Главная / Ликвидация бизнеса

Кредиторская задолженность свыше 3 лет. Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Списание кредиторской задолженности, которую невозможно будет взыскать из-за истёкшего срока давности, должно быть проведено грамотно. Подобная операция, скорее всего, должна привлечь внимание сотрудников ФНС при проверки предприятия. Чтобы не возникло дополнительного начисления налогов, необходимо знать, когда списывать долг, и какими документами подтверждать данное действие. В статье расскажем про списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, рассмотрим пример оформления.

Задолженность по Кредиту появляется:

когда фирма не оплатила товар поставщика, не делала отчислений в банк в счёт долга по заёмным средствам т.п.;
если компания не доставила клиенту продукцию, за которую уже была внесена предоплата.

Срок исковой давности

Срок, позволяющий кредитору взыскать долг, истекает:

По завершении сроков расчёта с кредитором по обязательствам (если срок был заранее согласован).
С даты, когда кредитор требовал вернуть долг (для случаев, когда сроки заранее не оговаривались, или же решено было рассчитаться по первому требованию) В таких ситуациях сроком выплаты долга станет крайний день, когда можно было выплатить средства.

Срок, когда кредитор вправе требовать задолженность, может быть прерван, если со стороны должника предпринимаются действия, подтверждающие признание им задолженности. По окончании перерыва отсчёт времени ведётся с начала, причём прошедшее до его наступления время не считается. В любом случае, срок исковой давности не может оказаться более десяти лет с даты нарушения права (кроме некоторых ситуаций, связанных с противодействием терроризму).

Инвентаризация кредиторской задолженности

Бухгалтеру разрешается оформлять списание задолженности по Кредиту только по окончании инвентаризации. Задолженности, если их несколько, списываются раздельно. Директор фирмы должен издать приказ о проведении инвентаризационных работ (унифицированная ф. № ИНВ-22 или внутрикорпоративный шаблон, закреплённый положением учётной политики компании).

Бухгалтерский учёт задолженности

Сумму долга, которая подлежит списанию, бухгалтер должен включить в состав затрат именно в том размере, какой был отражён в регистрах бухгалтерского учёта. Запись о списании делается в периоде, когда истёк срок, позволяющий обратиться за возмещением убытка кредитора:

Операции при использовании налогового режима ОСНО

Если фирма платит налоги в согласии с общей системой обложения налогом, списанная задолженность по Кредиту относится к внереализационным доходам. Основанием для проведения списания может служить истёкший срок, в течение которого взыскиваются долги, или ликвидация компании кредитора (или её закрытие по требованию ФНС из-за того, что деятельность не ведётся) и исключение записи о нём из ЕГРЮЛ.

Если списание проведено по указанным причинам, сумма учитывается во внереализационных доходах в отчётном периоде, в течение которого предприятие того, кому должен был выплачиваться долг, исключили из реестра.

Бывает, на счёт фирмы ошибочно поступают деньги. Их необходимо учесть в списке невыясненных денежных поступлений. В доходы сумму можно отнести только по истечении срока востребования средств, но при условии, что отправитель не обратился за возвратом на протяжении того срока, в течение которого можно потребовать средства назад, обосновав ошибку.

Бывает так, что фирма получила предоплату за поставку продукции, но так и не привезла её клиенту. Тогда обнаружится кредиторская задолженность. Она будет отнесена к внереализационным доходам и списана, когда взыскать её не будет возможности. НДС списывается, при этом делается проводка:

Если в аналогичном случае аванс был уплачен в счёт операций, для которых НДС рассчитывается по нулевой ставке, начислять НДС и уплачивать его не требуется.

Порядой действий при налоговом режиме УСНО

Фирма на упрощённой системе списанную задолженность также относит к внереализационным доходам (это касается УСНО “Доходы” и УСНО “Доходы минус расходы”). Роли не играет, при какой системе обложения налогом возник долг. Если компания не рассчиталась с контрагентом, в доходы включаются:

выручка от продажи доставленной без оплаты продукции (списанный долг не учитывается в затратах, поскольку компания не несла затрат по оплате продукции);
списанная задолженность по Кредиту (по величине равная стоимости продукции).

Если организация задолжала покупателям, неотработанный аванс должен быть учтён в доходах единожды на день начисления предварительной оплаты.

Работа при совмещении режимов ОСНО и ЕНВД

При выборе режима ЕНВД списание возникшей при любых обстоятельствах кредиторской задолженности не влияет на вычисление суммы налога. При совмещении этих двух режимов учёт денежных поступлений, затрат и хоз. операций принято вести раздельно. Во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль списанная задолженность добавляется только та, что появилась во время осуществления деятельности, облагаемой налогом по ОСНО.

Законодательные акты по теме

Статья	Название
ст. 196 ГК РФ	Об истечении сроков исковой давности
ст. 197 ГК РФ	О продлении или сокращении искового срока давности для отдельных видов деятельности
п. 2 ст. 200 ГК РФ	Об определении течения срока исковой давности
п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности	О проведении списания после издания приказа руководителя
подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ	О включении в состав внереализационных доходов сумму просроченной кредиторской задолженности

Типичные ошибки при расчетах

Ошибка №1. Учётной политикой предприятия закреплён расчёт налога на прибыль методом начисления. Бухгалтер списал задолженность по Кредиту и включил её в доходы компании (внереализационные) в середине периода.

Сумма списанного долга должна была учтена в доходах на крайний день периода, в течение которого истёк срок, когда по закону можно требовать возврата долга.

Ошибка №2. Бухгалтер при исчислении налога на прибыль не стал учитывать входной НДС, который был принят к вычету по принятым от поставщика товарам, по которым впоследствии предприятие не рассчиталось. Задолженность по Кредиту была списана.

Хотя Министерство финансов считает включение принятого к вычету НДС в такой ситуации экономически необоснованным, налоговое законодательство разрешает отнести входной НДС, относящийся в списанной задолженности, к перечню доходов (внереализационных).

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Если выйдет срок исковой давности, а предприятие имеет долг по уплате налогов, можно ли списать такую задолженность?

Нет, в данном случае тот факт, что срок исковой давности истёк, не является причиной для списания долга.

Вопрос №2. Нужно ли включать в состав доходов списанную или уменьшенную кредиторскую задолженность, которая появилась из-за отмены или уменьшения суммы платежей по налогам?

Нет. В случае уменьшения суммы или полного списания задолженности по платежам в бюджет на основании решения властей или положений закона, списанные средства не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Просроченные долги организации подлежат списанию. Но нужно соблюдать сроки и правильность оформления с позиции бухучета. Как в 2019 году правильно списывать кредиторскую задолженность?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Неправильное списание просроченной кредиторской задолженности становится поводом для претензий со стороны налоговой инспекции.

Во избежание возможных доначислений необходимо правильно оформить операцию. Как в 2019 году списать просроченную задолженность по кредиту?

Основные моменты

Одной из главных задач бухучета является формирование достоверной картины о финансовом состоянии организации.

Наличие кредиторской задолженности, по какой истек период исковой давности, искажает реальное представление об обязательствах юрлица.

Кредиторская задолженность это долги предприятия перед сторонними лицами. Например, компания не рассчиталась с контрагентами – не оплатила поставленные товары, не уплатила банковский кредит, не возвратила .

Другой возможный вариант это получение предоплаты с последующим неисполнением обязательств. К примеру, фирма оплату получила, но товар покупателю не отгрузила или не выполнила оговоренный объем работ.

Истечение давностного срока не позволяет кредитору взыскать долги в принудительном порядке.

Соответственно невыплаченные долги по для организации становятся внереализационными доходами.

И если просто списать такую задолженность с бухгалтерского учета, то получается, что организация утаила часть прибыли.

А это уже является налоговым нарушением. Каковы правила списывания долгов по кредиту в 2019 году?

Что это такое

Кредиторская задолженность это долги перед поставщиками, покупателями, бюджетом, фондами, иными лицами. Задолженность отображает оценку финансовых обязательств организации.

Многообразие субъектов взаимоотношений по расчетам обуславливает сложность результативного управления кредиторской .

В немалой степени текущее финансовое состояние организации зависит от того, насколько своевременно выполняются финансовые обязательства.

Списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов. В последующем кредитор не может потребовать возврата долга, поскольку долга фактически уже нет.

Но чтобы никаких претензий со стороны кредитора действительно не возникло, нужно правильно высчитать период исковой давности.

Окончание давностного срока по кредиторской задолженности позволяет организации списать долги. Но так ли это важно?

Преимущества и недостатки

Важность управления кредиторской задолженностью в том, что ее состояние отображается на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.

Проще говоря, большой объем невозвратной, но не списанной кредиторской задолженности снижает платежеспособность и финансовую привлекательность компании.

Но списание долгов по кредиту имеет как преимущества, так и недостатки. Выгодно списывать кредиторскую задолженность с целью увеличения налогооблагаемой прибыли организации.

Например, в отчетном периоде у организации случились убытки, сумма которых превысила размер задолженности.

В такой ситуации выплачивать с задолженности, признанной внереализационным доходом, не придется.

Невыгодным будет списание кредиторской задолженности в налоговом периоде, в каком получена прибыль, значительно превосходящая размер долга.

Компенсировать задолженность за счет убытков при списании не удастся. Весь внереализационный доход должен включаться в налогооблагаемую базу.

Потому организации целесообразнее продлить период исковой давности при возможности, что позволит свершить списание в период с меньшей налоговой нагрузкой.

Законные основания

Независимо от причины появления кредиторской задолженности обязательным является требование о ее подтверждении первичными документами. Такая норма вытекает из .

В некоторых случаях перерыв срока позволяет легально отсрочить уплату налогов с просроченной «кредиторки». Должнику достаточно совершить действия, подтверждающие факт наличия задолженности.

Как оформить списание кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность организации списывается в следующем порядке:

Осуществляется инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Важно проводить данную процедуру каждый отчетный период.

По итогам инвентаризации составляется акт с приложением объяснительной записки в произвольной форме, которая объясняет причину возникновения долга и его размер.

Оформляется бухгалтерская справка по итогам .

Издается приказ о списывании кредиторского долга.

Осуществляется списание задолженности.

Прописываются необходимые проводки.

По каким причинам

Долги по кредиту предприятие обязано вернуть. Но не всегда удается выполнить обязательства.

Причинами могут стать:

отсутствия требования о возврате долга;

кредитора как юрлица;

прощение долга;

неизвестное местонахождение кредитора и т. д.

В отношении кредиторской задолженности действует период . В это время кредиторы вправе требовать исполнения финансовых обязательств.

Если давностный срок истек, но никаких требований по поводу долга так и не поступило, то задолженность списывается, то есть признается невозвратной.

С истекшим сроком исковой давности

Списание долга осуществляется в стандартном порядке. Нюанс в том, что в НК РФ четко не установлено, когда списывать долги перед ликвидированным кредитором – на момент прекращения его существования или по истечении срока исковой давности.

Но в принципе простить долг вправе любой кредитор. Например, при тяжелом финансовом состоянии должника стороны могут договориться о частичном возмещении долга.

Если кредитор считает, что полную сумму долга он вернуть не сможет, то он может согласиться на частичное погашение, простив остаток задолженности.

Отражение проводками

При списании долгов формируется доход. Для его отображения используется счет списания кредиторской задолженности в корректировке долга – счет 91 «Прочие доходы».

Операция по списыванию долга с истекшим сроком давности отображается такой проводкой:

Дт 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кт 91 субсчет «Прочие доходы»

Запись выполняется на момент утверждения итогов проведенной инвентаризации в отчетном периоде, когда истек давностный срок.

Основанием выступают результаты инвентаризации, письменное обоснование причин списания и соответствующий приказ.

Как составить бухгалтерскую справку

Бухгалтерская справка становится письменным обоснованием необходимости списания. Составляют ее по итогам инвентаризации, указывая:

размер задолженности;
причину возникновения;
реквизиты кредитора;
основания для списания.

Образец бухгалтерской справки о кредиторской задолженности можно . Руководствуясь актом и справкой, руководитель предприятия издает .

Нюансы при УСН

При УСН не определено точных сроков списания кредиторской задолженности. Потому после составления инвентаризационного акта списание можно осуществить:

по истечении срока давности;
в последний день налогового периода.

Кроме того при в доходы не включаются списанные авансы за невыполненные обязательства, поскольку эти авансы учитываются в доходах на момент их получения.

Важно! Списанная «кредиторка» при УСН всегда относится к доходам, независимо от того, используется ли режим «доходы» или «доходы минус расходы».

Восстановление НДС

Как правило, у организации кредиторская задолженность формируется по причине приобретения товаров (услуг, работ) и получения авансов.

По приобретаемым товарам, облагаемым НДС и при наличии правильно оформленного НДС принимается к вычету:

Дт 68 субсчет «НДС» Кт19

Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению. Соответственно при списании долгов по кредитам НДС не восстанавливается.

Что по поводу НДС по полученному авансу, то он исчисляется к уплате в бюджет на момент получения предоплаты. Значит, и в этом случае восстановить не получится.

В целях налогообложения НДС с аванса можно принять к вычету при выполнении обязательств в счет аванса или при изменении договора и возврате предоплаты.

При списании кредиторской задолженности авансовый НДС у продавца к не принимается.

Образец акта

Документальное подтверждение наличия просроченной кредиторской задолженности выявляется в процессе инвентаризации.

Невыполненные обязательства организации фиксируются актом инвентаризации. Этот документ вместе с бухгалтерской справкой становится основанием для списания «кредиторки» и издания надлежащего приказа.

Составляется акт в произвольной форме. В акте инвентаризации финансовых обязательств компании указывается:

реквизиты кредитора;
номера счетов учета;
сумма долга;
дополнительные обстоятельства (подтвержденная/не подтвержденная задолженность, с истекшим сроком давности).

Значительную часть информации бухгалтерского учета занимают сведения об обязательствах организации перед контрагентами. Задолженность перед кредиторами формирует информацию о сумме долгов перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, подрядчиками, персоналом и другими. При этом соблюдается определенный порядок учета, списания долгов по контрактам и обязательствам.

Характеристика

КЗ или задолженность перед кредиторами – размер обязательств юридического или физического лица согласно действующих контрактов, сделок и договоров. Выделяют несколько типов:

Предоплата покупателей, заказчиков за поставку товаров, оказание услуг.
Заработная плата трудящихся (текущая и депонированная по кассе).
Коммунальные платежи.
Долг перед продавцом за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы.
Величина налоговых платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, перечисление по которым до данного момента не осуществлено.
Долги по подотчетным средствам перед физлицами.
Кредиты, займы (в том числе в валюте).
Простые векселя с истекшим сроком предъявления.
Судебные издержки и прочие.

Предприятия в рамках договорных условий обязуются исполнять обязательства, платить по счетам в установленные сроки. Привлечение сторонних средств, материалов позволяют осуществлять успешную предпринимательскую и хозяйственную деятельность. Если дебитор не хочет заплатить, нарушает условия сделки, к нему применяются штрафные санкции в виде пеней, неустойки по просроченной сумме. За непогашение задолженности, отсутствие поставки или ее возврат компания может быть вовлечена в судебное разбирательство, исходом которого возможно банкротство должника.

Кредиторская задолженность может быть как перед юр., так и физлицами

К кредиторке применяется срок исковой давности, по истечении которого сумма задолженности подлежит списанию и включению во внереализационные доходы юридического лица. Для организации на упрощенной системе налогообложения база для исчисления бюджетного сбора сформируется как выручка, в том числе сумма списанных обязательств, минус расходы.

Поздняя реакция взыскателя не позволит восстановить долг, если неплательщик сможет документально подтвердить окончание законного искового срока. Бухгалтерский учет (БУ) обязательств отражается по кредиту счетов 60, 70, 76, 71, 73, 68, 69, дебету – 62. Списание КЗ с баланса – прекращение действия задолженности по законному основанию.

Причины ликвидации долга

Выделим основные факторы, позволяющие прекратить действие кредиторки:

Окончание срока исковой давности: ст. 196 установлен общий период для истребования долгов, равный тридцати шести месяцам, он действует, в том числе, для списания имеющейся кредиторской задолженности. По отдельным обязательствам продолжительность временного промежутка может быть сокращена, увеличена.
Отсутствие возможности исполнить договоренность: объективной причиной погашения кредиторки по счетам БУ станет признание взыскателя банкротом с последующей ликвидацией (ст.419 ГК РФ).
Прощение долга: на практике данное основание применяется чаще всего по обязательствам с аффилированными лицами. Например, если учредитель предоставил компании займ, а должник в установленный срок не погасил обязательство. Займодавец может принять решение о прекращении действия долга путем подписания договора о прощении (ст. 415 ГК РФ). Иные контрагенты не заинтересованы в дарении собственных средств в связи с экономической необоснованностью, убыточностью процедуры.
По акту государственного органа (ст. 417 ГК РФ): по результатам оценки финансово-имущественного положения неплательщика уполномоченное лицо выносит решение о частичной ликвидации или закрытии полной суммы обязательств ввиду отсутствия источников доходов, активов и т. п. Основание достаточно спорное, взыскатель имеет право в законном порядке добиться его обжалования, начисления штрафных неустоек должнику.
Невозможность исполнения согласно ст. 416 ГК РФ: по обстоятельствам непреодолимой силы (чрезвычайные ситуации, форс-мажоры, стихийные бедствия, военные действия и др.), когда ни одна из сторон сделки не может на них повлиять.
Смерть, исчезновение кредитора (ст. 418 ГК РФ): если взыскатель долга является физическим лицом, признанным без вести пропавшим, либо умершим.

Признание банкротства может быть поводом для списания кредиторской задолженности

Вышеперечисленные причины позволяют списать сумму задолженности в бухучете. На практике часто встречаются ситуации, когда по сверке взаиморасчетов одна сторона должна другой одну копейку. Тогда взыскатель предлагает оформить списание долга, так как ее истребование финансово нецелесообразно.

По п.2 ст. 266 НК РФ безнадежными признаются следующие долги:

С завершенным периодом исковой давности.
При наличии обстоятельств, определенных ГК РФ, свидетельствующих о невозможности удовлетворения требований взыскателя.
Когда издан соответствующий акт госоргана или постановление судебного пристава-исполнителя при отсутствии источников для обращения взыскания, сведений о местонахождении ответчика.
Банкротство, ликвидация участника взаиморасчетов.

Основные принципы

Списание просроченной и безнадежной кредиторской задолженности должно быть осуществлено в строго регламентированные сроки. Нарушение момента оформления хозяйственной операции может повлечь вынесение контролирующим органом предписания об устранении недочета путем подачи корректировочной отчетности с правильно заполненными данными.

Чаще всего нарушение привлечет внимание ИФНС, если искажение данных БУ превысит десять процентов баланса. Особое внимание нужно уделять основаниям для прекращения обязательств в налоговом учете, временному интервалу для оформления проводки.

Очень внимательно бухгалтер должен изучить момент по НДС при закрытии кредиторки, так как существуют ситуации, когда возможно принятие к вычету налога либо включение в сумму списания. Например, когда покупатель получил товар, но не произвел оплату за него и не возместил НДС из бюджета. Тогда после истечения искового срока долг будет списан в полном объеме. Для фирмы на УСН погасить НДС не удастся, так как использованные ТМЦ, услуги не оплачены.

Кредиторка списывается в установленный срок

Исчисление срока

Порядок списания кредиторской задолженности, невозможной к исполнению, с истекшим сроком давности регламентирован ГК, НК РФ, инструкцией по БУ и иными нормативно-правовыми актами. Верное определение даты списания кредиторки позволит корректно отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учетах, привести содержание баланса к максимальной достоверности, сформировать прозрачную информацию о финансовом положении. Нельзя самостоятельно разрабатывать и использовать регламент учета обязательств, такие действия влекут негативные последствия.

Согласно п. 78 Положения по БУ №34н, п. 250 НК РФ задолженность списывается в определенные моменты:

День, следующий за истекшим периодом исковой давности.
Момент исключения ликвидируемого юридического лица, ИП из ЕГРЮЛ на основании выписки, которую можно получить бесплатно на официальном сайте ИФНС.
После даты принятия госорганом соответствующего решения.
На основании акта уполномоченного лица об исчезновении или свидетельства о смерти взыскателя.
Дата вынесения решения Правительством РФ, территориальным отделением бюджетного или внебюджетного фонда об уменьшении суммы обязательств.
В срок, установленный соглашением о прощении долга и др.

Документальное сопровождение

Действующее законодательство в 2018 г. обязует учреждения инвентаризировать расчеты не реже одного раза в год. По усмотрению руководства компании процедура может производиться чаще, о чем во внутренних нормативных документах вносится соответствующая отметка.

Процедура требует соблюдения определенной последовательности. Изначально генеральный директор издает приказ о формировании комиссии, определении объема, срока и правил инвентаризации. Данным документом также утверждается должностное лицо, обязанное оформить хозяйственную операцию, несущее ответственность за правильность и достоверность списания.

Проведение инвентаризации расчетов - одно из обязательных действий учреждения

В назначенный период члены комиссии приступают к детальному изучению документов, подтверждающих факт формирования кредиторки. Наиболее часто в проверке участвуют следующие документы:

Товарная накладная.
Акт выполнения работ, оказания услуг.
Контракт.
Внутренний трудовой распорядок.
Счета полученные, выставленные.
Платежные поручения, квитанции и иные документы оплаты.
Претензии взыскателя, деловая переписка.
Требования, решения контролирующих органов.
Судебные акты, постановления приставов и др.

Дата поставки, аванса, последней переписки, условия сделки покажут, сколько дней существует обязательство, какой промежуток остался до окончания действия искового срока. Важно не допустить ошибки в подсчете и не оформить раннее списание. Тогда помимо замечаний инспекторов должник рискует оказаться вовлеченным в судебное разбирательство с последующим восстановлением и истребованием долга.

По итогам анализа, оценки и контроля исковой давности, продолжительности существования долга, документов-оснований происходит выявление просрочки, составляется инвентаризационная опись (ИНВ №17) с соответствующими отметками о состоянии взаиморасчетов по всем кредиторам. Процедура заканчивается подписанием двух экземпляров формы.

Юридическое лицо вправе самостоятельно разработать необходимую форму для отражения результатов сверки долгов с включением рекомендуемых реквизитов на бланк. В этом случае форма ИНВ №17 используется как образец. Индивидуальный формуляр подлежит утверждению в учетной политике компании.

Бухгалтерская служба составляет информационную справку по КЗ, где пошагово фиксируются сведения о контрагенте, сумме обязательства. Далее исполнительный орган фирмы издает приказ о списании невостребованной, невозможной к взысканию кредиторки в определенные сроки. Бухгалтер на основании данного распоряжения обязан оформить соответствующие проводки.

Закрытие долгов

В срок, назначенный руководителем для исполнения приказа о погашении задолженности, бухгалтерия оформляет запись через автоматизированную систему учета, вносит информацию в регистры.

Типовые проводки по списанию кредиторской задолженности приведены в таблице.

Рассмотрим на примере, как списать кредиторскую задолженность прошлых лет и какие проводки нужно для этого сделать. Компания А в январе 2013 г. поставила фирме Б канцелярскую бумагу. До января 2016 г. должник не исполнил обязательство по оплате, а поставщик не предпринял никаких мер по взысканию дебиторской задолженности. Поэтому долг подлежит списанию и включению в доходы компании А.

Согласно методическим рекомендациям по БУ забалансовый учет кредиторки не предусмотрен, но по усмотрению организации допускается создание обособленного счета за балансом с целью хранения и аккумулирования сведений в течение необходимого времени.

Положительные и отрицательные стороны процедуры

Основной целью своевременного списания невозможных для исполнения долгов позволяет юридическому лицу сформировать картину достоверной информации по счетам бухгалтерского и налогового учета. Данная тактика направлена на обеспечение внешних и внутренних пользователей открытой информацией по сумме долгов фирмы, ее активах, ликвидности, платежеспособности.

Многие компании видят в мероприятиях по ликвидации кредиторки положительные стороны. Например, за отчетный период у организации сформировался отрицательный финансовый результат, нет необходимости уплачивать налог на прибыль в бюджет. Если величина задолженности по обязательствам, которые списываются, не превышает убытки, то внереализационные доходы не повлияют на конечный результат.

В другом случае проводка по списанию увеличит налогооблагаемую базу и приведет к доначислению суммы обязательного бюджетного сбора. Несомненно, положительным моментом правил списания и прекращения действия кредиторской задолженности свыше трех лет становится отсутствие претензий от взыскателя, особенно если процедура проведена с соблюдением всех законных тонкостей и нюансов.

Списание КЗ позволяет компании-должнику освободиться от долгового бремени, избежать споров с кредитором, штрафных санкций, проблем в судебных разбирательствах. Процедура сопряжена с определенными рисками, требует детального изучения и документального оформления, чтобы избежать корректировки отчетности. Списание КЗ влечет рост налоговой нагрузки на организацию.

Кредиторская задолженность — это долг организации (должника) перед третьими лицами (кредиторами). К ней относится задолженность перед: поставщиками, сотрудниками организации по заработной плате, бюджетом, государственными внебюджетными фондами, по полученным кредитам и прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность прекращается в случае исполнения обязательства либо списана как невостребованная.

Списания кредиторской задолженности возможно при:

истечение срока ее исковой давности;
невозможности исполнения обязательства или ликвидации организации;
нереальности взыскания.

Пример списания кредиторской задолженности в проводках

Рассмотрим, как списать кредиторскую задолженность на примере:

Фирма «А» имела задолженность перед поставщиком — 12 000 рублей за 2010 год. . .2014 поставщик принял решение о ее списании.

В бухгалтерии Фирмы «А» была сделана проводка:

Учет просроченной кредиторской задолженности

Просроченная кредиторская задолженность — это задолженность организации, обязательства по которой не были погашены в установленный договором срок.

Списание просроченной кредиторской задолженности прошлых лет осуществляется только после проведения инвентаризации. Ее размер также определяется по результатам инвентаризации и может быть внесен в доходную часть на основании приказа руководителя организации.

Если не проведена инвентаризация и акт, в котором фиксируется истечение сроков исковой давности не составлен, а также приказ о списании руководителем не издавался, то это является фактом нарушения правил бухгалтерского учета. В такой ситуации признание долгов перед кредиторами безнадежными не может быть осуществлено, следовательно, включать их в доходы организация не имеет права.

Течения срока исковой давности начинается с момента обнаружения организацией нарушения своего права. Организация имеет право на списание кредиторской задолженности в день, следующий за днем наступления трехлетнего срока.

Приостановление срока исковой давности возможно, в случае подписания акта сверки, либо частичного погашения задолженности.

Проводки по списанию просроченной «кредиторки»

Рассмотрим на примере:

01.10.2010 Фирма «А» получила от покупателя аванс — 350 000 руб. ( — 50 000 руб.). По договору товар нужно отгрузить в срок — 30 календарных дней с момента получения от него предварительной оплаты. Фирма «А » не исполнила обязательства по отгрузке товара.

По результатам инвентаризации расчетов, проведенной 30.10.2013, руководителем Фирмы «А» был издан приказ о необходимости списания кредиторской задолженности, основанием послужило истечение срока исковой давности. Проводки:

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
01.10.2010			350000	Получение аванса на поставку товаров	Платежное поручение
01.10.2010	76/ «НДС с авансов»	68/ «Расчеты по НДС»	50000	Начисление НДС с суммы полученного аванса	Платежное поручение
30.10.2013	62/ «Авансы, полученные от покупателя»	91/ «Прочие доходы»	350000	Кредиторская задолженность отражена в составе доходов
30.10.2013	91/ «Прочие расходы»	76/ «НДС с авансов»	50000	НДС с аванса отражен в составе расходов	Приказ руководителя, акт сверки

Сумма кредиторской задолженности отражена в составе прочих доходов Фирмы «А», а НДС в составе кредиторской задолженности, зачислен в состав прочих расходов.

В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия.

Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию.

Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов.

Основные понятия

Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.

Исковой срок давности по гражданскому законодательству РФ исчисляется сроком в три года (ст. 196 ГК РФ).

Прерывание сроков исковой давности возможно, если кредитор предъявил организации-должнику иск. Также основанием для прерывания могут служить некоторые действия заемщика, говорящие о признании задолженности, например, путем ответного письма на претензию, признающей наличие неуплаты, подписание акта сверки с кредитором либо частичное погашение долга. После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет.

Основания

Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.

Основанием для списания кредиторской задолженности будет являться невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора () – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу.

В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом .

Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.

Законодательство предполагает в качестве основания для списания использовать акт государственного органа, если в результате его издания выполнения обязательства становится невозможным (ст. ).

Еще одним поводом для списания КЗ является невозможность его исполнения в связи с наступлением события (форс-мажорные обстоятельства), за которое ни одна из сторон отвечать не может (ст. ).

Наконец, основанием для прекращения кредитных отношений может служить смерть кредитора (ст. ), если речь идет о физическом лице.

Все вышеперечисленные основания позволяют осуществить списание безнадежной кредиторской задолженности.

Основные правила

Основное правило, применяемое к списанию кредиторской задолженности – бухгалтерский учет этой операции производится именно в тот период, когда истек срок ее исковой давности.

Если произошло нарушение этой нормы придется подавать уточненную декларацию в следующем отчетном периоде.

Сроки

Задача бухгалтера организации заключается в том, чтобы правильно исчислить сроки сумм, подлежащих списанию. Это необходимо для того, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль.

Исходя из установленного законом трехгодичного периода для подачи иска бухгалтер долен проверить соблюдены ли все условия для списания долга, не было ли прерывания, в случае если организация-должник каким-либо образом входила в контакт с кредитором: гарантийное письмо, подписанный акт сверки и т.д. Если контактов не было за основу берется временной интервал с даты последнего платежа или с даты окончания кредитного соглашения.

Документальное оформление

Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.

Проведение процедуры складывается из подготовки:

акта инвентаризации;
справки бухгалтера;
приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.

Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.

При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме .

Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.

Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:

номер договора и дата его составления;
ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
информация о компании-кредиторе.

Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.

Приказ на списание просроченной кредиторской задолженности

Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.

Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.

В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.

Порядок процедуры

Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:

Выявление суммы просроченной задолженности в ходе проведения инвентаризации в конце отчетного периода.
Составление бухгалтерской справки по выявленной КЗ.
Издание директором (руководителем) компании приказ о списании долга на основании нормативных документов.
Внесение бухгалтерией соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.

В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:

Дебет 60 – Кредит 91-1

Налогообложение

Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.

Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:

приказ о проведении инвентаризации;
ведомость по инвентаризации по типовой форме;
бухгалтерская справка;
приказ руководителя о списания КЗ.

При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.

Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.

Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.

Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.

Иногда, чтобы не списывать кредиторскую задолженность и тем, самым увеличивать сумму налога на прибыль организация сознательно идет на прерывание сроки исковой давности. В этом случае задолженность может тянуться годами, если кредитор не истребует ее в судебном порядке.

Что бывает в тех случаях, когда компании невнимательно относятся к кредиторской задолженности, затягивая сроки ее списания? В худшем случае это может послужить поводом для налоговых органов для доначисления налогов.

Таким образом, списание кредиторской задолженности достаточно сложная и длительная процедура, требующая внимательного отношения к срокам исковой давности. Оформление списания должно производится, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

От правильного оформления списания КЗ зависит сумма налога на прибыль, поэтому руководству компанию следует дисциплинированно подходить к решению этого вопроса.