Главная / Ликвидация бизнеса

Формы представления бухгалтерской финансовой отчетности. Понятие, функции и значение бухгалтерской финансовой отчетности в российском и междуродном практике

Своевременный, полный и достоверный учет финансовых и производственных (хозяйственных) операций должен сопровождать деятельность каждой российской организации. Результатом такого учета после окончания отчетного периода должны стать сведенные воедино стоимости нематериальных активов и основных средств, размеры убытка или прибыли, сумм различных видов кредиторской и дебиторской задолженностей, а также остальная существенная информация о финансовом состоянии организации. Такая отчетность совмещает в себе итоговые данные бухгалтерского учета и финансовых результатов и является источником сведений для государственных органов и собственников предприятия. Представление годовой бухгалтерской и финансовой отчетности вменено в обязанность всем юридическим лицам, включая малые предприятия.

Представление годовой бухгалтерской отчетности обязательно также для компаний, работающих на упрощенной системе налогообложения, применяющих ЕНВД, либо совмещающих УСНО и ЕНВД.

Состав финансовой и бухгалтерской отчетности

Составленная по итогам отчетного периода финансовая и бухгалтерская отчетность включает в себя:

Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании средств;
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
Аудиторское заключение о достоверности отчетности (в том случае, если деятельность организации подлежит обязательному аудиту).

Годовая бухгалтерская отчетность до представления в государственные органы утверждается общим собранием учредителей организации, о чем должен быть обязательно составлен протокол с соблюдением наличия всех обязательных реквизитов.

Если организация не вела деятельность в течение отчетного периода, это не освобождает ее от необходимости формирования и сдачи бухгалтерской отчетности, а также соблюдения сроков предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

Куда и кому сдавать

Финансовая и бухгалтерская отчетность составляется в обязательном порядке по итогам календарного года. Она должна быть представлена не позднее определенных законодательством сроков в:

Орган налоговой инспекции по месту регистрации предприятия;
Орган статистического управления, в котором зарегистрирована организация;
Учредителям и руководству компании.

Если организация имеет обособленные подразделения, то по месту их нахождения предоставление бухгалтерской отчетности не предусмотрено – она должна быть сдана по месту регистрации головной компании.

Когда сдавать

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые и статическое управление установлен не позднее трех месяцев после окончания календарного года.

Достаточно продолжительный срок предусмотрен для того, чтобы компания могла проверить полноту и правильность отражения всех операций в учете, заранее провести инвентаризацию своих активов, обязательно сверить с контрагентами состояние расчетов, включая платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

Наказания за нарушение сроков

Если сроки представления годовой бухгалтерской отчетности будут нарушены, оштрафуют организацию и должностное лицо, ответственное за сдачу отчетности. Санкции будут наложены как налоговой инспекцией, так и органом статистики.

Как сдавать

Порядок предоставления бухгалтерской отчетности установлен административным регламентом Министерства Финансов. Документы можно сдать в налоговые органы двумя способами:

На бумажных носителях. В отличие от налоговых деклараций, на бумаге могут представлять бухгалтерскую отчетность все предприятия, независимо от количества сотрудников. Сдать документы лично в инспекцию без доверенности может только директор организации. Остальные сотрудники должны предъявить доверенность и паспорт. Также можно отправить отчеты по почте, воспользовавшись услугой отправки ценным или заказным письмом. Подтверждением факта и даты отправки служит квитанция и печать почтового отделения на описи вложения;
Электронным способом с помощью телекоммуникационных средств связи. Как правило, зашифрованный файл, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) отправляют по Интернету. Датой сдачи отчетности считают дату отправки файла, в ответ должна поступить квитанция о приеме, также подписанная ЭЦП налоговой инспекции. Если в отчете допущены ошибки, с которыми принятие файла невозможно, в течение 5 рабочих дней инспекция обязана сообщить об отказе. После исправления ошибок файлы нужно представить снова.

Аналогичный порядок представления бухгалтерской финансовой отчетности предусмотрен для отделов статистического управления.

Для малых предприятий

Малые предприятия имеют право на представление бухгалтерской отчетности по упрощенным формам, в которых показатели укрупнены. Также они могут выбрать вариант представления финансовой отчетности, ограниченной бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах.

Проверьте с помощью онлайн-сервисов, не отнесено ли ваше предприятие в категории малых. Это облегчит составление отчетов.

Другие пользователи бухгалтерской отчетности

Существуют и другие пользователи информации, содержащейся в финансовых отчетах организации: учредители, банки, инвесторы или контрагенты. Они могут затребовать предоставить отчеты в середине года. В таких случаях обычно порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности оговариваются отдельно, а отчетность составляется по итогам истекшего квартала, реже, по требованию учредителей – по итогам истекшего месяца.

У ряда организаций, например, акционерных обществ, также есть обязанность публиковать годовые финансовые результаты в СМИ.

Классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

1. по видам

2. по периодичности составления

3. по степени обобщения отчетных данных

4. по объему сведений включаемых в отчетность

По видам отчетность подразделяется на:

а) бухгалтерскую - содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях.

б) статистическую - составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

в) оперативную - составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).

Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

По периодичности составления отчетность подразделяется на:

а) внутригодовую (промежуточную) - это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность организации.

б) годовую - это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

а) первичную - составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект

б) сводную - составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций

По объему сведений отчетность подразделяется на:

а) внутреннюю - характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации

б) внешнюю - характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей

Качественные характеристики бухгалтерской отчетности. Сроки представления

Целью финансовой отчетности - является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.

Немаловажными качественными признаками отчетной информации являются также уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. Уместность информации, в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую тот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы

Правдивость представления данных;

Преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны. Организациям в своих отчетах (пояснительной записке) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку события;

Нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям.

Осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;

Возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

Сопоставимость. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности - эти моменты регулирует статья 15 закона «О бухгалтерском учете».

Так, согласно этой статье, все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В то же самое время, при ведении бухучета важно знать, что организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Законодательство также устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течении 30 дней по окончании квартала, а годовой - в течении 90 дней по окончании года.

Сроки сдачи бухгалтерской отчетности:

· годовая отчетность - в течение 90 дней по окончании года (то

· квартальная (промежуточная) отчетность - в течение 30 дней

Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после ее утверждения компетентным органом юридического лица, определенным учредительными документами организации. В ООО таким органом является Общее собрание участников, в ЗАО, ОАО - общее собрание акционеров.

Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности, движения по банковским счетам не является основанием для не сдачи бухгалтерской отчетности.

Адреса представления бухгалтерской отчетности определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользовате-лям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, основными адресатами представления годовой бухгалтерской отчетности являются:
учредители, участники организации или собственники ее имущества,
территориальные органы государственной статистики по месту их регистрации.
Дополнительными адресатами представления годовой бухгалтерской отчетности являются:
финансовые органы (министерства финансов республик в составе РФ),
финансовые управления (главные управления, комитеты, департаменты, отделы администраций краев, областей, автономных образований, городов и районов),
таможенные органы,
правоохранительные органы и др.
Бухгалтерская отчетность представляется банкам в соответствии с хозяйственными договорами, заключенными с ними организациями - субъектами учета.
В числе иных пользователей, которым бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ, следует выделить налоговые органы. В ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в числе обязанностей налогоплательщиков, связанных с ведением учета, названа обязанность «представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»».
Сроки представления бухгалтерской отчетности. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Вместе с тем в п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверж-денного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, содержится указание на то, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Таким образом, срок представления годовой бухгалтерской отчетности определяется двумя параметрами: «в течение 90 дней по окончании года» и «не ранее 60 дней по окончании отчетного года», т.е. в течение марта года, следующего за отчетным.
При определении срока представления отчетности необходимо учитывать и порядок утверждения бухгалтерской отчетности. Например, согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» в акционерных обществах годовая бухгалтерская отчетность утверждается общим собранием акционеров, которое проводится «не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть меся-цев после окончания финансового года». Значит, годовая отчетность акционерного общества может быть представлена в течение 180 дней после отчетного года, но не ранее 60 дней.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Способы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность может быть представлена одним из трех способов:
непосредственно или через представителя (в таком случае датой представления считается дата фактической передачи по при-надлежности);
почтовым отправлением с описью вложения (дата представления - дата почтового отправления);
по телекоммуникационным каналам связи (датой представления будет дата отправки по телекоммуникационным каналам связи).

Еще по теме 1.6. Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Тема 6. Анализ информации, представленной в пояснениях финансовой отчетности План
Обоснование критерия существенности информации в отечественной и международной практике представления финансовой отчетности
Принципиальное отличие содержания финансовой отчетности, составленной по МСФО, от финансовой отчетности, составленной по РСБУ
Я. В. Соколова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под Б94 ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Магистр,2009. - 479 с., 2009
Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее место в системе бухгалтерского учета
Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее место в системе бухгалтерского учета
Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности: определение, признание и оценка
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и реформирование отчетности в соответствии с МСФО
1.5. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.6. Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.7. Аудит и публичность бухгалтерской (финансовой)отчетности
1.8. Требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика -

Бухгалтерская отчетность - это четкая система расчетных показателей, демонстрирующих фактическое положение дел на предприятии и отражающих итоги Необходима она для анализа и объективной оценки результативности работы компании.

Основой для ее составления служат учетные данные. Что представляет собой бухгалтерская отчетность, виды и требования, предъявляемые к ее составлению - тема настоящей статьи.

Выполняемые функции

Форма предусматривает заполнение двух частей. В первую заносят сведения об имеющемся капитале в прошлом отчетном периоде, вторая часть посвящена информации за рассматриваемый период времени. Сведения данного отчета расшифровывают показатели баланса, сконцентрированные в третьем разделе.

Отчет о движении денежных средств

Виды бухгалтерской отчетности дополняет специфичная форма, показывающая динамику движения самых ликвидных активов компании - денежных средств. Данные о фактических поступлениях и оттоке финансовых средств подаются в сравнении с данными прошлого периода, что предполагает проведения анализа динамики движения актива. Информация, представленная в отчете, базируется на данных второго раздела баланса, где сконцентрированы сведения об оборотных фондах компании.

Требования к составлению финансовой отчетности

Информация, представленная в отчетных формах - важнейший источник получения сведений о положении дел в компании. Поэтому бухгалтерская отчетность, виды которой описаны в данной статье, предусматривает ряд требований. К ним относятся достоверность, целостность, актуальность. Для их обеспечения по окончании финансового года предприятием проводятся инвентаризации всех бухгалтерских счетов - имущества, производственных фондов и запасов, денежных средств, обязательств и задолженностей.

Кроме того, сдача финансовой отчетности должна проводиться в определенные сроки, в листах отчетов заполняются все необходимые сведения и реквизиты, проставляются печати. Бухгалтерская отчетность, виды ее, необходимые для отдельной компании, утверждаются соответствующими подписями.

Вернуться назад на

Международный стандарт финансовой отчетности «Первое применение (IFRS 1)» (МСФО-1) раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности.

Целью данного стандарта является раскрытие основных требований к содержанию финансовой отчетности. Эти требования направлены в первую очередь на обеспечение сравнимости информации, содержащейся в финансовых отчетах.

Финансовая отчетность – это структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции компании. Главной задачей отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой для принятия экономических решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движении . Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании способностей предприятия аккумулировать экономические выгоды.

Требования и условия составления финансовой отчетности

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании. Ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании.

Как известно, суть метода начислений состоит в том, что хозяйственные операции и совершившиеся события отражаются в и финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств в оплату этих операций и событий.

Расходы отражаются тогда, когда возникают и отражаются в учете соответствующие доходы. В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджетно-регулирующих статьях как расходы будущих периодов или переходящие на следующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов. Так действует принцип соотнесения расходов с доходами.

В стандарте сказано, что «каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно». При составлении отчетности следует исходить из того, что нельзя засорять отчетность несущественными статьями, затрудняя тем самым ее восприятие и понимание пользователями.

Как отделить существенную информацию от несущественной? Точных количественных критериев не существует, хотя в отдельных положениях говорится, что статьи, превышающие общего итога по данному отчету, следует признавать существенными. В качественном отношении информация признается существенной, если ее отсутствие или недостаточное раскрытие может оказать влияние на те решения, которые пользователи принимают на основе финансовой отчетности.

Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности отдельными статьями в случаях, когда они являются существенными.

Взаимозачет возможен только тогда, когда:

МСФО требуют или разрешают зачет;
статьи активов, обязательств, прибылей, убытков, сопутствующих им расходов определяются как несущественные.

Важно понять, что взаимозачеты статей в финансовой отчетности снижают понимание пользователями проведенных организацией операций; уменьшают их возможности по прогнозированию будущих , результатов деятельности и финансового состояния организации.

Стандарт содержит некоторые подсказки и разъяснения, ограничивающие применение указаний стандарта относительно взаимозачетов отдельных статей. Статьи баланса отражаются по нетто-стоимости. В примечаниях к отчетности следует раскрывать суммы начисленных резервов и не подвергать взаимозачету статьи баланса, представляемые в нем по остаточной стоимости.

Отчетный период и сроки представления. Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации.

Важным условием полезности информации является своевременность представления финансовой отчетности пользователям. Стандарт устанавливает предельный срок составления и предоставления отчетности в соответствии с законодательством или обычаями делового оборота на рынках отдельных стран.

Каждый отчет, входящий в финансовую отчетность, должен иметь наименование, выделяющее его из других форм отчетности.

Кроме того, финансовая отчетность – а если это необходимо, то и каждый отдельный отчет – включает общую справочную информацию, характеризующую:

Название и фирменное обозначение организации;
указание на охват представляемой отчетности только одной организации или нескольких организаций, входящих в консолидированную группу;
сведения об отчетной дате, на которую составлен , об отчетном периоде по итогам операций которого составлены другие финансовые отчеты;
отчетная валюта с указанием единицы ее измерения, примененная для составления финансовой отчетности, (следует обязательно сообщить пользователям уровень точности, примененный при представлении цифровых данных в отчетности).

Полный комплект финансовой отчетности включает:

Бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет о движении капитала;
отчет о движении денежных средств;
учетная политика и пояснительный материал.

Бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как , денежные средства и их эквиваленты, товарно-материальные средства, дебиторская и , инвестиции, налоговые обязательства, капитал и резервы. Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных статей, приводятся в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Основная идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя следующую информацию: финансовый результат от операционной деятельности, расходы, часть доходов и расходов зависимых и совместных предприятий, расходы по налогам, прибыль или убыток от основной деятельности, непредвиденные доходы и расходы, долю меньшинства (для консолидирующихся компаний) и прибыли или убытка за отчетный период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

В трактовке до октября 2004 г. в МСФО -1 имелись такие понятия как: прибыль по обычной деятельности, . В настоящий момент в МСФО-1 (IFRS) убрано слово «чистая». По всей видимости, это переходный момент к понятию «полный доход» (в 2005 г. КМСФО планирует выпустить дискуссионный документ «Полный доход»).

Для отчета о прибылях и убытках МСФО -1 предусматривает две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая – в соответствии с их функциями.

Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как , и т. д., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой просто суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ по трем основным статьям: себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов. Такой подход считается наиболее распространенным.

Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде путем прибавления суммы полученных расходов и вычитания произведенных расходов, что в итоге дает величину прибыли за отчетный период.

Отчет о движении капитала также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу и резервов и строки с перечнем их возможных изменений. Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Основная идея отчета о движении капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вычитания начисленных и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной , что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

Учетная политика и пояснительный материал отражают основные методологические принципы составления финансовой отчетности, принятые в данной организации.

В стандарте дан перечень существенной информации, которую необходимо включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Требования международных стандартов финансовой отчетности стали основой разработки национального стандарта – Положения по бухгалтерскому учету « организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ № 43н.

В ПБУ 4/99 определены состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся по законодательству, РФ юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, а при недостаточности данных могут быть использованы дополнительные показатели и пояснения, что соответствует требованиям МСФО.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, т.е. последний календарный день отчетного периода.

Как и в мировой практике, в бухгалтерском балансе активы и обязательства представлены – в зависимости от срока обращения (погашения) – как краткосрочные и долгосрочные.

По форме бухгалтерский баланс содержит по активу и пассиву наименования разделов, групп статей и отдельные статьи.

Разработанная форма бухгалтерского баланса организаций, безусловно, является отражением новых подходов к формированию показателей баланса с учетом перехода на новую методологию учета, заложенную в .

Бухгалтерский баланс составляется в рублях (тыс. руб., млн. руб.), в оценке нетто, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к балансу (например, амортизация основных средств, нематериальных активов, непокрытый убыток и т. п.).

Результатом структуризации статей стало более точное построение разделов баланса, отвечающее рекомендациям МСФО. Уточнен понятийный аппарат: например, в пассиве показываются долгосрочные и краткосрочные обязательства, что более точно отражает суть задолженности перед банками, юридическими и физическими лицами.

Вместе с тем, структуризация разделов и укрупнение статей на базе ПБУ 4/99 вызывает необходимость увеличения объемов информации, раскрываемой в пояснениях и дополнениях к отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках взаимосвязаны с раскрытием .

Они должны раскрывать следующие дополнительные данные:

О наличии на начало и конец отчетного периода и о движении в течение этого периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных и нематериальных активов;
о наличии и движении основных средств, переведенных в эту категорию из состава инвентаря и принадлежностей и наоборот;
о наличии и движении отдельных видов ;
о наличии и движении за отчетный период отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности, включая авансы полученные и выданные;
о состоянии и изменении капитала организации;
о наличии и движении акций, выпущенных акционерным обществом;
о наличии и движении резервов предстоящих расходов и резервов по сомнительным долгам;
об продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
о составе затрат на производство ();
о составе внереализационных доходов и расходов;
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
о прекращенных операциях;
об аффилированных лицах, т. е. лицах, владеющих более чем капитала компании (учредителях, акционерах, управляющих компанией и др.);
о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Дополнения к бухгалтерскому балансу выступают в виде отдельных отчетных форм (например, ; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств) и в виде . При этом пояснения к балансу должны раскрывать основные виды деятельности, среднегодовую численность работающих за отчетный период, а также состав членов исполнительных и контрольных органов организации.

К бухгалтерскому балансу прилагаются также расчеты, справки, декларации – в частности, по , на , по , на подакцизные товары и др.

Таким образом, бухгалтерский баланс является открытой для пользователей формой отчетности, обеспечивающей возможность ознакомления с финансовым положением организации, в том числе с показателями деятельности ее филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы. Баланс по итогам работы на отчетный период представляется каждому учредителю в установленные сроки.

Баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Основным положением МСФО (IFRS) – 1 является требование полного ретроспективного применения всех действующих на отчетную дату МСФО при подготовке первой финансовой отчетности. Из этого требования возможны шесть исключений, позволяющих упростить ретроспективное применение в случаях, когда на подготовку отчетности могут превысить эффект для ее пользователей. Компании должны будут следовать требованиям, касающимся как правила ретроспективного применения, так и исключений из него. Данное руководство призвано помочь в этом.

Переход на МСФО связан с определенными трудностями. Компании должны будут изменить существующую учетную политику с тем, чтобы она соответствовала достаточно сложным требованиям, имеющих отношение к , пенсиям, отложенным налогам, резервам и на акции. Возможно, что некоторым компаниям придется собирать дополнительную информацию в целях соблюдения постоянно ужесточающихся требований МСФО по раскрытию информации.

Когда нужно начинать применение МСФО (IFRS) 1. Любая компания, впервые составляющая финансовую отчетность в соответствии с МСФО за период, начинающийся с 1 января 2004 г., или за любые последующие периоды, должна принять МСФО (IFRS) 1. Раннее применение стандарта приветствуется – компания может впервые подготовить финансовую отчетность в соответствии с МСФО уже 2003 г.

Под первой финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО, понимают первую , которая «четко и, безусловно, соответствует требованиям МСФО».

Вступительный баланс, подготовленный в соответствии с МСФО. Компании, впервые применяющие новые стандарты, подготавливают вступительный бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО по состоянию на дату перехода на МСФО, т. е. на дату окончания самого раннего периода, за который подготавливается полная сравнительная информация в соответствии с МСФО.

Многие компании будут представлять такую информацию согласно МСФО (IFRS) 1 по состоянию на 1 января 2004 г. Их финансовая отчетность должна включать сравнительную информацию, по крайней мере, за один полный финансовый год. Публикация вступительного бухгалтерского баланса не требуется.

Во вступительном бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с МСФО:

Отражаются все активы и обязательства, которые должны отражаться в соответствии с МСФО;
не отражаются активы и обязательства, запрещенные к признанию на МСФО;
все статьи активов, обязательств и капитала классифицируются в соответствии с МСФО;
все статьи баланса оцениваются в соответствии с МСФО.

Корректировки к финансовой отчетности, возникающие в результате первого применения МСФО, отражаются в составе или по другой статье капитала.

Учетная политика. Первая финансовая отчетность по МСФО составляется на основе учетной политики, отвечающей требованиям МСФО, действовавшим на конец отчетного периода. Таким образом, многие компании должны будут разрабатывать учетную политику, соответствующую требованиям МСФО, действующим на 31 декабря 2005 г. Данная политика применяется ретроспективно при подготовке вступительного баланса в соответствии с МСФО и представлении информации за все остальные периоды, охваченные первой финансовой отчетностью по МСФО.

Переходные положения отдельных стандартов и руководство по изменению учетной политики, содержащиеся в МСФО, должны применяться компаниями, уже составляющими отчетность по МСФО. Они неприменимы для компаний, впервые составляющих отчетность по МСФО.

МСФО (IFRS) 1 разъясняет учетную политику, используемую при подготовке первой отчетности в соответствии с МСФО. Планирование процесса перехода на МСФО может осложняться в связи с разработкой новых и пересмотром существующих МСФО, которые еще не опубликованы, но вступят в силу в 2005 г. Это относится к пересмотру правил отражения финансовых инструментов, новым стандартам, относящимся к выплатам, основанным на акциях, и объединению бизнесов.

Объединение бизнесов

Пересчет данных, относящихся к объединению бизнесов, признанному до даты перехода на новые стандарты отчетности, не требуется. Однако компания может по своему усмотрению переоценить ранее произошедшее объедение бизнесов. В этом случае последующее объедение бизнесов также необходимо будет переоценивать. Применение данного исключения достаточно сложно, поэтому необходимо тщательно изучить соответствующее руководство. Даже в случае, если компания прибегнет к данному исключению, ей может потребоваться внести в отчетность некоторые корректировки.

Таким образом, при отражении в отчетности объединения бизнесов:

Классификация объединения бизнесов в качестве приобретения или объединения интересов остается неизменной;
приобретенные активы и обязательства признаются во вступительном балансе компании-покупателя, кроме случаев, когда их признание завершено МСФО;
первоначальной стоимостью активов и обязательств, приобретенных путем объединение бизнесов является их до приобретения;
активы и обязательства, оцениваемые в дальнейшем в соответствии с требованиями МСФО по справедливой стоимости, переоцениваются и показываются в данной оценке во вступительном бухгалтерском балансе.

Активы и обязательства, которые не признавались после объединения бизнесов, признаются во вступительном балансе, составленном по МСФО, только в том случае, если они должны были быть признаны в бухгалтерском балансе приобретенной компании, подготовленном в соответствии с МСФО. Величина гудвила (деловой репутации фирмы) корректируется только в особых случаях и тестируется на обеспечение на дату перехода на новые стандарты. При переходе на МСФО гудвил, списанный непосредственно на капитал, не восстанавливается.

Отчетность всех дочерних компаний должна быть консолидирована во вступительном балансе, составленном по МСФО. При этом дочерние компании применяют новые стандарты одновременно с материнской.

Справедливая стоимость в качестве первоначальной оценки

Справедливая стоимость может стать первоначальной стоимостью любого объекта основных средств. Аналогичное правило может быть применимо к инвестициям в недвижимость, когда компания решает перейти от справедливой стоимости к первоначальным оценкам, а также к нематериальным активам, которые должны переоцениваться согласно МСФО (IAS) 38.

Выплаты сотрудникам

Согласно МСФО (IAS) 19 компании могут выбирать учетную политику для признания актуальных резервов в отчете о прибылях и убытках в течение определенного периода. Компании, применяющие МСФО, впервые, могут, признать все актуарные прибыли и убытки во вступительном балансе, составленном по требованиям МСФО и не относить их на счет прибылей и убытков. Это правило должно применяться последовательно ко всем пенсионным планам.

Разницы при пересчете валютных курсов иностранных дочерних компаний

При первом составлении баланса по МСФО разницы от пересчета валют, образующиеся при составлении консолидированной отчетности дочерних иностранных компаний, не определяются.

Составные финансовые инструменты

При погашении части составного финансового инструмента, представляющей собой обязательство, по статьям капитала компании показывается первоначально учтенная в нем стоимость долгового инструмента. Данный элемент капитала можно не раскрывать, если обязательственная часть составного финансового инструмента погашена на дату перехода на МСФО.

Активы и обязательства дочерних компаний

Если дочерняя компания переходит к составлению отчетности по МСФО позже материнской компании, она может оценивать свои активы и обязательства либо по балансовой стоимости, указанной в консолидированной отчетности материнской компании, либо путем применения МСФО (IFRS) 1 на дату перехода на новые стандарты. В консолидированной отчетности материнской компании соответствующие статьи должны корректироваться.

Если материнская компания начинает применять МСФО позже, чем ее дочерняя компания, она должна использовать балансовую стоимость активов и обязательств дочерней компании.

Прекращение признания

МСФО (IAS) 39 применяется ретроспективно в случае прекращения признания финансовых активов и обязательств. Финансовые активы и обязательства, выбывшие до 1 января 2001 года, не признаются во вступительном бухгалтерском балансе, составленном по МСФО. Деривативы и проценты, начисляемые в результате прекращения признания финансовых активов, признаются в отчетности, и все специализированные компании консолидируются в первой отчетности компании, переходящей на МСФО.

Учет операций хеджирования

Операции хеджирования не учитываются во вступительном балансе, а также в финансовой отчетности, впервые составленной по МСФО, за исключением случаев соблюдения критериев учета операций хеджирования, изложенных в МСФО (IAS) 39. Хеджирование должно учитываться только в том случае, когда операции совершены и оформлены необходимыми документами

Расчетные значения

Расчетные значения по состоянию на дату перехода на МСФО, сделанные в соответствии с ранее применявшимися национальными стандартами, включаются во вступительный баланс, составленный по МСФО, за исключением случаев, когда имеется объективная информация об их ошибочности. При необходимости расчетные данные могут пересматриваться. Однако они должны отражать условия, существовавшие на дату перехода на МСФО. Расчетные значения, которые не отражались в отчетности в соответствии с применявшимися ранее национальными стандартами, должны быть показаны в отчетности по МСФО.

Раскрытие информации включает объяснение различий между величиной следующих показателей, рассчитанных по ранее действовавшим национальным стандартам и МСФО:

Капитал на дату перехода и на конец последнего периода, отчетность за который была представлена в соответствии с национальными стандартами;
чистая прибыль за последний отчетный период, отчетность за который была подготовлена в соответствии с национальными стандартами.

Данные раскрытия позволяют пользователям проанализировать различия в показателях, рассчитанных по национальным стандартам и МСФО, и получить достаточно информации для понимания, какие существенные корректировки нужно внести в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Если во вступительном балансе, подготовленном по МСФО, признаются убытки в результате обесценения, то они должны быть раскрыты в соответствии и с МСФО (IAS) – 36. Если справедливая стоимость принимается в качестве первоначальной оценки, оцененные таким образом статьи расшифровываются по объектам.

В промежуточной финансовой отчетности должна раскрываться та же информация по капиталу и чистой прибыли, что и в годовой финансовой отчетности за сравниваемый промежуточный период и на его конец.

Промежуточная финансовая отчетность

Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО 34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности.

Каждый рассматривающий промежуточную финансовую отчетность имел в своем распоряжении годовую финансовую отчетность за предшествующий год, поэтому примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются, в промежуточной отчетности. Последняя должна содержать примечания по тем событиям и изменениям, которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году.

Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, но поощряет к ее составлению те компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке. Стандарт рекомендует составлять такую отчетность не позднее, чем через 60 дней по завершении промежуточного отчетного года. Специально подчеркивается, что отчетность таких компаний должна составляться в соответствии с требованиями МСФО – 34.

Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность.

Сжатый формат отчетности предполагает, что в отчет включаются каждый из заголовков и промежуточных статей, которые входили в последнюю годовую финансовую отчетность. Дополнительные статьи вносятся в случаях, когда их отсутствие может привести к заблуждениям в оценке финансового положения и финансовых результатов компании.

Если последняя годовая отчетность представлялась как сводная (консолидированная) отчетность, то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте.

Поскольку отчет об изменениях в капитале можно представлять в двух формах, в промежуточной отчетности необходимо использовать тот же формат, что применялся при составлении последней годовой финансовой отчетности.

Базисная и разводненная прибыль на акцию должна обязательно раскрываться в промежуточной финансовой отчетности.

Выборочные пояснительные примечания не должны повторять примечаний, которые приводились в годовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться в качестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрывать события и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данный промежуточный период.

К промежуточной финансовой отчетности, представляемой в полном комплекте, предусмотренном МСФО-1 и МСФО-7, нужно показать все раскрытия и пояснения в полном объеме, предусмотренном всеми международными стандартами финансовой отчетности. Факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСФО-34 должен быть специально объявлен в примечаниях.

Периодичность промежуточной финансовой отчетности может быть полугодовой и квартальной. Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода, и сравнительный бухгалтерский баланс – по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года.

Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала года; сравнительные отчетные показатели – за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода; отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала – нарастающим итогом с начала отчетного периода по дату окончания промежуточного периода; сравнительные отчетные данные – за сопоставимый промежуточный период, нарастающим итогом с начала прошлого года.

Учетная политика для промежуточной отчетности применяется та же, что и для годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных в учетную политику после годовой отчетной даты. Оценки для промежуточной отчетности должны производиться – исходя из периода, прошедшего с начала года до даты составления промежуточной отчетности. Но принципы признания активов и обязательств, доходов и расходов в промежуточной отчетности такие же, что применяются при составлении годовой финансовой отчетности.

Промежуточная финансовая отчетность в течение всего года должна составляться на основе единой учетной политики. Поэтому, если в течение года учетная политика меняется, вся ранее представленная промежуточная финансовая отчетность должна быть представлена повторно с изменениями, вытекающими из новой учетной политики.

В МСФО – 8 (IFRS) это положение дополняется. Если организация меняет учетную политику, то пересчитываются все статьи и прибыль за предыдущие годы. Если оценить эффект от смены учетной политики, то подбирается тот период, с которого можно начать данный переучет.

Активы и обязательства в промежуточной отчетности признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансовой отчетности.

Доходы и расходы признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают.

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»

Цель данного стандарта – отражение в финансовой отчетности информации об имевших место изменениях в денежных средствах и их эквивалентах, которая была бы представлена в Отчете о движении денежных средств.

Денежными средствами, согласно МСФО 7, являются касса и банковские счета, а денежными эквивалентами – все краткосрочные высоко ликвидные вложения денежных средств, легко конвертируемые в денежные средства и не подверженные значительному риску изменения стоимости.

Общая идея составления Отчета о движении денежных средств заключается в определении входящих и исходящих денежных потоков, возникающих в отчетном периоде в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка).

В качестве примера можно привести такие денежные потоки, как:

Получение денежных средств от продажи товаров и оказания услуг;
получение причитающихся комиссионных, штрафов и пеней;
платежи поставщикам за товары и услуги;
платежи работникам компании;
налоговые платежи, относящиеся к операционной деятельности.

Назад | |