Главная / Как создать свой бизнес?

Переход с енвд на усн: как быть, если ип опоздал. Переход с усн на енвд

участие других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов (исключение предусмотрено для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; для организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, учрежденных ими, и их союзов);

организация не является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;

средняя численность сотрудников организации за предшествующий год не превышает 100 человек.

При этом следует учитывать, что ЕНВД не могут применять:

учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общепита, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;

организации, передающие в аренду торговые места на автозаправочных и автогазозаправочных станциях, а также земельные участки для размещения на них этих торговых объектов.

Такие требования установлены в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.

Последствия перехода на ЕНВД

После регистрации в качестве плательщика ЕНВД организация (предприниматель) может:

продолжать применение упрощенки по тем видам деятельности, которые не подпадают под ЕНВД. При этом по разным налоговым режимам должен быть организован раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ);

отказаться от применения упрощенки (например, если вся деятельность переведена на ЕНВД и других доходов нет) (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

Можно и не отказываться от упрощенки официально. Однако в таком случае нужно будет сдавать нулевые декларации. Ведь применение упрощенки не обусловлено обязательным наличием доходов, которые подпадают под этот спецрежим. Отсутствие таких доходов не является основанием для утраты права на упрощенку или для отказа от этой системы налогообложения. Организация сохраняет за собой это право, даже если все полученные ею доходы подпадают под обложение ЕНВД.

Вместе с тем, если организация не уведомила налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, за ней сохраняется обязанность подавать декларации по единому налогу. В том числе нулевые, если все доходы поступают в рамках деятельности на ЕНВД. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2013 г. № 03-11-11/26247 и ФНС России от 2 декабря 2009 г. № ШС-22-3/906.

Ситуация: как платить налоги, если организация, применяющая упрощенку, в течение года начинает заниматься новым видом деятельности и становится плательщиком ЕНВД?

Ответ на этот вопрос зависит от того, будет ли организация продолжать деятельность в рамках упрощенки.

Упрощенка распространяется на всю деятельность организации в целом, за исключением тех видов деятельности, в отношении которых организация применяет ЕНВД. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.12, статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Если организация перешла на упрощенку, то добровольно отказаться от этого режима она может только по истечении календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). В течение года отказ от упрощенки возможен в двух случаях:

Если организация нарушила одно или несколько условий, обязательных для применения упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

Если организация прекратила деятельность, в отношении которой она применяла упрощенку (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

Если организация, применяющая упрощенку, начинает заниматься деятельностью, по которой она вправе применить ЕНВД, возможны следующие варианты.

1. Организация начинает заниматься новым видом деятельности, облагаемым ЕНВД, и продолжает вести деятельность на упрощенке. Например, организация, занимающаяся оптовой торговлей, открывает розничный магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м и продолжает продавать товары оптом.

2. Организация продолжает заниматься тем же видом деятельности и переходит с упрощенки на ЕНВД. Например, если в магазине, через который организация продавала товары в розницу, площадь торгового зала стала менее 150 кв. м.

3. Организация начинает заниматься новым видом деятельности, облагаемым ЕНВД, и прекращает вести деятельность, в отношении которой применялась упрощенка. Например, организация, занимающаяся оптовой торговлей, открывает розничный магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м и прекращает продажу товаров оптом.

В каждом из перечисленных вариантов ЕНВД нужно платить с момента регистрации организации в качестве плательщика ЕНВД. Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Что касается единого налога при упрощенке, то порядок его уплаты зависит от того, отказалась ли организация от этого спецрежима или сохранила за собой право на его применение.

Если организация прекратила деятельность, в отношении которой применялась упрощенка, и уведомила налоговую инспекцию об отказе от этого спецрежима, то не позднее 25-го числа следующего месяца она должна заплатить единый налог в бюджет и подать по нему итоговую налоговую декларацию. После этого со всех доходов от деятельности, не подпадающей под ЕНВД, организация должна будет платить налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Это следует из положений пункта 8 статьи 346.13, пункта 7 статьи 346.21, пункта 2 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ.

Если организация не отказалась от применения упрощенки (в т. ч. и при прекращении деятельности, в отношении которой применялся этот спецрежим), она должна вести раздельный учет доходов, обязательств, имущества и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). ЕНВД нужно платить только по тем сделкам, которые совершены в рамках деятельности, переведенной на этот налоговый режим. Единый налог при упрощенке нужно начислять с доходов, полученных по всем остальным сделкам. Подробнее об этом см. Как платить налоги при совмещении УСН с ЕНВД . Отсутствие доходов от деятельности на упрощенке само по себе не означает, что организация прекратила применять данный спецрежим. Об этом может свидетельствовать только уведомление, направленное в налоговую инспекцию.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 июля 2014 г. № 03-11-09/35436 и ФНС России от 4 августа 2014 г. № ГД-4-3/15196. Документы размещены на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Учет доходов и расходов

Организации, применяющие упрощенку, определяют свои доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В связи с этим все авансы, полученные до перехода на ЕНВД, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при упрощенке. Даже если товары (работы, услуги) в счет этих авансов будут отгружены после перехода на ЕНВД. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которую обязаны соблюдать организации, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 20 февраля 2009 г. № 03-11-09/67, от 18 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/197, от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108 и подтверждается решением ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05.

Организации, которые при упрощенке платят единый налог с разницы между доходами и расходами, учитывают свои расходы в тех периодах, в которых они были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому, если товары (работы, услуги) были оприходованы до перехода на ЕНВД, а оплата за них перечислена поставщикам после перехода, уменьшить налоговую базу по единому налогу при упрощенке не удастся. Это же правило применяется в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Причем суммы обязательных страховых взносов организация не сможет учесть ни при расчете единого налога при упрощенке, ни при расчете ЕНВД. В обоих спецрежимах действует один и тот же порядок: налоговую базу по единому налогу при упрощенке, а также сумму единого налога при упрощенке или сумму ЕНВД уменьшают страховые взносы с выплат только тем сотрудникам, которые заняты в соответствующем виде деятельности (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Страховые взносы, которые были начислены в периоде применения упрощенки, а уплачены после перехода на ЕНВД, этому требованию не соответствуют. Следовательно, на расчет налогов суммы таких взносов повлиять не могут. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке отнести на расходы выданные авансы, если товары (работы, услуги) в счет этих авансов поступят после перехода на ЕНВД?

Ответ: нет, нельзя .

При расчете единого налога при упрощенке выданные авансы не учитывайте. По общему правилу, чтобы списать расходы в уменьшение налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А для признания расходов в виде покупной стоимости товаров дополнительно требуется их реализация покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). До тех пор пока эти условия не выполнены, сумму предварительных платежей за приобретаемые товары (работы, услуги) включить в расходы нельзя (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49).

Ситуация: как при расчете налогов учесть дебиторскую задолженность, возникшую в периоде применения упрощенки, если покупатель погасил задолженность после того, как организация стала применять ЕНВД ?

Ответ на этот вопрос зависит от того, сохранила ли организация право на применение упрощенки или нет.

Если к моменту погашения дебиторской задолженности организация не отказалась от упрощенки, средства, поступившие в погашение дебиторской задолженности, возникшей до перехода на ЕНВД, следует учитывать при расчете единого налога при упрощенке. В такой ситуации организация остается плательщиком этого налога, даже если вся ее деятельность подпадает под ЕНВД. Поскольку доходы при упрощенке определяются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), суммы, поступающие от покупателей после перехода на ЕНВД, нужно отражать в книге учета доходов и расходов и включать в расчет налоговой базы по единому налогу при упрощенке. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-11-06/3/64, от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/2/113.

Если к моменту погашения дебиторской задолженности организация отказалась от упрощенки, возможны два варианта.

Поступившие от покупателя средства могут быть связаны с деятельностью, в отношении которой организация стала применять ЕНВД. В таком случае погашенную задолженность нужно учитывать как доход, полученный в рамках этой деятельности. Дополнительные налоги с поступившей суммы начислять не нужно. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 30 мая 2005 г. № 03-06-05-04/148.

Если поступившие от покупателя средства не связаны с деятельностью, в отношении которой организация применяет ЕНВД, с них нужно заплатить налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Организация, уведомившая налоговую инспекцию об отказе от упрощенки, не позднее 25-го числа следующего месяца должна заплатить единый налог в бюджет и подать по нему итоговую налоговую декларацию. После этого в отношении любых доходов от деятельности, не подпадающей под ЕНВД, организация должна применять общую систему налогообложения. Это следует из положений пункта 8 статьи 346.13, пункта 7 статьи 346.21, пункта 2 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ.

Как перейти с ЕНВД на УСН, не нарушая законодательство? Этим вопросом задаются множество плательщиков налогов, попавших в подобную ситуацию. Статья расскажет главные особенности смены ЕНВД на УСН, в какие сроки оформляются документы и как происходит разрешение неоднозначных ситуаций.

Плательщики налогов в работе часто попадают в ситуации, когда для улучшения экономических результатов нужно поменять порядок налогообложения. Одним из наиболее распространенных вариантов замены режимов является переход с ЕНВД на УСН. Полномочия на переход у бизнесменов появляются в течение года.

На упрощенную систему налогообложения могут перейти налогоплательщики:

индивидуальные предприниматели и компании, осуществлявшие деятельность на ЕНВД, но закончившие ее ведение в текущем году и перешедшие на иной вид деятельности с использованием УСН;
юридическое лицо, обязательства которого уплачивать ЕНВД заканчиваются из-за того, что в региональное законодательство были внесены изменения насчет списка плательщиков налогов, утрачивающих право на использование «вмененки»;
индивидуальные предприниматели и компании, вышедшие за границы условий при использовании ЕНВД, но подходят под требования УСН.

Сроки перехода

Законодательно сроки для перехода налогоплательщиков, которые закончили деятельность по ЕНВД и переходят на УСН, не установлены. Но Министерство финансов в одном из своих писем делает уточнение: новые компании должны оповещать налоговую инспекцию о переходе на «упрощенку» в течение 30 календарных дней.

Но с какого времени необходимо отсчитывать эти 30 дней Минфин не пояснил. Поэтому в такой ситуации будет правильно считать со дня окончания деятельности по ЕНВД, который указан в заявлении о снятии с учета.

Если в муниципальных образованиях в законодательстве были сделаны изменения в перечне видов деятельности, имеющих право на использование ЕНВД, переход производится в таком же порядке.

Официальных законодательных источников, устанавливающих сроки подачи заявления, нет.

В случае с юридическими лицами, деятельность которых больше не соответствует требованиям использования ЕНВД, ситуация также является спорной. Сроки подачи заявления нигде не указаны.

Документы для изменения режима

Для того чтобы совершить переход с ЕНВД на УСН, бизнесменам нужно будет предоставить налоговым органам документы:

заявление на снятие с учета как плательщика вмененного налога (в течение пяти рабочих дней с момента окончания деятельности);
сообщение о совершении перехода на УСН в установленной ФНС форме.

Сообщить о смене налогового режима налоговым органам можно двумя способами: в электронном виде или придя лично.

Трудности, возникающие при переходе

Если компания или бизнесмен вынуждены перейти на упрощенную систему из-за того, что перестали соответствовать условиям ЕНВД, могут возникнуть неоднозначные ситуации.

В соответствии с Налоговым Кодексом, такие категории плательщиков налогов обладают правом сразу же поменять способ налогообложения. Спорность ситуации будет заключаться в том, что законодательство не устанавливает, когда они перестают быть налогоплательщиками по ЕНВД.

Переход с ЕНВД на УСН в различных обстоятельствах

Одной из ситуаций, в которых необходимо перейти на УСН, является превышение показателей. Предприниматель или организация сразу перестают быть плательщиками ЕНВД.

Финансовое ведомство считает, что при возникновении такой ситуации налогоплательщики обязаны перейти на общую систему налогообложения. Перейти на упрощенную систему налогоплательщик может только в следующем году.

В Налоговом Кодексе не имеется четкого ответа на вопрос: перестают ли организации и предприниматели быть плательщиками ЕНВД, если они не соответствуют требованиям этого льготного режима.

Налоговым Кодексом установлено, что юридические лица вправе перейти на упрощенную систему, только если они больше не подходят под требования ЕНВД, установленные законодательством. Такие правила действовали до 2008 года.

Министерство финансов считает, данная норма существовала при принятии муниципальными органами нового закона об утрате права использования ЕНВД. В соответствии с одним из писем Минфина перейти на УСН в случае возникновения такой ситуации можно было только со следующего года.

Судебная практика

В судебной практике существует несколько мнений по поводу того, как совершить переход с ЕНВД на УСН не нарушив при этом законодательство.

Некоторые суды полностью согласны с мнением финансового ведомства о переходе сначала на общую систему налогообложения и только со следующего года на упрощенку.

Другие суды склонны к мнению, что организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН, не дожидаясь следующего года, не зависимо от причины утраты права на ЕНВД.

Рассматриваемый вопрос не имеет однозначного ответа. Если перейти на УСН в месяце прекращения уплаты ЕНВД, то есть риск, что свою правоту придется доказывать в ходе судебного разбирательства.

У перехода на УСН (добровольно или вынужденно) есть как преимущества, так и недостатки. Разберем их.

Преимущества перехода

Преимущество 1. Освобождение от множества налогов (налога на прибыль, НДС и налога на имущество). Но в любых правилах есть исключения. Рассмотри их:

Налогоплательщики должны выплачивать НДС, если:

приобретают продукцию у иностранных плательщиков налогов;
приобретают или берут в аренду муниципальное или государственное имущество;
выставляют покупателю счет-фактуру, где выделен НДС;
ведут общий учет операций.

Налог на прибыль есть необходимость платить при выплате дивидендов своим акционерам (только юридическим лицам). Данный налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня следующего за выплатой дивидендов.

Налог на имущество налогоплательщикам, находящимся на упрощенке нужно платить только в случае включения их имущества в кадастровый перечень региональных властей.

Преимущество 2. Минимальные ставки по страховым платежам.

Упрощенцы отчисляют в Пенсионный Фонд 20% вместо 30%. Причем, они должны совершать отчисления только до достижения предельной базы. После ее достижения взносы не начисляются вообще.

Преимущество 3. Возможность выбора предмета налогообложения.

Налогоплательщики могут сами выбирать, по какой налоговой базе будет рассчитываться их налог. Есть два варианта: «доходы» (6%) и «доходы-расходы» (15%).

Выбранный объект можно менять каждый год с первого числа января. Для этого нужно подать в налоговые органы уведомление о смене объекта до 31 декабря.

Преимущество 4. Множество привилегий по кассовым операциям и отмена кассового лимита.

В конце рабочего дня налогоплательщик, находящийся на упрощенке, может иметь в кассе любое количество денег. Индивидуальные предприниматели могут вообще не вести кассовую книгу и не заниматься оформлением кассовых документов.

Преимущество 5. Годовая финансовая отчетность упрощена, баланс оформляется в сокращенной форме.

Декларация УСН включает в себя всего три страницы. Она намного проще, чем по остальным налогам.

Для упрощенцев упрощена не только налоговая отчетность, но и бухгалтерская. Заполнять ее будет очень просто – все строки сокращены до минимума.

Преимущество 6. УСН можно совместить с патентной системой налогообложения.

Совмещение является очень удобным, так как есть возможность сэкономить на налогах.

Преимущество 7. Ставки УСН понижены.

Есть две ставки УСН 6% (доходы) и 15% (доходы минус расходы). В регионах эти ставки могут быть значительно снижены: с 6% до 1%, с 15% до 5%.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, существуют налоговые каникулы. Только зарегистрированные бизнесмены могут не платить налог два года, если такое условие предусмотрено региональным законодательством.

Преимущество 8. НДС не учитывается в доходах (начиная с 2016 года).

Урощенцы не должны выплачивать НДС. Но есть исключение: если контрагент потребует счет-фактуру с НДС, ее необходимо предоставить. В такой ситуации упрощенец будет обязан уплатить налог.

Но есть у упрощенной системы и некоторые недостатки.

Недостатки

Недостаток 1. Не все предприниматели и компании могут перейти на УСН.

По переходу на УСН существуют ограничения. Основными из них являются размер выручки и число работников.

С 2016 году на упрощенку могут переходить только фирмы, доход которых за 9 месяцев составил менее 51,61 миллионов рублей. Посчитать этот показатель легко: нужно сложить все доходы (включая авансы) и вычесть из них косвенные налоги (акциз и НДС).

Еще одним требованием является – количество сотрудников за 9 месяцев. Их среднесписочная численность не должна превышать ста человек.

Некоторые юридические лица вообще не могут совершить переход на упрощенку, даже если соответствуют условиям:

кредитные организации;
компании с филиалами;
иностранные компании;
микрофинансовые компании;
страховые фирмы;
бюджетные организации;
инвестиционные компании;
организации, принимающие участие на рынке ценных бумаг;
адвокаты и нотариусы;
юридические лица, использующие единый сельскохозяйственный налог.

Недостаток 2. После перехода на упрощенку появляются ограничения на ее использование.

Если упрощенец нарушит любое из условий пользования УСН, он будет вынужден совершить переход на общий режим налогообложения. Переходить нужно в квартале, в котором произошло нарушение.

Недостаток 3. Налогоплательщики общего режима требуют от упрощенцев выплачивать НДС.

Налогоплательщики УСН не обязаны начислять и уплачивать НДС, а общережимники должны его учитывать в вычете. В случае приобретения общережимниками продукции у упрощенцев без НДС, вычета они не получат. Из-за этого работать с ними никто не хочет.

Общережимник может попросить упрощенца включить НДС. Это законно, и упрощенец не имеет права на отказ. Для налогоплательщика на льготном режиме это несет проблемы. Он будет должен заплатить налог за свой счет.

При заключении такого договора нужно будет просчитывать все затраты и предъявлять контрагенту счет с учетом НДС. При этом, придется подавать налоговую декларацию.

Даже если общережимники откажутся от вычета по НДС, упрощенцам все равно нужно предъявить им счет-фактуру. В ней обязательно нужно указать, что она без налога, чтобы не оказаться в налоговой ловушке.

Недостаток 4. Список затрат УСН является закрытым.

Закрытый список означает, что статья затрат ограничена на объекте «доходы-расходы». По другим налогам можно списать даже больше расходов.

Недостаток 5. Если утратить право на использование упрощенки, придется доплачивать НДС и налог на прибыль.

Если придется совершить вынужденный переход на общую систему, нужно будет сдавать дополнительную отчетность. Будет необходимо сообщить о потере прав в налоговые органы, отправив им сообщение по утвержденной форме.

Недостаток 6. Если потерять возможность использования УСН, вернуться к нему можно через год.

Для повторного возвращения на упрощенку нужно соблюсти все ее условия и возвращения возможно только через год.

На УСН или общий режим.

Отметим, что действующее законодательство устанавливает ряд условий, при которых можно уплачивать ЕНВД. Если эти условия не выполняются, то уже не по своей воле лишается права на применение вмененки и должен будет перейти на иной налоговый режим.

Так, например, если вмененщик превысил ограничение по численности персонала (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ) или по доле участия организаций в уставном капитале (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) либо лимит по физическому показателю, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

Кроме того, слететь с уплаты единого налога на вмененный доход налогоплательщики смогут в том случае, если начнут вести деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом либо местные органы власти примут решение об исключении какого-либо вида деятельности из перечня вмененных.

Когда можно перейти с вмененки

В зависимости от того, что послужило причиной, сроки перехода с ЕНВД на УСН или общий режим различны.

Если налогоплательщик решил добровольно отказаться от уплаты единого налога на вмененный доход и перейти на иной режим налогообложения, сделать это он сможет только с начала календарного года. В середине года добровольно отказаться от вмененки нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.28 НК РФ.

В случае, когда были нарушены главой 26.3 НК РФ ограничения, а именно по численности персонала или доле участия в уставном капитале, налогоплательщик считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала квартала, в котором допущено нарушение. Об этом — пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 349.29 НК РФ, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло данное изменение.

Если причиной смены вмененки на иной налоговый режим являются изменения в законодательстве, датой перехода является 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. Это следует из положений статьи 5 НК РФ. Подобного мнения придерживаются и (письма от 03.07.2007 № 03-11-04/3/249 и от 19.07.2007 № ХС-6-02/579@).

При прекращении вмененной деятельности перейти на другой режим налогообложения нужно со дня, следующего за последним днем ведения такой деятельности.

Выбираем налоговый режим

Организации и вправе сами решать, на какой системе налогообложения они будут работать. Исключение составляют налогоплательщики, которые потеряли право на уплату единого налога на вмененный доход в результате превышения ограничения по численности персонала или доле участия в уставном капитале. Они смогут перейти только на общий режим налогообложения. И причем уплачивать налоги им нужно будет как вновь созданной организации или вновь зарегистрированному предпринимателю (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Так, организации по желанию могут совершить переход с ЕНВД на УСН и общий режим налогообложения.

Для применения общей системы никаких ограничений не установлено. Поэтому тем компаниям, которые совмещали общую систему налогообложения с вмененкой, возможно, будет удобнее перевести всю деятельность на общий режим. Ведь тогда отпадет необходимость ведения раздельного учета, предусмотренная пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ.

А вот упрощенка подходит не всем организациям. Ведь главой 26.2 НК РФ для ее применения установлены некоторые ограничения. Поэтому при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения после отказа от уплаты ЕНВД организациям необходимо проверить следующее:

— не относятся ли они к категории налогоплательщиков, которые не имеют права применять УСН;

— удовлетворяют ли они всем критериям, позволяющим работать на упрощенной системе. Например, средняя численность работников за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 100 человек.

Обратите внимание, что ограничение по доходу при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на упрощенную систему не применяется. Обусловлено это тем, что плательщики единого налога на вмененный доход при переходе на УСН определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым в рамках общего режима. А такое возможно, если «вмененка» совмещается с общим режимом. В случае, когда организация работает исключительно на системе налогообложения в виде ЕНВД, доходы, облагаемые в рамках общего режима, отсутствуют. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 05.10.2010 № 03- 11-11/255.

Что касается индивидуальных предпринимателей, решивших отказаться от «вмененки», то они вправе выбрать:

— общую систему налогообложения;

— упрощенную систему налогообложения (при соблюдении условий, установленных главой 26.2 НК РФ);

— систему налогообложения.

Однако стоит заметить, что и для применения патентной системы налогообложения, как, впрочем, и для вмененки, и для упрощенки, Налоговым кодексом предусмотрены некоторые ограничения. Кроме того, может действовать не во всех субъектах РФ, так как вводится в действие законами региональных властей и применяется только на соответствующих территориях.

Как перейти с ЕНВД на иной налоговый режим

В первую очередь организации или предприниматели, которые по собственному желанию или в силу закона меняют вмененку на другой режим налогообложения, должны об этом проинформировать ИФНС. Для этого организациям нужно подать заявление о снятии с учета по форме № ЕНВД-3, а индивидуальным предпринимателям — по форме № ЕНВД-4. Причем согласно пункту 3 статьи 346.28 НК РФ сделать это следует в течение пяти дней:

— со дня прекращения вмененной деятельности;

— со дня перехода на иной режим налогообложения;

— с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований по численности работников и (или) по доле участия других организаций.

Датой снятия с учета плательщика ЕНВД в указанных случаях соответственно будет считаться:

— дата прекращения «вмененной» деятельности;

— дата перехода на иной режим налогообложения;

— дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим при нарушении требований, названных выше.

В свою очередь налоговики в течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета направляют в адрес организации или предпринимателя уведомление о снятии с учета.

Затем организации и коммерсанты, которые решили поменять вмененку на упрощенку, также должны сообщить об этом в налоговую инспекцию. Если этого не сделать, бывшие «вмененщики» по умолчанию будут считаться перешедшими на общий режим налогообложения.

Так, пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что лица, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога. А когда нужно представить такое уведомление? Положения главы 26.2 НК РФ на этот не дают, поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам. В письме от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123 Минфин России отметил, что в данном случае следует принять срок, установленный для подачи уведомления вновь созданными организациями или вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями. То есть бывшие «вмененщики» о переходе на упрощенную систему должны уведомить в течение 30 календарных дней с даты прекращения «вмененной» деятельности или отмены уплаты ЕНВД в регионе.

А можно ли перейти на УСН в середине года в случае, если был превышен лимит по физическому показателю? Минфин России считает, что нет. Перейти на УСН можно только с начала следующего календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря. А до этого момента нужно применять общий режим (письмо от 28.01.2013 № 03-11-11/32). Аналогичного мнения придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639@).

Что касается патентной системы, здесь все намного проще. Для перехода на патентную систему налогообложения индивидуальному предпринимателю следует подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала ее применения (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

В свою очередь налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в его выдаче.

Рассчитываемся с бюджетом по ЕНВД

Добровольно налогоплательщик решил уйти с вмененки или утратил право на применение этого спецрежима, не влияет на его обязанность рассчитаться с бюджетом по единому налогу.

Так, если переход с уплаты ЕНВД осуществлен с 1 января очередного года, последним налоговым периодом по единому налогу будет IV квартал предыдущего года. В данном случае по ЕНВД представляется в налоговый орган не позднее 20 января года, в котором налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения. Уплата налога производится не позднее 25 января.

Если уход с вмененки осуществлен в середине года, последним налоговым периодом по ЕНВД будет считаться квартал, в котором налоговая инспекция сняла организацию или коммерсанта с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно по его итогам нужно будет представить декларацию и заплатить единый налог.

Налоговая декларация по итогам квартала представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие «вмененщика» с учета, рассчитывается с первого дня этого квартала до даты снятия с учета (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Если снятие с вмененного учета произведено не с первого дня календарного месяца, размер единого налога за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или ИП вмененной деятельности по следующей формуле:

Пример
ООО «Бегемот» оказывает ветеринарные услуги на территории г. Московской области и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. 10 июня 2014 года организация прекратила вести вмененную деятельность и с этой даты снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД. Рассчитаем единый налог, подлежащий уплате в бюджет за II квартал 2014 года.

Решение
Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2014 году равна 1,672. Значение К2 на 2014 год в отношении ветеринарных услуг на территории г. Люберцы составляет 1.

Величина налоговой базы по ЕНВД за апрель и май 2014 года составляет 62 700 руб. (7500 руб./чел. × 5 чел. × 1 × 1,672), а за июнь 2014 года — 20 900 руб. (7500 руб./ чел. × 5 чел. × 1 × 1,672: 30 дн. × 10 дн.).

Таким образом, сумма единого налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам II квартала 2014 года, равна 12 540 руб. [(62 700 руб. + 20 900 руб.) × 15%].

Как быть с НДС и другими налогами

Вмененщики не признаются плательщиками НДС, как и упрощенцы. А вот при переходе на общий режим налогообложения бывший вмененщик уже будет обязан исчислять и уплачивать НДС. Согласно пункту 9 статьи 346.26 НК РФ организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим должны выполнять одно правило. А именно: суммы НДС, предъявленные вмененщику по приобретенным им товарам (работам, услугам), которые не были использованы во «вмененной» деятельности, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что часть товаров стоимостью 15 340 руб., приобретенных в мае 2014 года, не была использована во вмененной деятельности. Реализация указанных товаров облагается НДС по ставке 18%. Определим сумму НДС, подлежащую вычету.

Решение
В данном случае компания в соответствии с пунктом 9 статьи 346.26 НК РФ вправе возместить сумму НДС в размере 2340 руб. (15 340 руб. × 18% : 118%). Однако это возможно, если выполняются все условия, предусмотренные главой 21 НК РФ.

А как быть с НДС в случае, когда организация или коммерсант перешли на общий режим в связи с нарушением ограничения по численности персонала или по доле участия в уставном капитале? Ведь практически весь квартал товары (работы, услуги) уже были реализованы без учета НДС. А вместе с тем уже с начала квартала компания или коммерсант являются плательщиками НДС и обязаны исчислить его со стоимости всей реализации за этот период. ФНС России в письме от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@ указала, что в подобных ситуациях бывшему вмененщику уплатить НДС в бюджет придется за счет собственных средств. Мы же советуем воспользоваться одним из следующих способов.

Первый — включить сумму НДС в цену товаров (работ, услуг), оформив дополнительным соглашением к первоначальному договору. В этом случае ни покупатель, ни бывший «вмененщик» ничего доплачивать не будут.

Второй — увеличить цену товара на сумму налога, оформив это дополнительным соглашением к первоначальному договору. Тогда покупателю придется осуществить доплату.

Обратите внимание: выдавать счета-фактуры всем покупателям, которые что-то приобретали в этом квартале, бывшему вмененщику не нужно (письмо ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@).

Теперь поговорим о и НДФЛ. Здесь сложности опять могут возникнуть у тех налогоплательщиков, которые не нарушили ограничение по численности работников и доле участия в уставном капитале.

Организации и предприниматели при переходе на общий режим могут выбирать метод учета доходов и расходов — метод начисления или кассовый метод. При кассовом методе доходы и расходы определяются по мере оплаты, а при методе начисления — по мере отгрузки.

Соответственно, если, например, организация выберет кассовый метод, в случае, когда товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) при работе на вмененке, а деньги за них получены уже на общем режиме, денежные поступления нужно учитывать при исчислении налога на прибыль или НДФЛ.

Если товары приобретены в период уплаты ЕНВД, а проданы при общем режиме, покупную стоимость этих товаров не нужно учитывать при налога на прибыль или НДФЛ.

А как быть тем, кто решил перейти с вмененки на упрощенку? В этом случае следует учитывать положения главы 26.2 НК РФ, определяющие порядок учета доходов и расходов при применении УСН.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ упрощенцы учитывают доходы кассовым методом. Следовательно, если аванс получен при применении системы налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на упрощенку учитывать его не надо.

Теперь несколько слов об учете расходов при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при УСН по мере их дальнейшей реализации. Но как быть, если товары приобретены на другом налоговом режиме?

В письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 Минфин России указал, что данный факт не имеет значения. Главное, чтобы товары были реализованы при работе на УСН. Есть и арбитражная практика, поддерживающая эту точку зрения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

Другая ситуация. Товар продали еще на вмененке, а оплата поступила уже при применении упрощенной системы? Включать ли эту сумму в доходы на упрощенке?

Нет, делать этого не следует. Ведь такие денежные средства относятся еще к «вмененной» деятельности. А в случае возникновения вопросов со стороны контролирующих органов подтвердить принадлежность такого дохода к «вмененке» можно с помощью договора с покупателем и других подтверждающих документов. Об этом сказано в письме Минфина России от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169.

Расходы, относящиеся к вмененной деятельности, которые не были оплачены до перехода на упрощенную систему, включить в налоговую базу по упрощенке также не удастся. Ведь они были оформлены еще во время уплаты единого налога на вмененный доход. На это указал Минфин России в письме от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257.

Если вы решили вернуться на вмененку

Может случиться, что, уйдя с вмененки, налогоплательщик захочет вновь вернуться на этот спецрежим. Заметим, Налоговый кодекс РФ этого не запрещает. К тому же у организаций и предпринимателей есть возможность уплачивать ЕНВД до 1 января 2018 года (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Какого-либо особого порядка возврата на уплату единого налога глава 26.3 НК РФ не предусматривает. Поэтому в данном случае нужно в общем порядке подать заявление о переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД в течение пяти дней со дня повторного начала ведения вмененной деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Однако имейте в виду, что по общему правилу перейти с упрощенк» на систему налогообложения в виде ЕНВД организации и коммерсанты вправе не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). То есть такой переход возможен не раньше начала нового календарного года.?

На практике бывают случаи, когда руководители предприятий и организаций принимают решение перейти с упрощенной системы налогообложения (УСН) на Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). И первое, с чем сталкиваются эти руководители, является вопрос о том, как правильно осуществить задуманные действия.

Из данной статье вы узнаете об общих положениях, в соответствии с которыми реализуются такого рода изменения, а также о том, когда такой шаг можно осуществить, куда следует обратиться с заявлением, каковы последствия смены УСН на ЕНВД, каков порядок действий и особенности таких изменений, и о возможности совмещать два фискальных регламента.

Общие положения

Порядок перехода с УСН на ЕНВД регламентирован Налоговым кодексом РФ. Тем не менее для начала следует сказать, что «вмененка» пользуется огромной популярностью у субъектов малого бизнеса по причине того, что вместо нескольких обязательных платежей фирма выплачивает единственный сбор, рассчитанный с предполагаемого объема дохода.

К тому же, такую распространенность «вмененки» можно объяснить и тем, что налогоплательщику достаточно 4 раза в течение года сдать декларации в фискальную службу для того, чтобы подтвердить показатели, применяемые для расчета суммы выплаты. К тому же, и без того небольшая сумма может быть уменьшена на сумму страховых взносов в Фонд социального страхования.

Если же говорить о том, кто имеет право работать по «вмененке», то тут следует отметить, что для реализации запланированных действий предприятия и организации должны соответствовать следующим критериям:

предприятие либо организация должны иметь общий доход на сумму не более 45,0 млн. рублей;
в штате такого хозяйствующего субъекта должно числиться не более 100 сотрудников;
остаток основных средств такого предприятия не должен превышать сумму в 100,0 млн. рублей;
вид деятельности юридического лица либо ИП не подлежит обязательному применению другого фискального регламента.

Только в этом случае организациями может быть выбрана упрощенная система налогообложения.

Однако если вид деятельности соответствует тому, для которого применим предлагаемый регламент, то такое предприятие либо организация вправе сменить УСН на предпочитаемый регламент налогообложения. К применимым для «вмененки» видам деятельности относят:

оказание бытовых услуг;
оказание ветеринарных услуг;
перевозка пассажиров и грузов;
занятие розничной торговлей;
общественное питание.

Для того, чтобы стать участником указанного регламента налогообложения, от руководства организации требуется своевременное предоставление заявления в налоговые органы.

Когда можно перейти?

Если ознакомиться с требованиями Налогового кодекса РФ, то согласно пункту 346.28 в случае, когда налогоплательщик уплачивает сборы, применяя вмененный доход, то в этом случае переход возможен исключительно с начала следующего года.

Однако следует учитывать, что для смены порядка налогообложения необходима своевременная подача заявления. Срок подачи такого заявления в фискальную службу по месту регистрации предприятия установлен как не позднее 15 января.

Бывают случаи, когда предприниматели желают применить ЕНВД к новому направлению работы. В этом случае подача заявления возможна в любое время. Тогда будут совмещаться две налоговые системы.

Если ИП ранее работал на ОСНО, то он также может заявить о предпочтениях относительно указанного фискального режима в любое время.

Куда подавать заявление?

В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 346.28 юридические лица и ИП, выразившие намерение перейти на желаемый режим налогообложения, должны зарегистрироваться в качестве налогоплательщика единого налога в фискальной службе:

по месту осуществления хозяйственной деятельности;
а также по месту расположения предприятия либо организации.

Последствия перехода с УСН на ЕНВД

После того, как предприятие было зарегистрировано в качестве плательщика налога на вмененный доход, оно должно быть готово к некоторым особенностям:

хозяйствующий субъект, перешедший на указанный налоговый режим, будет вынужден применять упрощенную систему по тем видам осуществляемой деятельности, которые не соответствуют предложенному режиму;
отказаться от применения упрощенной системы, если вся осуществляемая деятельность уже работает по вмененке.

К тому же, у предложенного фискального режима существуют такие минусы, как:

необходимость выплаты ряда таких обязательных платежей, как НДФЛ, страховые взносы, земельный и водный налоги, а также имущественный налог. В данном случае льгота в виде освобождения от их уплаты при применении ЕНВД отсутствует. Вместе с тем, по всем этим налогам должна представляться соответствующая отчетность;
предприятия и организации должны постоянно держать руку на пульсе и постоянно следить за соответствием пределам установленных ограничений.

Порядок действий

Перед тем, как подать заявление о переходе на «вмененку» необходимо уточнить следующие моменты:

следует разобраться, допускается ли работа по данному налоговому режиму в том регионе, где проживает и работает предприниматель;
соответствует ли вид деятельности разрешенным для ЕНВД;
не работает ли у предпринимателя более 100 сотрудников.

Если все эти моменты выполняются, то предприниматель может правильно перейти с упрощенной системы на работу по ВД. Для начала необходимо подать заявление, чтобы сняли с учета как участника упрощенной системы. К этому же заявлению необходимо приложить уведомление о том, что ИП начал работу как плательщик вмененного дохода.

По истечению 5 дней после того, как документы будут поданы, федеральная налоговая служба уведомит предпринимателя о постановке на учет в качестве участника выбранной системы налогообложения.

Особенности

Уже с 2013 года переходить на ЕНВД можно в добровольном порядке, для чего достаточно просто сообщить о своем решении в фискальные службы. Если по каким-то причинам предпринимателя не зарегистрировали как участника выбранного режима, то он не вправе осуществлять выплату налога на вмененный доход и сдавать декларацию.

Согласно требованиям статьи 346.28 Налогового кодекса, срок подачи уведомления о переходе на вмененку составляет 5 рабочих дней с того момента, как началась реальная деятельность.

Можно ли совмещать УСН и ЕНВД?

Если говорить о совмещении УСН с ЕНВД, то это вполне возможно, учитывая статью 346.26 Налогового кодекса РФ, согласно которой применение ЕНВД сочетается с общей системой налогообложения и прочими режимами.

Кто-то из фискальных чиновников считает, что если при постановке на учет ИП либо ООО были указаны лишь 1-2 кода ОКВЭД и по ним был осуществлен переход на работу в соответствии с требованиями выбранного налогового регламента, то необходимости отчитываться по остальным режимам нет.

Заключение

Таким образом, при возникновении хозяйственной потребности каждое предприятие либо организация вправе с УСН перейти на указанный порядок обременения платежами в бюджет государства, но только выполняя требования действующего законодательства и учитывая нюансы такого перехода.

ИП, ведущие свой бизнес на ЕНВД, в силу разных причин могут принять решение об изменении налогового режима. Как предпринимателю перейти с «вмененного» режима на «упрощенку», не нарушив установленные законом правила? Об этом расскажем в нашей статье.

Порядок перехода с ЕНВД на УСН

Переход с «вмененки» на УСН может быть для предпринимателя как добровольным, так и вынужденным, а именно:

ИП ведет несколько видов бизнеса на ЕНВД, и решил перевести часть из них на УСН, совмещая далее оба режима;
«вмененные» направления бизнеса полностью прекращены, а новую деятельность решено начать на УСН;
региональным законом из списка «вмененных» видов деятельности исключили тот, который осуществляет ИП, и теперь он может перейти на УСН;
право на применение ЕНВД утрачено из-за превышения допустимых физпоказателей, но соблюдены критерии, необходимые для «упрощенки».

При изменении режима на «упрощенный», предприниматель должен предоставить в ИФНС 2 документа:

форму № ЕНВД-4 «Заявление о снятии с учета ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД» (приложение № 4 к приказу ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941);
форму № 26.2-1 «Уведомление о переходе на УСН» (приложение № 1 к приказу ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

И конечно, для перехода на «упрощенку» предприниматель должен «вписываться» в установленные критерии статьи 346.12 НК РФ.

Сроки перехода с ЕНВД на УСН

В общем случае переход на УСН с других режимов возможен не ранее 1 января следующего года, а «Уведомление о переходе на УСН » подается до 31 декабря текущего года (в 2017 г. – до 09.01.2018 г).

У ИП, переходящих с ЕНВД в «упрощенцы», вариантов по срокам несколько:

С 1 января 2018 г. на «упрощенку» могут добровольно перевести свою «вмененную» деятельность ИП, ведущие многопрофильный бизнес и совмещающие в 2017 г. ЕНВД и УСН.
С той же даты, 01.01.2018 г., перейти на УСН могут ИП, нарушившие общее условие применения ЕНВД по численности работников, а также ИП, которые весь бизнес вели на «вмененке», но лишились права на нее по причине превышения физпоказателей. При этом, с начала квартала, когда возникло нарушение, и до конца 2017 г. им придется поработать на ОСНО (письмо Минфина от 28.12.2012 № 03-11-06/2/150).

Если в 2017 г. превышены физпоказатели по ЕНВД, но ИП уже совмещает его с «упрощенкой», переход с ЕНВД на УСН ИП может осуществить с начала того месяца, когда возникло превышение (письмо Минфина РФ от 08.08.2013 № 03-11-06/02/32078). Подавать «Уведомление о переходе на УСН» таким ИП не нужно (письмо Минфина РФ от 24.11.2014 № 03-11-09/59636).

ИП, полностью отказавшиеся от ЕНВД, и прекратившие все виды «вмененной» деятельности, чтобы начать новый для себя бизнес на УСН, должны уведомить ИФНС о переходе в течение 30 дней с даты прекращения деятельности на ЕНВД. Работать на УСН можно с 1 числа месяца, в котором прекращена «вмененная» деятельность.
При отмене ЕНВД местным нормативным актом, переход на УСН возможен в те же сроки, что и в предыдущем случае.

А когда возможен обратный переход с УСН на ЕНВД в 2018 г.? Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ, с УСН перейти на другой режим можно не ранее, чем закончится налоговый период – год. Это значит, что ИП, ставшие «упрощенцами» с 01.01.2018 г., не могут вернуться обратно на ЕНВД по этим видам деятельности ранее 01.01.2019 г., а подать заявление на переход с УСН на ЕНВД им нужно до 15.01.2019 г.

В то же время, ЕНВД распространяется на конкретные виды бизнеса, и, если ИП, работая на УСН, начал в 2018 г. новый вид деятельности, подпадающий под ЕНВД, он может применять к нему «вмененку» с даты начала его ведения, совмещая оба режима и ведя раздельный учет.

Нюансы перехода

Хотя ЕНВД и УСН некоторым образом схожи между собой, следует разграничивать периоды их применения, особенно когда переход с одного режима на другой состоялся не с начала года.

Также важно правильно выбрать налоговый объект: при переходе с ЕНВД на УСН расходы ИП будут уменьшать налоговую базу при выборе объекта «доходы минус расходы», а при выборе объектом «доходов», расходы не важны. Изменять выбранный объект до окончания года нельзя.

Совмещая оба режима, придется по каждому из них заполнять и сдавать соответствующую декларацию, уплачивать налоги, вести раздельный учет.

ИП вести бухучет не обязаны, но если он все же ведется, то следует подготовить и оформить переход с ЕНВД на УСН в 1С или иной используемой учетной программе.