Металлургия лишается вторичного сырья из-за поправок минфина по ндс. Сделки с металлоломом: изменения в исчислении НДС

С января 2018 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС. Кто должен платить НДС на металлолом в 2018 году, разъяснения чиновников по этой теме - в статье.

НДС на металлолом в 2018 году: последние новости

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в статью 149 НК РФ в части порядка уплаты НДС на лом. Опубликован закон в «Российской газете» 30 ноября 2017 года.

Последние новости заключаются в том, что надо платить НДС на металлолом в 2018 года. Причем платить налог в бюджет при реализации лома будет не продавец, а покупатель как налоговый агент.

Аналогичная поправка вступила в силу с января 2018 года и в отношении НДС при продаже вторичного алюминия и сырых шкур животных.

Кто будет платить НДС на металлолом в 2018 году

Если простыми словами, то исчислять НДС на металлолом в 2018 году должны покупатели как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом при покупке лома может выступать любая организация, в том числе на упрощенке или освобожденная от НДС по статье 145 НК РФ. Напомним, что организации при УСН также выполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК).

Реализация металлолома не будет облагаться налогом, если купили металлолом:

• у физического лица, не зарегистрированного как ИП;
• организации или предпринимателя на спецрежиме;
• организации или ИП, которые освобождены от НДС по статье 145 НК РФ.

Как начислить НДС при покупке металлолома в 2018 году

Рассчитывать НДС при покупке металлолома необходимо, если продавец металлолома является плательщиком НДС. Начисляйте НДС и составляйте счета-фактуры:

• когда перечисляете аванс поставщику металлолома;
• когда продавец отгрузил вам товар согласно первичным документам.

Отвечает Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

«Покупатели металлолома рассчитывают НДС к уплате отдельно по итогам каждого квартала, в котором они покупали (получали) такие товары. Начисленный в течение квартала налог уменьшайте на сумму налоговых вычетов и увеличивайте на суммы восстановленного НДС.»

Применяйте расчетный метод. Для этого используйте такие формулы:

Сумма НДС с аванса

Сумма аванса

Сумма аванса

Ставка НДС (18%)

Расчетная ставка (18/118)

Сумма НДС с отгрузки

Стоимость отгруженного товара

Стоимость отгруженного товара

Ставка НДС (18%)

Расчетная ставка (18/118)

Пример. Расчет НДС при покупке металлолома

ООО «Металл-корт» - заготовитель металлолома, налогоплательщик по НДС. Компания покупает металлолом и прочие отходы у фирмы, являющейся плательщиком НДС. В ноябре 2018 года организация уплатила поставщику металлолома аванс 100 000 руб. В декабре 2018 года получила товар на сумму 100 000 руб. без НДС. Покажем, как бухгалтер начислит НДС.

В ноябре бухгалтер будет исчислять НДС с аванса. Если применять новый порядок, сумма НДС с аванса составит 18 000 руб. [(100 000 руб. + 100 000 руб. х 18%) х 18/118]. В декабре бухгалтер начислит НДС с полученного металлолома. Сумма НДС равна 18 000 руб. [(100 000 руб. +100 000 руб. х 18%) х 18/118].

Какую сумму НДС заплатить в бюджет при покупке металлолома

Сумму НДС по покупке металлолома считайте отдельно. Формула следующая:

Поясним, что значит восстановленный налог. Налогоплательщик обязан восстановить налог в двух случаях.

Принять к вычету можно НДС в случаях, которые перечислены в пункте 4.1 статьи 173 НК. Мы собрали их в таблицу.

Вычеты по НДС у налоговых агентов - покупателей металлолома

Вид вычета	Кто вправе применять
Вычет начисленного налога
Вычет при возврате товара или перечисленного аванса	Плательщики НДС
Вычет с аванса	Все налоговые агенты
Вычет входного НДС со стоимости металлолома	Плательщики НДС, которые используют металлолом в деятельности, облагаемой НДС
Вычет при уменьшении стоимости металлолома	Все налоговые агенты

Таким образом, с помощью вычетов исчисленный налог будет возвращаться к налоговому агенту.

Когда составлять документы по НДС на металлолом в 2018 году

Рассмотрим, как Минфин и эксперты советуют оформлять документы при покупке металлолома.

Уплата авансов за металлолом. Счет-фактуру оформляет продавец, получивший аванс. Покупатель регистрируете в книге продаж документ, полученный от продавца, и принимает к вычету НДС с аванса. Далее покупатель регистрирует счет-фактуру на аванс от продавца в книге покупок и ждет, когда получит товар.

Продажа металлолома . Покупатель составляет счет-фактуру как налоговый агент, регистрирует документ в книге продаж. Если покупатель ранее перечислял аванс, он вправе принимать к вычету НДС с аванса. Затем покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Что указать в каждой графе книги покупок, смотрите в таблице .

Покупатель принимает к вычету входной НДС со стоимости металлолома. Далее регистрирует в книге покупок счет-фактуру, который составил сам как налоговый агент. Одновременно восстанавливает НДС, принятый к вычету с аванса, и регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца.

Как повлияли на цену металлолома поправки

Продавцы лома вправе устанавливать любые цены. Но поскольку с 2018 года металлолом облагается НДС, то эти товары будут становиться дороже на сумму налога. Хотя плательщиками налога с лома будут являться налоговые агенты, введение поправки повлияло на весь предпринимательский рынок - и на продавцов, и на покупателей лома. Таким образом, поправка по НДС станет касаться многих предпринимателей, часть которых не являются плательщиками этого налога.

Реализация лома и отходов черных и цветных металлов: разбираемся с НДС

При производстве металлопродукции (реализация которой облагается НДС) образуются лом и отходы черных и цветных металлов, которые предприятия могут продать на сторону. Является ли продажа такой продукции лицензируемой деятельностью? При каких обстоятельствах при реализации лома и отходов черных и цветных металлов не начисляется НДС? Что делать с суммой "входного" НДС по черному и цветному металлу, ранее предъявленной к вычету?

О начислении НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ, включая передачу права собственности на товары на безвозмездной основе, признается объектом обложения НДС. Однако в силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов является операцией, не подлежащей обложению НДС.

Определение. В Налоговом кодексе отсутствует понятие лома и отходов черных и цветных металлов. Исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ, можно воспользоваться определением, представленным в Федеральном законе от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления". Лом и отходы цветных и черных металлов представляют собой пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий. На то, что для целей освобождения от обложения НДС следует руководствоваться приведенным определением, указал и Минфин России в Письме от 01.07.2011 N 03-07-07/32.

Кстати, в ГОСТ 1639-2009 <1> отходы и лом разделены. Отходы производства (новый скрап) — это отходы, образующиеся при производстве продукции из цветных металлов и сплавов, а также неисправимый брак, возникающий в процессе производства. Лом (старый скрап) — это изделия из цветных металлов и сплавов, пришедшие в негодность или утратившие эксплуатационную ценность.

<1> ГОСТ 1639-2009 "Межгосударственный стандарт. Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия", введен в действие Приказом Росстандарта от 09.07.2010 N 175-ст.

Необходимо учитывать: перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой согласно законодательству РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).

На основании пп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных и цветных металлов подлежат лицензированию. Исчерпывающие перечни выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности, устанавливаются положениями о лицензировании конкретных видов деятельности (п. 2 обозначенной статьи).

Положение о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов утверждено Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287 (далее — Положение). В соответствии с п. 3 Положения лицензируемая деятельность включает в себя следующие виды работ:

• заготовку, хранение, переработку и реализацию лома черных металлов;
• заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов.

При этом под заготовкой следует понимать приобретение лома черных или цветных металлов у юридических и физических лиц на возмездной или безвозмездной основе и транспортирование его к месту хранения, переработки и (или) реализации. В связи с этим становится понятно, почему нормы Положения не распространяются на реализацию лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства.

Таким образом, реализация лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в результате производства металлопродукции, не относится к лицензируемой деятельности, поэтому для применения освобождения от обложения НДС лицензия не нужна.

Еще один момент: налогоплательщик, осуществляющий операции, как подлежащие налогообложению, так и не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) НДС, обязан вести раздельный учет таких операций (п. 6 ст. 149 НК РФ). Ссылаясь на эту норму, а также на пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ (налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена для них законодательством о налогах и сборах), Президиум ВАС настаивает на следующем. Налогоплательщик обязан обосновать право на применение льготы по НДС путем ведения в установленном порядке учета своих доходов (расходов), объектов налогообложения, а также раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения (Постановление от 08.06.2010 N 1650/10).

К сведению. Денежные средства, получаемые продавцом за перегруз вагонов при осуществлении операций по реализации лома и отходов черных металлов, в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина России от 13.11.2009 N 03-07-11/302). Основание — п. 2 ст. 162 НК РФ, из которого следует, что полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), налоговую базу по НДС не увеличивают.

О "входном" НДС

Надо ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в связи с реализацией лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в результате производства металлопродукции? Минфин настаивает: суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по металлу, в отношении его остатков, которые признаются возвратными отходами и приходуются на склад в качестве лома и отходов, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором такие отходы и остатки начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения (Письмо от 16.04.2013 N 03-07-11/12802). Финансисты такой позиции придерживаются уже давно (см. Письмо от 01.09.2008 N 03-07-07/84). Чиновники исходят из того, что в описанной ситуации подлежит применению пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в определенных случаях суммы НДС по товарам (работам, услугам), принятые в установленном порядке к вычету, подлежат восстановлению. Одним из таких случаев является дальнейшее использование этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в том числе операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (пп. 2). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

У автора другая точка зрения. Черные и цветные металлы закупаются и фактически используются для производства металлопродукции, реализация которой облагается НДС. Следовательно, "входной" НДС по металлу правомерно принят к вычету и восстановлению не подлежит.

Налогоплательщики вполне могут придерживаться такого подхода, рассчитывая на поддержку судей. В качестве примера приведем выводы, сделанные ФАС ПО в Постановлении от 05.05.2011 по делу N А55-16525/2010. Общество приобретало черные и цветные металлы для производства и реализации товаров (продукции), подлежащих обложению НДС. Образовавшиеся в ходе производства этих товаров отходы черных и цветных металлов не являются специально произведенными обществом товарами. Реализованные отходы (стружки, опилки, обрезки), непригодные для производства продукции, не являются тем же товаром (металлом), который приобретался налогоплательщиком для производства товара, облагаемого НДС. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее правомерно предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС, но впоследствии не используемых в этих операциях в связи с браком <2>.

<2> См. также Постановления ФАС ПО от 30.11.2010 по делу N А55-33697/2009 (в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2416/11), от 15.07.2010 по делу N А55-29172/2009 (в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано Определениями ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10 и от 18.10.2010 N ВАС-14097/10).

Еще один пример — Постановление ФАС УО от 11.12.2012 N Ф09-12020/12. Общество приобретало у поставщика металлопрокат с НДС и металлоотходы без НДС. В результате переработки этих материалов общество производило собственную продукцию — стальной лист неответственного назначения (лист стальной горячекатаный, холоднокатаный, с покрытием по СТО N 202). Эту продукцию общество реализовывало потребителям с учетом НДС. Помимо этого, оно реализовывало лом без НДС, образовавшийся в процессе технологического цикла.

Реализуемые обществом лом и отходы металла образуются в результате технологического процесса обработки металлопроката и металлоотходов. В процессе производства происходит смешение металлоотходов и металлопроката неответственного назначения, фактически невозможно определить, сколько лома образуется в процессе производства из металлопроката, а сколько — из металлоотходов. В связи с этим раздельный учет продукции на выходе обществом не ведется.

НДС по приобретенному товару (металлопрокату) заявлен обществом в составе налоговых вычетов по НДС при оприходовании сырья. При последующей реализации лома, образовавшегося в процессе производства, НДС, принятый ранее к вычету по прямым расходам, к уплате в бюджет не восстанавливался. В части косвенных расходов НДС налогоплательщиком самостоятельно восстанавливался к уплате в бюджет и отражался в налоговой отчетности.

Суд решил: отходы сырья, не подлежащие дальнейшему использованию в производстве готовой продукции, не являются товаром, непосредственно изготовленным из приобретенного обществом сырья.

Реализация лома и отходов цветных металлов

Соответственно, в указанном случае отсутствуют условия, обязывающие налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет налог, ранее правомерно предъявленный к вычету при приобретении металлической продукции для производства стального листа неответственного назначения, реализация которого является для налогоплательщика объектом обложения НДС.

О раздельном учете

Если придерживаться позиции финансистов, необходимо помнить о том, что согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. В случае отсутствия раздельного учета суммы налога вычету не подлежат и в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не включаются.

В то же время налогоплательщик вправе отказаться от ведения раздельного учета в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае все суммы "входного" НДС подлежат вычету.

* * *

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, в том числе полученных в результате производства металлопродукции, НДС начислять не надо, поскольку данная реализация является операцией, не подлежащей налогообложению. Спорить с этим никто не будет, поскольку это прямо предусмотрено Налоговым кодексом. А вот с "входным" НДС по металлу дело обстоит иначе. Финансисты настаивают на том, что при реализации лома и отходов цветных и черных металлов, образовавшихся в результате производства товаров, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, в отношении остатков лома и отходов подлежат восстановлению. Рассчитывая на поддержку судей, можно рискнуть и налог не восстанавливать.

О.В.Давыдова

Редактор журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Все статьи Продажа металлолома собственного производства, или Безотказная льгота по НДС (комментарий к Письму Минфина России от 2 сентября 2015 г. N 03-07-07/50555) (Мухин В.)

Продажа металлолома, который образовался в процессе собственного производства организации, не лицензируется. Означает ли это, что такая операция облагается НДС?

Реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождается от обложения НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса (далее" — Кодекс). При этом в силу положений п. 6 ст. 149 Кодекса данные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) "при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ".
В свою очередь порядок лицензирования деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов, осуществляемой юрлицами и ИП (за исключением реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося у них в процессе собственного производства), определен Положением, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. N 1287.
Таким образом, деятельность по продаже лома черных и цветных металлов, образовавшегося у организаций и ИП в процессе собственного производства, не является лицензируемой. В то же время, как указал Минфин России в Письме от 2 сентября 2015 г. N 03-07-07/50555, освобождение от обложения НДС, предусмотренное пп. 25 п. 2 ст. 149 Кодекса, применяется и в том случае, если деятельность не лицензируется.
Аналогичной позиции чиновники придерживались и ранее (см., напр., Письма ФНС России от 16 августа 2006 г. N 03-1-03/1562@, УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 19-11/35889). И в этой части суды полностью с ними солидарны (см., напр., Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 июля 2015 г. N Ф07-4091/2015 по делу N А42-3285/2014, ФАС Московского округа от 25 марта 2014 г. N Ф05-962/2014 по делу N А41-6141/11, ФАС Уральского округа от 27 мая 2014 г. N Ф09-2580/14 по делу N А60-29784/2013 и т.д.). Арбитры подчеркивают, что налогоплательщик, осуществляющий реализацию лома черных и цветных металлов, должен иметь соответствующие лицензии на осуществление деятельности по заготовке, переработке и реализации лома черных и цветных металлов. В отсутствие таких лицензий налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением от обложения НДС, только если лом образовался исключительно в процессе собственного производства.
Между тем необходимо отметить, что на самом деле в рассматриваемой ситуации говорить о том, что налогоплательщик "вправе" воспользоваться освобождением от обложения НДС, было бы не совсем правильно. Ведь это подразумевает, что имеет место право выбора — облагать соответствующие операции НДС или нет. В то же время в соответствии с п.

Service Temporarily Unavailable

5 ст. 149 Кодекса налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от обложения НДС при осуществлении операций по реализации товаров, работ, услуг, предусмотренных в п. 3 ст. 149 Кодекса. А это означает, что от льготы, которая предусмотрена в п. 2 ст. 149 Кодекса, налогоплательщик отказаться не вправе.
На практике это означает, что при продаже лома черных или цветных металлов, образовавшихся, к примеру, при демонтаже или ликвидации оборудования, компания (ИП) "попадает" на раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Раздельный учет можно не вести только в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемые НДС операции, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

2018-04-2121.04.2018 19:23

Здравствуйте. Да, Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в статью 149 НК РФ в части порядка уплаты НДС на лом. Согласно этим поправкам исчислять НДС на металлолом в 2018 году должны покупатели как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом при покупке лома может выступать любая организация, в том числе на упрощенке или освобожденная от НДС по статье 145 НК РФ. Это обусловлено тем, что организации при УСН также выполняют обязанности налоговых агентов (п.

Реализация металлолома не облагается ндс

5 ст. 346.11 НК).При этом сами продавцы на ОСНО не начисляют налог и не оформляют счета-фактуры (п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 168 НК). Счета-фактуры оформляют покупатели - налоговые агенты. А продавцы согласно Федеральному закону при реализации указанных товаров продавцы, являющиеся налогоплательщиками НДС, составляют счета-фактуры без учета сумм этого налога, делая в них соответствующую надпись "НДС исчисляется налоговым агентом". (письмо Минфина России от 20.12.2017 № 03-07-14/85218).

В соответствии с пунктом 3 порядка заполнения налоговой декларации по НДС при исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, заполняются титульный лист ираздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231». Об этом сказано письме ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@

Там также сказано, что до внесения соответствующих изменений и дополнений в приложения к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ о порядке заполнения декларации по НДС, то ФНС России рекомендует налоговым агентам, заполнять декларацию в следующем порядке.

• строки 010 — 030 не заполняются;
• по строке 060 указывается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 4.1 статьи 173 Кодекса;
• по строке 070 указывается код 1011715, применяемый при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.

Кроме того, указанными налоговыми агентами формируется раздел 9 налоговой декларации по НДС, в котором отражаются записи по счетам-фактурам, полученным налоговыми агентами от налогоплательщиков-продавцов вышеуказанных товаров. При этом сведения по счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в разделе 9 налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, до внесения соответствующих изменений в Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС, отражаются ими в разделе 9 налоговой декларации по НДС с отрицательным значением при применении вычетов в установленном порядке. В аналогичном порядке производятся записи по счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам) в разделе 9 налоговой декларации по НДС, в случаях, указанных в пунктах 5 и 13 статьи 171 Кодекса.

В письме сказано, что указанный порядок применяется в отношении налоговых периодов до 1 января 2019 года, а начиная с налогового периода за первый квартал 2019 года записи по счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в разделе 9 налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, а также в случаях, указанных в пунктах 5 и 13 статьи 171 Кодекса, производятся в разделе 8 налоговой декларации по НДС, в целях применения вычетов в установленном порядке.

По ходу так.

Ответить

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Добрый день, уважаемые друзья! Сегодня предлагаю Вашему внимаю тему налогообложения при осуществлении деятельности с ломом черных и цветных металлов, а именно НДС (налог на добавленную стоимость).

Как не странно, но данный вопрос часто поступает к специалистам Центра Лицензирования Титан, как правило, его задают бухгалтеры наших клиентов (ранее не имевшие опыта в сфере обращения с ломом черных и цветных металлов), либо предприниматели, рассматривающие сферу деятельности как новое направление их бизнеса. Платить НДС или не платить, вот в чем вопрос?

Предлагаю начать с законодательной базы :

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров, включая передачу на безвозмездной основе, являются операциями, облагаемыми НДС.

Реализация металлолома - 2018. Первые разъяснения ФНС

Но в силу пп.25 п.2 ст.149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов не подлежит обложению НДС. Налоговый кодекс не дает понятия лома черных и цветных металлов, но в соответствии с п.1 ст.11 НК РФ, представляется возможным использовать формулировку, представленную в ФЗ №89 « об отходах производства и потребления». В соответствии с определением лом и отходы черных и цветных металлов – это пришедшие в негодность или потерявшие потребительские свойства изделия из металлов и их сплавов, отходы, полученные при производстве изделий из металлов, а также брак, образовавшийся в процессе производства изделий из металлов. В соответствии с письмом Министерства финансов 01.07.2011 №03-07-07/32 указанное выше определение используется для освобождения от обложения НДС.

Примером могут служить – списанные суда, железнодорожные вагоны с истекшим сроком использования, черный и цветной металл, полученный при демонтаже крупногабаритных металлоконструкций (зданий, строений, сооружений), автотранспорт, отходы от производства, станки и иные агрегаты производств, списанные в связи с истечением срока полезного использования или неустранимыми дефектами.

Важно : в соответствии с п.6 ст.149 НК РФ освобождаются от налогообложения операции с ломом металлов при наличии у налогоплательщика лицензии на осуществление деятельности с ломом черных и цветных металлов (лицензирование деятельности с ломом рассмотрено в одноименной статье в разделе нашего сайта «мнение эксперта»).

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность с ломом черных и цветных металлов, а также иную деятельность обязан вести раздельный учет операций.

На основании постановления ВАС от 08.06.2010 №1650/10, на налогоплательщика возлагается обязанность по обоснованию законности применения налоговой льготы по НДС, по средствам ведения учета своих доходов/расходов, раздельного учета операций подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения.

Часто встречающиеся ошибки:

Выставление счет-фактур по операциям с ломом металлов, в данном случае НДС Вы показали, как следствие платить его придется.

Заключение договоров на покупку/продажу лома черных и цветных металлов с НДС, как следствие при оформлении первичных документов неопытные бухгалтеры отталкиваются от условий договора.

Металлолом образовался в результате списания основных средств. Бухгалтер благополучно оприходовали металлолом на баланс, а так как деятельность с ломом черных и цветных металлов (а именно реализация) подлежит лицензированию, а лицензии нет, то льгота по НДС не может быть принята. Это глубочайшее заблуждение. Во-первых, для реализации лома металлов образовавшегося в результате собственной производственной деятельности предприятия, лицензия на реализацию лома не требуется (подробнее можете ознакомиться в разделе нашего сайта «законодательство»), а в соответствии с налоговым кодексом такие операция не облагаются НДС (письмо ФНС «О налоге на добавленную стоимость» от 16 августа 2006 года №03-1-03/1562@).

Нет лицензии на заготовку, переработку, хранение и реализацию лома черных и цветных металлов, деятельность ведется, НДС бухгалтером начисляется – в данном случае Вы нарушаете нормы КоАП и УК РФ (подробнее можете ознакомиться в разделе «Ответственность» на нашем сайте), так как данный вид деятельности подлежит обязательному лицензированию.

При реализации металлолома образовавшегося в результате списания основных средств необходимо подтвердить его происхождение. В процессе оприходования на баланс предприятия образовавшийся лома черных и/или цветных металлов необходимо учитывать требования ГОСТов (лом черных/цветных металлов) и определение ФЗ №89 « об отходах производства и потребления», в приходных документах должен быть указан вид металлолома (черный/цветной), категория (в соответствии с ГОСТ), вес, стоимость. Должным образом необходимо составить акты о списании основных средств, в результате списания которых образовался лом металлов, данные акты понадобятся в случаи проверки налоговых органов. В случаи оприходования металла черного/цветного, без указания категорий металлолома и т.д., налоговый орган вправе отказать в освобождении от уплаты НДС по операциям и доначислить налог (в связи с некорректным оформлением документов).

И так подведем итог, мы рассмотрели вопрос применения НДС при осуществлении деятельности по заготовке, переработке, хранении и реализации лома черных и цветных металлов. Рассмотрено действующее законодательство, основные ошибки, возникающие при осуществлении бухгалтерского учета.

С уважение к Вам и Вашему бизнесу

Центр Лицензирования Титан!

Организация (общая система налогообложения) занимается деятельностью по заготовке, переработке и реализации лома и отходов черных и цветных металлов. Приобретенные лом и отходы черных и цветных металлов учитываются на счете 41, их отгрузка покупателям отражается с использованием счета 45. Организация не осуществляет реализацию лома и отходов черных и цветных металлов физическим лицам, не являющимся ИП.
Изменится ли порядок ведения книги покупок и книги продаж, а также отражение операций в бухгалтерском учете с 01.01.2018?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На настоящее время нами не обнаружено информации о том, что в правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утвержденные Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, с 01.01.2018 будут внесены изменения. Если по состоянию на 01.01.2018 изменения в соответствующие правила не будут внесены и не вступят в силу, то нам представляется возможным руководствоваться общими положения правил с учетом изложенных ниже особенностей.
Бухгалтерские проводки с примерами изложены ниже.

Обоснование позиции:

Ведение книги покупок и книги продаж

В соответствии с НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ).
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ ( НК РФ).
Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утверждены Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).
В настоящем нами не обнаружено информации о том, что в соответствующие правила, утвержденные N 1137, с 01.01.2018 в связи со вступлением в силу Закона N 335-ФЗ будут внесены изменения. Возможно, что соответствующие изменения будут внесены в ближайшее время. Если же по состоянию на 01.01.2018 изменения в соответствующие правила не будут внесены и не вступят в силу, то нам представляется возможным руководствоваться общими положениями правил с учетом следующих особенностей.
Поскольку счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с НК РФ, исчисленных сумм налога к вычету (абзац четвертый НК РФ), мы полагаем, что счета-фактуры, выставленные продавцами лома и отхода черных и цветных металлов, без учета сумм НДС (в указанных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом"), подлежат регистрации покупателем - налоговым агентом в книге продаж (для исчисления НДС) и в книге покупок (для применения налоговых вычетов).
При этом, поскольку полученные от продавцов счета-фактуры будут заполнены без НДС, покупателю (налоговому агенту) следует составить документ (например, бухгалтерскую справку-расчет), в котором будет представлен расчет суммы НДС. На основании этого документа покупатель - налоговый агент отразит в книге продаж и книге покупок сведения, которые не содержатся в полученных счетах-фактурах.
Отметим также, что при восстановлении в порядке, установленном НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном НК РФ (в частности, восстановление НДС с сумм предоплаты), счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных N 1137).
В ситуации, когда ваша организация будет реализовывать лом и отходы черных и цветных металлов, необходимо учитывать следующее.
При реализации вашей организацией лома и отходов черных и цветных металлов, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров налоговым агентам (НДС вашей организацией не исчисляется) ваша организация будет обязана выставлять счета-фактуры без учета сумм НДС (в указанных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом"). Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденные N 1137, прямо не обязывают регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж.
Вместе с тем, поскольку в настоящее время налоговые органы производят сравнение данных книги покупок покупателя и книги продаж продавца, мы полагаем, что выставленные вашей организацией счета-фактуры без учета сумм НДС возможно зарегистрировать в книге продаж. Поскольку данные счета-фактуры составлены продавцом без учета сумм НДС, их регистрация в книге продаж не должна приводить к негативным последствия для продавца.
В рассматриваемой ситуации организация не осуществляет реализацию лома и отходов черных и цветных металлов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Для сведения отметим, что в таком случае счета-фактуры составляются продавцом и регистрируются в книге продаж и книге покупок в общем порядке.
Также организация может зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры по общехозяйственным расходам.

Бухгалтерский учет

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее соответственно - План счетов и Инструкция), утвержденными Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
Полагаем, что суммы НДС, исчисленные на день отгрузки приобретенных товаров (если организация-покупатель признается налоговым агентом), возможно отражать с использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Допускаем также использование счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При этом суммы НДС, исчисленные при перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих покупок (если организация-покупатель признается налоговым агентом), считаем возможным отражать с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, на субсчете "НДС с предварительной оплаты".
Согласно Плану счетов и Инструкции счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров).
Следует иметь в виду, что обязанность по исчислению НДС возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором, под датой отгрузки в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (смотрите, например, Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 17.07.2015 N , от 26.03.2015 N ).
Для примера предположим, что организация приобретает лом и отходы черных и цветных металлов по цене 100 рублей (без учета НДС). В дальнейшем данный товар организация продает по цене 150 рублей (без учета НДС), фактическая себестоимость 100 рублей (мы не принимаем во внимание то, что фактическая себестоимость товара может формироваться не только из покупной стоимости, а также не учитываем коммерческие и управленческие расходы).
1. Приобретение лома и отходов черных и цветных металлов у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, у организаций и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы. В данных случаях организация-покупатель налоговым агентом не признается, НДС не исчисляется, счета-фактуры не выставляются:
Дебет 41 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 51
- оплачены лом и отходы черных и цветных металлов (100 рублей).

- перечислена оплата в счет предстоящей покупки (100 рублей);
Дебет 41 Кредит 60
- оприходован лом и отходы черных и цветных металлов (100 рублей);
- зачтена ранее перечисленная предоплата.
2. Приобретение лома и отходов черных и цветных металлов у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками НДС. В данном случае организация-покупатель признается налоговым агентом НДС (продавец выставляет счета-фактуры без учета сумм НДС):
Дебет 41 Кредит 60
- оприходован лом и отходы черных и цветных металлов (100 рублей);
Дебет 60 Кредит 51
- оплачены лом и отходы черных и цветных металлов (100 рублей);
Дебет 19 Кредит 68
- исчислен НДС налоговым агентом (18 рублей (118 (стоимость с учетом НДС) х 18/118));
Дебет 68 Кредит 19
- НДС, исчисленный налоговым агентом, принят к вычету (18 рублей);
При перечислении оплаты в счет предстоящих покупок (в размере 100 рублей):
Дебет 60, субсчет "Предварительная оплата перечисленная" Кредит 51
- перечислена оплата в счет предстоящих покупок (100 рублей);
Дебет 76, субсчет "НДС с предварительной оплаты" Кредит 68
- исчислен НДС налоговым агентом с сумм оплаты в счет предстоящих покупок (18 рублей (118 (стоимость с учетом НДС) х 18/118));
- НДС, исчисленный налоговым агентом с сумм оплаты в счет предстоящих покупок, принят к вычету на основании абзаца второго НК РФ (18 рублей);
Дебет 41 Кредит 60
- оприходован лом и отходы черных и цветных металлов (100 рублей);
Дебет 60, Кредит 60, субсчет "Предварительная оплата перечисленная"
- зачтена ранее перечисленная предоплата;
Дебет 19 Кредит 68
- исчислен НДС налоговым агентом при отгрузке (18 рублей (118 (стоимость с учетом НДС) х 18/118));
Дебет 68 Кредит 19
- НДС, исчисленный налоговым агентом при отгрузке, принят к вычету (18 рублей);
Кредит 76, субсчет "НДС с предварительной оплаты" Кредит 68
- восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленной оплаты в счет предстоящих покупок (18 рублей);
Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с предварительной оплаты"
- НДС, исчисленный налоговым агентом с сумм оплаты в счет предстоящих покупок (ранее восстановленный), принят к вычету на основании НК РФ, с учетом НК РФ (18 рублей).
3. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов организациям и индивидуальным предпринимателям, как являющимся налогоплательщиками НДС, так и применяющим специальные налоговые режимы. В данном случае покупатели будут являться налоговыми агентами, продавец НДС не исчисляет, но выставляет счета-фактуры без учета сумм НДС покупателям:
Дебет 45 Кредит 41
- отражена отгрузка лома и отходов черных и цветных металлов покупателю (100 рублей), при этом должен быть выставлен счет-фактура без НДС на отгрузку на сумму 150 рублей (без выделения сумм НДС, в указанном счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом" ( НК РФ);
Дебет 62 Кредит 90
Дебет 90 Кредит 45
Дебет 51 Кредит 62
- получена оплата от покупателя (150 рублей).
При получении оплаты в счет предстоящих отгрузок (например, в размере 150 рублей) продавец также не исчисляет НДС, но выставляет счета-фактуры на предварительную оплату:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Предварительная оплата полученная"
- получена предварительная оплата (150 рублей), при этом должен быть выставлен счет-фактура без НДС на предварительную оплату, на сумму 150 рублей (без выделения сумм НДС ( НК РФ));
Дебет 45 Кредит 41
- отражена отгрузка лома и отходов черных и цветных металлов покупателю (100 рублей), при этом должен быть выставлен счет-фактура без НДС на отгрузку на сумму 150 рублей (без выделения НДС ( НК РФ));
Дебет 62 Кредит 90
- признана выручка от реализации товаров (150 рублей);
Дебет 90 Кредит 45
- списана стоимость реализованных товаров (100 рублей);
Дебет 62, субсчет "Предварительная оплата полученная" Кредит 62
- зачтена ранее полученная предоплата.
4. В рассматриваемой ситуации организации не осуществляет реализацию лома и отходов черных и цветных металлов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Поэтому пример бухгалтерских записей мы не приводим, но отмечаем, что реализация указанных товаров таким покупателем отражается организацией в общем порядке как обычным налогоплательщиком НДС.
5. Во всех перечисленных случаях организация вправе принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам:
Дебет 44 Кредит 60 (76)
- отражены (приняты к учету) общехозяйственные расходы;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС по общехозяйственным расходам;
Дебет 68 Кредит 19
- приняты к вычету суммы НДС по общехозяйственным расходам на основании соответствующих счетов-фактур.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

О.Ф. Цибизова

С 2018 года действует новый порядок уплаты НДС при реализации металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных. Теперь начислять налог должны не продавцы, а покупатели, на которых возлагают обязанности налоговых агентов.

Чтобы применять новые нормы Налогового кодекса на практике, Правительство РФ должно дополнить постановление от 26 декабря 2011 № 1137 , а ФНС России – внести изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС. В ближайшее время Минфин России и налоговая служба подготовят официальные разъяснения по новым правилам. Пока же используйте следующий алгоритм действий в операциях с металлоломом. Он же применим и в операциях с вторичным алюминием и сырыми шкурами животных.

Кто выполняет обязанности налоговых агентов

Выполнять обязанности налоговых агентов при покупке (получении) металлолома должны все организации и предприниматели. Покупатели металлолома, которые применяют спецрежимы (упрощенку, ЕСХН, ЕНВД, патент) или используют освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, не исключение.

Рассчитать НДС налоговый агент обязан, если он приобретает металлолом у продавцов – плательщиков НДС, которые не применяют освобождение от уплаты этого налога. Продавцы – плательщики НДС не предъявляют налог покупателям. В счетах-фактурах на аванс и на отгрузку они делают пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». На основании этих документов покупатели сами определяют налоговую базу (увеличивают ее на сумму НДС) и начисляют НДС к уплате в бюджет. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 161, пунктом 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Выполнять обязанности налогового агента (т. е. начислять НДС вместо продавца) не нужно, если продавцами металлолома являются:

– физлица, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей;
– организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы;
– организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, но используют освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ.

Проще говоря, если реализация металлолома не облагается НДС у продавца, то покупатель не должен выполнять функции налогового агента. Но для этого у покупателя должны быть подтверждающие документы. Если продавец использует освобождение от НДС, он обязан выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Если продавец применяет спецрежим, счета-фактуры от него у покупателя не будет. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у физлица, которое не является предпринимателем. Это следует из пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

1. Вычет НДС при возврате товара продавцу или аванса покупателю. Налоговые агенты – покупатели металлолома имеют право на такой вычет, если они плательщики НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом:
   – если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
   – если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.
2. Вычет НДС с аванса, перечисленного налоговым агентом. Когда предусмотрена авансовая форма расчетов, налоговые агенты рассчитывают НДС с аванса, перечисленного продавцу, и принимают этот НДС к вычету (абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ). Правом на вычет могут воспользоваться все налоговые агенты: и плательщики НДС, и те, кто применяет спецрежимы, и те, кто использует право на освобождение от НДС.
3. Вычет НДС с полученного металлолома. Покупатели металлолома имеют право на вычет налога, исчисленного ими со стоимости товара, полученного от продавца (п. 3 ст. 171 НК РФ). Но это право есть только у налоговых агентов – плательщиков НДС и при условии, что полученный металлолом принят на учет и предназначен для использования в налогооблагаемых операциях. Если покупатель применяет спецрежим или использует освобождение от уплаты НДС, этим вычетом он воспользоваться не может (п. 12 ст. 171 НК РФ).
4. Вычет НДС при уменьшении стоимости или количества товаров. Налоговые агенты – покупатели металлолома имеют право на такой вычет вместо продавцов. Сначала они вместо них начисляют НДС с отгрузки. Потом, если стоимость или количество товаров уменьшили, вместо продавцов принимают излишне начисленный налог к вычету. Это следует из пункта 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Регистрация счетов-фактур

Документооборот, который сопровождает расчет НДС налоговым агентом при покупке металлолома с выплатой аванса, представлен в таблице:

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

2 Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет

Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар 3 Налоговый агент действует вместо продавца

Начисляет НДС с отгрузки по формуле:

Сумма НДС с отгрузки

=

+

Стоимость отгруженного товара

×

Ставка НДС (18%)

×

Расчетная ставка (18/118)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет.

Налоговый агент действует как покупатель 4 Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на отгрузку от продавца с исчисленной суммой НДС.

Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС

Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует.

Не восстанавливает НДС, принятый к вычету с аванса. В книге продаж ничего не регистрирует

В аналогичном порядке регистрируйте в книгах исправленные и корректировочные счета-фактуры.

Как заплатить налог и подать декларацию

Налоговый агент – покупатель металлолома обязан подать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Представьте декларацию в электронном виде по ТКС независимо от численности сотрудников (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Сумму НДС, которую налоговый агент – покупатель металлолома рассчитал к уплате в бюджет за квартал, нужно отразить по строке 060 раздела 2 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558 . Подробные рекомендации по заполнению декларации Минфин и ФНС планируют подготовить к отчетной кампании за I квартал 2018 года.

Сумму НДС, отраженную в декларации, налоговый агент должен перечислять в бюджет ежемесячно равными долями. Сроки – не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом (п. 1 ст. 174 , ст. 163 НК РФ). Например, за I квартал 2018 года первый платеж надо перечислить не позднее 25 апреля 2018 года.

Когда продавец платит НДС самостоятельно

Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:

1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
   2. Продавец утратил право на спецрежим.
   3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
   4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
   5. Плательщик НДС реализовал металлолом на экспорт.

В связи с изменениями о возложении обязанностей уплаты НДС на покупателей лома с 2018 г. на следующем примере: Завод (общая система налогообложения) покупает лом у ООО 1 (общая система налогообложения). В свою очередь ООО 1 купило у другого продавца этот лом (не важно у ФЛ или ООО). Как выставляется счет-фактура заводу: ООО 1 должно в счет-фактуре указать цену, которая уже включает НДС, который оно (ООО1) заплатило у первого продавца, или только "голую" цену лома, без НДС? Т.е. ООО 1 само является налоговым агентом при сделки с первым продавцом? А при сделке с заводом ООО 1 само становится продавцом. Что нужно прописать в договоре поставки лома конечному покупателю (заводу) с таким продавцом в цепочке по поводу оформления счет-фактур в связи с данными изменениями?

Ответ

ООО1 должно выставить счет-фактуру, указав в графе 5 сумму без НДС, то есть ту сумму, которую оно получит от завода. В графе указать НДС исчисляется налоговым агентом, в графах 8,9 поставить прочерк.

Гость, знакомьтесь - !

ООО 1 является агентом при сделке с первым продавцом, если первый продавец плательщик НДС.

При сделке с Заводом налоговым агентом является Завод.

В договоре нужно прописать - цена лома составляет 100 руб., НДС исчисляется налоговым агентом - покупателем согласно пункту 8 статьи 161 НК РФ.

Как платить НДС при реализации металлолома

С 2018 года действует новый порядок уплаты НДС при реализации металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных. Теперь начислять налог должны не продавцы, а покупатели, на которых возлагают обязанности налоговых агентов.

Чтобы применять новые нормы Налогового кодекса на практике, Правительство должно дополнить , а ФНС - внести изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС. Предварительные разъяснения по новым правилам налоговая служба дала в . Руководствуйтесь ими в операциях с металлоломом, вторичным алюминием и сырыми шкурами животных.

Кто выполняет обязанности налоговых агентов

Выполнять обязанности налоговых агентов при покупке (получении) металлолома должны все организации и предприниматели. Покупатели металлолома, которые применяют спецрежимы (упрощенку, ЕСХН, ЕНВД, патент) или используют освобождение от уплаты НДС по , не исключение.

Рассчитать НДС налоговый агент обязан, если он приобретает металлолом у продавцов - плательщиков НДС, которые не применяют освобождение от уплаты этого налога. Продавцы - плательщики НДС не предъявляют налог покупателям. В счетах-фактурах на аванс и на отгрузку они делают пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». На основании этих документов покупатели сами определяют налоговую базу (увеличивают ее на сумму НДС) и начисляют НДС к уплате в бюджет. Такой порядок установлен статьи 161, статьи 168 НК.

Выполнять обязанности налогового агента (т. е. начислять НДС вместо продавца) не нужно, если продавцами металлолома являются:

• физлица, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей;
• организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы;
• организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, но используют освобождение от уплаты НДС по .

Проще говоря, если реализация металлолома не облагается НДС у продавца, то покупатель не должен выполнять функции налогового агента. Но для этого у покупателя должны быть подтверждающие документы. Если продавец использует освобождение от НДС, он обязан выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Если продавец применяет спецрежим, счета-фактуры от него у покупателя не будет. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у физлица, которое не является предпринимателем. Это следует из статьи 161 НК и подтверждается .

Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома рассчитывает и платит сам продавец.

Как определять налоговую базу

Рассчитывать НДС в качестве налогового агента нужно при каждой покупке металлолома, реализация которого облагается этим налогом у продавца. Основание для расчета налога - счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», которые должны выставлять продавцы металлолома.

Рассчитывайте налог в качестве налогового агента в том же порядке, что и продавцы при реализации товаров. Моменты определения налоговой базы - те же самые:

• день, когда продавец металлолома отгрузил (передал) вам товары. Этот день определяйте по дате первичного документа на отгрузку;
• день, когда вы перечислили продавцу металлолома аванс (полный или частичный) в счет предстоящей поставки. Этот день определяйте по дате платежного поручения.

Налоговая база с аванса - сумма перечисленного аванса, увеличенная налоговым агентом на сумму НДС. Сумму налога определяйте расчетным методом:

2. Вычет НДС при возврате товара продавцу или аванса покупателю. Налоговые агенты - покупатели металлолома имеют право на такой вычет, если они плательщики НДС ( ). При этом:
- если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
- если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.

3. Вычет НДС с аванса, перечисленного налоговым агентом. Когда предусмотрена авансовая форма расчетов, налоговые агенты рассчитывают НДС с аванса, перечисленного продавцу, и принимают этот НДС к вычету ( ). Правом на вычет могут воспользоваться все налоговые агенты: и плательщики НДС, и те, кто применяет спецрежимы, и те, кто использует право на освобождение от НДС.

4. Вычет НДС с аванса за продавца. Налоговые агенты вместо продавцов сначала начисляют НДС с аванса, а потом принимают этот НДС к вычету. Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил предоплату ( ).

5. Вычет НДС при уменьшении стоимости или количества товаров. Налоговые агенты - покупатели металлолома имеют право на такой вычет вместо продавцов. Сначала они вместо них начисляют НДС с отгрузки. Потом, если стоимость или количество товаров уменьшили, вместо продавцов принимают излишне начисленный налог к вычету. Это следует из статьи 171 НК.

Счета-фактуры, книги покупок и продаж

Специальных правил оформления и регистрации счетов-фактур при реализации металлолома в нет. Пока в него не внесли поправки, руководствуйтесь и к нему. Там же есть новые коды операций для регистрации счетов-фактур в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур.

Общая схема документооборота, который сопровождает расчет НДС налоговым агентом при покупке металлолома с выплатой аванса, представлена в таблице:

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

2

Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар 3

Начисляет НДС с отгрузки по формуле:

Сумма НДС с отгрузки

=

+

Стоимость отгруженного товара

×

Ставка НДС (18%)

×

Расчетная ставка (18/118)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет.

Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру не составляет.

Налоговый агент действует как покупатель 4 Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на отгрузку от продавца с исчисленной суммой НДС. Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует. Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру не составляет ( ).

В аналогичном порядке регистрируйте в книгах исправленные и корректировочные счета-фактуры. Как оформлять счета-фактуры при продаже металлолома, зависит от того, кем является продавец: плательщиком НДС либо организацией, которая применяет спецрежим или освобождение от НДС. В ситуациях, когда покупатель не является налоговым агентом, оформляйте документы в общем порядке.

Продавец - плательщик НДС

Счета-фактуры. Продавцы металлолома - плательщики НДС выставляют покупателям счета-фактуры на аванс и на отгрузку с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Исключение - продажаметаллолома на экспорт и физлицам. Покупатели - налоговые агенты счета-фактуры на аванс и на отгрузку металлолома самостоятельно не составляют. Такой порядок следует из статьи 161, статьи 166 и статьи 168 НК.

Надпись «НДС исчисляется налоговым агентом» продавец делает в счета-фактуры «Налоговая ставка». В «Сумма налога, предъявленная покупателю» продавец ставит прочерк. Применяйте этот порядок как в счетах-фактурах на отгрузку, так и в счетах-фактурах на аванс. Ведь продавец металлолома НДС не исчисляет и покупателю не предъявляет.

В счетах-фактурах, выставленных налоговому агенту при отгрузке металлолома, продавец указывает стоимость товаров без учета НДС. То есть вписывает стоимость товаров только в . В (стоимость товара с налогом) счета-фактуры на отгрузку продавец ставит прочерк.

В счетах-фактурах, выставленных налоговому агенту на аванс, продавец ставит прочерки в графах и (количество и цена товара), а также в графах и (сумма налога и стоимость с НДС). В продавец указывает сумму аванса (без НДС), полученного от покупателя.

Исправленные и корректировочные фактуры составляйте в аналогичном порядке. Такие разъяснения есть в к письму .

Книга продаж у продавца. Продавец металлолома - плательщик НДС регистрирует в своей книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он выставляет налоговому агенту. В книги продаж указывайте коды операций, которые приведены к письму . Например, если регистрируете первичный счет-фактуру на аванс, поставьте в код 33, а если регистрируете первичный счет-фактуру на отгрузку - код 34. Коды операций для других ситуаций смотрите в таблице «Коды видов операций по НДС».

Пример, как продавцу металлолома - плательщику НДС составить и зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку

ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. «Альфа» - плательщик НДС. Поэтому «Гермес» - налоговый агент по операциям, которые связаны с реализацией металлолома. Не важно, является «Гермес» плательщиком НДС или нет.

В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс и зарегистрировал его в книге продаж. В графе 2 он указал код вида операции 33. В графу 14 он вписал сумму аванса без НДС - 100 000 руб., а в графах 13б и 17 поставил прочерки.

В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в своей книге продаж. В графе он указал код вида операции 34. В графу 14 он вписал стоимость товаров без НДС - 300 000 руб., а в графах 13б и 17 поставил прочерки.

Книга покупок продавца. При операциях с металлоломом продавец заполняет книгу покупок, если регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости отгрузок. В этом случае укажите в книги код вида операции 34. В (стоимость с НДС) укажите разницу в стоимости. Если составляете книгу покупок на бумаге, в (сумма НДС к вычету) поставьте прочерк. Если формируете книгу покупок в электронном виде или выгружаете сведения в декларации по НДС, укажите в цифру «0». Такие разъяснения приведены в к письму .

Книга продаж налогового агента. Покупатель металлолома - налоговый агент регистрирует в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он получил от продавца. Книга продаж у налогового агента единая. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все операции по начислению (восстановлению) НДС налоговый агент регистрирует в одной книге.

Книга покупок налогового агента. Покупатель металлолома - налоговый агент регистрирует в книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он получил от продавца. Книга покупок у налогового агента единая. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все вычеты НДС налоговый агент регистрирует в одной книге.

Пример, как покупателю металлолома - налоговому агенту зарегистрировать в книге продаж и книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Агент - плательщик НДС

ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, металлолом предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата.

В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру:

• в книге продаж с кодом 42 в графе 2 (чтобы начислить НДС с отгрузки вместо продавца);
• книге покупок с кодом 42 в графе 2 (чтобы принять к вычету НДС с отгрузки в качестве покупателя).

Пример, как покупателю металлолома - налоговому агенту зарегистрировать в книге продаж и книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Агент применяет освобождение от НДС

ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. «Альфа» - плательщик НДС, а «Гермес» применяет освобождение от уплаты НДС по НК. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата.

В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки металлолома - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру:

• в книге продаж с кодом 41 в графе 2 (чтобы начислить НДС с аванса вместо продавца);
• книге покупок с кодом 41 в графе 2 (для вычета НДС с аванса в качестве покупателя).

В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру на отгрузку в книге продаж с кодом 42 в графе 2 (чтобы начислить НДС с отгрузки вместо продавца). В книге покупок счет-фактура на отгрузку не зарегистрирован, так как у «Гермеса» нет права на вычет НДС с отгрузки.

В этот же день бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал январский счет-фактуру на аванс:

• в книге покупок с кодом 43 в графе 2 (для вычета НДС с аванса после отгрузки вместо продавца);
• книге продаж с кодом 43 в графе 2 (чтобы восстановить вычет НДС с аванса в качестве покупателя).

Продавец использует освобождение от НДС

Если продавец применяет освобождение от НДС по , он должен выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС» ( ). Подробнее об этом см. Нужно ли организациям, которые используют освобождение от НДС, составлять счета-фактуры. В этом случае при продаже металлолома особых правил оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок нет. Это следует из к .

Пример, как продавцу металлолома, освобожденному от НДС, составить счет-фактуру на аванс

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) и ООО «Альфа» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Альфа» использует освобождение от НДС по . Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс.

Пример, как продавцу металлолома, освобожденному от НДС, составить счет-фактуру на отгрузку

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» использует освобождение от НДС по . В феврале «Гермес» отгрузил партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Гермеса» выставил «Альфе» счет-фактуру на отгрузку.

Продавец применяет спецрежим

Если продавец применяет спецрежим, то он не обязан выставлять покупателю счет-фактуру. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у гражданина, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя (например, в акте закупки). Такой порядок следует из статьи 161 НК.

Реализация через посредника

Посредники (комиссионеры, агенты), которые реализуют или приобретают металлолом по поручениям третьих лиц, регистрируют выставленные и полученные и счета-фактуры в журнале учета . В журнала (код вида операции) посредники указывают:
- код 33, если регистрируете счет-фактуру на аванс, полученный от налогового агента;
- код 34, если регистрируете счет-фактуру на отгрузку металлолома налоговому агенту.

Если составляете журнал учета на бумаге, в графах (стоимость товаров) и (сумма НДС) ставьте прочерки. В электронном журнале учета заполняйте цифрами «0». Так же поступайте, когда выгружаете сведения из журнала сведений в разделы и декларации по НДС. Такой порядок следует из к письму .

Бухучет у налогового агента

Суммы НДС, которые начисляете в качестве налогового агента с авансов в счет предстоящих покупок металлолома, отражайте на отдельном субсчете к . Например, можно открыть к субсчета «НДС налогового агента - продавца» и «НДС налогового агента - покупателя».

Суммы НДС, которые начисляете на день отгрузки приобретенных товаров, отражайте на отдельном субсчете к счету 19. Например, можно открыть к субсчет «НДС налогового агента по металлолому». Выбранный вариант закрепите в учетной политике.

• субсчет «Металлолом» к счету 10;
• субсчет «Металлолом» к счету 41;
• субсчет «Расчеты за металлолом» к счету 60;
• субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом» к счету 60.

Как отразить в бухучете операции по покупке (получению) металлолома, зависит от статуса налогового агента. Есть два варианта:

• налоговый агент - плательщик НДС;
• налоговый агент - неплательщик НДС (применяет спецрежим или освобождение по ).

Налоговый агент - плательщик НДС должен отразить в учете операции, связанные с НДС, не только за себя (как за покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).

Вариант 1. Продавец и агент - плательщики НДС

Аванс.

1. Налоговый агент действует вместо продавца

2. Налоговый агент действует как покупатель

Отгрузка.

1. Налоговый агент действует вместо продавца

2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

- принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом (на основании , если покупка предназначена для облагаемой НДС деятельности);

Завершение расчетов.

- зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома;

- перечислен продавцу остаток задолженности за покупку металлолома (если стоимость товара больше аванса).

Уплата НДС в бюджет. Если покупатель металлолома - плательщик НДС приобрел металлолом для деятельности, которая не облагается НДС, то он не имеет права на вычет налога, который начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом ( ). Тогда по итогам квартала он должен перечислить НДС в бюджет - с учетом правил расчета налога к уплате, которые установлены в статьи 174 НК:

- перечислена сумма НДС в бюджет.

Пример, как налоговому агенту - плательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при покупке металлолома у плательщика НДС

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, металлолом предназначен для деятельности, облагаемой НДС. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, «Альфа» его оприходовала. Стоимость товаров составила 300 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце «Альфа» перечислила продавцу остаток оплаты по договору. Других операций, которые связаны с металлоломом, в I квартале у «Альфы» не было. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

В январе:

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

2. Налоговый агент действует как покупатель. На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за авансы, выданные по металлолому» Кредит 51

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя»

В феврале:

Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому»
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом;

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Завершены расчеты с «Гермесом»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом»

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 51

По итогам I квартала НДС к уплате в бюджет с операций, связанных с металлоломом, у «Альфы» равен нулю (18 000 - 18 000 + 54 000 - 54 000 + 18 000 - 18 000).

Вариант 2. Продавец - плательщик НДС, агент - неплательщик НДС

Аванс. Когда покупатель перечисляет продавцу аванс в счет покупки металлолома, он отражает в учете операции по НДС не только за себя (как покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).

1. Налоговый агент действует вместо продавца . На основании счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», он делает запись:

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома (расчетным методом с суммы аванса, увеличенной на сумму НДС).

2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», он делает запись:

- перечислен аванс в счет предстоящей покупки металлолома (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента-покупателя»
- принят к вычету НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома (на основании ).

Отгрузка. Когда продавец отгрузил товар по договору, налоговый агент тоже отражает в учете операции по НДС не только за себя (как покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).

1. Налоговый агент действует вместо продавца . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- начислен НДС налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом (расчетным методом со стоимости с учетом НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
- принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома (на основании с учетом НК).

2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
- оприходован металлолом (по стоимости без учета НДС);

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.

Покупатель металлолома - неплательщик НДС не имеет права на вычет налога, который он начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом ( ). Сумму НДС, отраженную на 19-м счете, налоговый агент включает в стоимость металлолома:

Если в дальнейшем налоговый агент - неплательщик НДС перепродаст приобретенный им металлолом, он выставит покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС».

Завершение расчетов. Окончательные расчеты с продавцом отразите так:

- зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома.

Уплата НДС в бюджет. По итогам квартала налоговый агент должен перечислить НДС, начисленный с операции по металлолому в бюджет, с учетом правил расчета налога к уплате, которые установлены в статьи 174 НК:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- перечислена сумма НДС к уплате в бюджет.

Пример, как налоговому агенту - неплательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при покупке металлолома у плательщика НДС

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» - плательщик НДС, а «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, «Альфа» его оприходовала. Стоимость товаров составила 300 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце «Альфа» перечислила продавцу остаток оплаты по договору. Других операций, которые связаны металлоломом, в I квартале у «Альфы» не было. Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете.

В январе:

1. «Альфа» действует вместо продавца. На основании счета-фактуры, полученного от «Гермеса» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. ((100 000 руб. + 100 000 руб. × 18%) × 18/118) - начислен НДС налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома.

2. «Альфа» действует как покупатель. На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от «Гермеса» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом» Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей покупки металлолома (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.

В феврале:

1. «Альфа» действует вместо продавца. На основании первичных документов и счетов-фактур «Гермеса» на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. × 18%) × 18/118) - начислен НДС налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома.

2. «Альфа» действует как покупатель. На основании первичных документов и счетов-фактур «Гермеса» на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 300 000 руб. - оприходован полученный от поставщика металлолом;

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.

Завершены расчеты с продавцом:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за авансы, выданные по металлолому»
- 100 000 руб. - зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 51
- 200 000 руб. (300 000 - 100 000) - перечислен продавцу остаток задолженности за покупку металлолома.

Покупатель металлолома - неплательщик НДС не имеет права на вычет налога в сумме 54 000 руб., который он начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом. По итогам квартала «Альфа» должна перечислить этот налог в бюджет.

По итогам I квартала сумма НДС к уплате в бюджет с операций, связанных с металлоломом, у «Альфы» равна 54 000 руб. (18 000 - 18 000 + 54 000 + 18 000 - 18 000). 25 апреля бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет 18 000 руб. - первую треть налога за I квартал:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 18 000 руб. (54 000 руб.: 3 мес.) - перечислена сумма НДС к уплате в бюджет.

Сумму НДС, отраженную на 19-м счете, бухгалтер «Альфы» включил в стоимость металлолома:

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому»
- 54 000 руб. - увеличена стоимость металлолома на сумму НДС, которая не подлежит вычету.

Как заплатить налог и подать декларацию

Налоговый агент - покупатель металлолома обязан подать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Представьте декларацию в электронном виде по ТКС независимо от численности сотрудников ( ).

Сумму НДС, которую налоговый агент - покупатель металлолома рассчитал к уплате в бюджет за квартал, нужно отразить по раздела 2 декларации, утвержденной .

Сумму НДС, отраженную в декларации, налоговый агент должен перечислять в бюджет ежемесячно равными долями. Сроки - не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом ( , НК). Например, за I квартал 2018 года первый платеж надо перечислить не позднее 25 апреля 2018 года.

Продавцы реализацию металлолома в декларации по НДС не отражают. Исключение составляют продавцы, которые обязаны самостоятельно начислять налог с таких операций. Налоговую базу и сумму НДС они должны показать в .

Платежное поручение

Платежки по НДС оформляйте по , которые утверждены .

В частности, в платежном поручении на перечисление НДС в бюджет укажите:

• в поле 101 «Статус лица, оформившего документ» - код 02 (налоговый агент);
• поле 104 «КБК» - код бюджетной классификации НДС;
• поле 106 «Основание платежа» - код ТП (платеж текущего года);

Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение по налогам и страховым взносам.

Внимательно заполняйте поле 101 «Статус лица, оформившего документ». Если вместо кода 02 укажете код 01, то налоговая инспекция зафиксирует в учете, что сумма поступила не от налогового агента, а от организации-налогоплательщика. О том, как исправить эту ошибку, см. Какие права и обязанности есть у налоговых агентов.

Пример, как заполнить платежное поручение налоговому агенту - покупателю металлолома

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» - плательщик НДС, а «Альфа» применяет упрощенку. Предоплата договором не предусмотрена. В феврале «Гермес» отгрузил партию металлолома на сумму 300 000 руб. (без учета НДС) и выставил «Альфе» счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Бухгалтер «Альфы» оприходовал металлолом на склад.

«Альфа» обязана выполнить функции налогового агента по операциям с металлоломом ( НК).

Когда продавец платит НДС самостоятельно

Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:1

1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
2. Продавец утратил право на спецрежим.
3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
5. Плательщик НДС реализовал металлолом на экспорт.

В первом случае НДС надо начислить с каждой поставки, по которой инспекция выявила нарушение. Если продавец незаконно проставит в документах отметку «Без НДС», то вины налогового агента в том, что он не начислил налог, нет. В этом случае рассчитаться с бюджетом обязан нарушитель - продавец ( ).

Во втором случае НДС надо начислить со всех продаж за период с момента перехода на общую систему налогообложения до дня, когда право на спецрежим было потеряно ( ). Например, продавец металлолома на УСН превысил лимит по доходам 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 октября по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец - плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».

В третьем случае НДС надо начислить со всех продаж за период с 1-го числа месяца, в котором потеряли право на освобождение, до дня, когда это право было потеряно ( ). Например, продавец металлолома превысил лимит выручки 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 декабря по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец - плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».

В четвертом случае начислите НДС, составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж. НДС заплатите в общем порядке ( ,).

• субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом» к счету 62;
• субсчет «Расчеты за металлолом» к счету 62;
• субсчет «Выручка от реализации металлолома» к счету 90;
• субсчет «Доходы от реализации металлолома» к счету 91.

Когда продавец металлолома получил аванс, он делает проводку:

- получена предоплата в счет предстоящей поставки металлолома.

Реализацию металлолома агенту в качестве товаров отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации металлолома»
- отражена реализация товаров (без учета НДС);
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость реализованных товаров.

Реализацию металлолома агенту в качестве материалов отразите проводками:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по металлолому» Кредит 91 субсчет «Доходы от реализации металлолома»
- отражена реализация материалов (без учета НДС);

Дебет 91-2 Кредит 10

Пример, как плательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при продаже металлолома агенту

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, «Гермес» перепродает металлолом как товар. Одно из условий договора - частичная предоплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, а «Альфа» перечислила остаток оплаты. Стоимость товаров по договору - 300 000 руб. (без учета НДС), себестоимость - 200 000 руб. Других операций с металлоломом у «Гермеса» в I квартале не было. Бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи в учете.

В январе (на основании первичных документов и счета-фактуры на аванс, который «Гермес» выставил «Альфе» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»):

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом»
- 100 000 руб. - получена предоплата в счет предстоящей поставки металлолома.

В феврале (на основании первичных документов и счета-фактуры на отгрузку, который «Гермес» выставил «Альфе» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»):

Дебет 62 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации металлолома»
- 300 000 руб. - отражена реализация металлолома (без учета НДС);
Дебет 90-2 Кредит 41
- 200 000 руб. - списана себестоимость реализованного металлолома;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом» Кредит 62 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 100 000 руб. - зачтен аванс в счет оплаты реализованного металлолома;

Кредит 51 Дебет 62 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 200 000 руб. - получена доплата за реализованный металлолом.

В I квартале «Гермес» не начислял НДС с операций, связанных с металлоломом. По итогам квартала организация не должна перечислять в бюджет налог с реализации металлолома.

Бухучет у продавца при продаже физлицу

Если продавец - плательщик НДС реализовал металлолом физлицу, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя, отразите продажу как реализацию в розницу в общем порядке. НДС с реализацииначислите и заплатите по тем же правилам, что и при обычной рознице ( абз. 3 п. 1 ст. 168 НК).

Реализацию металлолома физлицу в качестве товара отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена реализация товаров (с учетом НДС);

- начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
- списана стоимость реализованных товаров.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу.

Реализацию металлолома физлицу в качестве материалов отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена реализация материалов (с учетом НДС);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10
- списана себестоимость реализованных материалов.

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.

Бухучет у продавца, который утратил право на освобождение (спецрежим)

Продавец металлолома, который утратил право на спецрежим или на освобождение от НДС, задним числом становится плательщиком НДС. В этом случае он должен сам начислить и заплатить НДС с авансов и отгрузок, связанных с реализацией металлолома ( ).

Продавец утратил право на спецрежим

Если утратили право на спецрежим, рассчитайте НДС по всем авансам и отгрузкам, связанным с реализацией металлолома, которые у вас были с 1-го числа этого периода и до дня утраты права на спецрежим. Отразите операции в бухучете в общем порядке, который действует на ОСНО:
Как отразить в бухучете продажу товаров оптом;
Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.

Со дня, когда утратили право на спецрежим, действуйте как продавец - плательщик НДС. Как отражать операции в бухучете, зависит от того, кому вы продаете металлолом:

Продавец утратил право на освобождение от НДС

Если утратили право на освобождение от НДС, рассчитайте НДС по всем авансам и отгрузкам, связанным с реализацией металлолома, которые у вас были с 1-го числа месяца и до дня утраты права на освобождение. Учтите операции в общем порядке, который действует на ОСНО:

• Как отразить в бухучете продажу товаров оптом;
• Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.

Со дня, когда утратили право на освобождение от НДС, действуйте как продавец - плательщик НДС. Как отражать операции в бухучете, зависит от того, кому вы продаете металлолом:

• Бухучет у продавца при продаже агенту;
• Бухучет у продавца при продаже физлицу.

12.145769 (6,8,9,24,92)

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, начисленный продавцом металлолома после того, как он утратил право на спецрежим или освобождение от НДС

Нет, нельзя. Такой вычет Налоговым кодексом не предусмотрен.

Принимать к вычету НДС, начисленный с операций, которые связаны с реализацией металлолома, вправе только налоговые агенты. То есть организации и предприниматели - покупателиметаллолома. Более того, право на вычет начисленного НДС есть только у налоговых агентов - плательщиков НДС, которые используют приобретенный металлолом в налогооблагаемой деятельности. Это следует из статьи 161, статьи 171 и статьи 173 НК.

Продавец металлолома, который утратил право на спецрежим или освобождение от НДС, самостоятельно начисляет НДС с операций по металлолому за период, в котором он утратил право не начислять налог. При этом он действует по общим правилам. Подробнее об этом см. Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения и Как начислять НДС при утрате права на освобождение от уплаты НДС.

Все виды налоговых вычетов по НДС перечислены в , а условия их применения приведены в

Смотрите, какие условия суды чаще всего оценивают по-разному. Возьмите в договор безопасные формулировки таких условий. Используйте позитивную практику, чтобы убедить контрагента включить условие в договор, а негативную – чтобы убедить отказаться от условия.

Оспаривайте постановления, действия и бездействие пристава. Освобождайте имущество от ареста. Взыскивайте убытки. В этой рекомендации все, что нужно: четкий алгоритм, подборка судебной практики и готовые образцы жалоб.

Читайте восемь негласных правил регистрации. Основано на показаниях инспекторов и регистраторов. Подойдет для компаний, которым ИФНС поставила метку о недостоверности.

Свежие позиции судов по неоднозначным вопросам взыскания судебных расходов в одном обзоре. Проблема в том, что множество деталей до сих пор не прописано в законе. Поэтому в спорных случаях ориентируйтесь на судебную практику.

Отправляйте уведомление на сотовый, по e-mail или бандеролью.