде бюджетной классификации;
бюджетные — указывают КБК 00000000000000000130;
казенные — заполняют КБК в соответствии с Приказом Минфина № 132н.

Последний раздел заявления на возврат налога заполнять не нужно. Он предназначен для физических лиц.

Образец заполнения заявления для бюджетного учреждения

Особые случаи

Иногда происходит излишняя уплата по федеральному налогу и недоплата по тому, который регулируется субъектом, то есть платежи осуществляются на разные уровни бюджетной системы. Это называют нарушением межбюджетного регулирования, и такие случаи регулируются не статьей 78 НК РФ, а и Бюджетным кодексом.

Прежде всего в такой ситуации необходимо уточнить платеж по налогу, из-за которого возникла проблема. А затем для исправления положения написать и направить в налоговую инспекцию письмо об уточнении реквизитов платежного поручения в части кода бюджетной классификации. Составляется оно в свободной форме, а подается в письменном или электронной виде.

Письмо об уточнении реквизитов

При составлении такого письма вы можете воспользоваться предоставленным шаблоном, указав данные и реквизиты вашей организации.

Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!

Если у вас каким-то образом образовалась переплата по любому налогу, то ее можно вернуть или зачесть в счет погашения недоимки или будущих платежей. Общий механизм возврата закреплен в ст. 78 Налогового кодекса РФ, а особенности для некоторых видов налогов - во второй части НК РФ. В этой статье речь пойдет о налоге на прибыль, но поскольку условия возврата/зачета в целом одинаковые, можно изучать судебную практику по любым видам налогов.

Несмотря на то, что в НК РФ порядок возврата/зачета прописан достаточно подробно, на практике возникает много проблем. Некоторые принципиальные вопросы достаточно легко решаются в суде, но многие споры имеют индивидуальные особенности, и разрешение дела зависит от конкретных обстоятельств.

1. Срок для возврата налога.

Больше всего споров возникает при исчислении трехлетнего срока, установленного в п. 7 ст. 78 НК РФ. Точнее, не при исчислении, а при определении его начального момента.

Пункт 7 ст. 78 НК РФ этим моментом называет срок уплаты налога.

Однако, применив нормы гражданского права о сроке исковой давности, п. 3 ст. 79 НК РФ, а также определение КС РФ от 21.06.2001 № 173-О, можно попытаться убедить суд (инспекцию, скорее всего, не удастся - там все в этом вопросе предельно формализовано), что на самом деле срок нужно отсчитывать с другого момента.

Допустим, у вас образовалась переплата за 2012 год. А сейчас лето 2016 года, и трехлетний срок прошел. Причины пропуска срока могут быть объективными, а возможно, что бухгалтер наличие переплаты просто прохлопал ушами.

Конечно, в каждом конкретном случае надо разбираться отдельно, но основные аспекты все-таки можно выделить из судебной практики. Итак, посмотрим, какие доводы приводят налогоплательщики для того, чтобы каким-то образом оправдать свое бездействие. Сразу обратим внимание, что обосновать пропуск срока некомпетентностью, занятостью или отсутствием сотрудников предприятие не сможет (постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32).

1.1. День перечисления налога.

Суд может решить просто: срок следует считать со дня уплаты, как прямо предусмотрено в законе.

Такие постановления можно даже не анализировать. Для примера: постановления ФАС ЗСО от 18.07.2014 по делу № А03-23878/2013, ФАС ПО от 01.04.2014 по делу № А55-12545/2013, ФАС ЦО от 19.12.2013 по делу № А23-1227/2013.

1.2. День подачи основной декларации.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2016 № Ф05-7451/2016 по делу № А40-194341/2015

Обстоятельства дела:

У общества была переплата по налогу на прибыль за 2011 год;

В июне 2015 года оно подало заявление о возврате;

Инспекция отказала, т.к. трехлетний срок пропущен.

Выводы суда:

Инспекция права, т.к. налог за 2011 год рассчитывается не позднее 28 марта 2012 года (п. 4 ст. 289 НК РФ);

На день подачи декларации за 2011 год общество должно было знать о переплате;

Срок давности истек 28 марта 2015 года. Заявления и в суд, и в инспекцию поданы по истечении срока;

Общество не имеет права на возврат спорной суммы.

Комментарий:

Это дело одно из самых «свежих» из аналогичных дел. Мнение о том, что срок на возврат переплаты исчисляется со дня представления декларации, но не позднее установленного законом дня ее представления, отражено в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56. Такую же позицию можно увидеть в постановлениях судов разных округов: ЗСО - от 11.05.2012 по делу № А46-9529/2011, СКО - от 04.05.2016 № Ф08-2389/2016 по делу № А32-12856/2015, ДО - от 06.03.2013 № Ф03-668/2013 по делу № А51-16795/2012, ПО - от 24.06.2014 по делу № А65-22022/2013, УО - от 16.08.2013 N Ф09-8107/13 по делу N А60-51936/2012 и др.;

Такой подход представляется наиболее логичным, т.к. налогоплательщик считает, сколько он должен заплатить при составлении декларации, а не на день фактического перечисления налога;

Если бы в приведенном нами примере (по переплате за 2012 год), «не отягченном» сопутствующими обстоятельствами, налогоплательщик спохватился до истечения трех лет со дня подачи декларации (или до 28 марта 2016 года, если декларация была подана несвоевременно), то налог обязательно удалось бы вернуть.

1.3. День подачи уточненной декларации

Если вы обнаружили, что у вас есть переплата по налогу, то вы можете подать уточненку. Корректировка суммы налога в этом случае - ваше право. Обязанность подать уточненку возникает, если выявлена недоплата налога (неудивительно, налицо забота о бюджете).

Срок на возврат задекларированной переплаты может быть исчислен с даты подачи уточненки, но для этого нужно объяснить, почему налог не был верно исчислен раньше.

Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2014 N Ф09-3754/14 по делу N А60-42002/2013

Обстоятельства дела:

Общество в 2010 году подало уточненку по налогу на прибыль за 2008 год, при этом получилась переплата;

В ноябре 2012 года общество заявило в инспекцию о возврате налога и получило отказ.

Выводы суда:

Не доказано, что общество знало о переплате до подачи уточненки; переписка с инспекцией, акт сверки и другие документы таких сведений не содержат;

Срок на возврат может быть исчислен со дня представления уточненки.

Комментарий:

В этом деле обществу повезло: каких-либо обстоятельств, препятствующих верному расчету налога в первоначальной декларации, в судебном акте не отражено;

Срок со дня подачи уточненки может быть исчислен и не в пользу налогоплательщика, если последним в качестве момента «узнавания» о переплате заявлена более поздняя дата, например, акта сверки. То есть, налогоплательщик сначала подал уточненку, а уже потом, якобы, узнал о задекларированной переплате;

Схожие дела:постановления ФАС СКО от 08.05.2014 по делу № А53-13922/2013, ФАС МО от 17.02.2014 № Ф05-1251/2013 по делу № А41-19585/12, ФАС ПО от 18.04.2013 по делу № А65-18995/2012, ФАС ДО от 08.07.2014 № Ф03-2311/2014 по делу № А73-10256/2013, ФАС СЗО от 21.12.2012 по делу № А21-1751/2012.

Однако не всегда можно исчислить срок на возврат налога с даты подачи уточненки.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56

Обстоятельства дела:

Общество в 2007 году обратилось за возвратом переплаты за 2003 год, подав уточненку;

Инспекция, конечно, отказала в возврате.

Выводы суда:

Инспекция права, т.к. общество должно было узнать о переплате при подаче основной декларации или при уплате налога;

Каких-либо обстоятельств, препятствующих правильному своевременному расчету налога, не выявлено.

Комментарий:

Нельзя после истечения срока заявить о возврате налога, несмотря на то, что переплата принадлежит налогоплательщику. Поскольку трехлетний срок истек, переплата остается в бюджете;

Такие же дела: постановления ФАС ДО от 06.03.2013 № Ф03-668/2013 по делу № А51-16795/2012, ФАС ПО от 01.04.2014 по делу № А55-12545/2013, ФАС СКО от 24.03.2014 по делу № А53-8964/2013, ФАС УО от 02.04.2013 № Ф09-2057/13 по делу № А47-9570/2012.

1.4. День составления акта сверки.

Часто для выявления переплаты или по другим причинам составляется акт сверки расчетов (п. 3 ст. 78 НК РФ). И день подписания (или направления) такого акта может быть признан моментом, когда налогоплательщик узнал о том, что у него есть переплата. Соответственно, трехлетний срок исчисляется с этого момента.

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09 по делу № А55-3784/2009

Обстоятельства дела:

Общество, полагая, что у него нет долга по пеням, при этом есть переплата по налогу на прибыль, предложило инспекции составить акт сверки;

Актом сверки зафиксирована переплата, но инспекция ее не вернула, т.к. срок пропущен.

Выводы суда:

Поскольку достоверно о переплате общество узнало после составления акта сверки, именно с этого момента исчисляется трехлетний срок.

Комментарий:

Это и многие другие дела решены в пользу налогоплательщика, основное - чтобы до сверки существовала какая-либо неопределенность, т.е. точно было неизвестно, есть переплата или нет;

Схожие дела: постановления АС УО от 18.05.2016 № Ф09-4066/16 по делу № А47-7345/2015, ФАС МО от 04.06.2014 № Ф05-5391/2014 по делу № А40-122457/13, от 22.04.2014 № Ф05-3352/14 по делу № А40-135911/12-78-366, ФАС СЗО от 25.03.2014 по делу № А56-24431/2013, ФАС ЗСО от 26.03.2012 по делу № А45-12781/2011, от 30.10.2013 по делу № А75-10138/2012.

Однако суды не всегда соглашаются с налогоплательщиками.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.06.2016 № Ф05-5097/2016 по делу № А40-156602/2015

Обстоятельства дела:

Общество пропустило срок возврата налога, но настаивает, что он должен исчисляться с даты акта сверки, или, по крайней мере, подписание инспекцией акта прерывает срок исковой давности.

Выводы суда:

Общество самостоятельно рассчитывало налог и не доказало, что не могло сразу посчитать его правильно;

Подписание акта сверки срок исковой давности не прерывает, т.к. не свидетельствует о признании долга (обязанности вернуть переплату).

Комментарий:

Как мы видим, общество не нашло обстоятельств, которые препятствовали бы ему своевременно подать заявление о возврате налога или подтвердили бы, что оно не знало о факте или сумме переплаты. Именно поэтому суд отказал в возврате налога;

Такие же дела: постановления ФАС СЗО от 15.04.2014 по делу № А56-77522/2012, ФАС ЗСО от 18.07.2014 по делу № А03-23878/2013, от 13.02.2014 по делу № А75-3152/2013, ФАС МО от 30.12.2013 № Ф05-16324/2013 по делу № А40-13030/13, от 14.11.2013 по делу № А40-161312/12-115-1159, ФАС УО от 16.08.2013 № Ф09-8107/13 по делу № А60-51936/2012, ФАС ВВО от 11.07.2013 по делу № А17-3138/2012.

2. Авансовые платежи

Налогоплательщик имеет право на возврат/зачет не только суммы налога на прибыль, рассчитанной по итогам года, но и авансовых платежей, перечисляемых в течение налогового периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Однако и здесь не все просто.

2.1. Срок подачи заявления о возврате.

Опять возникает вопрос об исчислении трехлетнего срока на подачу заявления о возврате авансовых платежей: со дня уплаты, подачи расчета или с другого момента?

Этот аспект урегулирован в судебной практике, хотя споры идут до сих пор.

Определение Верховного Суда РФ от 03.09.2015 по делу № 306-КГ15-6527, А72-6526/2014

Обстоятельства дела:

Переплата по авансовым платежам за 2010 и 2011 годы, последний платеж - 18.03.2011;

Заявление о возврате в инспекцию подано 24.03.2014, естественно, получен отказ.

Выводы суда:

Суды трех инстанций отказали обществу в возврате, определив, что трехлетний срок исчисляется с даты последнего платежа;

ВС РФ направил дело на новое рассмотрение исходя из того, что окончательный финансовый и налоговый результат определяется по итогам налогового периода и отражается в годовой декларации. Соответственно, срок на возврат считается с даты подачи декларации, но не позднее 28 марта;

Позиция, изложенная ВС РФ, отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10.

Комментарий:

Действительно, судебная практика по этому вопросу достаточно устойчива, непонятно почему нижестоящие суды по этому делу решили иначе;

Позиция высших судов логична, и неплохо бы закрепить ее законодательно, ее придерживаются даже государственные органы (письма Минфина России от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309, ФНС России от 21.02.2012 № СА-4-7/2807);

Такие же дела: постановления АС ДО от 16.03.2016 № Ф03-667/2016 по делу № А51-14660/2015, АС МО от 10.03.2015 № Ф05-1322/2015 по делу № А40-67816/14, АС ЦО от 04.02.2015 № Ф10-4774/2014 по делу № А68-12462/2013, АС УО от 12.12.2014 № Ф09-8385/14 по делу № А76-8267/2014, АС ЦО от 19.08.2014 по делу № А35-8165/2013.

2.2. Возврат/зачет переплаты до окончания камеральной проверки.

Допустим, налогоплательщик имеет переплату за 2 квартал и хочет ее вернуть или зачесть в счет авансового платежа за 3 квартал, но полугодовой расчет инспекцией еще не проверен.

На первый взгляд, заявить переплату к возврату/зачету можно только после того, как инспекция подтвердит ее наличие, а сделать она это может только по итогам проверки (если проверка затянулась, то заявление можно подать после окончания трехмесячного срока на проверку, предоставленного инспекции ст. 88 НК РФ). Такое мнение появилось еще в 2005 году, оно выражено в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 и повторено в судебной практике, например, в постановлении ФАС УО от 20.07.2010 по делу № Ф09-5663/10-С3.

Однако, к удивлению, есть и противоположные судебные решения.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2011 по делу № А56-48816/2010

Обстоятельства дела:

Переплата образовалась по итогам первого полугодия 2009 года;

Заявление о возврате подано 01.09.2009, но оставлено инспекцией без исполнения, т.к. проводится камеральная проверка.

Выводы суда:

Отказ незаконен, поскольку приведенная инспекцией информация не предусмотрена в НК РФ в качестве основания для отказа в возврате переплаты.