Контакты
Главная / Франшиза услуг

Инвентаризация основных средств принятых в аренду. Порядок проведения инвентаризации

"Аудиторские ведомости", 2010, N 9
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Рассматривается порядок инвентаризации арендованных основных средств. Приводятся конкретные примеры отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.
Инвентаризация арендованных основных средств начинается с изучения договоров аренды, состава имущества, переданного или принятого в аренду, порядка организации бухгалтерского учета арендованных объектов. При этом следует учитывать, что объектом аренды выступает имущество, имущественные права не могут быть объектом аренды (ст. 607 ГК РФ).
В составе имущества различают движимые и недвижимые объекты (ст. 130 ГК РФ). К недвижимым относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, здания, сооружения). Кроме того, к недвижимым объектам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, а также иные объекты, отнесенные к недвижимости законом. Все остальные объекты являются движимыми.
Таким образом, объектами аренды могут выступать:
- земельные участки;
- обособленные природные объекты;
- предприятия и другие имущественные комплексы;
- здания, сооружения, нежилые и жилые помещения;
- оборудование, транспортные средства;
- инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.
Фактическое наличие арендованных объектов отражается в инвентаризационных описях, которые инвентаризационная комиссия составляет отдельно от других объектов.
Инвентаризация основных средств, переданных в аренду, у арендодателя носит документальный характер. Поскольку имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя и в течение всего срока аренды учитывается на балансе арендодателя, инвентаризационная комиссия должна определить виды основных средств, переданных в аренду, их количество и стоимость.
Исключением из общего правила являются аренда организации в целом как имущественного комплекса и финансовая аренда (лизинг). Имущество по договору аренды организации в целом как имущественного комплекса учитывается на балансе арендатора.
При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.
В случаях проведения инвентаризации контролирующими органами или судебными экспертами может быть проведена документальная сверка арендованных основных средств с арендатором, в отдельных случаях инвентаризация может быть проведена по местам нахождения объектов, т.е. у арендаторов. По объектам основных средств, переданным в аренду, осуществляется проверка инвентарных карточек или записей в инвентарных книгах.
Фактическое наличие основных средств, переданных в аренду, установленное инвентаризационной комиссией, сверяют с данными счета 01 "Основные средства". Имущество, которое сдается в аренду, должно учитываться у арендодателя обособленно. Для этого организации открывают к счету 01 отдельные субсчета.
Если у организации имеется имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду, то результаты инвентаризационных описей сверяют с данными синтетического учета по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если имущество приобретено частично для сдачи в аренду, частично - для использования для управленческих или производственных нужд организации (например, здание, часть помещений которого будет сдаваться в аренду, а часть использоваться для нужд организации), то это имущество, как правило, учитывают на счете 01 (см. Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-01-04/249).
Договором аренды могут быть предусмотрены работы по улучшению арендованных основных средств арендатором. ГК РФ различает два вида улучшений арендуемого имущества - отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Неотделимые улучшения признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды.
Таким образом, в ходе инвентаризации основных средств проверке подвергаются объекты, характеризуемые стоимостью неотделимых или отделимых улучшений.
В налоговом учете в зависимости от вида улучшений определен порядок отнесения таких объектов к амортизируемому имуществу. Неотделимые улучшения, выполненные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Если стоимость улучшений подлежит компенсации арендодателем, то при исчислении налога на прибыль он может начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такое имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости капитальных вложений (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Если стоимость улучшений, согласно договору, не подлежит компенсации, то амортизацию начисляет арендатор.
Пример 1. В ходе инвентаризации объектов основных средств, переданных в аренду, установлена передача в аренду нежилого помещения, ранее использовавшегося в производственной деятельности, которое арендатор намеревается использовать в качестве складского помещения. Первоначальная стоимость помещения составляет 1 500 000 руб. Согласно условиям договора арендатор не имеет права производить какие-либо улучшения в помещении, в случае подобных улучшений соответствующие расходы арендатору компенсироваться не будут.
Организация начисляет амортизацию по данному помещению как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным способом исходя из срока его полезного использования, равного 25 годам. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, указанное помещение относится к восьмой амортизационной группе.
В ходе своей деятельности арендатору пришлось произвести реконструкцию помещения - возвести перегородки для отдельных помещений. Строительные работы производились внешними подрядчиками. Согласованная сторонами стоимость реконструкции, указанная в акте приема-передачи неотделимых улучшений, составила 165 200 руб. Срок полезного использования помещения не изменился. По состоянию на дату окончания срока аренды (т.е. на дату возврата помещения арендодателю) данное помещение находится в эксплуатации в течение 10 лет.
Инвентаризационной комиссией определено, что неотделимые улучшения нежилого помещения произведены арендатором без согласия арендодателя и возмещению данные расходы не подлежат. По окончании срока аренды капитальные перегородки арендодатель должен принять к учету в качестве безвозмездно полученного имущества. Стоимость имущества, полученного безвозмездно, в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", признается внереализационным доходом. Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Учет безвозмездно полученных основных средств ведется на счете 98 "Доходы будущих периодов". По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете составляется запись по отражению безвозмездно поступившего объекта:
Дебет 08, Кредит 98 - 165 200 руб.
В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" затраты на реконструкцию объекта основных средств после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Стоимость неотделимых улучшений включена в первоначальную стоимость объекта:
Дебет 01, Кредит 08 - 165 200 руб.
Учитывая, что арендатору расходы по возведению капитальных перегородок не возмещаются, их передачу арендодателю необходимо расценивать как безвозмездную. При этом у арендодателя на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость полученных неотделимых улучшений не признается доходом.
По условиям примера арендодатель не возмещает арендатору расходы по реконструкции, и для целей налогообложения прибыли доходы в сумме стоимости безвозмездно проведенной арендатором реконструкции не учитываются, стоимость неотделимых улучшений не учитывается для целей налогообложения прибыли и не включается в расходы посредством начисления амортизации.
Таким образом, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы согласно п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Эти постоянные разницы приводят к возникновению постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете указанные величины будут появляться ежемесячно в равных суммах при начислении амортизации по неотделимым улучшениям и признании внереализационного дохода:
Дебет 99, Кредит 68 - 184 руб. (165 200 руб. / 15 / 12 x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство (в части суммы амортизации, относящейся к стоимости реконструкции).
Стоимость неотделимых улучшений в помещении, произведенных арендатором, будет учитываться в составе доходов отчетного периода по мере начисления амортизации помещения:
Дебет 26, Кредит 02 - 918 руб. (165 200 руб. x 1 / 15 / 12%) - отражена сумма амортизации, начисленной за месяц;
Дебет 98, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 918 руб. - включена в состав доходов стоимость неотделимых улучшений в сумме начисленной амортизации;
Дебет 68, Кредит 99 - 184 руб. (918 x 20%) - отражен постоянный налоговый актив.
Инвентаризация арендованных основных средств у арендатора начинается с проверки копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором. Информация, содержащаяся в инвентарных карточках, сравнивается с данными синтетического и аналитического учета.
Арендатор ведет учет арендованных основных средств на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды, по арендодателям и по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Расходы арендатора, которые он понес в связи с осуществлением отделимых и неотделимых улучшений, учитываются им в составе капитальных вложений и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Вложения арендатора, связанные с отделимыми улучшениями, по окончании работ формируют в его учете стоимость отдельного объекта основных средств (п. 5 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). По этому объекту в общеустановленном порядке начисляется амортизация (п. 17 ПБУ 6/01).
Пример 2. В процессе инвентаризации арендованных основных средств в ноябре в бухгалтерском учете арендатора обнаружено нарушение в части отражения в учете установки жалюзи. Срок договора аренды три года, договор вступил в силу с 1 января. Установка жалюзи осуществлена в январе. Стоимость жалюзи без НДС составила 35 000 руб. Стоимость жалюзи в учете списана на затраты.
По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет 26, Кредит 60 - 35 000 руб. - сторнирована стоимость жалюзи, учтенная в составе затрат;
Дебет 08, Кредит 60 - 35 000 руб. - стоимость жалюзи отражена как капитальные вложения в сумме фактических затрат арендатора;
Дебет 01, Кредит 08 - 35 000 руб. - приняты на учет произведенные улучшения в арендованные основные средства в сумме фактических затрат арендатора.
За период эксплуатации объекта начисляется амортизация. Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, который определяется сроком договора аренды.
По условиям примера срок аренды определен в три года. В соответствии с Классификацией основных средств срок полезного использования объекта определен в три года. Месячная норма амортизации стоимости улучшений арендованного объекта составит 2,78%. Амортизация начисляется с февраля по ноябрь (10 месяцев), поскольку жалюзи введены в эксплуатацию в январе.
Сумма амортизации отражается бухгалтерской записью:
Дебет 26, Кредит 02 - 9738 руб. (35 000 руб. x 2,78% x 10 мес.).
При передаче арендованного объекта арендатором по окончании срока аренды арендодателю вместе с произведенными улучшениями в бухгалтерском учете арендатора отражается выбытие объекта основных средств (в общеустановленном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы").
В соответствии со ст. 623 ГК РФ, если арендатор за счет собственных средств и с согласия арендодателя произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, он имеет право на возмещение стоимости этих улучшений после прекращения договора, если иное не предусмотрено договором аренды. Как свидетельствует практика, часто договором не предусматривается компенсация расходов арендатора на улучшение арендованных помещений.
В налоговом учете стоимость улучшений, не подлежащая компенсации согласно договору, включается в амортизируемое имущество арендатора. Амортизацию начисляет арендатор, но только в течение срока действия договора аренды и по нормам, определяемым в соответствии с Классификацией основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, при сроке аренды, меньшем срока полезного использования арендованного имущества, стоимость улучшений не будет полностью учтена при исчислении налога на прибыль.
Пунктом 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Пример 3. При инвентаризации арендованных основных средств инвентаризационной комиссией установлено, что арендатор, согласно договору аренды, арендует часть торгового помещения сроком на 10 лет. С согласия арендодателя организацией хозяйственным способом построен отдельный вход в арендуемое помещение, необходимый для входа покупателей. Согласно условиям договора указанные затраты на неотделимые улучшения арендодатель арендатору не возмещает. Общая стоимость произведенных расходов составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.
Норма амортизации определена в размере 0,83%, сумма ежемесячной амортизации - 2938 руб. (354 000 руб. x 0,83%).
Результаты инвентаризации показали, что стоимость неотделимых улучшений включена в состав основных средств с учетом НДС. Амортизация исчисляется по объекту исходя из срока действия договора аренды.
Инвентаризационной комиссией установлено, что стоимость неотделимых улучшений торгового помещения должна быть признана в сумме фактических затрат по строительству отдельного входа без НДС. Так как работы, связанные с улучшением объектов в виде достройкой арендованных объектов, признаются строительно-монтажными, произведенными для собственного потребления, они являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 16 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. от 17.12.2009), п. 10 ст. 167 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ). При этом вычеты производятся по мере уплаты данного налога в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете составляются исправительные записи:
Дебет 01, Кредит 60 - 54 000 руб. - сумма НДС исключена из стоимости неотделимых улучшений, признанных в составе основных средств, методом "сторно";
Дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60 - 54 000 руб. - отражена сумма НДС по строительно-монтажным работам, произведенным для улучшения арендованного объекта;
Дебет 68, Кредит 19 - 54 000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС по строительно-монтажным работам.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования объекта определен в 25 лет (восьмая амортизационная группа). Амортизацию принятого на учет построенного объекта следовало исчислять исходя из срока полезного использования, равного 25 годам. Месячная норма амортизации составит 0,33%. Ежемесячная сумма амортизации составит 990 руб. (300 000 руб. x 0,33%).
Общая величина амортизационных отчислений, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, за 10 лет будет равна 118 800 руб. [(0,33% x 120 мес.) x 300 000 руб.].
Сумма в размере 181 200 руб. (300 000 - 118 800) в расчете налоговой базы по налогу на прибыль после истечения срока договора аренды учитываться не будет.
В процессе инвентаризации арендованных основных средств могут быть установлены излишки или недостача объектов, которые отражаются в Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18). По выявленной недостаче устанавливаются сумма, причины возникновения и виновные лица, определяются способы погашения или списания недостачи.
Пример 4. Организация в январе 2009 г. приобрела и передала в аренду фотоаппаратуру. Оборудование приобретено для сдачи в аренду на постоянной основе (что является одним из видов деятельности организации). Стоимость оборудования - 2 950 000 руб., в том числе НДС - 450 000 руб. Срок полезного использования оборудования в бухгалтерском и налоговом учете установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, равен 10 годам (120 месяцам), амортизация начисляется линейным способом. По условиям договора аренды арендатор осуществляет за свой счет страхование аппаратуры от хищения. Через 6 месяцев оборудование было похищено, лица, подлежащие привлечению в качестве виновных, не установлены. Страховая компания выплатила арендатору страховую сумму в размере 720 000 руб.
В процессе инвентаризации объектов основных средств, переданных в аренду, инвентаризационной комиссией было установлено, что приобретенная фотоаппаратура относится к основным средствам и учитывалась на балансе организации в составе доходных вложений в материальные ценности в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости 2 500 000 руб. (2 950 000 - 450 000) без учета сумм НДС, уплаченных при приобретении оборудования. Сумма НДС, уплаченная продавцу за оборудование, принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия фотоаппаратуры на учет в качестве основного средства. По поступившему оборудованию открыта инвентарная карточка по форме N ОС-6, в которой отражены исходные данные объекта.
В бухгалтерском учете организации стоимость фотоаппаратуры погашается посредством начисления амортизации, которое производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, исчисленной (при линейном способе амортизации) исходя из первоначальной стоимости оборудования и установленного срока его полезного использования. Ежемесячная сумма амортизации составила 20 833 руб. (2 500 000 руб. / 120 мес.).
Суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете организации включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Для целей налогообложения прибыли фотоаппаратура признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. По условиям примера оборудование было принято к налоговому учету по той же первоначальной стоимости, что и в бухгалтерском учете. Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым для сдачи в аренду на постоянной основе, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Передача имущества в аренду не влечет перехода права собственности на это имущество, следовательно, в бухгалтерском учете организации оборудование на момент инвентаризации продолжало учитываться в составе основных средств на ее балансе. Поскольку фотоаппаратура была похищена, то на основании п. 29 ПБУ 6/01 ее стоимость списывается с бухгалтерского учета организации. В учете составляются записи:
Дебет 02, Кредит 03 - 124 998 руб. (20 833 руб. x 6 мес.) - списана сумма начисленной амортизации по оборудованию;
Дебет 76, Кредит 03 - 2 375 002 руб. (2 500 000 - 124 998) - списана остаточная стоимость похищенного оборудования.
Поскольку оборудование было застраховано арендатором от риска утраты (гибели), недостачи или повреждения в пользу арендодателя (пп. 1 п. 2 ст. 929, п. 1 ст. 930 ГК РФ), то в связи с утратой объекта страховая компания обязана выплатить организации-арендодателю страховое возмещение в размере, установленном договором страхования (ст. 947 ГК РФ).
В рассматриваемом примере сумма страховой выплаты составляет 720 000 руб. и не превышает остаточную стоимость фотоаппаратуры по данным бухгалтерского учета - 2 375 002 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете организация по данной операции доходов не признает. Денежные средства должны быть зачислены на расчетный счет арендодателя, а не арендатора.
Разница между остаточной стоимостью объекта и страховой суммой, подлежащей выплате, признана чрезвычайным убытком арендодателя и отражается записью:
Дебет 99, Кредит 76 - 1 655 002 руб. (2 375 002 - 720 000).
В целях налогообложения прибыли суммы убытка в размере остаточной стоимости похищенного оборудования включаются в состав внереализационных расходов арендодателя на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. В данном случае документальным подтверждением отсутствия виновных лиц может являться копия постановления следователя о приостановлении уголовного дела ввиду неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (вынесенного в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 208 УПК РФ), которую организация вправе получить на основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ.
Сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, признается организацией в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Признание дохода в виде подлежащего выплате страхового возмещения на основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ производится на дату принятия страховщиком решения о страховой выплате.
Поскольку порядок признания доходов и расходов от хищения оборудования в бухгалтерском и налоговом учете различен, в соответствии с п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете организации возникает, с одной стороны, постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (при признании в налоговом учете дохода в виде суммы подлежащего получению страхового возмещения), а с другой - постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива при признании в налоговом учете расхода в виде остаточной стоимости похищенного оборудования (на дату вынесения постановления о приостановлении уголовного дела).
Н.А.Лытнева
Д. э. н.,
профессор,
генеральный директор
ООО Аудиторская фирма "УКАП"
г. Орел
Е.А.Кыштымова
К. э. н.,
доцент,
финансовый директор
ООО Аудиторская фирма "УКАП"
г. Орел
Подписано в печать
18.08.2010

Организация является арендодателем по договору аренды.
Инвентаризация имущества проводится в следующих случаях:
- когда ее проведение обязательно в соответствии с действующим законодательством;
- в иных случаях по решению руководителя организации.
Инвентаризация имущества, сдаваемого в аренду, относится к числу обязательных (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Как арендодатель должен отразить в инвентаризационной описи фактическое наличие основного средства, переданного в аренду? Надо ли для этого запрашивать у арендатора оформленную им инвентаризационную опись?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При проведении инвентаризации имущества (в том числе и переданного в аренду) в организации создается инвентаризационная комиссия. Состав комиссии определяется организацией самостоятельно путем включения в нее лиц, обладающих знаниями и опытом, необходимыми для достижения основных целей инвентаризации. При этом положений об обязательном присутствии арендатора либо арендодателя при проведении инвентаризации имущества, переданного (полученного) в аренду, законодательство не устанавливает.
Арендодатель (как и арендатор) по имуществу, переданному в аренду, должен составить отдельную опись (либо акт). Полагаем, в данной описи (акте) в графе о фактическом наличии основного средства арендодатель сделает ссылку на договор аренды и (или) акт приема-передачи имущества. Законодательством не установлено требование о наличии у арендодателя инвентаризационной описи (акта), оформленной арендатором, подтверждающей фактическое наличие имущества. В то же время мы не исключаем целесообразность запроса арендодателем у арендатора инвентаризационной описи (акта), подтверждающей фактическое наличие имущества.

Обоснование вывода:
Активы и обязательства подлежат инвентаризации (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ; п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н); п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания)).
Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены п. 27 Положения N 34н (смотрите также п. 1.5 Методических указаний). В частности, проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества организации в аренду. То есть организация должна провести инвентаризацию при принятии решения передать имущество в аренду.
В то же время инвентаризация имущества является одним из обязательных мероприятий, предшествующих составлению годовой отчетности.
При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 1.4 Методических указаний). То есть посредством проведения инвентаризации в организации осуществляется контроль над сохранностью имущества.
Порядок проведения инвентаризации подробно изложен в Методических указаниях.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам (п. 1.3 Методических указаний).
То есть в рассматриваемом случае проводить инвентаризацию переданного в аренду имущества должен как арендодатель (основного средства, числящегося на его балансе), так и арендатор (имущества, не принадлежащего ему, но числящегося в бухгалтерском учете на забалансовом счете).
Исходя из п.п. 2.2, 2.3 Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Иными словами, состав комиссии определяется организацией самостоятельно путем включения в нее лиц, обладающих знаниями и опытом, необходимыми для достижения основных целей инвентаризации. При этом положений об обязательном присутствии арендатора либо арендодателя при проведении инвентаризации имущества, переданного (полученного) в аренду, законодательство не устанавливает.
Согласно пп. "в" п. 3.1 Методических указаний до начала инвентаризации рекомендуется проверить, в частности, наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
То есть в данном случае до начала инвентаризации как арендодатель, так арендатор должны иметь в наличии договор аренды и акт приема-передачи имущества в аренду (при оформлении).
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Примерные формы описей и актов приведены в приложениях N 6-18 к Методическим указаниям (п. 2.5 Методических указаний).
Напомним, с 1 января 2013 года все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм экономические субъекты могут в качестве образца использовать, например, унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Таким образом, для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов организация может разработать бланки первичной учетной документации на основе форм, прилагаемых к Методическим указаниям, либо типовых форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Главное, чтобы они содержали все необходимые реквизиты, установленные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В соответствии с п. 3.7. Методических указаний одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись (смотрите также п. 2.11 Методических указаний), в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Таким образом, в рассматриваемом случае арендодатель (как и арендатор) по имуществу, переданному в аренду, должен составить отдельную опись (либо акт). В данной описи (акте), полагаем, в графе о фактическом наличии имущества арендодатель сделает ссылку на договор аренды и (или) акт приема-передачи основного средства. При этом законодательством не установлено требование о наличии у арендодателя инвентаризационной описи (акта), оформленной арендатором, подтверждающей фактическое наличие имущества. То есть, как Вы правильно заметили, в данном случае "проводится документальная инвентаризация". В то же время мы не исключаем целесообразность запроса арендодателем у арендатора инвентаризационной описи (акта), подтверждающей фактическое наличие имущества (смотрите, например, Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги

"Аудиторские ведомости", 2010, N 9

Рассматривается порядок инвентаризации арендованных основных средств. Приводятся конкретные примеры отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

Инвентаризация арендованных основных средств начинается с изучения договоров аренды, состава имущества, переданного или принятого в аренду, порядка организации бухгалтерского учета арендованных объектов. При этом следует учитывать, что объектом аренды выступает имущество, имущественные права не могут быть объектом аренды (ст. 607 ГК РФ).

В составе имущества различают движимые и недвижимые объекты (ст. 130 ГК РФ). К недвижимым относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, здания, сооружения). Кроме того, к недвижимым объектам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, а также иные объекты, отнесенные к недвижимости законом. Все остальные объекты являются движимыми.

Таким образом, объектами аренды могут выступать:

  • земельные участки;
  • обособленные природные объекты;
  • предприятия и другие имущественные комплексы;
  • здания, сооружения, нежилые и жилые помещения;
  • оборудование, транспортные средства;
  • инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.

Фактическое наличие арендованных объектов отражается в инвентаризационных описях, которые инвентаризационная комиссия составляет отдельно от других объектов.

Инвентаризация основных средств, переданных в аренду, у арендодателя носит документальный характер. Поскольку имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя и в течение всего срока аренды учитывается на балансе арендодателя, инвентаризационная комиссия должна определить виды основных средств, переданных в аренду, их количество и стоимость.

Исключением из общего правила являются аренда организации в целом как имущественного комплекса и финансовая аренда (лизинг). Имущество по договору аренды организации в целом как имущественного комплекса учитывается на балансе арендатора.

При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.

В случаях проведения инвентаризации контролирующими органами или судебными экспертами может быть проведена документальная сверка арендованных основных средств с арендатором, в отдельных случаях инвентаризация может быть проведена по местам нахождения объектов, т.е. у арендаторов. По объектам основных средств, переданным в аренду, осуществляется проверка инвентарных карточек или записей в инвентарных книгах.

Фактическое наличие основных средств, переданных в аренду, установленное инвентаризационной комиссией, сверяют с данными счета 01 "Основные средства". Имущество, которое сдается в аренду, должно учитываться у арендодателя обособленно. Для этого организации открывают к счету 01 отдельные субсчета.

Если у организации имеется имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду, то результаты инвентаризационных описей сверяют с данными синтетического учета по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если имущество приобретено частично для сдачи в аренду, частично - для использования для управленческих или производственных нужд организации (например, здание, часть помещений которого будет сдаваться в аренду, а часть использоваться для нужд организации), то это имущество, как правило, учитывают на счете 01 (см. Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-01-04/249).

Договором аренды могут быть предусмотрены работы по улучшению арендованных основных средств арендатором. ГК РФ различает два вида улучшений арендуемого имущества - отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Неотделимые улучшения признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды.

Таким образом, в ходе инвентаризации основных средств проверке подвергаются объекты, характеризуемые стоимостью неотделимых или отделимых улучшений.

В налоговом учете в зависимости от вида улучшений определен порядок отнесения таких объектов к амортизируемому имуществу. Неотделимые улучшения, выполненные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Если стоимость улучшений подлежит компенсации арендодателем, то при исчислении налога на прибыль он может начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такое имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости капитальных вложений (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Если стоимость улучшений, согласно договору, не подлежит компенсации, то амортизацию начисляет арендатор.

Пример 1 . В ходе инвентаризации объектов основных средств, переданных в аренду, установлена передача в аренду нежилого помещения, ранее использовавшегося в производственной деятельности, которое арендатор намеревается использовать в качестве складского помещения. Первоначальная стоимость помещения составляет 1 500 000 руб. Согласно условиям договора арендатор не имеет права производить какие-либо улучшения в помещении, в случае подобных улучшений соответствующие расходы арендатору компенсироваться не будут.

Организация начисляет амортизацию по данному помещению как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным способом исходя из срока его полезного использования, равного 25 годам. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, указанное помещение относится к восьмой амортизационной группе.

В ходе своей деятельности арендатору пришлось произвести реконструкцию помещения - возвести перегородки для отдельных помещений. Строительные работы производились внешними подрядчиками. Согласованная сторонами стоимость реконструкции, указанная в акте приема-передачи неотделимых улучшений, составила 165 200 руб. Срок полезного использования помещения не изменился. По состоянию на дату окончания срока аренды (т.е. на дату возврата помещения арендодателю) данное помещение находится в эксплуатации в течение 10 лет.

Инвентаризационной комиссией определено, что неотделимые улучшения нежилого помещения произведены арендатором без согласия арендодателя и возмещению данные расходы не подлежат. По окончании срока аренды капитальные перегородки арендодатель должен принять к учету в качестве безвозмездно полученного имущества. Стоимость имущества, полученного безвозмездно, в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", признается внереализационным доходом. Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Учет безвозмездно полученных основных средств ведется на счете 98 "Доходы будущих периодов". По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете составляется запись по отражению безвозмездно поступившего объекта:

Дебет 08, Кредит 98 - 165 200 руб.

В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" затраты на реконструкцию объекта основных средств после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Стоимость неотделимых улучшений включена в первоначальную стоимость объекта:

Дебет 01, Кредит 08 - 165 200 руб.

Учитывая, что арендатору расходы по возведению капитальных перегородок не возмещаются, их передачу арендодателю необходимо расценивать как безвозмездную. При этом у арендодателя на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость полученных неотделимых улучшений не признается доходом.

По условиям примера арендодатель не возмещает арендатору расходы по реконструкции, и для целей налогообложения прибыли доходы в сумме стоимости безвозмездно проведенной арендатором реконструкции не учитываются, стоимость неотделимых улучшений не учитывается для целей налогообложения прибыли и не включается в расходы посредством начисления амортизации.

Таким образом, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы согласно п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Эти постоянные разницы приводят к возникновению постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете указанные величины будут появляться ежемесячно в равных суммах при начислении амортизации по неотделимым улучшениям и признании внереализационного дохода:

Дебет 99, Кредит 68 - 184 руб. (165 200 руб. / 15 / 12 x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство (в части суммы амортизации, относящейся к стоимости реконструкции).

Стоимость неотделимых улучшений в помещении, произведенных арендатором, будет учитываться в составе доходов отчетного периода по мере начисления амортизации помещения:

Дебет 26, Кредит 02 - 918 руб. (165 200 руб. x 1 / 15 / 12%) - отражена сумма амортизации, начисленной за месяц;

Дебет 98, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 918 руб. - включена в состав доходов стоимость неотделимых улучшений в сумме начисленной амортизации;

Дебет 68, Кредит 99 - 184 руб. (918 x 20%) - отражен постоянный налоговый актив.

Инвентаризация арендованных основных средств у арендатора начинается с проверки копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором. Информация, содержащаяся в инвентарных карточках, сравнивается с данными синтетического и аналитического учета.

Арендатор ведет учет арендованных основных средств на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды, по арендодателям и по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Расходы арендатора, которые он понес в связи с осуществлением отделимых и неотделимых улучшений, учитываются им в составе капитальных вложений и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Вложения арендатора, связанные с отделимыми улучшениями, по окончании работ формируют в его учете стоимость отдельного объекта основных средств (п. 5 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). По этому объекту в общеустановленном порядке начисляется амортизация (п. 17 ПБУ 6/01).

Пример 2 . В процессе инвентаризации арендованных основных средств в ноябре в бухгалтерском учете арендатора обнаружено нарушение в части отражения в учете установки жалюзи. Срок договора аренды три года, договор вступил в силу с 1 января. Установка жалюзи осуществлена в январе. Стоимость жалюзи без НДС составила 35 000 руб. Стоимость жалюзи в учете списана на затраты.

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 26, Кредит 60 - 35 000 руб. - сторнирована стоимость жалюзи, учтенная в составе затрат;

Дебет 08, Кредит 60 - 35 000 руб. - стоимость жалюзи отражена как капитальные вложения в сумме фактических затрат арендатора;

Дебет 01, Кредит 08 - 35 000 руб. - приняты на учет произведенные улучшения в арендованные основные средства в сумме фактических затрат арендатора.

За период эксплуатации объекта начисляется амортизация. Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, который определяется сроком договора аренды.

По условиям примера срок аренды определен в три года. В соответствии с Классификацией основных средств срок полезного использования объекта определен в три года. Месячная норма амортизации стоимости улучшений арендованного объекта составит 2,78%. Амортизация начисляется с февраля по ноябрь (10 месяцев), поскольку жалюзи введены в эксплуатацию в январе.

Сумма амортизации отражается бухгалтерской записью:

Дебет 26, Кредит 02 - 9738 руб. (35 000 руб. x 2,78% x 10 мес.).

При передаче арендованного объекта арендатором по окончании срока аренды арендодателю вместе с произведенными улучшениями в бухгалтерском учете арендатора отражается выбытие объекта основных средств (в общеустановленном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы").

В соответствии со ст. 623 ГК РФ, если арендатор за счет собственных средств и с согласия арендодателя произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, он имеет право на возмещение стоимости этих улучшений после прекращения договора, если иное не предусмотрено договором аренды. Как свидетельствует практика, часто договором не предусматривается компенсация расходов арендатора на улучшение арендованных помещений.

В налоговом учете стоимость улучшений, не подлежащая компенсации согласно договору, включается в амортизируемое имущество арендатора. Амортизацию начисляет арендатор, но только в течение срока действия договора аренды и по нормам, определяемым в соответствии с Классификацией основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, при сроке аренды, меньшем срока полезного использования арендованного имущества, стоимость улучшений не будет полностью учтена при исчислении налога на прибыль.

Пунктом 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Пример 3 . При инвентаризации арендованных основных средств инвентаризационной комиссией установлено, что арендатор, согласно договору аренды, арендует часть торгового помещения сроком на 10 лет. С согласия арендодателя организацией хозяйственным способом построен отдельный вход в арендуемое помещение, необходимый для входа покупателей. Согласно условиям договора указанные затраты на неотделимые улучшения арендодатель арендатору не возмещает. Общая стоимость произведенных расходов составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.

Норма амортизации определена в размере 0,83%, сумма ежемесячной амортизации - 2938 руб. (354 000 руб. x 0,83%).

Результаты инвентаризации показали, что стоимость неотделимых улучшений включена в состав основных средств с учетом НДС. Амортизация исчисляется по объекту исходя из срока действия договора аренды.

Инвентаризационной комиссией установлено, что стоимость неотделимых улучшений торгового помещения должна быть признана в сумме фактических затрат по строительству отдельного входа без НДС. Так как работы, связанные с улучшением объектов в виде достройкой арендованных объектов, признаются строительно-монтажными, произведенными для собственного потребления, они являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 16 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. от 17.12.2009), п. 10 ст. 167 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ). При этом вычеты производятся по мере уплаты данного налога в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете составляются исправительные записи:

Дебет 01, Кредит 60 - 54 000 руб. - сумма НДС исключена из стоимости неотделимых улучшений, признанных в составе основных средств, методом "сторно";

Дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60 - 54 000 руб. - отражена сумма НДС по строительно-монтажным работам, произведенным для улучшения арендованного объекта;

Дебет 68, Кредит 19 - 54 000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС по строительно-монтажным работам.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования объекта определен в 25 лет (восьмая амортизационная группа). Амортизацию принятого на учет построенного объекта следовало исчислять исходя из срока полезного использования, равного 25 годам. Месячная норма амортизации составит 0,33%. Ежемесячная сумма амортизации составит 990 руб. (300 000 руб. x 0,33%).

Общая величина амортизационных отчислений, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, за 10 лет будет равна 118 800 руб. [(0,33% x 120 мес.) x 300 000 руб.].

Сумма в размере 181 200 руб. (300 000 - 118 800) в расчете налоговой базы по налогу на прибыль после истечения срока договора аренды учитываться не будет.

В процессе инвентаризации арендованных основных средств могут быть установлены излишки или недостача объектов, которые отражаются в Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18). По выявленной недостаче устанавливаются сумма, причины возникновения и виновные лица, определяются способы погашения или списания недостачи.

Пример 4 . Организация в январе 2009 г. приобрела и передала в аренду фотоаппаратуру. Оборудование приобретено для сдачи в аренду на постоянной основе (что является одним из видов деятельности организации). Стоимость оборудования - 2 950 000 руб., в том числе НДС - 450 000 руб. Срок полезного использования оборудования в бухгалтерском и налоговом учете установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, равен 10 годам (120 месяцам), амортизация начисляется линейным способом. По условиям договора аренды арендатор осуществляет за свой счет страхование аппаратуры от хищения. Через 6 месяцев оборудование было похищено, лица, подлежащие привлечению в качестве виновных, не установлены. Страховая компания выплатила арендатору страховую сумму в размере 720 000 руб.

В процессе инвентаризации объектов основных средств, переданных в аренду, инвентаризационной комиссией было установлено, что приобретенная фотоаппаратура относится к основным средствам и учитывалась на балансе организации в составе доходных вложений в материальные ценности в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости 2 500 000 руб. (2 950 000 - 450 000) без учета сумм НДС, уплаченных при приобретении оборудования. Сумма НДС, уплаченная продавцу за оборудование, принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия фотоаппаратуры на учет в качестве основного средства. По поступившему оборудованию открыта инвентарная карточка по форме N ОС-6, в которой отражены исходные данные объекта.

В бухгалтерском учете организации стоимость фотоаппаратуры погашается посредством начисления амортизации, которое производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, исчисленной (при линейном способе амортизации) исходя из первоначальной стоимости оборудования и установленного срока его полезного использования. Ежемесячная сумма амортизации составила 20 833 руб. (2 500 000 руб. / 120 мес.).

Суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете организации включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Для целей налогообложения прибыли фотоаппаратура признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. По условиям примера оборудование было принято к налоговому учету по той же первоначальной стоимости, что и в бухгалтерском учете. Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым для сдачи в аренду на постоянной основе, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Передача имущества в аренду не влечет перехода права собственности на это имущество, следовательно, в бухгалтерском учете организации оборудование на момент инвентаризации продолжало учитываться в составе основных средств на ее балансе. Поскольку фотоаппаратура была похищена, то на основании п. 29 ПБУ 6/01 ее стоимость списывается с бухгалтерского учета организации. В учете составляются записи:

Дебет 02, Кредит 03 - 124 998 руб. (20 833 руб. x 6 мес.) - списана сумма начисленной амортизации по оборудованию;

Дебет 76, Кредит 03 - 2 375 002 руб. (2 500 000 - 124 998) - списана остаточная стоимость похищенного оборудования.

Поскольку оборудование было застраховано арендатором от риска утраты (гибели), недостачи или повреждения в пользу арендодателя (пп. 1 п. 2 ст. 929, п. 1 ст. 930 ГК РФ), то в связи с утратой объекта страховая компания обязана выплатить организации-арендодателю страховое возмещение в размере, установленном договором страхования (ст. 947 ГК РФ).

В рассматриваемом примере сумма страховой выплаты составляет 720 000 руб. и не превышает остаточную стоимость фотоаппаратуры по данным бухгалтерского учета - 2 375 002 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете организация по данной операции доходов не признает. Денежные средства должны быть зачислены на расчетный счет арендодателя, а не арендатора.

Разница между остаточной стоимостью объекта и страховой суммой, подлежащей выплате, признана чрезвычайным убытком арендодателя и отражается записью:

Дебет 99, Кредит 76 - 1 655 002 руб. (2 375 002 - 720 000).

В целях налогообложения прибыли суммы убытка в размере остаточной стоимости похищенного оборудования включаются в состав внереализационных расходов арендодателя на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. В данном случае документальным подтверждением отсутствия виновных лиц может являться копия постановления следователя о приостановлении уголовного дела ввиду неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (вынесенного в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 208 УПК РФ), которую организация вправе получить на основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ.

Сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, признается организацией в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Признание дохода в виде подлежащего выплате страхового возмещения на основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ производится на дату принятия страховщиком решения о страховой выплате.

Поскольку порядок признания доходов и расходов от хищения оборудования в бухгалтерском и налоговом учете различен, в соответствии с п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете организации возникает, с одной стороны, постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (при признании в налоговом учете дохода в виде суммы подлежащего получению страхового возмещения), а с другой - постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива при признании в налоговом учете расхода в виде остаточной стоимости похищенного оборудования (на дату вынесения постановления о приостановлении уголовного дела).

Н.А.Лытнева

профессор,

генеральный директор

ООО Аудиторская фирма "УКАП"

Е.А.Кыштымова

финансовый директор

ООО Аудиторская фирма "УКАП"

Учет аренды основных средств , нормативные документы, бухгалтерские проводки — в нашей статье рассмотрены все особенности учета по договорам аренды.

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

  • объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
  • объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
  • объект должен приносить доходы в будущем;
  • его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018-2021 годах, узнайте из этой .

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. .

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

  • ОС — основные средства;
  • ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Проводки

Дт 03 / ДВ в организации

Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

Дт 03 / ДВ в аренде

Кт 03 / ДВ в организации

Объект передан арендатору

Кт 90 / Выручка

Арендные платежи в составе выручки

Дт 90 / НДС

Начислен НДС

Амортизация объекта ДВ

Если аренда ОС — прочий вид деятельности

Проводки

Дт 01 / ОС в организации

Объект ОС введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

Дт 20-26 (затратные счета)

Амортизация, когда объект использовался в производственных целях

Дт 01 / ОС в аренде

Кт 01 / ОС в организации

Объект передан арендатору

Кт 91 / Прочие доходы

Арендные платежи в числе прочих доходов

Дт 91 / НДС

Начислен НДС

Дт 91 / Прочие расходы

Амортизация объекта в аренде

Пояснения к проводкам:

1. Амортизация начисляется на счет 91.

Объект изначально использовался в производственных целях, амортизация начислялась на счета учета затрат. После передачи в аренду она начисляется на счет 91, как и доходы, в составе прочих. Это соответствует норме ПБУ 10/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), требующей признания в отчетности доходов и расходов с учетом связи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).

2. Объект продолжает учитываться на счете 01.

После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:

  • Нельзя считать, что объект предназначен исключительно для аренды. Изначально он приобретался для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
  • Такого нормативного требования нет. Перенос для отчетности и налогообложения не имеет смысла.

Примеры: станок, автомобиль.

Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.

О первоначальной стоимости и амортизации объектов читайте в статье .

Учет арендованных основных средств у арендатора

Арендованное имущество — это не собственное имущество арендатора, поэтому для его учета следует применять забалансовый счет 001. Оценка объектов, по которой они должны числиться на забалансовом учете, указывается в договоре аренды. Объект приходуется на дебет 001 в момент приема-передачи имущества. По окончании аренды и факту возврата имущества делается запись по кредиту 001.

Арендные платежи — это расходы арендатора. Они отражаются в составе себестоимости или прочих расходов в зависимости от функций арендованного объекта.

С нюансами арендных отношений вас познакомят материалы:

Итоги

Учет объектов в аренде ведет арендодатель (собственник имущества) на балансовых счетах, а арендатор организует забалансовый учет объектов.

Арендодатель делает выбор:

  • счета учета объектов 01 или 03 по их начальному предназначению — для производственного использования или исключительно для аренды;
  • счета учета доходов 90 или 91 по виду деятельности — основная или прочие операции.

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

Инвентаризация может проводиться в добровольном или обязательном порядке.

Обязательная инвентаризация

В обязательном порядке инвентаризация проводится в таких случаях:
– при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (при этом инвентаризацию основных средств можно проводить не ежегодно, а раз в три года, библиотечных фондов – раз в пять лет);
– при смене материально-ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– в других случаях, предусмотренных законодательством и другими нормативно-правовыми документами (например, в случае продажи предприятия как имущественного комплекса на основании ст. 561 ГК РФ).

Такие требования содержатся пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Ситуация: нужно ли проводить ежегодную инвентаризацию организации, применяющей упрощенку.

Да, нужно.

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Таким образом, организация, применяющая упрощенку, должна проводить ежегодную инвентаризацию имущества и обязательств.

Ситуация: нужно ли проводить ежегодную инвентаризацию организации, которая платит ЕНВД

Да, нужно.

Организация, которая платит ЕНВД, обязана вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности сказано, что организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, организация, применяющая данный спецрежим, должна проводить ежегодную инвентаризацию имущества и обязательств.

Смена главного бухгалтера

Ситуация: нужно ли проводить инвентаризацию всего имущества и обязательств организации при смене главного бухгалтера

Да, нужно, но только если с главным бухгалтером был заключен договор о полной материальной ответственности на основании статьи 243 Трудового кодекса РФ. Это объясняется тем, что организация обязана проводить инвентаризацию при смене материально-ответственного лица (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если с главным бухгалтером договор о полной материальной ответственности не заключен, инвентаризацию организация проводить не обязана (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Это будет являться ее правом. В этом случае проведение инвентаризации нужно предусмотреть в учетной политике. Это следует из пункта 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 и п. 4 ПБУ 1/2008.

Добровольная инвентаризация

Случаи, сроки и порядок проведения добровольной инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих такой инвентаризации, организация определяет самостоятельно (ч. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Отражение в учетной политике

Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике. Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите:
– график проведения инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;
– даты проведения инвентаризаций;
– перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Такие правила следуют из ПБУ 1/2008.

Инвентаризационная комиссия

Для проведения инвентаризации в организации нужно создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждает руководитель организации приказом. В комиссию могут входить административно-управленческий персонал, а также специалисты других служб и отделов организации. Если объем работ при проведении инвентаризации большой, можно создать еще и рабочую комиссию. Такие правила следуют из пунктов 2.2 и 2.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Если объем работ при проведении инвентаризации небольшой и в организации есть ревизионная комиссия, то она может проводить инвентаризацию. Инвентаризационную комиссию в этом случае создавать не надо. Это следует из пункта 2.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Ситуация: нужно ли создавать инвентаризационную комиссию, если в штате организации числится один директор

Нет, не нужно.

Создание комиссии предполагает, что в ее составе будет не менее двух человек – председатель и другие члены (п. 2.3 и 2.4 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Если же в штате организации числится только один директор, создать инвентаризационную комиссию не представляется возможным. В этом случае функции инвентаризационной комиссии возложите на директора организации. А именно директор должен обеспечить:
– полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемого имущества и обязательств;
– правильность и своевременность оформления данных инвентаризации.

Это следует из пункта 2.6 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Приказ о проведении инвентаризации в этом случае не предусматривает создания инвентаризационной комиссии.

Участие материально-ответственных лиц

Материально-ответственные лица обязаны участвовать в проведении инвентаризации, ревизий и иных проверок сохранности и состояния вверенного им имущества (письмо Минфина России от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16). Обязательное присутствие материально-ответственного лица при инвентаризации предусмотрено также условиями договора о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 2 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85).

Главбух советует: из типовой формы договора о коллективной материальной ответственности не следует обязанности коллектива (бригады) присутствовать при проведении инвентаризации вверенного ему имущества (приложение 4 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85). Однако в связи с разъяснениями Минфина России (письмо от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16), а также во исполнение требований, предусмотренных пунктом 2.8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, организации целесообразно вверить данное условие в обязанности коллектива (бригады) путем изменения положений договора. Условие об участии в инвентаризации перенесите из положений договора о правах коллектива (бригады) в положения о его обязанностях (п. 6 и 7 приложения 4 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85).

Подготовка к инвентаризации

Перед проведением инвентаризации:
– подготовьте приказ о проведении инвентаризации;
– соберите расписки от материально-ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны. Для этого предусмотрен специальный раздел в инвентаризационной описи (акте).

Такие требования содержатся в пункте 2.4 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Приказ о проведении инвентаризации можно составить:
– либо по форме, разработанной организацией самостоятельно и утвержденной руководителем;
– либо по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

В нем укажите причину инвентаризации, состав комиссии, проверяемое имущество и обязательства, а также дату начала и окончания инвентаризации. Утвердить приказ должен руководитель организации. После этого он передается председателю инвентаризационной комиссии.

Приказ зарегистрируйте в журнале учета и контроля выполнения приказов о проведении инвентаризации.

Такой порядок следует из абзаца 1 пункта 2.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Порядок проведения инвентаризации зависит от того, что является ее объектом (раздел 3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации приведены в таблице.

Документальное оформление

Чтобы оформить результаты инвентаризации, составьте инвентаризационную опись (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Организация может использовать унифицированные формы описей. При этом для каждого вида имущества заполните свою форму (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Опись заполните вручную или на компьютере. При заполнении любой инвентаризационной описи соблюдайте следующие правила:
– наименования и количество инвентаризуемых объектов указывайте по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;
– на каждой странице описи указывайте прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны;
– исправляя ошибки, зачеркивайте неправильные записи и проставляйте над зачеркнутыми правильные (при этом исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами);
– в описях не оставляйте незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркивайте;
– на последней странице описи сделайте отметку о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Заполненная опись должна быть подписана членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом (лицами). В конце описи материально-ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Такой порядок предусмотрен в пунктах 2.9 и 2.10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Ситуация: нужно ли при проведении инвентаризации составлять инвентаризационные описи по имуществу, переданному в аренду (безвозмездное пользование) другим организациям

Нет, не нужно.

По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество организации. При этом она проводится по его местонахождению и материально-ответственным лицам. Об этом сказано в пункте 1.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Для оформления результатов инвентаризации составляются инвентаризационные описи (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Организация может использовать унифицированные формы описей. При этом для каждого вида имущества заполните свою форму (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Опись заполняется по материально-ответственным лицам с отражением в ней, в частности, следующей информации:
– места и даты проведения инвентаризации;
– должности материально-ответственного лица, расшифровки его подписи и т. д.

Это следует из пунктов 2.9 и 2.10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Операции по предоставлению имущества в аренду (безвозмездное пользование) должны быть оформлены документами, свидетельствующими о такой передаче (например, актом приема-передачи). В отношении недвижимого имущества такое требование прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ. В отношении прочих объектов (движимого имущества) из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ следует, что все факты хозяйственной жизни должны быть оформлены первичными документами. На основании этих документов имущество передается арендатору (ссудополучателю). С этого момента он отвечает за его сохранность (ст. 606, 689 ГК РФ).

В соответствии с законодательством инвентаризацию арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества обязан проводить арендатор (ссудополучатель) (п. 1.3, 3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). По результатам инвентаризации он составляет отдельную опись (в трех экземплярах) на полученное имущество (п. 2.11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Один экземпляр этой описи арендатор (ссудополучатель) должен передать арендодателю (ссудодателю) (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Таким образом, при проведении инвентаризации составлять инвентаризационные описи по имуществу, переданному в аренду (безвозмездное пользование) другим организациям, не нужно. Описи по данному имуществу должен составить арендатор (ссудополучатель) и представить их арендодателю (ссудодателю).

Главбух советует: в целях обеспечения управленческого учета, а также для предоставления информации проверяющим по результатам инвентаризации организация может составить акт по имуществу, переданному в аренду (безвозмездное пользование).
Акт составьте в произвольной форме.

Если в результате инвентаризации выявлены излишки или обнаружена недостача, оформите сличительную ведомость. Сличительную ведомость составьте только по тому имуществу, по которому выявлены отклонения от учетных данных. При этом укажите только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполните вручную или на компьютере. Такой порядок предусмотрен в пункте 4.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Сличительные ведомости составьте:
– либо по формам, утвержденным пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88;
– либо по формам, разработанным организацией самостоятельно.

Несвоевременное проведение обязательной инвентаризации

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию за несвоевременное проведение обязательной инвентаризации

Нет, не может.

Ответственность за непроведение инвентаризации законодательством не предусмотрена.

Однако инвентаризацию организация должна проводить, чтобы обеспечить достоверность данных о своем имуществе и обязательствах (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Отсутствие регулярных проверок может привести к тому, что бухгалтерская отчетность организации в какой-то момент окажется неправильной. А за это правонарушение предусмотрена ответственность как для самой организации, так и для ее должностных лиц (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ).

Внимание: если в порядке проведения инвентаризации либо при оформлении ее результатов допущены нарушения, то эти результаты могут быть признаны недействительными, а данные бухгалтерской отчетности – недостоверными.

Эта ситуация может возникнуть, например, при проведении аудиторской проверки или обращении организации в суд о взыскании ущерба с материально-ответственного лица.

По материалам БСС «Система Главбух»