Главная / Франшиза магазинов

Правила учета основных средств на усн. Как вести учет основных средств при УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет ряд особенностей, одна из которых - налоговый учет основных средств. Расходы по основным средствам на УСН признаются по правилам, которые совершенно не похожи ни на бухгалтерский учет, ни на налоговый по прибыли. И конечно же, в этих правилах важную роль играет оплата. Кассовый метод никто не отменял!

Стоит признаться, что методика признания расходов очень выгодная и позволяет не растягивать удовольствие в виде начисления амортизации на многие годы, а учесть их сразу в году приобретения основного средства. Поэтому давайте разберемся с учетом ОС при применении УСН более подробно.

1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии

2. Первоначальная стоимость ОС при УСН

3. НДС по основному средству на УСН

4. Проводки на УСН по основному средству при покупке

5. Расходы по основным средствам на УСН

6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку

7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС

8. Организация продает основное средство на УСН

9. Основные средства на усн в 1С 8.3.

1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии

При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могут учесть в составе расходов затраты на приобретение и создание ОС, их реконструкцию, доработку, другие аналогичные затраты (статья 346.16 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» учесть затраты на приобретение ОС, к сожалению, нельзя.

В качестве ОС при УСН используются активы, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль). Расходы на изменение, совершенствование ОС определяются в соответствии с пунктом 2 ст. 257 НК РФ.

Основные критерии ОС в налоговом учете на упрощенке те же самые, что и для общей системы:

ОС принадлежит организации на праве собственности (за исключением иных случаев, предусмотренных законодательством),
ОС используется для предпринимательской деятельности (получении дохода),
срок полезного использования ОС более 12 месяцев, его первоначальная стоимость - более 100 000 руб.

При этом необходимо помнить, что перейти на УСН с 2018 года могли организации, у которых остаточная стоимость ОС, находящихся на балансе по состоянию на 01.10.2017 года, не превышала 150 млн.руб. по данным бухгалтерского учета. Согласно недавним разъяснениям чиновников, это ограничение распространяется и на ИП.

Пример 1

5 июня 2018 г. приобретено оборудование стоимостью 80 тыс. руб. Определить порядок отражения оборудования для целей УСН.

В бухгалтерском учете оборудование отражается как ОС. В налоговом учете лимит основных средств на УСН, установленный главой 25 НК РФ — стоимость 100 000 руб., не соблюден, поэтому в качестве ОС оборудование не учитывается, а отражается в составе материальных расходов.

В Книге учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) расход отражается в разделе I, а раздел II, предназначенный для отражения расходов на приобретение ОС, не заполняется.

Необходимо учесть, что раз ОС классифицируются согласно правилам главы 25 НК РФ, то при УСН нельзя включать в состав ОС и расходов имущество, которое не признается амортизируемым по главе 25 НК РФ. Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество.

2. Первоначальная стоимость ОС при УСН

Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки). При сооружении ОС - это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.

Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.

Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость. Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.

Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.

Основные правила приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.

3. НДС по основному средству на УСН

Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.

Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.

Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:

главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

4. Проводки на УСН по основному средству при покупке

Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).

Таблица 2.

В дальнейшем (с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию) в бухгалтерском учете по ОС начисляется амортизация. Бухгалтерский учет основных средств напрямую влияет на расчет налога на имущество, о нем вы можете .

В налоговом учете на УСН расходы по основным средствам учитываются в особом порядке, определяемом положениями главы 26.2 НК РФ. Об этом — далее.

5. Расходы по основным средствам на УСН

Расходы по основным средствам на УСН признаются при соблюдении следующих условий:

ОС должно быть введено в эксплуатацию,
ОС должно использоваться в предпринимательской деятельности,
покупка ОС должна быть оплачена,
при покупке ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию,
расходы на приобретение ОС должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Обратите внимание, оплата основного средства является одним из условия признаний расходов на его приобретение. Поэтому учесть в расходах стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации, не получится.

Расходы по основным средствам на УСН учитываются равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока. Отражаются эти расходы на последнее число отчетного периода (письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103). Это правило действует для случая, когда ОС приобретается уже при применении ОС.

Пример 2. ОС стоимость 300 тыс. руб. (включая НДС) приобретено в мае 2018 г. Определить, как будут отражены расходы по основным средствам на УСН. Расход на покупку ОС необходимо отразить 3 частями по 100 тыс.руб. на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2018 года.

Расходы по ОС, приобретенным до начала применения УСН, признаются по-разному, исходя из срока полезного использования ОС.

Таблица 3.

Срок эксплуатации (срок полезного использования) при УСН может быть определен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку

Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по такому ОС необходимо отражать частями, в размере оплаченных сумм (письмо ФНС РФ от 06.02.2013 № ЕД-4-3/1818).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что ОС приобретено в рассрочку с оплатой 100 тыс. в мае 2018 года, еще 100 тыс. в ноябре 2018 года, а окончательный расчет будет произведен в апреле 2019 года. Определим порядок отражения расходов при УСН.

30 июня 2018 года будет учтено в расходах 33 333,33 (100 000,00 / 3 квартала).
30 сентября также будет учтено в расходах 33 333,33.
31 декабря в расходах будет учтено 133 333,33 (100 000,00 /3 квартала + 100 000,00 / 1 квартал).
Итого за 2018 года отражено в расходах 200 000,00
31 марта 2019 в расходах учесть нечего.
30 июня, 30 сентября. 31 декабря 2019 года в расходах будет учтено по 33 333.33 (100 000,00 / 3 квартала).

7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС

Зачастую у бухгалтера возникает вопрос - нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС.

В бухгалтерском учете — нужно. В налоговом учете на УСН амортизация не начисляется, расходы отражаются по правилам, рассмотренным нами выше. Не путайте пожалуйста с налоговым учетом в целях расчета налога на прибыль (там есть амортизация)!

Но рассчитывать амортизацию для целей НУ при УСН иногда приходится, например, при продаже ОС, этот случай мы рассмотрим далее.

8. Организация продает основное средство на УСН

Если организация продает основное средство на УСН, ей надо учесть возможные налоговые последствия такой продажи. Основная особенность при УСН заключается в том, что если продается ОС, срок полезного использования (СПИ) которого не истек, то для целей налогового учета необходимо сравнить величину расходов по ОС, уже отраженных при УСН с величиной возможной налоговой амортизации по ОС (если бы ОС использовалось не при УСН, а при ОСНО).

Если расходы при УСН окажутся больше, чем начисленная амортизация, то налоговые расходы при УСН в некоторых случаях придется пересчитать.

В каких случаях делается пересчет:

Таблица 4.

Итак, вы определили, что вам необходимо делать пересчет. Как действовать:

Рассчитать амортизацию ОС по правилам 25 главы НК РФ. Амортизация может рассчитываться как линейным, так и нелинейным способом, определенным для налогового учета. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой.
Сравнить величину начисленной амортизации с величиной расходов по ОС, учтенных за налоговый период.
Если величина учтенных ранее расходов окажется больше начисленной амортизации, сумму их превышения над суммой начисленной амортизации придется исключить из налогового учета.
Сдать уточненную декларацию по УСН.
Доплатить в бюджет налог УСН.
Рассчитать и уплатить пени по налогу.

Пункты 4-6 лучше выполнить одновременно (в один день).

Отметим, что такой порядок действует и в отношении ОС, приобретенных до перехода на УСН.

Пример 4

ООО «Пример» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с момента регистрации юридического лица (01.07.2017). В августе 2017 был приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 400 тыс. руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования – 4 года. 17 апреля 2018 года ООО «Пример» продает основное средство на УСН. Предположим, что доходы в 2017 г. каждый квартал составляли по 500 тыс. руб., прочие расходы каждый квартал по 200 тыс. руб.

Исходные и расчетные данные будем отражать в Таблице 5.

Таблица 5.

Оборудование продано в апреле 2018 года, с момента признания расходов на покупку оборудования прошло менее трех лет, — возникла необходимость пересчитать налог УСН за 2017 год.

Для пересчета определим налоговую амортизацию за каждый период. Предположим, что расчет ведется исходя из линейного способа амортизации. Так как оборудование введено в эксплуатацию в августе 2017 года, амортизация начисляется с сентября 2017 года.

Суммы амортизации:

Ежемесячно – 400 /48 = 8,33 тыс. руб.
За 9 месяцев 2017 года – 8,33 * 1 = 8,33 тыс. руб.
За 2017 год – 8,33 * 4 = 33,33 тыс.руб.

Расчет пени

С суммы доплаты УСН (недоимки по УСН) необходимо начислить пени. Доплата по авансовому платежу и налогу УСН, а также оплата пени была произведена 20 апреля 2018 года. Пени авансовому платежу за 9 месяцев 2017 составит:

28 750 * 4 дня * 8,5% * 1/300 +

28 750 * 26 дней * 8,25% * 1/300 +

28 750 * 23 дня * 8,25% * 1/150 +

28 750 * 56 дней * 7,75% * 1/150 +

28 750 * 42 дня * 7,5% * 1/150 +

28 750 * 25 дней * 7,25% * 1/150 =

32,58 + 205,56 + 363,69 + 831,83 + 603,75 + 347,40 = 2 384,81 руб.

Пени авансовому платежу за 2017 составит:

26 250 * 17 дней * 7,25% * 1/300 = 107,84 руб.

9. Основные средства на усн в 1С 8.3

Основные средства на УСН в 1С 8.3 отражаются с соблюдением следующих рекомендаций. Для ОС, не требующих монтажа и сразу после поступления передаваемых в эксплуатацию, оформляется один документ – «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Основные средства».

Для ОС, не требующих монтажа, но передаваемых в эксплуатацию не в тот же день, когда поступили, придется оформить 2 документа:

Документ «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Оборудование». Этим документом записи для налогового учета при УСН не производятся.
Документ «Принятие к учету ОС». После проведения этого документа (ОС отражается на счете 01 «Основные средства»), расходы на ОС при УСН могут быть учтены.

На закладке «Налоговый учет (УСН)» необходимо отразить:

в поле «стоимость (сумма расходов УСН)» — сумму расходов на приобретение ОС при УСН (включая сумму НДС при ее наличии),
в поле «дата приобретения» — дату приобретения объекта ОС,
в поле «срок полезного использования (УСН)» — срок полезного использования ОС при УСН,
в поле «порядок включения стоимости в состав расходов» — «включить в состав амортизируемого имущества». Это самое важно поле для налогового учета ОС при УСН. И хотя наименование поля в программе 1С может смутить, но именно при выборе такой формулировки расходы на приобретение ОС будут учитываться в налоговом учете при УСН ежеквартально равными долями.
в поле «Оплата» — по выбранному ОС вводится дата и сумма оплаты, если на дату документы ОС было оплачено полностью или частично.

Признание расходов на ОС отражается в учете концом квартала при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».

При проведении этой регламентной операции записи о расходах на покупку основных средств попадают в регистры налогового учета «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учета доходов и расходов (раздел II)».

В нашей статье мы рассмотрели особенности учета основных средств при УСН. Если у вас остались вопросы, или какие-то моменты хотелось бы уточнить, оставляйте свои комментарии ниже.

Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать

Компании на «упрощенке» (объект «доходы минус расходы») вправе учесть расходы на покупку и сооружение основных средств. Если же фирма платит «упрощенный» налог только с доходов, затраты на основные средства никак не влияют на налоговые обязательства.

Критерии признания имущества основным средством на «упрощенке» те же, что и на общем режиме. Напомним, что это ценности с первоначальной стоимостью свыше 40 тысяч рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Однако порядок списания стоимости приобретенных компанией основных средств на расходы зависит от того, когда приобрели имущество: в то время, когда компания работала на упрощенке либо до перехода на спецрежим (когда организация применяла общую систему).

Основное средство купили, когда фирма применяла спецрежим

Имущество, которое приобрели в период применения «упрощенки», приходуют по первоначальной стоимости. Она включает в себя все расходы, связанные с покупкой имущества.

Определять первоначальную стоимость надо по правилам бухучета (). Это суммы, уплаченные поставщику, расходы на доставку, таможенные пошлины и сборы. Входной также нужно включить в первоначальную стоимость основных средств, поскольку «упрощенцы» не платят данный налог.

Чтобы правомерно учесть расходы, должны выполняться два условия:

основное средство оплачено;
имущество введено в эксплуатацию.

Стоимость основных средств списывают равными долями в течение года, в котором они были приобретены. Делать это нужно в последний день каждого квартала в течение календарного года. Например, автомобиль купили и стали использовать в I квартале. Тогда расходы надо списать в четыре захода равными долями. Если же оплата и ввод в эксплуатацию произошли во II квартале, затраты учитывайте в три приема.

Особые правила действуют при оплате активов в рассрочку. Списывать расходы можно по мере того, как фактически будут перечисляться деньги поставщику. И даже если договором предусмотрен неравномерный график оплаты, учитывать можно именно те суммы, которые уплачены. Дробить затраты на равные части не нужно.

Обратите внимание

Списывать можно только расходы на основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса.

При рассрочке отражать затраты надо не единовременно, а равными долями в течение года, когда актив купили и ввели в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16, ). Кстати, проценты за рассрочку чиновники также рекомендуют включать в первоначальную стоимость основного средства и списывать аналогичным образом (письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример 1

ООО «Омерта» применяет упрощенную систему (объект «доходы минус расходы») купило оборудование в марте 2014 года с рассрочкой оплаты на двадцать месяцев. В том же месяце объект введен в эксплуатацию. Общая сумма затрат (с учетом процентов за рассрочку) составляет 312 500 рублей. Это и есть первоначальная стоимость объекта. Договором предусмотрен неравномерный график платежей.

По условиям договора ООО «Омерта» в марте платит 10 000 рублей. Этот платеж надо распределить между четырьмя кварталами 2014 года. Получается ежеквартально бухгалтер будет списывать 2500 рублей (10 000 руб. : 4). 31 марта в разделе II книги учета доходов и расходов надо отразить первые 2500 рублей.

Далее в апреле и мае компания перечисляет за оборудование по 7500 рублей, а в июне - 12 500 рублей. Этот платеж надо распределить на три части по 9166,67 рублей каждая ((7500 руб. + 7500 руб. + 12 500 руб.) : 3). Следовательно, 30.06.2014 в разделе II книги учета надо будет отразить расход в сумме 11 666,67 рублей (9166,67 + 2500).

В период с июля по сентябрь, ежемесячно нужно платить по 15 000 рублей. Этот платеж надо распределить на две части по 22 500 рублей каждая ((15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : 2). В таком случае по состоянию на 30.09.2014 в разделе II книги будет учтена сумма 34 166,67 руб. (22 500 + 9166,67 + 2500).

В период с октября по декабрь 2014 года ООО «Омерта» должно платить по 10 000 рублей ежемесячно. Значит, по состоянию на 31.12.2014 бухгалтер сможет отразить в разделе II расходы в сумме 64 166,66 рублей (10 000 руб. × 3 мес. + 22500 руб. + 9166,66 руб. + 2500 руб.).

Таким образом, при расчете аванса за I квартал можно списать 15 000 рублей (20 000 руб. х 3 мес. : 4).

В апреле-июне 2015 года компания заплатит еще 60 000 рублей. Эту сумму надо распределить на три части по 20 000 рублей каждая. При расчете аванса за полугодие ООО «Омерта» спишет 35 000 рублей (20 000 + 15 000).

В июле-сентябре 2015 года компания заплатит еще 60 000 рублей. Эту сумму надо распределить на две части по 30 000 рублей каждая. При расчете аванса за 9 месяцев ООО «Омерта» спишет 65 000 рублей (30 000 + 20 000 + 15 000).

Наконец, в октябре 2015 года фирма заплатит последние 20 000 рублей. Значит, по состоянию на 31.12.2015 бухгалтер сможет отразить в разделе II оставшиеся расходы в сумме 85 000 рублей (20 000 + 30 000 + 20 000 + 15 000).

Еще один момент. При смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» стоимость ОС также можно списать. Но только если оплата (частичная оплата) либо ввод в эксплуатацию произошли уже после смены объекта налогообложения. То есть одно их этих событий приходится на год, когда фирма уже платит налог с разницы между доходами и расходами. Данный вывод есть в упомянутом выше письме ФНС России.

Чтобы списать расходы на недвижимость, помимо оплаты имущества и его ввода в эксплуатацию надо подать документы на госрегистрацию права собственности. Только когда выполняются эти три условия, затраты можно учесть.

Актив купили до перехода на УСН, то есть когда фирма была на общем режиме

Если речь идет про основные средства, купленные еще когда компания применяла общий режим налогообложения, то все зависит от срока полезного использования того или иного объекта. Для наглядности порядок учета таких затрат мы привели в таблице 1:

Таблица 1 : Как списывать расходы на основные средства, купленные до перехода на «упрощенку

Срок полезного использования ОС	В течение какого периода остаточную стоимость объектов включать в расходы на УСН	В какой момент и в каком размере учитывать затраты
До трех лет включительно	В течение первого календарного года с момента начала списания объекта
От трех до пятнадцати лет включительно	В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта - 50 процентов стоимости объекта	В последний день каждого отчетного периода равными долями
	В течение второго календарного года с момента начала списания стоимости объекта - 30 процентов стоимости объекта
	В течение третьего календарного года с момента начала списания стоимости объекта - 20 процентов стоимости объекта
От пятнадцати лет и выше	В течение первых десяти лет с момента качала списания стоимости объекта ежегодно разными долями	В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)

Отметим, что при расчете «упрощенного» налога в расходах отражают именно остаточную стоимость не полностью самортизированного объекта. За основу возьмите данные налогового учета (п. 3 ст. 346.16, ).

Пример 2

ООО «Омерта» в январе 2013 года купило и ввело в эксплуатацию сервер. Его первоначальная стоимость 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Данный станок относится ко второй амортизационной группе. В связи с этим бухгалтер компании установил срок полезного использования равным 25 месяцам.

С 2010 по 2013 год компания применяла общий режим (метод начисления). С 2014 года ООО «Омерта» перешло на «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». В налоговом учете компания применяет линейный метод амортизации. Ежемесячная норма амортизации - 4 процента ((1: 25 мес.) × 100%). Амортизационные отчисления по серверу с февраля по декабрь 2013 года составили 44 000 рублей ((100 000 руб. × 4%) × 11 мес.).

Остаточная стоимость сервера на момент перехода на «упрощенку» равна 56 000 рублей (100 000 - 44 000). Поскольку срок полезного использования объекта не превышает трех лет, расходы можно списать в течение 2014 года. Учитывать затраты надо четырьмя равными долями по 14 000 рублей (56 000 руб. : 4).

Нельзя не упомянуть и про НДС. При переходе с общего режима на необходимо восстановить налог, ранее принятый к вычету. Но не весь НДС, а пропорционально остаточной стоимости основного средства. Восстановить налог следует в последнем квартале, предшествующем переходу на спецрежим. А саму восстановленную сумму учитывают в составе прочих расходов ().

Пример 3

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Остаточная стоимость сервера на момент перехода на упрощенку составила 56 000 рублей. Приходящийся на данную сумму НДС равен 10 080 рублей (56 000 руб. × 18%). Именно эту сумму НДС следовало восстановить в IV квартале 2013 года и списать ее на прочие расходы в налоговом учете.

Реализация (передача) имущества

Предположим, компания продала основное средство, стоимость которого ранее была списана на расходы. Будьте внимательны: речь идет не только о продаже, но и в целом о передаче имущества. Например, передаче в уставный капитал или дарении. В некоторых случаях надо пересчитывать «упрощенный» налог (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Принципиальны два момента: срок полезного использования объекта и как долго это имущество фактически использовали до реализацию. Все возможные варианты - в таблице 2:

Таблица 2 : надо ли пересчитывать «упрощенный» налог при реализации основных средств?

Допустим, фирма продала основное средство со сроком полезного использования шесть лет через год после того, как стоимость объекта была списана на расходы. Налог в такой ситуации необходимо пересчитать. Последовательность действий такая.

Сначала расходы в виде стоимости основного средства, списанные ранее, исключают из налоговой базы по «упрощенному» налогу. После этого в расходы включают только сумму амортизации, начисленную по проданному объекту за тот период, пока он числился на балансе компании. Амортизацию рассчитывают по правилам налогового учета (линейным или нелинейным методом).

На заметку

При учете расходов на покупку основных средств «упрощенцам» надо заполнять раздел II книги учета доходов и расходов.

Далее в бюджет надо доплатить недоимку по упрощенному налогу, а также пени за каждый день просрочки платежа. Пени считают начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа), до дня, в котором недоимка была перечислена в бюджет.

И последний шаг - в ИФНС подают уточненную декларацию либо за несколько лет (в зависимости от ситуации).

Пример 4

ООО «Система» с 01.01.2012 применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». 15.10.2013 компания приобрела станок, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 184 800 рублей. Срок полезного использования имущества - пять лет и один месяц (четвертая амортизационная группа).

Доходы компании за 2013 год составили 1 570 000 рублей. При расчете упрощенного налога за 2013 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 184 800 рублей. Допустим, иных затрат у фирмы не было. Бухгалтер ООО «Система» рассчитал и перечислил в бюджет упрощенный налог в сумме 207 780 рублей ((1 570 000 руб. - 184 800 руб.) х 15%). Налог перечислили 28.03.2014.

В мае 2014 года организация продала данный станок. С момента учета расходов (с 31.12.2013) не прошло трех лет. Нужно пересчитать упрощенный налог за 2013 и 2014 годы. Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с ноября 2013 года по май 2014 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета. Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начисления амортизации.

Ежемесячная норма амортизации оборудования составила 1,6393 процента (1: 61 мес. х 100). Ежемесячная сумма амортизации - 3029,43 рублей (184 800 руб. х 1,6393%).

Амортизация за IV квартал 2013 года составила 6058,86 рублей (3029,43 руб. х 2 мес.).

Затем бухгалтер пересчитал «упрощенный» налог. Сумма налога к уплате за 2013 год получилась равной 234 591,17 рублей ((1 570 000 руб. - 6058,86 руб.) х 15%). Ее надо округлить по правилам арифметики до 234 591 рублей.

Соответственно, разница между новой и старой суммой налога составляет 26 811 рублей (234 591 - 207 780).

16.05.2014 компания доплатила в бюджет 26 811 рублей. В этот же день она перечислила в бюджет пени за 2013 год. Сумму пеней составила 339,16 рублей (26 811 руб. х 1/300 х 8,25% х 46 дн.).

При расчете упрощенного налога за 2014 год бухгалтер фирмы дополнительно уменьшит доходы на сумму амортизации за 2014 год в размере 15 147,15 рублей (3029,43 руб. х 5 мес.).

Не забудьте о том, что выручку от реализации основного средства при расчете «упрощенного» налога нужно включить в состав доходов (). Неважно, какой объект налогообложения выбрала организация. Причем фирмы с объектом «доходы минус расходы» не могут уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого имущества. Это не предусмотрено закрытым перечнем из пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Тамара Петрухина, налоговый консультант, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Ищете решение Вашей ситуации?

«Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Издание доступно еще и в электронном виде.

Каждая организация, имеющая в собственности имущество и использующее его в производственных целях, обязана начислять амортизация по объектам ОС. У предпринимателей и юрлиц, использующих УСН, часто возникает вопрос: как начислять амортизацию «упрощенцу»? Сегодня мы расскажем об особенностях данной процедуры, также на примерах рассмотрим различные методы начисления амортизации при УСН.

Когда «упрощенец» начисляет амортизацию

Как известно, УСН предполагает упрощенную систему учета операций и оформления документов по ним. К примеру, «упрощенец» на системе «доходы 6%» рассчитывает налог от всей суммы задекларированного дохода. Так как амортизационные отчисления на размер доходов не влияют, в данном случае ИП имеет право не начислять амортизацию на объекты ОС. По-другому обстоит дело с предприятиями на системе «доходы минус расходы 15%». При данном режиме закон позволяет учитывать амортизационные отчисления в составе расходов и таким образом уменьшать налогооблагаемую прибыль. Поэтому ведение амортизационного учета для ИП и юрлиц на схеме «доходы минус расходы 15%» является не только обязательным, но и экономически обоснованным.

Пример №1 . ИП Хорошенко оказывает услуги по перевозке пассажиров, имеет в собственности автомобиль Мерседес Спринтер. ИП Хорошенко использует упрощенный режим налогообложения (доходы за вычетом расходов).

Финансовые показатели деятельности ИП Хорошенко по итогам 2016 выглядят так:

Получена выручка – 880.620 руб.;
Отражены расходы на ГСМ – 104.505 руб.;
Отнесены затраты на ремонт и ТО автомобиля – 96.400 руб.;
Начислена амортизация на автомобиль Мерседес Спринтер – 22.900 руб.

Расчет единого налога к уплате за 2016 год для ИП Хорошенко будет выглядеть так:

(880.620 руб. – 104.505 руб. – 96.400 руб. – 22.900 руб.) * 15% = 98.522 руб.

Амортизация при УСН: общие положения

Амортизацию нужно начислять на имущество, которое признается основным средством. Для этого собственность должна удовлетворять сразу нескольким критериям, а именно:

Срок службы имущества – более 1 года;
Цена приобретения (с учетом доставки, установки или без) – более 40.000 руб.

Если Вы зарегистрировали ИП, используете системы «доходы минус расходы» и имеете в собственности подобное имущество, то Вам необходимо начислять по ним амортизацию. Амортизационные расходы необходимо отражать по всем видам имущества, в том числе:

если оно используется в процессе ведения хозяйственной деятельности (компьютер бухгалтера, собственное помещение под склад, торговое оборудование в магазине и т.п.);
если собственность не является производственной (например, холодильник, микроволновая печь в столовой для рабочих).

Суть амортизации заключается в постепенном уменьшении первоначальной стоимости ОС и списании ее на расходы. Когда первоначальная стоимость имущества равна 0, а износ равен 100% от стоимости, считается что ОС полностью самортизировалось.

Основные принципы, которые Вам необходимо знать о процедуре амортизации ОС, рассмотрим на примерах.

Ситуация №1 . ИП Скубаков ведет деятельность в сфере общепита. В марте 2016 Скубаков приобрел морозильную камеру для хранения продуктов. Амортизацию на холодильное оборудование Скубаков должен начислять с апреля 2016.

Ситуация №2 . ООО «Глобус» в августе 2016 реализовал компьютерный монитор другой организации. Амортизацию на монитор «Глобус» начислит в августе 2016 последний раз, в сентябре отчисления отражаться не будут.

Ситуация №3 . ИП Шевцов имеет в собственности автомобиль Шевроле Нива. Автомобиль приобретен по цене 416.800 руб. Такая стоимость отражена в учете как первоначальная. В феврале 2016 истек срок полезного использования автомобиля, в течение которого Шевцов ежемесячно начислял амортизацию на ТС. В результате на 28.02.16 износ Шевроле Нива составил 416.800 руб., первоначальная стоимость – 0 руб., то есть автомобиль Шевроле Нива полностью самортизирован.

Какой метод использовать при начислении амортизации

При ведении учета ОС Вы можете использовать один из существующих методов начисления амортизации. Выбранная система должна быть документально закреплена в учетной политике предприятия. Ниже мы поговорим о методах, которые широко используются предпринимателями и организациями на УСН – линейный метод и метод уменьшаемого остатка. Также мы рассмотрим примеры начисления амортизации в каждом конкретном случае.

Применяем линейный метод

Именно этот механизм отнесения стоимости ОС на расходы применяют большинство «упрощенцев». Причина тому – прозрачность процедуры и простота расчета. Все, что Вам необходимо знать – стоимость имущества (первоначальная) и срок его службы (в месяцах). Расходы распределяются равномерно равными частями в течение всего срока службы имущества.

Схема определения суммы амортизационных отчислений очень проста: стоимость, по которой Вы приобрели ОС (с учетом затрат на доставку, монтаж, установку, если таковые имели место), необходимо разделить на срок полезного использования имущества в месяцах. Период, в течение которого Вы планируете пользоваться тем или иным имуществом, необходимо зафиксировать в учетной политике. Для этого собственность группируют: к примеру, создают отдельные группы для зданий, автомобилей, мебели, оборудования и т.п. Для каждой группы определяют тот срок, в течение которого планируется использование имущества (для зданий – 50 лет, для ТС – 9 лет, для компьютерной техники – 6 лет и т.д.).

Формула расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений при использовании данного механизма выглядит так:

АмОтч = ПервСт / СрСл,

где ПервСт – цена покупки ОС с учетом всех дополнительных расходов;

СрСл – срок службы в месяцах.

Пример №2. Фотоателье «Портрет» использует УСН, имеет в собственности 5 фотоаппаратов, 3 компьютера, 3 монитора и 2 принтера для печати фотоснимков. Стоимость аппаратуры и срок ее использования представлены в таблице.

Согласно учетной политике, «Портрет» применяет линейный метод при определении суммы амортизационных отчислений.

Рассчитаем сумму отчислений для каждой группы оборудования:

Наименование оборудования	Стоимость ОС согласно количеству	Расчет амортизации	Сумма отчислений в месяц
Фотоаппарат Canon	125.800 руб. * 5 шт. = 629.000 руб.	629.000 руб. / 48 мес.	13.104 руб.
Компьютер HP	104.900 руб. * 3 шт. = 314.700 руб.	314.700 руб. / 72 мес.	4.371 руб.
Монитор Samsung	66.740 руб. * 3 шт. = 200.220 руб.	200.220 руб. / 72 мес.	2.781 руб.
Принтер НР	11.400 руб. * 2 шт. = 22.800 руб.	22.800 руб. / 60 мес.	380 руб.
Итого			20.636 руб.

Таким образом, при расчете единого налога фотоателье «Портрет» имеет право ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумму 20.636 руб.

Используем механизм уменьшаемого остатка

Данная методика предполагает, что расчет ежемесячных отчислений производится исходя их остаточной, а не первоначальной стоимости имущества. Исходные данные для расчета те же, что и при линейном методе. Принцип расчета следующий:

для амортизации за первый месяц используется показатель цены приобретения объекта (первоначальная стоимость);
после отнесения суммы износа за первый месяц на расходы, цена приобретения уменьшается на сумму амортизационных отчислений. Данный показатель называется остаточной стоимостью;
далее расчет амортизации осуществляется на основании остаточной стоимости. Этот показатель ежемесячно уменьшается на сумму износа до тех пор, пока не становится равен 0. В этом месяце истекает срок полезного использования имущества, оно считается полностью самортизированным.

Пример №3. ИП Уткин является «упрощенцем». Уткин ведет деятельность в сфере розничной торговли (реализует электротовары через магазин «ЭлектроДом»). Для реализации товара магазин «ЭлектроДом» обустроен торговыми стеллажами, стоимость которых составляет 82.640 руб. каждый. Всего в магазине 3 таких стеллажа (82.640 руб. * 3 = 247.920 руб.). Амортизируя мебельное оборудование, Уткин использует принцип уменьшаемого остатка. Для торговых стеллажей установлен срок использования – 4 года. Мебель приобретена и установлена в июле 2016. Расчет суммы амортизации будет выглядеть так:

период	первоначальная стоимость	срок полезного использования	расчет остаточной стоимости	остаточная стоимость	расчет амортизации	сумма амортизации
июль 2016	247.920 руб.	48 мес.	247.920 руб	247.920 руб.		в месяц приобретения не начисляется
август 2016	247.920 руб.	48 мес.	247.920 руб. – 247.920 руб. /48 мес.	242.755 руб.	247.920 руб. /48 мес.	5.165 руб.
сентябрь 2016	247.920 руб.	48 мес.	242.755 руб. – 242.755 руб. /48 мес.	237.698 руб.	242.755 руб. /48 мес.	5.057 руб.

Вопрос – ответ по теме амортизации при УСН

Вопрос: ИП Холодов применяет УСН и ежемесячно уменьшает налогооблагаемую прибыль за счет суммы амортизации. Какими документами Холодов должен подтверждать данные расходы?

Наша консультация посвящена амортизации при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году. Какими требованиями нужно руководствоваться при выборе такого объекта, а также на что обратить внимание.

Налоговый учет: общий подход

Как правило, механизм отражения амортизации при расчете налогов зависит от выбранной фирмой (ИП) налоговой системы.

При ведении деятельности на упрощенном режиме амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы» позволяет заменять объекты, которые задействованы в производственном процессе и постепенно приходят в состояние изношенности.

Таким образом, амортизация на УСН «доходы-расходы» подразумевает, что организация включает в общие затраты средства, которые направила на покупку и монтаж основных средств. А это уменьшает налоговую базу по упрощёнке.

Если говорить о том, входит ли амортизация в расходы при УСН, то для целей расчёта единого упрощенного налога такие фирмы амортизацию вообще не начисляют.

Дело в том, что амортизация при УСН «доходы минус расходы» заключается в следующем: стоимость приобретенных либо созданных основных средств уменьшает налоговую базу с момента их введения в производственный процесс. Речь идёт не только об ОС, но и нематериальных активах (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Строго говоря, при УСН «доходы минус расходы» амортизация основных средств не имеет к этому спецрежиму никакого отношения. Её учитывают только в бухучете. То есть особенностей амортизации при УСН нет.

Чтобы понимать, включается ли амортизация в расходы при УСН, важно знать ключевой критерий: ОС и НМА закон должен признавать амортизируемым имуществом в контексте налога на прибыль компаний (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А как быть с остальным имуществом? Затраты на его покупку смело относите в материальные расходы на основании подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Порядок отнесения амортизации в расходы при УСН в отношении основных средств регламентирует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Он един для фирм и предпринимателей. При чем эта норма актуальна и для амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».

Налоговый кодекс учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» допускает в равномерных долях каждый квартал налогового периода. То есть, когда ввод ОС в работу имел место в конце года, затраты можно учесть за один раз.

ПРИМЕР

Если фирма на УСН ввела в эксплуатацию машину в декабре 2016 года, то и в расходы надо поставить её полностью в 4-м квартале 2016 года, поскольку это последний квартал налогового периода.

Возможна и существует ли вообще ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы»? На наш взгляд, это противоречит особому порядку списания расходов, который установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Если купили автомобиль

Общепринято, что амортизация автомобиля при УСН «доходы минус расходы» не имеет принципиальных особенностей. В бухучете её начинают начислять со следующего месяца после ввода в эксплуатацию – постановки на учет в ГИБДД.

Фирма на УСН вводит авто в производственный процесс отдельным приказом, которым также назначает срок его полезного использования для целей бухучета. А для целей налогового учёта – затраты на покупку авто отражает в книге учёта доходов и расходов.

Как быть при УСН «доходы минус расходы» с амортизацией автомобиля, который куплен для сдачи в аренду? Всё просто: действует общий порядок. Стоимость можно начать сразу учитывать при расчёте налога.

По аналогичным правилам происходит при УСН «доходы минус расходы» амортизация здания. Его стоимость включают в расходы поквартально последними числами кварталов.

Бухгалтерский учет

В бухучете имущество, которое закон признаёт основным средством, переносит свою стоимость на затраты постепенно – в рамках начисления амортизации.

Также уточним: в силу закона фирмы на УСН обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона <О бухучете˃ № 402-ФЗ). Поэтому здесь амортизацию начисляют по общим правилам.

В рамках этого учета упрощенец сам устанавливает, каким методом амортизировать имущество. Этот способ фиксируют в учетной политике. Что касается срока амортизации, то его фирма на УСН определяет сама и затем закрепляет приказом.

Таковы основные правила списания амортизации при УСН «доходы минус расходы» в бухучете.

Реализация основного средства - дело хлопотное и вызывает множество вопросов и проблем. Проблемы могут возникнуть не только со стороны нерадивого покупателя, но самое главное от налоговиков. Так как необходимо помнить, что организации, применяющие УСН, учитывают доход от реализации основного средства с учетом ряда особенностей. Дело в том, что в случае реализации ОС организации на УСН придется пересчитать налоговые обязательство. Обо всем этом в данной статье.

В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ, а так же главой 25 НК РФ, организации, применяющие УСН, в состав основных средств включают имущество, которое признается амортизированным.

Амортизированным имуществом в свою очередь признается средство, отвечающее следующими признаками (ст. 256 НК РФ):

срок полезного использования, которого более 12 месяцев;
первоначальная стоимость имущества в текущем году - более 100 000 руб.;
используется для получения дохода;
находящееся в собственности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы понесенные на приобретение основных средств учитывают в составе затрат с момента их ввода в эксплуатацию. Данные расходы в течение налогового периода распределяются равными долями по отчетным периодам.

Расходы на приобретение основных средство отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бывает так, что основное средство приобретается до момента перехода на УСН, следовательно, учесть при переходе на УСН, организация с может только остаточную стоимость объекта на дату перехода. Остаточной стоимостью является разница между ценой объекта и суммой амортизации, которая была начислена. Принятие остаточной стоимости зависит от срока полезного использования основного средства.

Если срок полезного использования составляет три года, то всю стоимость основного средства включают в расходы в течение первого года применения УСН и данные расходы распределяются равными долями по отчетным периодам в течение налогового периода.

А если срок полезного использования ОС от 3 до 15 лет, то расходы учитываются в течение первых трех лет применения УСН, причем в первый год в расходы включаются 50% стоимости, во второй год - 30% от стоимости и в третий год - 20% стоимости.

Остаются основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет, в этом случае их стоимость учитывается в расходах равными долями в течение 10 лет (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При принятии решения реализовать основное средство у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в некоторых случаях возникает обязанность в корректировки налогового учета. Это зависит от двух показателей:

срока полезного использования объекта;
момента приобретения ОС, принятия расходов.

И если с момента учета стоимости которого в составе расходов прошло менее трех лет, и если срок полезного использования объекта меньше 15 лет, либо с момента приобретение ОС, которого прошло менее 10 лет - при сроке полезного использования объекта свыше 15 лет, то плательщику необходим пересчет налоговой базы по УСН, за весь период с момента учета стоимости объекта в составе расходов до даты продажи.

В соответствии с абз. 14 п. 3 ст. 346.16 и ст. 81 НК РФ, «упращенщику», придется:

уплатить дополнительную сумму налога и пени;
подать уточненные декларации за предыдущие периоды.

Но есть и исключения, так если три года прошло по объектам со сроком полезного использования до 15 лет либо десять лет по объектам со сроком свыше 15 лет, то пересчитывать размер налоговой базы не нужно.

Документальное оформление пересчета

Фискалы рекомендуют результаты исправления расходов за налоговые (отчетные) периоды не вносить в разд. I и II книг учета доходов и расходов за указанные предшествующие налоговые периоды (Письмо ФНС России N 02-6-10/233@).

Отразить по данной справке начисленные пени, а так же привести расчет налога.

Справка необходимо приложить к книгам учета доходов и расходов за налоговые периоды - начиная с года, в котором были учтены в расходах затраты на приобретение проданного основного средства, и заканчивая годом, предшествующим году, в котором основное средство было продано.

Рассмотрим пример пересчета налоговой базы при досрочной реализации ОС на УСН с объектом Доходы минус Расходы.

ООО «Стальные нервы» принимает упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июле 2015 г. Фирма приобрела основное средство стоимостью 400 000 руб., со сроком полезного использования - 62 месяц. Расходы на приобретение учтены в затратах при УСН в 2015 г. (в III квартале 2015 г. -200 000 руб. и 200 000 руб. - в IV квартале 2015 г.). Организация принимает решение о реализации основного средства. Продажа ОС оформлена в сентябре.

Таким образом, в учете организации:

1) ООО «Стальные нервы» исключает из расходов 2015 г. затраты на приобретение данного имущества в сумме равной приобретения, т.е. 400 000 руб.;

2) Необходимо учесть в расходах года приобретения амортизацию по данному средству в сумме учитывает в расходах 2015 г. амортизацию по ОС в общей сумме 32 257 руб., в том числе:

в III квартале 2015 г. - 12 903 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 2 мес.);
в IV квартале 2015 г. - 19 354 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 3 мес.);

3) Организации необходимо доплатить авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г., а так же налог за 2015 г. и пени;

4) учесть в налоговой базе по УСН в 2016 г. расходы по амортизации выбывшего основного средства, за 9 месяцев 2016 года (с января по сентябрь 2016 г.), в сумме 51 612 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 8 мес.).

Таким образом: «Упращенщику» при реализации основного средства необходимо включить в доходы цену реализации ОС, причем списать на расходы ничего не получится, так как организация применяющая УСН с объектом Доходы минус расходы, эти расходы учла в году введения в эксплуатацию или в году оплаты данного ОС средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо помнить, что придется пересчитать данные расходы, о чем свидетельствует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и финансовое ведомство в своих письмах (Письмо Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822):

Пересчет расходов происходит:

если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

При этом необходимо, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете "упрощенного" налога. По данному ОС так же необходимо начислить амортизацию в соответствии с гл. 25 НК, и включить ее в расходы. Рассчитать и оплатить налог при УСН, а так пени за год (либо годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация. Оставшуюся стоимость основного средства в расходах учесть не получится (Письмо Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, Письмо Минфина от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).