Как ФНС сверяет данные по счетам-фактурам.

По итогам камералки декларации по НДС за 4 квартал 2017, из налоговой могут пойти требования о предоставлении пояснений. Обычно это происходит, когда:

• В декларации найдены ошибки;
• Контрольные соотношения налоговиков не сходятся;
• Заявили слишком большие, по мнению ИФНС, вычеты.

Основными ошибками, которые допускают плательщики при формировании отчетности по НДС, следующие:

1. Неверное отражение кода 26 вида операций «Выставление счет-фактуры лицам, не являющимися плательщиками НДС» (далее - код вида операций) в разделе 9 («книга продаж») налоговой декларации по НДС. Налогоплательщики, реализовывая товар своим покупателям с НДС, отражают код 26 вместо положенного кода 01 «Отгрузка или приобретение товаров (работ, услуг)».

2. Неверное отражение кодов видов операций, реквизитов, ИНН продавца при отражении таможенных деклараций. Ввоз товаров на территорию РФ надо отражать с 20 кодом вида операций, внимательно заполняя при этом реквизиты номера ГТД (21-23 символа через косую черту без пробелов). Поля с датой, ИНН и КПП продавца остаются пустыми, поскольку продавцом будет являться иностранное лицо, а не таможенный орган.

3. Неверное указание кода вида операций и ИНН контрагента при отражении авансовых платежей. Продавец, получая аванс от покупателя, выставляет счет-фактуру, отражая ее в своем разделе 9 («книга продаж») налоговой декларации с 02 кодом вида операции и ИНН покупателя. При отгрузке товара продавец в разделе 8 («книга покупок») указывает уже свой ИНН с 22 кодом вида операции.

4. Расхождения по контрольным соотношениям. Чаще всего налогоплательщиками допускаются ошибки по кодам 1,27 и 1,28. Это означает, что данные, отраженные в разделе 3 декларации, не сходятся с данными, отраженными в книгах покупок и книгах продаж.

5. Расхождения по коду вида операции 25. Код 25 вида операций используется при регистрации счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм НДС, раннее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 %. п. Если налогоплательщик, например, приобрел товар и отразил эту операцию в книге покупок, а затем реализовал его за рубеж, тогда в книге продаж указываются реквизиты счета-фактуры, которые отражены в книге покупок, со стоимостью в полном объеме и суммой НДС в части, относящейся к операции реализации за рубеж. После подтверждения обоснованности применения нулевой ставки такая сделка в книге покупок отражается с кодом 25 вида операций, по счету-фактуре должны быть указаны его номер и дата (те же, что отражены в книге продаж), наименование и ИНН/КПП продавца (то есть, собственные реквизиты), полная стоимость товара по счету-фактуре с НДС, сумма НДС, которая исчислена по книге продаж. При указании в книге покупок записи с кодом 25 вида операций в книге продаж сопоставляется корреспондирующая запись с кодом 21 вида операций.

6. Ситуация, когда налогоплательщик-покупатель принимает сумму НДС к вычету, а контрагент-продавец не исчисляет соответствующую сумму НДС в реализации.

Который подтвердит, что вы ответственно относитесь к выбору контрагентов.

Как ответить на требование

Требования по итогам камералки сейчас в налоговых инспекциях формируются автоматически и отправляются налогоплательщику по ТКС. Ответить на требование надо в течение пяти рабочих дней.

Ответить на требование по декларации по НДС надо обязательно в электронном виде. В приказе ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ есть формат направления пояснений в электронной форме. Это касается как формализованных, так и не формализованных пояснений.

Пояснения по НДС бумаге не считаются представленными.

Кстати, обязанности обязательно отвечать в электронном виде по другим налогам пока нет.

Образец пояснений на запрос ИФНС о доле вычетов.

Самые частые вопросы про предоставление пояснений по НДС

Налоговики приказом от 20.12.2016 №ММВ-7-3/696@, вступившим в силу в прошлом году, утвердили поправки в порядок заполнения декларации по НДС. С тех пор изменения в декларацию по НДС не вносили.

Кто должен подать сведения?

Форму по НДС в 2018 году подают все компании и ИП, кроме тех, кто применяет налоговые спецрежимы и освобожден от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). При этом по общему порядку отчитываются даже те, у кого за отчетный квартал не было продаж с НДС.

Спецрежимники и освобожденные от налога коммерсанты и компании тоже должны подать декларации, если в отчетном квартале ими были выставлены счета-фактуры с исчисленным НДС.

Как и куда сдавать НДС в 2018 году?

Сведения подаются в ИФНС по месту учета ИП или компании. Согласно положениям п. 5 ст. 174 НК РФ организациям с обособленными подразделениями не нужно представлять декларации налоговикам по местонахождению ОП.

Декларация по НДС едва ли не единственная, принимаемая налоговыми чиновниками исключительно в электронном формате по ТКС. Бумажный вариант вместо электронного приравнивается налоговиками к неподаче сведений. За такое нарушение чиновники вправе заморозить банковские счета компании или коммерсанта. Обратите на этот нюанс особое внимание, чтобы избежать ненужных проблем.

Тем более, с электронной отчетностью системы Бухсофт онлайн отправить сведения в Налоговую через интернет не составит никакой сложности!

В любом правиле есть исключения. В случае с электронной формой декларации исключение сделано для налоговых агентов, не уплачивающих НДС. Так, если компания или ИП отвечают требованиям статьи 145 НК РФ и применяют налоговый спецрежим, сведения можно представить как на бумаге, так и электронно. Эта льгота не применяется в отношении налоговых агентов, выступающих в качестве посредников, которые выставляют счета-фактуры от своего имени или получают счета-фактуры в интересах третьих лиц (п. 5 ст. 174 НК РФ). Являясь таким налоговым агентом, декларацию юрлицу или ИП придется подать в обязательном электронном формате.

Состав и сроки сдачи НДС за 2 квартал 2018 года

Декларацию по НДС нужно направить в ИФНС РФ в срок не позднее 25-го числа месяца, наступающего за отчетным кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, за 2 квартал 2018 года следует отчитаться перед налоговиками до 25 июля 2018 года включительно.

Всем обязанным лицам следует подать титульный лист и Раздел 1 декларации по НДС. Разделы со 2 по 12, а также приложения к Разделам 3, 8 и 9 подаются только при наличии операций, требующих отражения в данных разделах.

Декларация по НДС: особенности 2018

Разберем наиболее важные разделы в декларации заполнению которых нужно уделить внимание.

• В прошлом году был уточнен ряд значений в Разделе 3, предназначенном для расчета налога по 18-ти и 10-ти процентным ставкам. В частности, в бланке есть строки для сделок, производимых на территории свободной экономической зоны в Калининградской области. Кроме того, добавлена строка для указания сумм налоговых вычетов, предъявленных подрядчиками по осуществленным работам в рамках капитального строительства.
• Для компаний, функционирующих в Особой экономической зоне Калининградской области, в Разделе 9 есть своя строка - 035 «Регистрационный номер таможенной декларации».
• В Приложении 1 Раздела 3 не нужно прописывать адрес недвижимого имущества, по которому организация в течение 10 лет восстанавливает входной НДС, ранее принятый к вычету (п. 4 ст. 171.1 НК РФ). Однако, как и прежде, не забывайте указывать каждый недвижимый объект в Приложениях 1 (для каждого объекта заполняется свое Приложение), с датой ввода объекта, его стоимостью, сроками начала амортизации и т.д.
• В утратившем силу бланке по строке 150 Раздела 8, куда вносились номера таможенных деклараций, было ограничение в 1000 знаков. Если организацией было приобретено в квартале много импортной продукции с оформлением одного счета-фактуры, не всегда удавалось отразить все таможенные номера. Теперь ограничения по знакам нет, а отдельных строк 150 можно добавить сколько требуется.
• Скорректированы коды необлагаемых налогом операций в Разделе 7. Кроме того, появились новые коды по сделкам, которые с 1 октября 2016 года не облагаются НДС.
• Посредникам больше не нужно переносить в декларацию сведения из графы 2 Журнала учета счетов-фактур (чиновники планируют удалить данную графу из регистра). Таким образом, из декларации исключена строка 010 в Разделах 10 и 11 - «Дата выставления и получения счетов-фактур».

Надежда Степановна, добрый день!

1. В чем главная особенность отчетности по НДС за 1 квартал 2017 года?

Ответ: Администрирование НДС неуклонно совершенствуется. Благодаря автоматизированной системе контроля АСК НДС-2 значительно возросла «прозрачность» НДС, счета-фактуры можно проконтролировать по цепочке от производителя или импортера до конечного потребителя.

С отчетности за III квартал 2016 года введены в действие новые коды видов операций указываемых в книгах покупок и продаж, журнале учета счетов-фактур. С 1 января 2017 года ответ налогоплательщика на требование о пояснениях по декларации по НДС допускается только в электронном виде. С отчетности за I квартал 2017 года действует измененная форма декларации по НДС.

Кроме того, при приеме от налогоплательщиков отчетности по НДС за первый квартал 2017 года заработает обновленная в связи с новыми кодами видов операций XSD-схема декларации по НДС. Неверно указанные коды видов операций в декларации за I квартал 2017 года, не соответствующие XSD-схеме декларации, могут стать причиной отказа в приеме декларации.

С 1 октября 2016 года новая схема работала в тестовом режиме, при этом, налоговые органы для удобства налогоплательщиков разместили на сайте ФНС методичку с примерами применения новых кодов видов операций, там же размещены и новые XSD-схемы. Более подробно эту тему планирую обсудить с участниками конференц-форума «Налоги. Отчетность. Контроль 2017».

2. Надежда Степановна, какие еще изменения НДС в 2017 году ждут налогоплательщиков, будет ли скорректировано Постановление N 1137?

Ответ: Мы все могли отслеживать судьбу и участвовать в общественном обсуждении проекта этих изменений на сайте regulation.gov.ru . На настоящий момент изменения в Постановление N 1137 еще не утверждены.

Очевидно, что отчетность за 1 квартал по НДС будет формироваться в условиях ныне действующей редакции Постановления N 1137, хотя оно уже не вполне отвечает действующим реалиям в администрировании НДС.

Новая редакция утвердит новый реквизит счета-фактуры, затронет порядок отражения в книге покупок и продаж, журнале учета счетов-фактур посреднических операций, планируется прописать порядок формирования сводных счетов-фактур для таких категорий плательщиков как экспедиторы, застройщики.

Планируются положения, предусматривающие порядок внесения исправлений в журнал учета. Есть новации, относящиеся к отражению внешнеэкономических операций.

3. Надежда Степановна, с 1 января 2017 года изменился порядок обложения НДС интернет-услуг. Например, гостиница каждый месяц оплачивает комиссионное вознаграждение Booking.com, поскольку пользуется услугами по онлайн бронированию. Возникают ли у гостиницы обязанности налогового агента при выплате вознаграждения Booking.com или иностранная компания должна сама встать на учет и уплачивать НДС в российский бюджет?

Ответ: Изменения в налогообложении НДС «электронных услуг» затронули не только иностранные организации, но и российских налогоплательщиков. Если покупатель электронной услуги находится в России, то с 2017 года местом ее реализации признается Россия и возникает объект налогообложения НДС.

Если интернет-услуги оказываются российским организациям, то иностранная компания не подлежит постановке на учет в РФ. Налоговыми агентами в этом случае признаются организации - покупатели.

Они должны исчислить, удержать и уплатить НДС в российский бюджет. Это значит, что у гостиницы возникают обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДС в бюджет со стоимости вознаграждения, выплачиваемого Booking.com.

4. Следующий вопрос касается внешнеэкономической деятельности. Подскажите, пожалуйста, если российская организация приобретает товар в Польше и без завоза в РФ сразу продает его в Германию, надо ли платить НДС и отражать эту операцию в декларации по НДС?

Ответ: Так как товар не пересекает границу РФ, местом его реализации РФ не признается, а значит, и нет объекта налогообложения НДС. Операция по реализации товаров за пределами России отражается в Разделе 7 декларации по НДС за тот период, когда имела место отгрузка товаров покупателю в Германию.

Входного НДС по товарам у организации не будет - продавец-иностранная компания является плательщиком НДС по законодательству РФ не предъявит входной НДС и не выдаст счет-фактуру. При этом по общехозяйственным расходам у организации появляется обязанность ведения раздельного учета.

5. Надежда Степановна, вопросы раздельного учета всегда были непростыми. В Обзоре ФНС по судебной практике за 2 полугодие 2016 приведена позиция ВС РФ, что НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам) которые используются исключительно в необлагаемой НДС деятельности, вычету не подлежит, даже если доля совокупных расходов налогоплательщика приходящихся на реализацию, которая не подлежат налогообложению, составляет менее 5 %.

Не так давно Минфин России высказывал противоположную позицию. Так в письме от 05.02.2016 N 03-07-14/5857 разъясняется, что если в квартале выполняется правило 5%, то весь НДС (в том числе в отношении покупок, которые относятся к прямым расходам), предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), в указанном налоговом периоде, покупатель вправе предъявить к вычету. Как нам представляется, эта позиция соответствует НК РФ.

Что ждать налогоплательщикам в связи с выводами ВС РФ, есть ли налоговые риски если следовать точки зрения, изложенной в письме Минфина РФ?

Ответ: С учетом того, что указанная в вопросе позиция Верховного Суда направлена ФНС нижестоящим ИФНС для использования в работе, налогоплательщикам следует ожидать повышенного внимания контролеров к налоговым вычетам при наличии деятельности необлагаемой НДС или освобождаемой от НДС.

6. Продолжим внешнеэкономическую тему. Можно ли принять уплаченный при импорте товара из ЕАЭС НДС к вычету в течение 3х лет после их принятия на учет?

Ответ: НДС, уплаченный при импорте товаров из ЕАЭС, принимается к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные импортером при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров для облагаемых НДС операций, и после принятия их на учет. Вычеты по импортному товару можно заявить в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия их на учет. Это правило распространяется и на импорт из ЕАЭС.

7. Надежда Степановна, следующий вопрос от экспедиторов: «Мы организовали заказчику международную автомобильную перевозку груза по маршруту Испания - Россия. Должны ли мы разделить стоимость услуги на облагаемую по ставке НДС 0% до границы России и по ставке НДС 18% - по территории РФ?

Ответ: Под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ. Пункты отправления и пункты назначения определяются исходя из достижения цели перевозки, а не исходя из того, на каком промежутке перевозки товара оказываются услуги отдельным экспедитором.

Другими словами, это пункты, между которыми фактически осуществляется перевозка, предусмотренная договором. Поэтому, если согласно договору вы организуете перевозку по всему маршруту, то в отношении всей стоимости услуг экспедитора, организующего доставку товара из Европы (пункт отправления) до места, расположенного на территории России (пункт назначения), применяется нулевая ставка НДС.

Разбивать ставку на 0% до границы и 18% по территории РФ не нужно.

8. Коснемся вопросов НДС при торговле через посредников. Организация реализует товар через комиссионера физическим лицам в розницу. Комиссионер на УСН, ежемесячно представляет нам отчет о реализованном товаре и акт на сумму своего вознаграждения. Что комитенту регистрировать в книге продаж, если комиссионер не передает нам реквизиты покупателей?

Ответ: При реализации товаров в розницу физлицам комиссионер счета-фактуры покупателям не выставляет, соответственно необходимые показатели счетов-фактур он комитенту не передаст. В книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, например, бухгалтерская справка-расчет, содержащие суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца или квартала.

То есть, комитент вправе отразить в книге продаж суммарные данные о реализации товаров на основании отчета комиссионера.

9. Наша компания приобретает билеты и услуги гостиниц для командированных сотрудников через агентство-посредника, которое выставляет нам счет-фактуру на стоимость перевозки и гостиницы и свое вознаграждение. Что регистрируется в книге покупок: БСО или этот счет-фактура?

Ответ: Агенты не должен составлять счета-фактуры на стоимость ж/д, авиабилетов. Его услуга заключается в том, чтобы сформировать билет. Поэтому счет-фактуру агент должен выставить только на свою услугу по приобретению билетов, а сами билеты передать заказчику вместе с отчетом.

При приобретении услуг по перевозке работников к месту командировки и обратно, а также услуг гостиниц по проживанию вычеты НДС производятся на основании бланков БСО, где НДС выделен отдельной строкой. Соответственно, в книге покупок регистрируется БСО с выделенной суммой НДС, выданный работнику и включенный им в отчет о служебной командировке.

10. Надежда Степановна, у нас есть вопросы по вычетам НДС . Можно ли заявлять налоговый вычет по принятым к учету товарам частями? И как заполнить книгу покупок?

Ответ: Да можно, по одному счету-фактуре заявить вычет частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров. Если вычет налога заявляется частично, то до графы 16 книги покупок указываются все полные показатели счета-фактуры, налог в доле отражается только в графе 16.

Например, при покупке товаров за 118 рублей, в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре....» указывается 118 руб., в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре.....принимаемая к вычету» указывается налог в соответствующей части, Например, 9 рублей. В следующем квартале опять в графе 15 указывается полная стоимость 118 руб., а в графе 16 оставшийся вычет - 9 рублей.

11. При строительстве объекта для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности в качестве основного средства, была привлечена подрядная организация. Также организация закупает и передает подрядчику материалы.

Может ли застройщик заявить вычет в процессе строительства по счетам-фактурам, полученным от подрядчиков и поставщиков материалов? Допускается ли заявлять вычет частями и переносить на поздние периоды?

Ответ: Речь в данном случае идет о приобретении подрядных работ, товаров или материалов, а не основного средства. Вы вправе заявить налоговый вычет по приобретенным товарам, работам, услугам для строительства частями в процессе строительства в пределах 3х лет с даты принятия к учету работ и материалов.

Надежда Степановна, большое спасибо. Тема НДС неисчерпаема, это только малая часть вопросов, которое мы успели задать в отведенное под интервью время. Ждем Вас на конференц-форуме в историческом центре Москвы в замечательном конгресс-зале Торгово-Промышленной Палаты РФ - уже 12 апреля 2017 г.!

Уверены, что все счастливые участники, которые попадут на это мероприятие, будут довольны и получат ответы на свои вопросы по налоговой отчетности за I квартал и узнают о новых реалиях налогового контроля.

Вы знаете, как проверить декларацию НДС на ошибки, прежде чем ФНС задаст вопросы? Смотрите простую памятку в 9 шагов. Пользуйтесь ими и проверяйте своих коллег.

Памятка для главного бухгалтера

ШАГ 1. Проверьте текущий релиз программы 1С. Он должен быть актуальным.

ШАГ 2. Убедитесь, что в программе отражены все операции текущего периода. Не допускается формировать отчетность пока операторы продолжают заводить первичные документы за отчетный период. Заведите все документы и потом приступайте к созданию и проверке отчетности.

ШАГ 3. Перепроведите документы за период (контроль последовательности проведения документов не должен подсвечиваться красным цветом). Сформируйте регламентные документы через помощник по учету НДС.

ШАГ 4. Проверьте 19 счет, сверьте его с отчетом «Книга покупок».

ШАГ 5. После загрузки клиент-банка посмотрите отчет «Анализ субконто» (по субконто Контрагенты) по счетам 62 02 и 62 01 на предмет зачета авансов.

ШАГ 6. После создания счетов-фактур на аванс и формирования записей книги покупок (закладка Авансы) проверьте счета 62 02 (62.22, 62.32) и 76АВ по остаткам и оборотам (соблюдение соотношения 76ав = 62.02*18/118 или 76ав=62.02*10/110).

ШАГ 7. Проверьте ОСВ по 90.01.1 счету по ставкам НДС. Если есть операции Без НДС и 0% -проверьте правильность их оформления.

ШАГ 8. Запустите отчет «Экспресс-проверка ведения учета». Проанализируйте и устраните ошибки.

ШАГ 9. Сформируйте Декларацию по НДС. Сверьте раздел 3 Декларации по НДС с Анализом счета 68.02. Сделайте проверку контрольных соотношений, проверку выгрузки, проверку контрагентов.

Еще больше тонкостей формирования отчетов за 3 квартал расскажем и покажем на бесплатном вебинаре «Отчетность за 3 квартал 2017: разъяснения контролирующих органов и аудиторов »

• Регистрируйтесь на вебинар прямо сейчас
• Получайте комментарии ФНС, ФСС и аудиторов
• Забирайте видео-инструкции от специалистов линии консультации 1С «АСП»
• Сдавайте отчетность успешно!