Лизинг бухучет. Учет лизинговых операций у лизингополучателя, если по условиям договора имущество учитывается на балансе у лизингополучателя

Получив имущество в лизинг, составьте акт приема-передачи в произвольной форме или воспользуйтесь унифицированными формами № ОС-1 , № ОС-1а , № ОС-1б , утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

На полученный объект основных средств откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Решение о том, какие формы будут применяться в организации, закрепите в учетной политике . .

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

На стадии заключения договора можно сразу согласовать, на чьем балансе будет числиться предмет лизинга. От этого зависит, как вы учтете расходы на содержание объекта и кто будет платить налог на имущество.

Когда имущество учитывается у лизингодателя, . Если же полученное имущество учитывается у вас на балансе, . В особом порядке также надо , которые связаны с получением лизингового имущества (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Имущество на балансе лизингодателя

Имущество, полученное по договору лизинга, в котором указано, что учитывается оно лизингодателем, отразите за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15). При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001
- принят к учету предмет лизинга.

Стоимость арендованного имущества отражайте в оценке, указанной в договоре (Инструкция к плану счетов). Как правило, эта оценка равна первоначальной стоимости имущества, определенной лизингодателем.

К счету 001 можно организовать аналитический учет:

• по лизингодателям;

• по каждому объекту, полученному в лизинг.

Полученные в лизинг основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 также обособленно.

Такие правила предусмотрены в Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Согласно договору имущество учитывается на балансе лизингодателя.

В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующую запись:

Дебет 001
- 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем.

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее:

• приобретение имущества;

• передачу имущества в лизинг (транспортировка, установка и т. п.).

Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи.

Обратите внимание, первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества.

Если объект будет утерян (сломан, украден), вы должны будете возместить только стоимость имущества без учета платежей за его использование. Кроме того, бывает, что стоимость имущества превышает цену договора, например, когда дорогостоящее имущество берут в лизинг без выкупа на небольшой срок.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01.

Затраты лизингополучателя в связи с получением имущества в составе первоначальной стоимости не учитывайте. Их возмещать лизингодателю вы не обязаны. Лизингодатель эти расходы не понес. Учитывайте их .

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:

- отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Согласно договору балансодержателем является лизингополучатель.

В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 819 492 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на вашем балансе, то именно ваша организация начисляет амортизацию . Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 06/01, пунктов 50 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Подробнее о порядке начисления амортизации см.:

• Как лизингополучателю отразить в бухгалтерском учете лизинговые платежи за пользование имуществом ;

• Как лизингополучателю отразить в учете лизинговые платежи в части выкупной стоимости .

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете поступление на баланс имущества стоимостью менее 40 000 руб.?

Малоценное лизинговое имущество отразите в составе МПЗ после выкупа. Лизинговый платеж распределите на платеж за пользование имуществом и его выкупную стоимость в качестве аванса.

Платеж за пользование имуществом

В бухучете платеж за пользование лизинговым имуществом признавайте в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком:

- начислен лизинговый платеж за пользование имуществом за вычетом НДС;

- учтен входной НДС с лизингового платежа за пользование имуществом;

- отражена оплата услуг за пользование имуществом;

- предъявлен к вычету входной НДС со стоимости лизинговых услуг.

Такой порядок следует из положений пунктов 5, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 19, 20, 25, 26, 44, 60, 68).

Выкупная стоимость имущества

Платеж за выкуп лизингового имущества стоимостью менее 40 000 руб. до перехода права собственности в расходах не отражайте. Учитывайте его как аванс. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 (76). Стоимость полученного в лизинг имущества отразите за балансом на отдельном счете. Например, счет 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество». В бухучете платежи в части выкупной стоимости отразите следующем образом:

Дебет 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»;
- отражено поступление малоценного лизингового имущества;

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг;

- принят к вычету входной НДС, уплаченный в составе аванса.

А в момент перехода права собственности сделайте проводки:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

- восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов.

Выкупленное имущество стоимостью менее 40 000 руб. примите к учету как МПЗ:

Дебет 10 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры;

Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 10
- списан в производство выкупленный предмет лизинга;

Кредит 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»;
- отражено списание малоценного лизингового имущества.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624 и 625 Гражданского кодекса РФ, пунктов 3, 5, 16 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 10, 19, 20, 51, 60, 68, 76).

Пример: как лизингополучателю отразить в бухучете получение лизингового имущества на баланс стоимостью менее 40 000 руб.

ООО «Торговая фирма "Гермес"» взяла у ООО «Альфа» в лизинг с последующим выкупом 20 велосипедов на 12 месяцев. Стоимость каждого велосипеда составила 41 300 руб. (в т. ч. НДС 18% - 6300 руб.). Размер ежемесячного лизингового платежа за всю партию велосипедов - 88 500 руб. (в т. ч. НДС 18% - 13 500 руб.).

Общая цена договора - 1 062 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 162 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж состоит из:

• платы за пользование имуществом - 78 500 руб. (в т. ч. НДС 18% - 11 975 руб.);
• выкупной стоимости имущества - 10 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 1525 руб.).

Согласно учетной политике «Гермеса» в бухучете основными средствами признают имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и стоимостью не менее 40 000 руб. Малоценное лизинговое имущество в «Гермесе» учитывают как МПЗ.

Когда велосипеды поступили в «Гермес», бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»
- 700 000 руб. ((41 300 руб. - 6300 руб.) × 20 шт.) - поступило малоценное лизинговое имущество.

Ежемесячно в течение договора бухгалтер «Гермеса» делал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 66 525 руб. (78 500 руб. - 11 975 руб.) - начислен лизинговый платеж за пользование имуществом за вычетом НДС;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 11 975 руб. - учтен входной НДС с лизингового платежа за пользование имуществом;

Дебет 60 «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
- 78 500 руб. - отражена оплата услуг за пользование оборудованием;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- 10 000 руб. - отражена оплата в части выкупной стоимости;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
- 1525 руб. - принят к вычету НДС с аванса в счет выкупной стоимости лизингового имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 11 975 руб. - предъявлен к вычету входной НДС со стоимости лизинговых услуг.

По окончании договора лизинга и выплаты всей выкупной стоимости:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 120 000 руб. (10 000 руб. × 12 мес.) - зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- 101 695 руб. (120 000 руб. - 18 305 руб.) - отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- 18 305 руб. (120 000 руб. : 118 ×18) - учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 305 руб. (1525 руб. × 12 мес.) - восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;

Дебет 20 Кредит 10
- 101 695 руб. - списан в производство выкупленный предмет лизинга;

Кредит 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»
- 700 000 руб. - списано малоценное лизинговое имущество.

Расходы при получении имущества

В бухучете расходы на получение лизингового имущества отражайте в зависимости от того, связаны они с капитальными вложениями или нет. В любом случае учесть их в первоначальной стоимости полученного имущества нельзя. Она формируется только лизингодателем.

Расходы, не связанные с капвложениями (например, на транспортировку имущества от лизингодателя), отразите в зависимости от того, как планируете использовать предмет лизинга:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
- отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от характера использования полученного имущества: в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).

Госпошлину за регистрацию лизингового имущества, если ее оплачиваете вы (когда это предусмотрено договором), включите в состав расходов на текущую деятельность в том периоде, когда она заплачена:

Дебет 20 (26, 25) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
- начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.

Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 11, 18 ПБУ 10/99, пункта 5 ПБУ 6/01.

Часть расходов капитального характера, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, отразите в бухучете как неотделимые улучшения проводкой:

Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
- отражены затраты, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, на неотделимые улучшения и т. д.

После ввода в эксплуатацию лизингового имущества капитальные вложения, связанные с ним, учитывайте в первоначальной стоимости отдельного объекта на счете 01 «Основные средства». Тут действует тот же порядок, что и по неотделимым улучшениям по аренде . К счету 01 откройте отдельный субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»:

Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»
- отражены в составе основных средств капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг.

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию такого объекта, в течение срока его полезного использования начисляйте амортизацию (п. 17, 18, 21, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Так как при возврате предмета лизинга неотделимое улучшение нужно передать лизингодателю, срок полезного использования нужно установить равным оставшемуся сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности, оформив такой проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02
- начислена амортизация на неотделимые улучшения предмета лизинга.

Подробнее о порядке бухучета и налогообложения капитальных вложений и неотделимых улучшений арендованного имущества см. Как арендатору отразить в учете расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества .

Смена балансодержателя

Ситуация: как отразить в бухучете получение лизингового имущества на баланс лизингополучателя? Изначально имущество было на балансе лизингодателя, затем по дополнительному соглашению передано на баланс лизингополучателя.

Спишите имущество с забалансового счета и отразите его поступление в составе основных средств. В эксплуатацию имущество вводите по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации, уже начисленной лизингодателем.

Пока имущество учитывалось на балансе лизингодателя, отражать его надо было по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Лизинговое имущество числилось за балансом по стоимости, указанной в договоре. Поэтому после того, как имущество передано на баланс лизингополучателя, с забалансового счета 001 его стоимость нужно списать. Отразите это проводкой:

Кредит 001
- списана стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем.

Такой вывод следует из положений пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счет 001).

Одновременно отразите получение лизингового имущества на баланс следующим образом:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- отражена стоимость полученного на баланс имущества (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого переведите лизинговое имущество на счет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества на баланс. Изначально по условиям договора лизинговое имущество находилось на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Согласно договору оборудование находится на балансе лизингодателя.

Срок договора - пять лет (60 мес.). Срок полезного использования - шесть лет (72 мес.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга - 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС - 198 305 руб.). «Мастер» перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

В июне того же года, в котором был заключен договор лизинга, «Мастер» и лизингодатель подписали дополнительное соглашение к договору. Согласно этому соглашению в июне оборудование списывается с баланса лизингодателя и учитывается на балансе «Мастера». Стоимость оборудования на момент передачи на баланс лизингополучателю составила 762 582 руб. ((967 000 руб. - 147 508 руб.) - (967 000 руб. - 147 508 руб.): 72 мес. × 5 мес.).

Бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи.

В январе:

Дебет 001
- 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем;

Дебет 20 Кредит 60
- 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
- 3305 руб. - учтен входной НДС по услугам лизинга за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 60 Кредит 51
- 21 667 руб. - перечислен лизинговый платеж за январь.

В феврале-июне:

Дебет 20 Кредит 60
- 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
- 3305 руб. - учтен входной НДС по услугам лизинга за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
- 21 667 руб. - перечислен лизинговый платеж за соответствующий месяц.

В июне:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
- 762 582 руб. - отражена остаточная стоимость полученного на баланс оборудования по данным лизингодателя;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 762 582 руб. - отражено в составе основных средств оборудование, полученное в лизинг;

Кредит 001
- 819 492 руб. - списана с забалансового счета стоимость оборудования в связи с его получением на баланс.

Ежемесячно с июля:

Дебет 20 Кредит 60
- 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60
- 3305 руб. - учтен входной НДС по услугам лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 Кредит 51
- 21 667 руб. - перечислен лизинговый платеж.

Начиная с июля бухгалтер «Мастера» начинает начислять амортизацию по автомобилю.

По закону о лизинге имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и лизингодателя. При этом сам факт нахождения имущества на том или ином балансе принципиально не влияет на формирование финансового результата по сделке или на финансовую привлекательность лизинга как инструмента налоговой оптимизации. Учет на балансе лизингополучателя связан с необходимостью лизингополучателя платить налог на имущество. Однако, при нахождении имущества на балансе лизинговой компании налог на имущество все равно платится клиентом, только он возмещается в составе лизинговых платежей клиентом. С 2013 года для большинства групп движимого имущества налог отменен. Поэтому разница с точки зрения бухгалтерского учета для сторон сделки теперь отсутствует. Однако, учет и отражение лизингового имущества на балансе лизингополучателя несколько сложнее, так как подход бухучета в данном вопросе до конца не стандартизирован. При этом для недвижимого имущества тогда стоит отметить, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя не по сумме приобретения, а по сумме всего договора лизинга без НДС, таким образом, под обложение налогом на имущество попадают все проценты по сделке, вознаграждение лизинговой компании, дополнительные расходы, конвертации, комиссии по аккредитивам и прочее, что снижает эффективность сделки. Реальная экономическая целесообразность учета имущества на балансе лизингополучателя присутствует только если у самого клиента лизинговой компании есть льготы по налогообложению налогом на имущество, что позволяет не платить или существенно экономить в таком случае. Учет на балансе лизингополучателя может быть также интересен в случаях, когда компании выгодно показать рост активов или увеличение балансовой стоимости по своим внутренним причинам, которые обычно не имею связи с экономической целесообразностью.

На балансе лизингодателя

Наиболее распространенной ситуацией является отражение предмета лизинга на балансе лизинговой компании. Если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: обычно 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга:

Дт 001 - принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС;

Проводки по текущим лизинговым платежам:

Дт 60 - Кт 51 - оплачен авансовый платёж по договору лизинга;

Дт 76 - Кт 68 - зачет НДСа с суммы авансового платежа;

Лизингополучатель имеет право на вычет по НДСу сразу со всей суммы авансового платежа.

Отнесение на затраты аванса по договору лизинга может производиться в первый месяц или на протяжении нескольких месяцев (в зависимости от структуры графика платежей).

При этом, если зачет аванса осуществляется в течение всего срока лизинга или в течение нескольких месяцев, лизингополучатель обязан каждый месяц восстанавливать сумму НДСа с зачета аванса в текущем месяце.

Дт 68 - Кт 76 - восстановлен НДС с части лизингового платежа по зачету аванса.

Дт 20 - Кт 76 - начислен лизинговый платёж на всю сумму, включая зачет аванса.

Дт 19 - Кт 76 - начислен НДС по лизинговому платежу на всю сумму, включая зачет аванса.

Дт 68 - Кт 19 - предъявлен НДС в бюджет с суммы лизингового платежа.

Дт 76 - Кт 51 - перечислен лизинговых платёж.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 - Кт 76 -отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю (выкупная цена).

Дт 19 - Кт 76 - начислен НДС при выкупе предмета лизинга на выкупную стоимость.

Дт 68 - Кт 19 - предъявлен НДС в бюджет.

Дт 76 - Кт 51 - оплачена сумма выкупа предмета лизинга.

Дт 01 - Кт 08 - принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств, если стоимость предмета лизинга при выкупе более 40 тыс. руб.

Дт 20 - Кт 08 - стоимость приобретения предмета лизинга списана на затраты (когда выкуп осуществляется по условной или формальной цене 1000 или 100 руб.).

На балансе лизингополучателя

Отражение предмета лизинга на балансе лизингополучателя окончательно не отрегулировано, поэтому имеет несколько методов учета со своими особенностями.

Недостатками одних методов учета является тот факт, что возможности учета изменений лизинговой сделки отсутствует, недостатками других методов является например необходимость донастройки информационных систем бухгалтерии. При этом некоторые методы учета до сих пор связаны с налоговыми рисками. Выделим основные методологические проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе.

1) Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя (отличие 20-50% в зависимости от условий договора лизинга). Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20-50% выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя. 122

2) Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета.

3) Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться от лизингодателя, как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя, как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.

4) В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.

5) При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением в учете выбытия имущества. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.

6) Налоговая нагрузка по налогу на имущество значительно выше, чем при учете имущества на балансе лизинговой компании.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (п.8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15), отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» без НДС В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть, первоначальная стоимость объекта основных средства равна сумме лизинговых платежей (пункт 8 ПБУ 6/01).

В НК РФ не определен порядок определения лизингополучателем первоначальной стоимости предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя и включаемого им предмета лизинга в состав амортизируемого имущества. Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный п. 1 ст. 257 НК РФ учитывает только расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, что подразумевает формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя и не учитывает ситуацию, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения первоначальной стоимости предмета лизинга лизингополучателем в момент принятия имущества на баланс следует, что и лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга. Таким образом, для целей налогового учета лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Такими документами являются: Акт передачи имущества в лизинг и Акт приема-передачи основных средств ОС-1.

Более подробную информацию по отражению предмета лизинга в учете читайте в прилагаемом справочном материале, подготовленном агентством «Территория лизинга». В книге «Учет лизинговых операций» подробно освещены вопросы организации первичной документации как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, рассмотрены особенности учета предмета лизинга в зависимости от балансодержателя, раскрыты отличия учета лизинга по РСБУ и МСФО.

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Дт 001 - 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)
Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.
Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73)Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)
Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта "Основные средства".Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт, например, "Расчёты с лизингодателем" в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, "Расчёты по лизинговым платежам".Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счёта 02 "Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества
Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

• срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
• общая сумма платежей по договору лизинга - 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
• авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
• стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.
Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945: 48 = 26 123,85 рублей.
Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1: 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.
В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).
Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).
Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга.В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.
В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).
По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) - 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) - Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) - 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)Дт 76 "Расчёты по лизинговым платежам" – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)
Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа. Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Приобретение дорогостоящего оборудования, которое может понадобиться в рамках осуществления коммерческой деятельности, - это всегда вывод из оборота довольно внушительной части денежных средств. Не всегда подобные единовременные траты по карману организации, особенно если она относится к представителям малого бизнеса со сравнительно небольшими доходами. Выходом из ситуации может быть получение необходимого объекта имущества по договору лизинга.

Услуги лизинга: налог на прибыль

Согласно принятому определению лизинг - это разновидность финансовых услуг, предполагающая передачу в долгосрочную аренду некоего объекта имущества с правом его дальнейшего выкупа или возврата. В договоре лизинга участвуют обычно три стороны: лизингодатель, финансирующий приобретение того или иного имущества, его продавец и лизингополучатель, которому этот объект необходим для ведения деятельности. В некоторых случаях к трехстороннему договору присоединяется еще и четвертая сторона – страховая компания, которая обеспечивает страхование рисков в рамках сделки.

Для целей расчета в услугах лизинга налога на прибыль, а также для отражения объекта лизинга в бухгалтерском учете сумма, которую в конечном итоге лизингополучатель должен заплатить лизингодателю, условно делится на три составляющих. Это стоимость приобретаемого у поставщика объекта, дополнительные расходы, связанные, например, с доставкой, и другими моментами, касающимися приведения его в рабочее состояние и собственно лизинговые платежи, то есть фактическая плата за предоставление в пользование данного имущества. Также договором может быть определена выкупная стоимость объекта, если предполагается, что по окончании срока финансовой аренды имущество переходит в собственность лизингополучателя.

Автомобиль в лизинг

Одним из наиболее популярных предметов лизинга является автомобиль – легковой или грузовой. Именно для такой отсроченной покупки в большинстве случаев прибегают к оформлению договора лизинга. Он в какой-то степени является альтернативой кредитному договору по получение заемных средств с целью приобретения имущества. Однако при оформлении обычного кредита банки обычно выставляют гораздо больше дополнительных требований к компании, чем она вынуждена выполнять при заключении договора лизинга.

К тому же тут прослеживается и еще одно дополнительное преимущество: приобретение транспортного средства, впрочем, как и любого другого оборудования, с помощью договора лизинга позволяет серьезным образом экономить на налогах, уменьшая прибыльную налоговую базу за счет расходов, который лизингополучатель несет в рамках такого соглашения. Интересно, что приобретение автомобиля в лизинг допускает применение ускоренной амортизации с применением повышающего коэффициента 3. Он применим для транспорта с объемом двигателя свыше 3,5 литров, то есть для подавляющего большинства грузовых автомобилей и спецтехники, а также для некоторых дорогостоящих и мощных легковушек. Использование такого коэффициента позволяет списать стоимость техники в ускоренном режиме, следовательно выкупить транспортное средство лизингополучатель сможет по минимальной остаточной стоимости по окончании действия договора лизинга.

Лизинговые платежи в налоговом учете у лизингополучателя

Разумеется, отражение имущества, полученного по договору финансовой аренды, а это может быть, например, тот же автомобиль в лизинг, в бухгалтерском и налоговом учете требует соблюдения определенных правил. Причем особенности отражения связанных с такой сделкой операций будут зависеть от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя, числится данный объект.

Если имущество, передаваемое по договору лизинга, состоит на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж по условиям договора скорее всего будет содержать, как непосредственную плату за пользование объектом, так и его первоначальную стоимость, а также дополнительные расходы по приведению объекта в рабочее состояние. В этом случае весь лизинговый платеж целиком будет отражаться согласно статье 264 Налогового кодекса, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Таким образом, для налогового учета детальная разбивка общей суммы лизинговых платежей значения не имеет, однако будет иметь принципиальное значение график их выплаты – как правило это ежемесячное перечисление в пользу лизингодателя равными долями, либо же постепенно уменьшающимися суммами. График платежей прописывается в условиях договора, и по сути он является одним из обоснований учета услуг лизинга в налоге на прибыль, проще говоря, отражения лизинговых платежей в уменьшение прибыльной налоговой базы. «Входящий» НДС в расходах по налогу на прибыль, разумеется, не учитывается, а принимается к вычету лизингополучателем отдельно на основании полученных от лизингодателя счетов-фактур.

Иная ситуация с бухгалтерским учетом. Полученное в лизинг имущество в бухгалтерском учете, если оно не передается на баланс лизингополучателя, отражается у него, как арендованные основные средства на забалансовом счете 001. Соответственно поступление объекта – это дебет данного счета, при возврате объекта запись делается по кредиту. Отражение текущих лизинговых платежей, то есть платы лизингодателю за предоставление объекта в пользование отражается проводкой по дебету затратных счетов 20, 26 или 44 и кредиту 76 счета, субсчет «Расчёты по лизинговым платежам». НДС в стоимости арендного платежа отражается стандартной записью по дебету 19 в корреспонденции с кредитом 76го счета.

Помимо текущей оплаты лизингодателю в рамках сделки, договором может быть предусмотрено, что все расходы, связанные с поддержанием оборудования в исправном состоянии, несет лизингополучатель. Таким образом, он будет вынужден оплачивать ремонт и техническое обслуживание объекта за счет своих средств. Подобные расходы в бухгалтерском учете будут отражаться по дебету тех же затратных счетов и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Другая возможная ситуация: если по условиям договора приобретаемое имущество должно отразиться на балансе лизингополучателя. В этом случае оно учитывается у него по принципу основных средств , с некоторыми нюансами. Так, первоначальная стоимость объекта за минусом НДС оформляется обычной записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76. Далее полученный таким образом объект имущества вводится в эксплуатацию, то есть списывается с кредита 08го в дебет 01го счета. Начисление текущих лизинговых платежей отражается в рамках 76-го счета. По нему используются субсчета, «Арендные обязательства» по дебету и, например, «Расчёты по лизинговым платежам» по кредиту. А поскольку предмет лизинга числится объектом основных средств у лизингополучателя, то последний начисляет по нему ежемесячные амортизационные платежи.

В налоговом учете предмет лизинга на балансе лизингополучателя также признается амортизируемым имуществом . Причем в расчете налоговой амортизации к объекту лизинга может быть применен, как уже было упомянуто выше, специальный коэффициент до 3, который позволит списать стоимость объекта быстрее. Правда, возможно это лишь в отношении того имущества, которое относится к 4-10 амортизационным группам.

При использовании метода начисления первоначальная стоимость такого имущества для целей расчета амортизации признается равной сумме расходов лизингодателя на его покупку, доставку, и доведение до состояния, в котором оно подлежит использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). А сами текущие лизинговые платежи в налоговом учете у лизингополучателя будут учитываться, как прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). К таковым, разумеется, нельзя отнести суммы в составе стоимости объекта, которые списываются за счет амортизации. Проще говоря, в прочих расходах отражается лишь положительная разница между перечисляемым лизингодателю платежом и амортизацией по данному объекту за тот же период.

Повторимся, это правило касается тех организаций, которые используют метод начисления. При кассовом методе амортизация по лизинговому имуществу не начисляется, поскольку это возможно лишь по полностью оплаченному объекту, полученному в собственность (п.п. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Данное условие не выполняется до момента выкупа предмета лизинга. Следовательно, у таких компаний вся сумма текущего лизингового платежа будет отражаться в составе прочих расходов на основании графика платежей согласно договору и самого факта перечисления задолженности лизингодателю.

Выкуп объекта лизинга по заранее определенной стоимости отражается идентично для обоих выше описанных ситуаций: в бухгалтерском учете делается стандартная проводка: дебет 10 или 08 (в зависимости от ее размера, до 40 000 рублей или свыше этой суммы) объект будет относится к ОС или материалам) – кредит 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками». С налоговым учетом ситуация аналогичная. Если выкупная стоимость объекта лизинга составит менее 100 000 рублей на момент сделки, то отразить ее в НУ следует, как материальные расходы . При выкупной стоимости более 100 000 рублей речь будет идти о приобретении отдельного основного средства.

Считается, что взять имущество в лизинг выгоднее, чем приобрести его на заемные средства. Чаще всего фирмы и предприниматели берут в лизинг различное оборудование, транспортные средства.

Договоры лизинга (финансовой аренды) являются разновидностью договоров аренды. Они регламентируются главой 34 Гражданского кодекса и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

На основании договора лизинга лизингодатель:

• приобретает у конкретного продавца в собственность конкретное имущество для его передачи лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях;

По договору лизинга лизингополучатель:

• принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;
• выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
• по окончании срока действия договора лизинга возвращает предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобретает предмет лизинга в собственность;
• выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Договор лизинга всегда носит возмездный характер.

Переданный по договору лизинга объект может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Это определяется договором. От этого зависят порядок учета и выкупа лизингового имущества, а также налогообложение.

Сначала рассмотрим некоторые важные моменты, о которых следует помнить лизингополучателю.

1. Объект передается в лизинг вместе со всеми принадлежностями и документами на него.

2. Текущее , текущий и капитальный ремонт предмета лизинга производит лизингополучатель за свой счет, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 17 Закона № 164-ФЗ). Все затраты могут быть учтены в расходах в полном объеме.

3. Лизингополучатель может производить улучшения предмета лизинга, не наносящие ему вред, но только с письменного согласия лизингодателя. Если лизинг возвратный, лизингополучатель вправе по окончании договора получить от лизингодателя возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором. Отделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 7–9 ст. 17 Закона № 164-ФЗ).

4. Договором может быть предусмотрено, что расходы на доставку, монтаж и доведение предмета лизинга до состояния, пригодного для использования, может нести как лизингополучатель, так и лизингодатель. Лизингополучатель может учесть их в составе прочих расходов в течение срока действия договора лизинга (письмо Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/473).

5. Предмет лизинга, полученный лизингополучателем по договору лизинга, может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя по соглашению сторон (ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

По лизинговому автомобилю уплачивает та сторона сделки, на балансе которой учтен объект лизинга (письма Минфина России от 10 декабря 2009 г. № 03-05/05-01/76, от 6 апреля 2011 г. № 03-05-05-01/19).

Обратите внимание

Пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса дополнен подпунктом 8, на основании которого с 1 января 2013 года не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ). На этом же основании учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя в качестве основных средств движимое имущество в рамках договора финансовой аренды (лизинга) также не облагается этим налогом (письмо Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01).

6. В бухгалтерии должны быть следующие документы:

• договор лизинга;
• акт приема-передачи предмета лизинга (в произвольной форме или по форме ОС-1);
• счета на оплату, выставленные лизингодателем;
• платежные документы на оплату этих счетов;
• счета-фактуры;
• акт приема-передачи предмета лизинга при возврате автомобиля лизингодателю.

На заметку

Ежемесячные акты на услуги по лизингу не предусмотрены (письма Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/742, письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).

Если в лизинг берется автомобиль, то дополнительно имейте в виду следующее.

1. Автомобиль, полученный в лизинг, может быть зарегистрирован в ГИБДД как на лизингодателя, так и на лизингополучателя по соглашению сторон (ст. 20 Закона № 164-ФЗ). Такое же положение закреплено и в Правилах регистрации транспортных средств, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 года № 1001. Та сторона договора, на которую зарегистрирован автомобиль (на лизингополучателя автомобиль может быть зарегистрирован только временно), является плательщиком транспортного налога.

Указанные правила предусматривают возможность временно зарегистрировать на лизингополучателя автомобиль, переданный в лизинг и зарегистрированный на лизингодателя, на срок действия договора лизинга (п. 48.2 Правил). В этом случае транспортный налог платит лизингодатель (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-05-05-04/12).

Платит лизингополучатель только тогда, когда по письменному соглашению с лизингодателем автомобиль зарегистрирован только на лизингополучателя (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-05-05-04/01).

2. , автошины, мойка, стоянка и другие эксплуатационные расходы также несет лизингополучатель.

3. Транспортное средство должно быть застраховано. Обязательное (ОСАГО) и добровольное (каско) страхование, как правило, осуществляет лизингополучатель и учитывает понесенные затраты в расходах в полном объеме. Не учитывается так называемое расширенное страхование автогражданской ответственности (письмо УФНС России по г. Москве от 26 марта 2009 г. № 16-15/028077.3, письмо Минфина России от 7 сентября 2005 г. № 03-03-02/74).

Теперь рассмотрим особенности лизинговых платежей, амортизации лизингового имущества и выкупной цены.

Лизинговые платежи

Лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору за весь срок его действия. В нее входят:

• возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче автомобиля лизингополучателю и других предусмотренных договором лизинга услуг;
• доход лизингодателя.

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться его выкупная цена (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Размер, способ проведения и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Расчет лизинговых платежей производится на основании Методических рекомендаций, утвержденных Минэкономики России 16 апреля 1996 года. По методу расчета лизинговых платежей стороны могут выбрать:

• метод «с фиксированной общей суммой». Общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
• метод «с авансом». При заключении договора лизингополучатель выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за вычетом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой. При этом расходы на авансовый платеж будут списываться в налоговом учете лизингополучателя равномерно в течение срока действия договора, а НДС, принятый к вычету с суммы авансового платежа, подлежит восстановлению по правилам пункта 3 статьи НК РФ;
• метод «минимальных платежей». В общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи с момента начала использования предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Если ввод в эксплуатацию полученного лизингового имущества связан с доведением его до состояния, пригодного к использованию, лизинговые платежи, произведенные до ввода в эксплуатацию, можно включить в состав расходов при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/160)

Амортизация лизингового имущества

Амортизацию начисляет та сторона сделки, у которой предмет лизинга находится на балансе (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Кроме того, как сказано в законе, «стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга», но для этого условие об ускоренной амортизации должно быть закреплено в договоре. Величина коэффициента ускоренной амортизации должна быть оговорена сторонами, но не выше 3. Специальный коэффициент не применяется к имуществу, в том числе и транспортным средствам, относящемуся к третьей амортизационной группе (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Обратите внимание

В бухгалтерском учете коэффициент не выше 3 к норме амортизации лизингового имущества также можно применять, но только при использовании способа уменьшаемого остатка.

Указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию, а изменять его размер в течение срока его амортизации Налоговый кодекс не разрешает (письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/93).

Выкупная стоимость

Выкупную цену на лизинговый автомобиль определяют стороны договора, если он предусматривает переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю.

Эту сумму можно выплачивать единовременно самостоятельным платежом, или она может входить в регулярный лизинговый платеж.

Выкупная цена

Гражданским законодательством установлено, что предмет лизинга переходит лизингополучателю в собственность после того, как он уплатит всю сумму лизинговых платежей без указания выкупной цены (кроме случая, если условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). Поэтому сторонам следует оговорить размер выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядок ее выплаты.

Дело в том, что выкупная стоимость предмета лизинга – это не плата за пользование объектом лизинга (в отличие от текущих платежей), а расход на приобретение основного средства (предмета лизинга). Поэтому ее следует вычленять из текущих расходов и учитывать обособленно (вести раздельный учет), так как при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). То есть лизинговый платеж является расходом в части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А выкупная цена списывается по окончании срока действия договора лизинга по факту выкупа, и если лизингополучатель вносил ее частями одновременно с лизинговыми платежами, то эти частичные суммы являются авансами.

Списание выкупной цены может быть произведено единовременно в качестве материальных расходов, а если ее величина превышает 40 000 рублей – она формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете нового собственника – бывшего лизингополучателя.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Оформлять бухгалтерские записи при лизинге следует на основании приказа Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» с учетом ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Как отразить в бухгалтерском учете лизингополучателя основные операции по лизинговой сделке, зависит от двух условий:

• предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя;
• предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя.

Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то, принимая к учету лизинговое имущество, сначала нужно сформировать его первоначальную стоимость. Она может складываться из нескольких элементов. В первую очередь - это общая сумма лизинговых платежей по договору (без НДС).

Бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга, отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «Лизинговое имущество»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства».

В дальнейшем, по мере внесения лизингополучателем лизинговых платежей и выставления лизингодателем счетов-фактур, налог принимается к вычету.

Дополнительные затраты по доставке, монтажу и доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, также относятся в дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» (в корреспонденции со счетами расчетов 60, 76 и др.), если договором или законом установлено, что бремя этих расходов несет лизингополучатель.

Когда первоначальная стоимость сформировалась, объект нужно перевести в состав основных средств. Собранные на счете 08 затраты списываются проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованные основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Начислять причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи нужно с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга. В договоре они указываются в полной сумме. Выплачивать их можно с любой периодичностью: еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, единовременно. Но в учете лизингополучателю следует начислять лизинговые платежи ежемесячно (п. 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Это отражается проводкой:

При таком способе отражения лизинговых платежей как бы «отсутствуют» расходы, несмотря на то что эти платежи обладают всеми их признаками для целей бухгалтерского учета. Тем не менее такой подход может быть оправдан, поскольку к расходам однозначно относятся также амортизационные отчисления по лизинговому имуществу, начисляемые на счета учета затрат. А если на эти счета относить и начисление лизинговых платежей - произойдет задвоение расходов.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Начало амортизации лизингового имущества приходится на месяц, следующий за месяцем принятия объекта к учету на счет 01. Сроком его полезного использования может быть и срок действия договора лизинга – но только если он не предусматривает выкуп предмета лизинга лизингополучателем.

Начисление амортизационных отчислений (одновременно с начислением лизинговых платежей) оформляется проводками:

Кредит 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг».

Возврат предмета лизинга

По окончании срока действия договора лизинга, если предусмотрен возврат лизингового имущества лизингодателю, нужно сделать проводки:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг»
Кредит 01 «Арендованные основные средства»

На сумму начисленной за период эксплуатации амортизации объекта;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 01 субсчет «Арендованные основные средства»

На сумму остаточной стоимости объекта.

Организация заключила возвратный договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за период действия договора) равна 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 180 000 руб.). В октябре текущего года оно получено и введено в эксплуатацию.

По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования (срок действия договора лизинга) - 36 месяцев. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно, начиная с ноября.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:

в октябре текущего года

Дебет 08 Кредит 76
- 1 000 000 руб. - отражена задолженность перед лизингодателем;

Дебет 19 Кредит 76
- 180 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга;

Дебет 01 Кредит 08
- 1 000 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг в течение срока действия договора лизинга.

Начиная с ноября текущего года

Дебет 76 Кредит 76
- 27 778 руб. (1 180 000 руб. / 36 мес. - 32 778 руб. x 18/118)

Дебет 19 Кредит 76
- 5000 руб. (32 778 руб. x 18/118) - отражен НДС с суммы лизинговых платежей за отчетный период;

Дебет 68-НДС Кредит 19
- 5000 руб.

Дебет 20 Кредит 02
- 27 778 руб. (1 000 000 руб. / 36 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 76-7 Кредит 51
- 32 778 руб.

По окончании договора аренды

Дебет 02 Кредит 01
- 1 000 000 руб. – списано выбывающее лизинговое имущество.

Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель, принимая его у учету, использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», отражая на нем стоимость предмета лизинга.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей лизингополучатель отражает проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44)
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Уплата лизинговых платежей отражается записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» СУБСЧЕТ «Задолженность по лизинговым платежам»
Кредит 51 «Расчетный счет».

По окончании срока действия договора лизинга, если предусмотрен возврат лизингового имущества, лизингополучатель списывает стоимость актива с забалансового счета 001«Арендованные основные средства».

Выкуп предмет лизинга

Порядок отражения операции выкупа предмета лизинга при переходе права собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора также зависит от того, на чьем балансе числилось лизинговое имущество, а также и от того, входит или не входит выкупная стоимость в общую сумму лизинговых платежей.

Выкупная цена предмета лизинга входит в общую сумму лизинговых платежей

Если в период действия договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то на дату перехода права собственности в первую очередь актив должен быть переведен в состав собственных основных средств. Это делается внутренней записью по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Поясним на примере.

Организация в октябре текущего года заключила договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за весь период действия договора) 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Срок полезного использования объекта 4 года (48 мес.). По договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В октябре имущество получено и введено в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом.

Дебет 08 Кредит 76
- 1 200 000 руб. - отражена задолженность перед лизингодателем;

Дебет 19 Кредит 76
- 216 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по договору лизинга;

- 1 200 000 руб. - стоимость лизингового имущества отражена в составе основных средств.

в период действия договора лизинга, ежемесячно:

Дебет 20 Кредит 76
- 39 333 руб. (1 416 000 руб. : 36 мес.) - начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76
- 6000 руб.

- 6000 руб. (39 333 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры лизингодателя;

Дебет 76 Кредит 51
- 39 333 руб. - перечислен лизинговый платеж.

в период действия договора, ежемесячно, начиная с ноября текущего года

- 25 000 руб. (1 200 000 руб. : 48 мес.) - начислена амортизация.

на дату перехода права собственности (по окончании срока действия договора)

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01 субсчет «Лизинговое имущество»
- 1 200 000 руб. - предмет лизинга переведен в состав собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 02 субсчет «Собственные основные средства»
- 900 000 руб. - сумма начисленной амортизации переносится на субсчет амортизации по собственным основным средствам.

Если в течение срока договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности лизингополучатель списывает стоимость предмета лизинга с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно бухгалтер должен сделать на эту стоимость запись:

Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Организация в октябре текущего года заключила договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за весь период действия договора) 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Срок полезного использования объекта 4 года (48 мес.). По договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В октябре имущество получено и введено в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом.

В учете организации-лизингополучателя сделаны проводки:

на дату передачи лизингового имущества

Дебет 001
- 1 416 000 руб. - стоимость лизингового имущества отражена за балансом.

в период действия договора, ежемесячно

Дебет 20 Кредит 76
- 33 333 руб. - начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76
- 6000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 6000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 76 Кредит 51
- 39 333 руб. - перечислен лизинговый платеж.

по окончании договора

Кредит 001
- 1 416 000 руб.

Дебет 01 Кредит 02
- 1 200 000 руб. (1 416 000 - 216 000) - стоимость выкупленного лизингового имущества отражена в составе основных средств.

Обратите внимание

Такой порядок учета применяют, когда в договоре выкупная цена предмета лизинга входит в общую сумму лизинговых платежей и отдельно не выделена. В этом случае велик риск того, что проверяющие «предъявят» вам завышение расходов и занижение налога на имущество, хотя суды в подобных ситуациях налоговиков в большинстве случаев не поддерживают.

Выкупная цена предмета лизинга не входит в общую сумму лизинговых платежей

Если выкупная цена в договоре лизинга выделена, бухгалтерский учет «выкупа» объекта будет строиться в зависимости от того, как эта цена погашается лизингополучателем.

Таких вариантов два:

• по окончании договора лизинга в полной сумме (единовременно);
• в течение срока действия договора лизинга в составе лизинговых платежей (частями).

Выкуп по окончании срока действия договора лизинга

Если по условиям договора выкупную стоимость лизингового имущества лизингополучатель должен выплатить в полной сумме по окончании срока договора, порядок учета договора в период его действия не изменится. Другими будут проводки на дату перехода права собственности на актив.

Если предмет лизинга состоял на балансе лизингодателя, то по окончании срока договора лизингополучатель списывает его с забалансового счета 001 и принимает на баланс. Выкупная стоимость в качестве затрат на приобретение объекта на дату перехода права собственности отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и при вводе основного средства в эксплуатацию полностью переносится в дебет счета 01 «Основные средства».

Организация в октябре текущего года заключила договор лизинга сроком на три года. Срок полезного использования объекта - 4 года (48 мес.). По договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В октябре имущество получено и введено в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом.

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 180 000 руб.). Выкупная стоимость лизингового имущества - 236 000 руб. (в т.ч. НДС 36 000 руб.).

По окончании срока действия договора бухгалтер сделает проводки:

Кредит 001
- 1 180 000 руб. - списана стоимость лизингового имущества;

Дебет 08 Кредит 76
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - выкуплено лизинговое оборудование по окончании договора лизинга;

Дебет 19 Кредит 76

36 000 руб. - учтен «входной» НДС с выкупной стоимости объекта;

Дебет 01 Кредит 08
- 200 000 руб. - принято в состав основных средств выкупленное основное средство;

Дебет 68 субсчет расчеты по НДС Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС с выкупной стоимости.

Если предмет лизинговое имущество состоит на учете на балансе лизингополучателя, то после окончания договора лизингополучатель сначала отражает выбытие имущества, а затем его приобретение.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что в течение срока действия договора лизинга имущество учитывалось на балансе лизингополучателя.

По окончании договора бухгалтер сделает проводки:

- начислена амортизация (за период эксплуатации объекта);

- списано лизинговое имущество (по остаточной стоимости) в связи с возвратом лизингодателю;

Дебет 08 Кредит 76
- 200 000 руб. - отражены расходы на приобретение предмета лизинга в размере выкупной стоимости;

Дебет 19 Кредит 76
- 36 000 руб. - учтен «входной» НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

- 200 000 руб. - введено в эксплуатацию выкупленное оборудование.

Выкуп в течение срока действия договора лизинга

При постепенном (частичном) погашении выкупной стоимости лизингового имущества (вместе с уплатой лизинговых платежей), лизингополучатель фактически перечисляет лизингодателю предоплату за имущество, которое по окончании договора лизинга будет выкуплено. Тогда и произойдет реализация и переход права собственности.

В бухгалтерском учете суммы предоплаты должны отражаться как авансы выданные, на специальном субсчете к счету учета расчетов.

Обратите внимание

К счету учета расчетов следует открыть отдельные субсчета для расчетов по выкупу лизингового имущества и по лизинговым платежам.

Если по лизинговому договору лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, то по окончании договора лизингополучатель должен списать стоимость объекта с забалансового учета и отразить его приобретение как обычную покупку, а ранее выданные авансы зачесть в счет погашения задолженности по выкупной стоимости.

Если имущество числилось на балансе лизингополучателя, то по окончании договора лизингополучатель должен сначала отразить выбытие актива, а затем отразить его приобретение. Ранее выданные авансы - зачесть в счет погашения задолженности по выкупной стоимости.

Организация в октябре текущего года заключила договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за весь период действия договора) 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Срок полезного использования объекта 4 года (48 мес.). По договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В октябре имущество получено и введено в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом. Выкупную стоимость лизингового имущества лизингополучатель выплачивает частями, вместе с лизинговыми платежами. Размер ежемесячных платежей составляет 39 333 руб. (в т. ч. НДС 6000 руб.), в том числе: лизинговый платеж - 32 778 руб. (в т. ч. НДС 5000 руб.), часть выкупной стоимости - 6556 руб. (в т. ч. НДС 1000 руб.).

В учете организации-лизингополучателя сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 76
- 1 000 000 руб. - отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 08
- 1 000 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

в течение срока действия договора лизинга

Дебет 20 Кредит 76
- 27 778 руб. - начислен лизинговый платеж за отчетный период;

Дебет 19 Кредит 76
- 5000 руб. - начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 5000 руб. - принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 76 Кредит 51
- 32 778 руб. - перечислен лизинговый платеж;

Дебет 76 Кредит 51
- 6556 руб. - перечислен аванс в счет выкупной стоимости лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 76
- 1000 руб. - отражен НДС с перечисленного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1000 руб. - принят к вычету НДС с перечисленного аванса;

Дебет 76 Кредит 02 субсчет «Лизинговое имущество»
- 20 833 руб. (1 000 000 руб. : 48 мес.) - начислена амортизация по лизинговому имуществу.

по окончании договора лизинга

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Лизинговое имущество»
- 749 988 руб. (1 000 000 руб. : 48 мес. x 36 мес.) - начислена амортизация (за период эксплуатации лизингового имущества);

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Лизинговое имущество»
- 200 012 руб. (1 000 000 - 749 988) - списано с учета лизинговое имущество (по остаточной стоимости) в связи с возвратом лизингодателю;

Дебет 08 Кредит 76
- 200 000 руб. ((6556 руб. - 1000 руб.) x 36 мес.) – отражена выкупная стоимость лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 76
- 36 000 руб. (1000 руб. x 36 мес.) - учтен «входной» НДС с выкупной стоимости;

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства» Кредит 08
- 200 000 руб. - введено в эксплуатацию выкупленное имущество;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. - восстановлен ранее принятый к вычету НДС с авансов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС с выкупной стоимости объекта;

Дебет 76 Кредит 76
- 236 000 руб. (6556 руб. x 36 мес.) - зачтены в счет погашения задолженности по выкупной стоимости ранее внесенные авансы.

Александр Хижняков , для журнала «Расчет»

Энциклопедия по правилам учета и налогообложения

Данная статья составлена по материалам Бератор онлайн , уникальной электронной энциклопедии, позволяющей пользоваться самой актуальной информацией для бухгалтера везде, где есть компьютер и интернет.