Главная / Ликвидация бизнеса

Основы бухучета затраты и себестоимость продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Здравствуйте! Многие задаются вопросом: что такое себестоимость товаров или продукции? Для производства любых товаров затрачивается ряд разнообразных ресурсов: природных, энергетических, земельных, финансовых, трудовых и т.д. Сумма всех понесенных затрат и будет составлять себестоимость продукции. Подробней данный вопрос рассмотрим в этой статье!

Что такое себестоимость товара

Для начала давайте рассмотрим определение себестоимости товара.

Себестоимость товара — это денежная оценка текущих затрат предприятия на изготовление и реализацию товара, а также фактическая стоимость трудовых и финансовых ресурсов.

Фактически себестоимость — это показатель производственной и хозяйственной деятельности фирмы, отражающий финансовые затраты организации на производство продукции. От себестоимости напрямую зависит цена товара. Чем ниже себестоимость готовой продукции, тем выше рентабельность предприятия.

Как определить себестоимость товаров

В зависимости от способа ведения учета расходов, сформировалось несколько методов расчета себестоимости товара: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный. В свою очередь, себестоимость также подразделяется на несколько видов: валовая, товарная и реализованная.

Что входит в себестоимость товара

Наверняка каждый начинающий предприниматель хоть раз задавался вопросом: зачем нужна себестоимость? А нужна она для того, чтобы объективно оценить рентабельность предприятия, определить оптовую и розничную цену товара, дать объективную оценку эффективности расходования и использования ресурсов.

Себестоимость товара учитывает множество показателей, в зависимости от того, что именно необходимо проконтролировать.

Себестоимость единицы товара напрямую зависит от количества произведенной или приобретенной продукции. Чтобы понять это, достаточно рассмотреть простой пример:

Допустим, вы отправились в магазин, чтобы купить пачку чая стоимостью 100 рублей. Тогда расчет себестоимости приобретет следующий вид:

Предположим, на поездку вы затратили 1 час (при предположительной оценке стоимости рабочего часа в 100 рублей);
Предположительная амортизация автомобиля составила 15 рублей.

Следовательно, себестоимость товара включает в себя: Стоимость партии товара (в данном случае пачки чая)+Затраты)/Количество = 215 рублей.

Картина значительно изменится, если вы приобретете не одну пачку чая, а, предположим, пять:

Себестоимость = ((5*100)+100+15)/5 = 123 рубля.

Пример наглядно показывает, что напрямую зависит от приобретаемого количества продукции — чем большее количество вы приобретаете (или производите), тем дешевле вам обходится каждая его единица. Ни одно предприятие не заинтересовано в увеличении себестоимости товара.

Виды себестоимости продукции

По сути, себестоимость — это сумма всех затрат, отнесенных на производство и выпуск товаров. Себестоимость может быть рассчитана как на весь производимый товар, так и на отдельную товарную единицу.

Строго говоря, видов себестоимости существует несколько, и, в зависимости от того, какую именно сферу деятельности хочет проконтролировать предприниматель, можно рассчитать следующие показатели:

Цеховая, содержащая затраты всех подразделений организации, направленные на изготовление продукции;
Производственная, включающая в себя цеховую себестоимость, а также общие и целевые расходы;
Полная, состоящая из производственных затрат и расходов на реализацию продукции;
Общехозяйственная, включающая в себя расходы, не относящиеся напрямую к производственному процессу, а направленные на ведение бизнеса.

Производственная себестоимость содержит в себе все ресурсы, затраченные на этапе производства, а именно:

Затраты на приобретение сырья и основных материалов для изготовления продукции;
Затраты на топливно-энергетическое обеспечение производства;
Оплата труда работникам предприятия;
Затраты на внутреннее перемещение сырья и материалов;
Техническое обслуживание, текущий ремонт и содержание основных фондов предприятия;
Амортизация оборудования и основных фондов.

Реализованная себестоимость подразумевает под собой затраты предприятия на этапе реализации товара, а именно:

Затраты на фасовку/упаковку/консервацию продукции;
Затраты на транспортировку товара на склад дистрибьютора или до непосредственного покупателя;
Затраты на рекламу продукции.

Полная себестоимость товара складывается из производственной и реализованной себестоимостей. Также в этом показателе учитываются затраты на приобретение оборудования.

Расходы на ведение предпринимательской деятельности и принято делить на определенные периоды, в течение которых данные затраты должны себя окупить. Подобные затраты равными долями прибавляются к общим затратам на производство и реализацию продукции и входят в понятие общей себестоимости.

Также существует себестоимость плановая, это средняя предполагаемая себестоимость производимой продукции, изготовляемой в плановом периоде (например, за год). Такая себестоимость рассчитывается при наличии норм расхода на использование материалов, энергетических ресурсов, оборудования и т.д.

Для определения себестоимости одной единицы готовой продукции применяют такое понятие, как предельная себестоимость. Этот показатель напрямую зависит от количества производимой продукции и отражает эффективность дальнейшего расширения производства.

Помимо себестоимости продукции, так же существует и

Структура себестоимости классифицируется по статьям калькуляции и элементам затрат.

По статьям калькуляции:

Сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты и т.д., необходимые для производства товара;
Топливные и энергетические ресурсы, затраченные на производство;
Амортизация основных фондов предприятия или основных средств (оборудование, оснастка, техника и т.д.), расходы на их содержание и техническое обслуживание;
Оплата труда основному персоналу (оклад или тариф);
Дополнительная оплата труда персоналу (премии, доплаты, надбавки, выплачиваемые согласно законодательству);
Отчисления в различные внебюджетные фонды (например, пенсионный фонд, фонд соцстрахования и т.д.);
Расходы на производство в целом (расходы на реализацию, затраты на транспортировку, ФОТ сотрудникам предприятия и т.д.);
Расходы на командировки (стоимость билетов, оплата гостиницы, суточные);
Оплата работы сторонних организаций;
Затраты на содержание административного аппарата.

По элементам затрат:

Расходы на материалы (сырье, детали, комплектующие, топливные и энергетические ресурсы, общепроизводственные затраты и т.д.);
Затраты на заработную плату сотрудников (оплата труда рабочих, вспомогательного рабочего персонала, например, обслуживающих оборудование, оплата труда ИТР, служащих, т.е. руководителей, менеджеров, бухгалтеров и т.д., младшего обслуживающего персонала);
Отчисления в социальные учреждения;
Амортизация основных фондов предприятия;
Прочие расходы, направленные на рекламу, реализацию, маркетинг и прочее).

Под общепроизводственными затратами принято понимать расходы организации на выплаты заработной платы руководящему составу, оплата охраны, расходы на командировки, а также оплата труда отдела управления. Также к этой статье расходов относится амортизация и содержание зданий и сооружений, охрана труда, подготовка и обучение специалистов.

На рисунке отражены примерные статьи расхода предприятия на производство продукции.

Теория ограничений

Согласно этой теории, существуют определенные значительные затраты, которые не зависят от количества выпускаемой продукции. Такие издержки включают в себя кредитные платежи, оплата аренды и начисление заработной платы постоянным сотрудникам. При наличии таких постоянных издержек, использование себестоимости продукции в качестве индикатора становится ограничителем экономической политики предприятия, что может привести к нелогичным решениям. Например, товар, продаваемый ниже себестоимости, снимается с производства, что,в свою очередь, повышает себестоимость других производимых товаров.

Методы расчета себестоимости товаров

Единой методики расчета себестоимости как таковой не существует. Данный показатель можно рассчитывать абсолютно по-разному, в зависимости от вида продукции, способа и технологии ее производства и еще многих различных факторов.

Как правило, для того, чтобы произвести расчет себестоимости продукции, нужно учесть следующие факторы:

Сумму всех расходов на производство и реализацию продукции;
Затраты производителя на деятельность в качестве предпринимателя;
Расходы, связанные с оформлением документации на продукцию.

Вести учет себестоимости товаров необходимо непосредственно за определенный производственный цикл продукции. Для того чтобы определить цену товара, нужно сделать калькуляцию себестоимости. Ее составляют, исходя из количества произведенной продукции (в штуках, метрах, тоннах и т.д.). В калькуляции должны быть отражены абсолютно все расходы, связанные с производством. (Какие именно статьи входят в состав калькуляции, рассказано в параграфе «Структура себестоимости»).

Метод №1

Полное добавление расходов в себестоимость. Себестоимость бывает полная и усеченная. При полной себестоимости учитываются все расходы предприятия. При усеченной — себестоимость единицы продукции при переменных затратах. Постоянная доля общепроизводственных расходов относится на уменьшение прибыли в конце установленного периода и не распределяется на произведенный товар.

При таком методе определения себестоимости на этот показатель оказывают влияние и переменные и постоянные расходы. При прибавлении к себестоимости необходимой рентабельности определяется цена продукции.

Метод №2

В этом методе фактическая и нормативная себестоимости рассчитываются, основываясь на расходах, понесенных предприятием. Нормативная себестоимость позволяет контролировать расходы на сырье и материалы, и, в случае отклонения от норм, принимать соответствующие меры. Этот метод весьма трудоемкий.

Метод №3

Попередельный метод. Он удобен для применения на предприятиях с серийным или поточным выпуском, при этом продукция проходит несколько этапов обработки.

Метод №4

Процессорный метод применяется в основном на предприятиях добывающей промышленности.

Итак, чтобы произвести расчет полной себестоимости продукции, воспользуемся следующим алгоритмом:

Вычисляем переменные издержки для производства одной единицу продукции с учетом затрат;
Из общезаводских затрат выделяем именно те, которые относятся к данному виду продукции.
Суммируем все расходы, напрямую не относящиеся к производственному процессу.

Полученное значение и будет себестоимостью готовой продукции.

Поскольку видов себестоимости существует несколько, то и одной расчетной формулой тут не обойтись.

Затраты на производство:

С = МЗ+А+Тр+ прочие расходы

Где С – себестоимость затрат;

МЗ – материальные затраты организации;

А – амортизационные отчисления;

Тр – растраты на заработную плату сотрудникам фирмы.

Чтобы получить полную себестоимость готовой продукции, нужно сложить вместе все затраты на ее производство:

Где ПС — полная себестоимость;

ПРС — производственная стоимость товара, которая вычисляется исходя из затрат на производство (расходов на материалы и сырье, амортизацию производственных фондов, социальные и иные отчисления);

РР — затраты на реализацию товара (упаковку, хранение, транспортировку, рекламу).

Себестоимость реализованной продукции вычисляется по формуле:

Где ПС – полная себестоимость,

КР – затраты, связанные с коммерческой деятельностью предприятия,

ОП – остатки нереализованной продукции.

Валовая себестоимость определяется как:

С = Затраты на производство — непроизводственные расходы — будущие расходы

Если предприятие выпускает только один вид продукции, то его себестоимость и цену можно определить с помощью метода калькулирования. При этом цена единицы товара получается при делении суммы всех расходов, потраченных на производство, на количество произведенной продукции. Стоит помнить, что все расчеты производятся за определенный установленный период.

Подсчет и анализ себестоимости товара, выпускаемого крупным предприятием, очень сложный и трудоемкий процесс, требующий определенных знаний, поэтому подобные задачи решает бухгалтер. При этом принято разделять затраты на прямые и косвенные.

Самым распространенным способом определения цены товара является калькулирование себестоимости производства продукции, поскольку этот метод позволяет подсчитать издержки при производстве отдельной единицы продукции.

Классификация затрат

В зависимости от того, какую задачу вы хотите реализовать, затраты классифицируются следующим образом:

Существует два вида расходов, которые принято прибавлять к себестоимости готового товара. Это прямые расходы (эти затраты точным, либо единичным способом прибавляются к себестоимости готовой продукции) и расходы косвенные (затраты, прибавляемые к предмету калькулирования по методике, установленной на предприятии). К косвенным относятся общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие издержки;
В зависимости от количества или объемов произведенной продукции затраты бывают:

Постоянными (не зависящими от объема произведенного товара), указываемыми на единицу произведенной продукции;
Переменными (зависящими от объема производства или продаж);

Также бывают затраты, значимые для определенного случая. Такие как, релевантные (зависимые от принятых решений) и нерелевантные (не относящиеся к принимаемым решениям).

Все перечисленные показатели издержек и затрат в значительной степени влияют на образование цены товара. Но есть еще один немаловажный показатель – налоговые вычеты.

Работа добавлена на сайт сайт: 2016-03-30

;color:#000080" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт расходов на формирование производственной

;color:#000080" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">себестоимости ГП, работ и услуг.

Себестоимость незавершенного произ-ства сч. № 23, в готовой продукции сч. № 26 и реализованной продукции сч. № 90 определяется по произ-ной себестоимости, согласно стандарту № 16 «Расходы».

В фактическую произ-ную себестоимость продукции, работ, услуг включается:

прямые материальные расходы это стоимость сырья основных материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и др. материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции;
прямые расходы на оплату труда это з/пл и др. выплаты работникам, занятым в произ-стве, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции;
другие прямые расходы это все произ-ные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции, в частности налоги на ФОТ, амортизация произ-ного оборудования, текущий ремонт оборудования и т.д.;
общепроизводственные (ОПР ) расходы это сч. № 91, в т.ч.:
расходы на управление произ-ством (оплата труда аппарата управления цехами, участками, бригадами, налоги на ФОТ на эту з/пл, медицинские страховки, оплата служебных командировок персонала цехов);
амортизация основных средств ОПР назначения;
амортизация нематериальных активов ОПР назначения;
расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, др. необоротных активов ОПР назначения
коммунальные услуги (отопление, освещение, водоснабжение) и др. расходы на содержание произ-ных помещений;
расходы на усовершенствование технологий и организации произ-ства;
расходы на обслуживание произ-ного процесса (оплата труда ОПР персонала, налоги на ФОТ, медицинские страховки, расходы на осуществление технологического контроля за произ-ными процессами и качеством продукции, работ, услуг);
расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;
потери от брака, оплата простоев, др. расходы, связанные с процессом произ-ства, которые нельзя в момент их осуществления отнести на конкретный вид продукции в связи, с чем они подлежат распределению.

Перечень и состав статей калькулирования определяется пред-тием.

ОПР расходы относятся к непрямым расходам.

Непрямые расходы это расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путём в связи, с чем подлежат распределению. Если прямые расходы нельзя непосредственно отнести к определенному виду продукции, они распределяются с использованием базы распределения, установленной на пред-тии. Как правило, базой распределения является общая сумма прямых расходов или з/пл основных производственных рабочих.

Все прямые расходы на произ-ство учитываются на сч. № 23. Кроме того, особенностью при определении себестоимости ГП является применение понятия «нормальная произ-ная мощность». Именно на базе «нормальной произ-ной мощности» производится распределение постоянных ОПР.

«Нормальная произ-ная мощность» это ожидаемый средний объём деятельности, который может быть достигнут при обычных условиях работы пред-тия на протяжении нескольких лет или операционных циклов, с учётом запланированного обслуживания произ-ства.

ОПР (сч. № 91) делятся на постоянные и переменные.

К переменным ОПР относятся расходы на обслуживание и управление произ-ством, которые изменяются прямо пропорционально изменению объёмов деятельности.

Переменные ОПР распределяются на каждый объект расхода с использованием базы распределения (часы работы, з/пл, объём деятельности, прямые расходы), исходя из фактической мощности отчётного периода, т.е. переменные ОПР включаются в себестоимость ГП полностью. А на единицу продукции они определяются, исходя из базы принятой на пред-тии.

К постоянным ОПР относятся расходы, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объёма деятельности.

Постоянные ОПР распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часы работы, з/пл, объёмы деятельности, прямые расходы), исходя из «нормальной произ-ной мощности» (запланированной). Нераспределенные постоянные ОПР включаются в состав себестоимости реализованной продукции, работ, услуг в период их возникновения.

Перечень и состав постоянных и переменных ОПР устанавливается пред-тием.

Напр.: на пред-тии базой распределения ОПР является объём деятельности.

«Нормальная произ-ная мощность» пред-тия при обычных условиях работы пред-тия составляет 1 000ед ГП. В течении отчётного периода фактическая сумма переменных ОПР составляет 9 000,00грн.

Сумма постоянных ОПР при «нормальной произ-ной мощности составляет» 4 000,00грн.

В себестоимости единицы ГП постоянные расходы при «нормальной мощности» составляют:

4 000,00грн. / 1 000ед. ГП = 4,00грн.

I . вариант: фактический объём произ-ства достиг в январе 900ед. ГП и оказался ниже «нормальной произ-ной мощности» (1 000ед.)

Фактическая сумма ОПР составила по данным учёта 13 000,00грн. (все ОПР).

определяем сумму переменных ОПР по фактическим учётным данным

1 000ед. по плану 9 000,00грн. заплан. 900 * 9 000,00

900ед. изгот. Х грн. Х = 1 000 = 8 100,00грн.;

определяем сумму постоянных расходов отчётного периода

13 000,00грн. 8 100,00грн. = 4 900,00грн.;

рассчитываем сумму постоянных распределенных расходов (которые включаются в себестоимость произведенной продукции), исходя из фактической мощности 900ед. и суммы постоянных расходов на единицу продукции при «нормальной произ-ной мощности» 4,00грн.

900ед. * 4,00грн. = 3 600,00грн., т.е. исходя из запланированной ставки 4,00грн. на 1ед. продукции, сумма постоянных расходов должна была составить 3 600,00грн., а составила 4 900,00грн.;

определяем сумму постоянных нераспределенных расходов, которые относятся на себестоимость реализованной ГП отчётного периода

4 900,00грн. 3 600,00грн. = 1 300,00грн.

Схема проводок:

Дт 23 Кт 91 8 100,00грн.;
Дт 23 Кт 91 3 600,00грн.; переменные постоянные ОПР
Дт 901 Кт 91 1 300,00грн.; ОПР 8 100,00грн.
Дт 791 Кт 901 1 300,00грн. распределённые нераспределённые

Сч. № 901 появляется после отгрузки. 3 600,00грн. 1 300,00грн.

Если в течение отчётного периода не было реализации ГП, и не возник сч. № 901, тогда нераспределенные ОПР нельзя отнести на сч. № 901, а необходимо отнести на сч. № 949

Дт 949 Кт 91 1 300,00грн.

Дт 791 Кт 949 1 300,00грн.

II . вариант: фактический объём произ-ства в феврале достиг 1 100ед. ГП, что превышает «нормальную произ-ную мощность» - 1 000ед. При этом ОПР составили те же 13 000,00грн.

определяем сумму переменных ОПР

1 000ед. 9 000,00грн. 1 100 * 9 000,00

1 100ед. Х грн. Х = 1 000 = 9 900,00грн.;

определяем сумму постоянных ОПР

13 000,00 9 900,00 = 3 100,00грн.;

определяем сумму постоянных распределенных ОПР (которые включаются в себестоимость произведенной продукции), исходя из фактической мощности 1 100ед. и суммы постоянных расходов на единицу продукции при «нормальной произ-ной мощности» 4,00грн.

1 100ед. * 4,00грн. = 4 400,00грн., т.е. сумма постоянных ОПР должна была составить 4 400,00грн., а составила 3 100,00грн. Данная сумма не подлежит распределению, а относится целиком на себестоимость ГП.

Схема проводок: ОДт сч. № 91 13 000,00грн.

Дт 23 Кт 91 9 900,00грн.
Дт 23 Кт 91 3 100,00грн. переменные постоянные

ОПР 9 900,00грн. распределенные

ОПР 3 100,00грн.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Брак в произ-стве.

Для учёта произ-ного брака предназначен сч. № 24 «Брак в произ-стве».

Браком считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы, работы качество, которых не соответствует установленным стандартам или техническим хар-кам, и которые не могут быть использованы по своему прямому назначению, или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление.

Внутренний произ-ственый брак оценивается по фактической себестоимости затрат на произ-ство. Себестоимость брака и расходы на его исправление собираются на сч. № 24, с которого списываются на сч. произ-ственых запасов, на возмещение виновным лицом или др. операционные расходы. Схема проводок:

на суму выявленного брака уменьшаем основные расходы на произ-ство продукции

Дт 24 Кт 23 2 000,00грн.;

относим на увеличение стоимости брака расходы, связанные с его исправлением
начислена з/пл работникам, занятым исправлением брака

Дт 24 Кт 661 450,00грн.;

списаны материалы на исправление брака

Дт 24 Кт 201 350,00грн.;

оприходованы вспомогательные материалы от брака

Дт 209 Кт 24 1 200,00грн.;

отнесена стоимость брака на возмещение виновным лицом

Дт 661 Кт 24 500,00грн. не более 50% от з/пл к выдаче можно удерживать;

отнесена сумма исправленного брака на увеличение себестоимости производимой продукции

Дт 23 Кт 24 850,00грн.;

списана невозмещённая сумма неисправимого брака на расходы отчётного периода

Дт 949 Кт 24 250,00грн.;

Дт 791 Кт 949 250,00грн.

Сч. № 24 закрываем, С-до не имеет, в балансе не отражается.

Дт № 24 Кт

2 000,00

450,00

350,00

1 200,00

500,00

850,00

250,00

ОДт 2 800,00

ОКт 2 800,00

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт сырья и материалов.

Основную массу материалов пред-тие получает от поставщиков на основе заключенных договоров. Первичные док-нты это накладная, товаротранспортная накладная. Сырьё и материалы необходимы для выпуска ГП, выполнения работ и предоставления услуг.

Расход сырья и материалов оформляется лимитно-заборными карточками, где указывается лимит отпуска материалов на месяц или на квартал (стр. 106 зелёной методички). Это плановый док-нт. Затем делается запись в карточке о фактическом кол-ве отпущенных материалов. Лимитно-заборные карточки являются важным средством контроля за соблюдением норм расхода материалов.

Учёт материалов на складах ведётся в карточках складского учёта. Для увязки количественного складского учёта со стоимостным бух. учётом для каждого склада материально ответственные лица открывают книгу остатков материала. Эти книги каждого 1-го числа месяца бухгалтерия передаёт на склады для перенесения в них из карточек складского учёта количественных остатков каждого вида и сорта материала на начало нового месяца. В бухгалтерии эти остатки оценивают по учётным ценам и подсчитывают итоги в денежном выражении. В установленные сроки материально ответственным лицом составляется материальный отчёт и вместе с приходными и расходными док-тами сдаётся в бухгалтерию. Данные сведения должны быть указаны в «Приказе об учётной политике».

Если пред-тие производит ГП, то на каждый её вид должны быть утверждены нормы расходов материалов согласно ГОСТу (государственный стандарт) или ТУ (техническое условие) следующей формы:

Утверждаю

Директор ФИО

(подпись)

Дата

Нормы расхода сырья и материалов.

На

Наименование готовой продукции

;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> НАИМЕНОВАНИЕ СЫРЬЯ

;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ЕД. ИЗМЕРЕНИЯ

;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> КОЛ-ВО

Расход материалов на выполнение работ, услуг оформляется актом списания

Акт № от « » 2006г.

На списание материалов .

На выполнение работ (услуг) по договору № от « » 2006г. для ЗАКАЗЧИКА

Наименование

были использованы следующие материалы:

;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НАИМЕНОВАНИЕ	;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">ЕД. ИЗМЕРЕНИЯ	;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> КОЛ-ВО	;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ЦЕНА	;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> СУММА

Итого

W общая сумма прописью учётная цена склада

(покупная цена без НДС)

Подпись директора печать

Расход материалов на произ-ство ГП оформляется актом выхода.

Утверждаю

Директор ФИО

(подпись)

Дата

Акт №

Выхода готовой продукции.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НАИМЕНОВАНИЕ

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ПРОДУКЦИИ

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> КОЛ-ВО

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ВЫХОДА

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ИСПОЛЬЗОВАНЫЕ МАТЕРИАДЫ

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ЕД. ИЗМЕРЕНИЯ

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">КОЛ-ВО

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ЦЕНА

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">СУММА

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">

Учётная цена склада, рассчитанная согласно принятого метода выбытия запасов

(«Приказ об учётной политике» - FIFO или средневзвешенная себестоимость)

Учёт произ-ственых запасов ведётся на А сч. № 20 по фактической себестоимости приобретения, которая состоит из покупной цены и транспортно-заготовительных расходов, согласно П(С)БУ № 9 «Запасы». По Дт сч. № 20 отражаются поступления произ-ственых запасов, а по Кт отражается расход на произ-ство ГП, выполнение работ, предоставление услуг или на реализацию. С-до сч. № 20 только по Дт.

Ж/о сч. № 20 ведётся по наименованию произ-ственых запасов по субсчетам. Схема проводок:

перечислена предоплата поставщику за материалы на сумму 36 000,00грн., в т.ч. НДС

Дт 631 Кт 311 36 000,00грн.

Дт 641/НДС Кт 644 6 000,00грн. налог. накл. пост-ка, отражаем налог кредит с предоплаты;

оприходованы материалы на склад

Дт 201 Кт 631 30 000,00грн.

Дт 644 Кт 631 6 000,00грн. закрываем НДС с предоплаты;

списаны материалы на произ-ство ГП, работ, услуг

Дт 23 Кт 201 5 000,00грн.;

списаны стройматериалы на ремонт офиса

Дт 92 Кт 205 12 000,00грн.

Дт 791 Кт 92 12 000,00грн.

Задача: материалы по учётной цене 8 000,00грн были проданы за 12 000,00грн, в т.ч. НДС. Схема проводок:

отгружены материалы покупателю, сч. № 377 «Прочие дебиторы» для прочих продаж

Дт 377 (вместо 361) Кт 712 12 000,00грн.

Дт 712 Кт 641/НДС 2 000,00грн.;

списываем покупную стоимость материалов

Дт 943 Кт 201 8 000,00грн.

Дт 791 Кт 943 8 000,00грн. закрываем расходы

Дт 712 Кт 791 10 000,00грн. списываем доходы

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Калькуляция.

В конце месяца, после того как подсчитаны обороты по сч. № 23 и определено кол-во выпущенной продукции, составляется калькуляция. В калькуляции определяется фактическая себестоимость единицы продукции каждого вида.

Структура калькуляции.

Калькуляция за 2006г.

Месяц

На количество

Наименование изделия

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">СТАТЬИ ЗАТРАТ	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НА ВЫПУСК	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НА ЕДИНИЦУ
I . Прямые: з/пл рабочих; налоги на ФОТ; сырьё и материалы	из расчётной ведомости; расчёт налогов на ФОТ; по актам выхода ГП	ОКт сч. № 23 кол-во фактического выхода = Фактическая произ-ная Себестоимость Единицы
II . Общепроизственные расходы переменные; постоянные распределённые	В расчёте распределения Общепроизводственных Расходов
III . Восстановленный произ-ный брак	из актов передачи в произ-во

ОДт сч. № 23

Если пред-тие выпускает несколько видов ГП, то калькуляцию можно оформить следующим образом. Напр.: база распределения ОПР з/пл рабочих, пред-тие выпускает два вида ГП, незавершенного произ-ства нет. За отчётный месяц из произ-ства было выпущено 1 000ед. продукции А и 2 000ед. продукции Б. Согласно норм расхода, на продукцию А было израсходовано материала на сумму 30 000,00грн., а на продукцию Б 45 000,00грн. Согласно расчётной ведомости з/пл рабочих, начислено:

по продукции А 3 000,00грн., налоги на ФОТ 1 125,00грн.;
по продукции Б 5 000,00грн., налоги на ФОТ 1 875,00грн.

Начислена арендная плата за месяц произ-ного помещения 640,00грн., кроме того НДС 128,00грн. Списаны командировочные начальника цеха 260,00грн. Начислен износ малоценных необоротных материальных активов (МНМА ) на сумму 45,00грн. Начислен износ ОС произ-ного назначения 60,00грн. Начислен износ ОС общепроиз-ного назначения 12,00грн.

Задание:

составить проводки на основании первичных док-нтов;
составить ж/о сч. № 23 «Произ-ство»;
составить калькуляцию по каждому изделию.

Решение:

списаны материалы на произ-ство

Дт 23 Кт 201 75 000,00грн. = 30 000,00грн. + 45 000,00грн.;

начислена з/пл произ-ным рабочим

Дт 23 Кт 661 8 000,00грн. = 3 000,00грн. + 5 000,00грн.;

начислены налоги на ФОТ

Дт 23 Кт 65 3 000,00грн. = 1 125,00грн. + 1 875,00грн.;

перечислена предоплата за аренду произ-ного помещения

Дт 685 Кт 311 768,00грн.

Дт 641/НДС Кт 644 128,00грн. отражаем налог. кредит;

получены услуги аренды, согласно подписанного акта

Дт 91 Кт 685 640,00грн.

Дт 644 Кт 685 128,00грн. закрываем НДС с предоплаты

отнесены услуги аренды на себестоимость ГП

Дт 23 Кт 91 640,00грн.;

утверждены и списаны командировочные начальника цеха

Дт 91 Кт 372 260,00грн.

отнесены командировочные на себестоимость ГП

Дт 23 Кт 91 260,00грн.;

начислен износ произ-ных МНМА

Дт 23 Кт 132 45,00грн.;

начислен износ произ-ных ОС

Дт 23 Кт 131 60,00грн.;

начислен износ общепроиз-ных ОС

Дт 91 Кт 131 12,00грн.

закрываем на себестоимость ГП

Дт 23 Кт 91 12,00грн.;

ж/о сч. № 23 «Производство».

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> СТАТЬИ ЗАТРАТ	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> С КРЕДИТА СЧЕТОВ	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ОДТ	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">В ДЕБЕТ СЧЕТОВ	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ОКТ

материалы	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">75 000,00						" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">75 000,00
з/плата		" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">8 000,00					" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">8 000,00
налоги на ФОТ			" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">3 000,00				" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">3 000,00
аренда				" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">640,00			" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">640,00
командировочные				" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">260,00			" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">260,00
износ МНМА						" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">45,00	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">45,00
износ произ-ных ОС					" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">60,00		" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">60,00
износ общепроиз. ОС				" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">12,00			" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">12,00
Итого	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">75 000,00	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">8 000,00	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">3 000,00	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">912,00	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">60,00	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">45,00	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">87 017,00	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">87 017,00	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">87 017,00

сдана ГП на склад по накладной

Дт 26 Кт 23 87 017,00грн.

Калькуляция.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НАИМЕНОВАНИЕ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ПРОДУКЦИИ	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> К-ВО " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">ВЫПУСКА	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">МАТЕРИ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> АЛЫ	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> З/ПЛ	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НАЛОГИ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> НА ФОТ	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> % " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">РАСПР	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ПРОЧИЕ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">РАСХОДЫ	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ИТОГО " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ОКТ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> 23	" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">СЕБЕСТО " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ИМОСТЬ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">ЕДИНИЦЫ
Продукция А	1 000	30 000,00	3 000,00	1 125,00		386,46	34 511,465	34,51
Продукция Б	2 000	45 000,00	5 000,00	1 875,00		630,54	52 505,54	26,25
Итого		75 000,00	8 000,00	3 000,00	100%	1 017,00	87 017,00

Определяем % распределения прочих расходов по продукции А

8 000,00грн. 100% 3 000,00грн. * 100

3 000,00грн. Х Х = 8 000,00грн. = 38%

Определяем % распределения по продукции Б

100% 38% = 62%;

Определяем сумму прочих расходов (ОПР)

87 017,00грн. (75 000,00грн. + 8 000,00грн. + 3 000,00грн.) = 1 017,00грн.

ОКт 23 прямые расходы

Сумма ОПР по продукции А

1 017,00грн. * 38% = 386,46%

Сумма ОПР по продукции Б

1 017,00грн. 386,46грн. = 630,54грн.;

Определяем затраты на выпуск продукции А

30 000,00грн. + 3 000,00грн + 1 125,00грн. + 386,46грн. = 34 511,46грн.

Определяем фактическую произ-ную себестоимость единицы продукции А

34 511,46грн. / 1 000шт. = 34,51грн.;

Определяем затраты на выпуск продукции Б

45 000,00грн + 5 000,00грн. + 1 875,00грн. + 630,54грн. = 52 505,54грн.

Определяем фактическую произ-ную себестоимость единицы продукции Б

52 505,54грн. / 2 000шт. = 26,25грн.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт выпуска и реализации ГП.

Готовой считается продукция обработка, которой полностью закончена, которая укомплектована, соответствует установленным стандартам или ТУ, принята техническим контролем и сдана на склад. ГП, подлежащая сдачи заказчикам на месте и, не оформленная актом приёмки, числится в составе незавершенного произ-ства. В балансе остатки ГП отражаются по фактической произ-ной себестоимости. В связи с тем, что фактическая произ-ная себестоимость ГП может быть рассчитана только в конце месяца, когда подсчитаны все расходы и составлена калькуляция, текущее движение ГП ведётся в натуральном измерителе. Выпущенная из произ-ства ГП, сдаётся на склад по накладной.

Синтетический учёт наличия и движения ГП по фактической произ-ной себестоимости ведётся на А счёте № 26. По Дт сч. № 26 отражается поступление ГП из произ-ства на склад. По Кт сч. № 26 отражается реализация ГП покупателям. С-до сч. № 26 только по Дт. Например:

сдана на склад ГП продукция по фактической произ-ной себестоимости

Дт 26 Кт 23 87 017,00грн.;

вся ГП продукция была отгружена оптом покупателю с наценкой 15%

определяем продажную стоимость ГП

87 017,00грн. * 1,15 * 1,2 = 120 083,46грн.

отгрузка

Дт 361 Кт 701 120 083,46грн. отгружена ГП покупателю, выписана товарн. накл.

Дт 701 Кт 641/НДС 20 013,91грн. выписана налог. накл.

списываем себестоимость реализации

Дт 901 Кт 26 87 017,00грн.

закрываем расходы

Дт 791 Кт 901 87 017,00грн.

закрываем доходы

Дт 701 Кт 791 100 069,55грн.;

получена оплата от покупателя

Дт 311 Кт 361 120 083,46грн. вып. банка.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Рентабельность.

Прибыль (С-до Кт 791)

Рентабельность = * 100 = %

Фактическая Админ. Расходы Прочие

Произ-ная + расходы + на сбыт + операцион.

Себестоимость сч. № 92 сч. № 93 расходы

Сч. № 90 сч. № 94

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт выполненных работ, услуг заказчику.

Фактическое выполнение услуг, работ заказчику подтверждается специальным актом. На основании этого акта производим следующие записи: выполнены работы заказчику по продажной цене 12 000,00грн., в т.ч. НДС. Фактическая себестоимость реализованных услуг 8 000,00грн. Схема проводок:

подписан акт на выполненные работы, услуги

Дт 361 Кт 703 12 000,00грн.

Дт 703 Кт 641/НДС 2 000,00грн. налог. обяз-ства, выписываем налог. накл. заказчику;

списываем себестоимость реализованных работ, услуг (калькуляция)

Дт 903 Кт 23 8 000,00грн.;

закрываем расходы

Дт 791 Кт 903 8 000,00грн.;

закрываем доходы

Дт 703 Кт 791 10 000,00грн.

;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Продажа своей ГП через свою розничную сеть.

Например:

Передана из произ-ства на склад ГП на сумму 9 850,00грн. по фактической произ-ной себестоимости

Дт 26 Кт 23 9 850,00грн.

В течение отчётного периода со склада в свою розницу было передано ГП на сумму 7 200,00грн. на реализацию по фактической произ-ной себестоимости

Дт 282/ГП Кт 26 7 200,00грн.

Поскольку учёт товаров в рознице ведётся в продажных ценах с НДС, следует произвести торговую наценку на переданную в магазин ГП, согласно проводке

Дт 282/ГП Кт 285/ГП

Однако при оприходовании ГП, на сч. № 282/ГП нет НДС поставщика по оприходованным товарам, поскольку товаром является продукция собственного произ-ства, учитывающаяся по фактической произ-ной себестоимости. В таком случае пред-тию для правильного отражения продажной стоимости ГП на сч. № 282, следует в сумму проводки Дт 282/ГП Кт 285/ГП включить следующее:

20% от учётной стоимости ГП;
величину чистой наценки, которую пред-тие определяет самостоятельно.

Предположим, что чистая наценка, на полученную ГП в розницу, составляет 1 900,00грн.

Рассчитываем сумму торговой наценки на переданную ГП

7 200,00грн. * 20% + 1 900,00грн. = 3 340,00грн

Дт 282/ГП Кт 285/ГП 3 340,00грн.

Себестоимость продукции на производстве

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть составляет производственную себестоимость продукции.

Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют внепроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.)

Затраты, образующие полную себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам:

Материальные затраты;

Амортизация основных фондов;

Затраты на оплату труда;

Отчисление на социальные нужды;

Прочие затраты.

Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью.

Материальные затраты – наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат может составлять 60–80%. Состав материальных затрат включает расходы на сырье и материалы. В стоимость сырья и материалов включаются комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг.

К материальным затратам относятся:

Топливо и энергия, расходуемые на технологические цели и хозяйственные нужды;

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

Затраты на приобретение тары и упаковки;

Запасные части для ремонта машин и оборудования

Производственные услуги сторонних предприятий и организаций;

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Отчисления, налоги и сборы, связанные с использованием природного сырья;

Потери от брака и простоев по внутрипроизводственным причинам;

Потери от недостач в пределах норм естественной убыли и при отсутствии

виновных лиц.

Крупный элемент затрат – износ основных фондов, равный сумме амортизационных отчислений. К ним относятся ускоренная амортизация основных фондов и ее индексация. стр. 27

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья в пределах установленных лимитов.

3. Затраты на подготовку и освоение производства:

Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

Затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов: проверка их готовности путем комплексного опробования под нагрузкой всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции и наладкой оборудования;

Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по их разработке.

4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

5. Затраты, связанные с рационализацией и изобретательством.

6. Затраты на обслуживание производственного процесса:

Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

Затраты но поддержанию основных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники средствами и предметами труда; стр.119

Затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

Затраты по обеспечению санитарно-гигиенических требований.

8. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

9. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

10. Платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов.

11. Затраты, связанные с управлением производством:

Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

Оплата работ по сертификации продукции (работ, услуг);

Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

Оплата услуг банков по выдаче работникам заработной платы через учреждения банков;

Представительские расходы на прием и обслуживание и но-

представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.

12. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы.

13. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, а также дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом.

14. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время.

15. Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда.

16. Отчисления по обязательному медицинскому страхованию.

17. Плата по процентам за ссуды, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов.

18. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды.

19. Затраты, связанные со сбытом продукции.

20. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.

21. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, включая их индексацию, проводимую в соответствии с установленным порядком, а также износ но нематериальным активам.

22. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. стр.120-121

23. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) также отражают:

Потери от брака;

Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий;

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией и сокращением численности.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Фактическая стоимость МПЗ зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами:

– приобретены у других организаций или изготовлены за плату; – изготовлены самой организацией; – внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал; – получены безвозмездно; – приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; – получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.

Покупка товарно-материальных ценностей

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

К ним относятся:

– суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

– таможенные пошлины и сборы;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов. Случаи включения сумм НДС в первоначальную стоимость основных средств определены статьей 170 Налогового кодекса РФ; – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальнопроизводственные запасы; – затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; – затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; – начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); – начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; – затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны для использования – это затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Такие затраты учитываются в стоимости всех МПЗ, в том числе приобретенных по договорам мены, полученных безвозмездно, в счет вклада в уставный капитал и др. Работы могут быть выполнены собственными силами или сторонними организациями. Если эти работы выполнены сторонними организациями, то в расходы по доведению включается и стоимость выполненных работ, и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, и расходы по погрузке и выгрузке.

Приведенный перечень фактических затрат открытый. А значит, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением запасов. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

Пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ определяет: стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые включаются в материальные расходы, организации определяют исходя из цен их приобретения. Сюда же включаются комиссионные вознаграждения посредников, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение, а также иные затраты, которые связаны с приобретением товарно-материальных ценностей. В стоимость ТМЦ следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые можно принять к вычету.

Проценты по заемным средствам

Проценты по заемным средствам, если они взяты на приобретение запасов, включаются в состав фактических затрат до момента принятия запасов к учету. Пример – кредит использован для предварительной оплаты МПЗ. После принятия запасов к учету проценты за кредит учитываются в составе прочих расходов. Сказанное относится и к процентам по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком (п. 6 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Транспортно-заготовительные расходы

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР), связанным с приобретением материалов, относятся (п. 70 Методических указаний по МПЗ):

– расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства; – расходы на хранение материалов; – расходы на содержание заготовительно-складского аппарата; – вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы; – расходы на тару; – таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов; – недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли; – прочие расходы, связанные с приобретением материалов. В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов: – включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы); – отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы»); – учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Способ, который организация избрала для учета транспортно-заготовительных расходов, она должна отразить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.

Второй способ. Если для учета ТЗР выбран отдельный субсчет счета 10, то для их списания производится отдельный расчет. ТЗР отчетного месяца списываются либо по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода, либо по нормативному проценту, заложенному в плановых калькуляциях с соответствующими корректировками.

Третий способ учета ТЗР применяют организации, которые учитывают запасы по учетным ценам. В этом случае ТЗР входят в состав отклонений в фактической себестоимости материалов от их учетной цены и списываются в полной сумме по окончании отчетного периода на счет 16.

Пункт 88 Методических указаний позволяет списать на счет 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательные производства» всю сумму ТЗР, не включенных в стоимость материалов. Правда, только при том условии, что удельный вес ТЗР в стоимости материалов не превышает 10 процентов.

В налоговом учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать двумя способами. Либо относить их на прочие расходы, либо включать в покупную стоимость. Второй вариант предлагает пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Право же выбора между двумя вариантами учета предоставляет бухгалтеру пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Напомним, он гласит, что налогоплательщик самостоятельно решает, как учесть истраченные средства, если их с равными основаниями можно отнести к нескольким видам расходов.

Очевидно, что для фирмы выгоднее первый вариант: транспортные расходы будут учтены при расчете налога еще до реализации продукции, которая изготовлена из импортных материалов. Но если указанные расходы составляют незначительную часть материальных расходов, бухгалтеру имеет смысл позаботиться о том, чтобы налоговая и бухгалтерская стоимость материалов оказались равными.

В любом случае в бухгалтерском учете в уменьшение выручки, то есть в дебет счета 90 «Продажи», относят не всю сумму ТЗР, а лишь ту ее часть, которая приходится на реализованную продукцию. Поэтому избежать временных разниц по материальным расходам можно только одним способом: включить ТЗР в бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Учет же ТЗР на счете 15 или на отдельном субсчете к счету 10 только осложнит работу бухгалтера. Также не стоит пользоваться «льготой», предусмотренной пунктом 88 Методических указаний. Ведь в налоговом учете нельзя распределять всю сумму транспортно-заготовительных расходов между «незавершенкой», готовой и реализованной продукцией.

Подскажите, что можно отнести к себестоимости товара - расходы по доставке растоможка товара,что еще?

В бухгалтерском учете в себестоимость товаров включается расходы, связанные с их приобретением (п. 6 ПБУ 5/01). К ним, в частности, относятся:
– стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика;
– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с закупкой ценностей;
– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
– вознаграждение посреднику, через которого закуплены товары;
– расходы по заготовке и доставке ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Так же торговые компании могут затраты на заготовку и доставку товаров относить к расходам на продажу и учитывать на счете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

Торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом всех расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ). В налоговом учете покупная стоимость товаров будет состоять:
– из собственно стоимости товаров в ценах поставщика;
– из затрат, непосредственно возникших при закупке товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка); комиссионные вознаграждения (если ценности закупаются через посредника) и т. п. Таможенные пошлины (сборы) можно включать в стоимость товаров в налоговом учете, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Торговая компания может закрепить в учетной политике, что покупная стоимость товаров – это только их стоимость в ценах поставщика.

Таким образом, в торговой организации при формировании полной себестоимости товаров разниц в целом не возникает. Но есть различия, например, в первоначальную стоимость товаров в налоговом учете не включаются, проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете эти расходы включаются в стоимость товаров.

К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, в налоговом и в бухгалтерском учете могут относится:

– стоимость импортного товара согласно контракту;

– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;

– вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары;

– затраты на оплату услуг таможенного брокера;

–затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы;

– затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;

1.Как определить в бухучете себестоимость купленного товара

Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.

БСС «Система Главбух» 2015

2.Как учесть при расчете налога на прибыль таможенную пошлину, уплаченную при импорте товаров. Торговая организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости

Таможенную пошлину учитывайте в составе прочих расходов. При этом торговые организации могут учесть пошлину в стоимости товаров.

Таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе – уплачены) (подп. 1 п. 7 ст. 272 , подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Вместе с тем, торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (). Уплата таможенных пошлин (сборов) неразрывно связана с приобретением импортных товаров и их ввозом в Россию. Поэтому сумму таких платежей можно включать в стоимость товаров, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/335 и от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111 .

БСС «Система Главбух» 2015

Расходы на приобретение товаров: возможны варианты

Налоговый учет

Какие затраты включаются в состав расходов на продажу
Обратимся к пункту 13 ПБУ 5/01. Здесь сказано, что торговые организации могут не включать транспортно-заготовительные расходы в фактическую себестоимость товаров, а относить их на счет 44 «Расходы на продажу».

В учетной политике для целей бухучета должно быть определено, какой из трех перечисленных способов формирования первоначальной стоимости товара будет использоваться.

Большая часть расходов, подлежащих включению в себестоимость товара, выражена в иностранной валюте. Их стоимость пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции, соответствующую дате перехода права собственности на товар к импортеру (п. 6 и приложение к ПБУ 3/2006). В дальнейшем стоимость импортных товаров не пересчитывается. Это следует из пункта 10 ПБУ 3/2006. В то же время сформировавшаяся кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком подлежит переоценке на дату ее погашения, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

На порядок бухгалтерского учета импортных товаров значительное влияние оказывают условия внешнеторгового контракта. В частности, большое значение для корректного формирования себестоимости имеют такие факторы, как момент перехода права собственности и состав расходов, связанных с покупкой товара. Рассмотрим каждый фактор более подробно.

Состав расходов, учитываемых при формировании первоначальной стоимости товара

К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

стоимость импортного товара согласно контракту;
таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары;
затраты на оплату услуг таможенного брокера;
затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы;
затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются в стоимости импортных товаров только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением этих товаров.

Налоговый учет

Как и в бухучете, для целей налогового учета стоимость импортного товара, выраженная в валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности на товар и затем не переоценивается.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности перед иностранными контрагентами, включаются в состав внереализационных доходов и расходов соответственно (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом в целях налогообложения прибыли задолженность в иностранной валюте переоценивается на дату прекращения обязательства или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Основание - пункт 10 статьи 272 НК РФ.

В статье 320 НК РФ говорится о двух вариантах формирования торговыми организациями стоимости покупных товаров в налоговом учете.

Первый вариант: при исчислении налога на прибыль расходы торговых компаний, связанные с приобретением товаров для перепродажи, включаются в состав издержек обращения. При этом стоимость товаров в налоговом учете может формироваться только исходя из стоимости их приобретения по цене, предусмотренной в договоре. Расходы, осуществленные при ввозе товара в соответствии со статьей 320 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми признаются расходы, включаемые в соответствии с учетной политикой в стоимость приобретения товаров. Они списываются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в момент реализации приобретенных товаров.

К прямым расходам всегда относится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде. Суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров включаются в прочие расходы, только если эти суммы не учтены в стоимости приобретения товаров.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, рассчитывается по формуле:

ПРОстКМ = (ПРТМ + ПРОстНМ): (ТР + ТОстКМ)# #ТОстКМ,

где ПРОстКМ - сумма прямых расходов, относящаяся к остатку не реализованных на конец месяца товаров;

ПРТМ - сумма прямых расходов, понесенных в текущем месяце;

ПРОстНМ - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток нереализованных товаров на начало месяца;

ТР - стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце;

ТОстКМ - стоимость приобретения остатка товаров, не реализованных на конец месяца.

Остальные расходы, относящиеся к издержкам обращения, являются косвенными и в полной сумме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (ст. 320 НК РФ).

Обратите внимание: к прямым расходам относятся затраты на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, осуществляющего торговые операции. Затраты на транспортировку товаров от склада налогоплательщика до склада покупателей, а также затраты на перевозки внутри организации признаются косвенными расходами.

Как видим, использование первого варианта формирования стоимости товаров неизбежно приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в стоимость товаров в бухучете входят все фактические затраты на их приобретение. Однако можно использовать второй вариант, согласно которому торговая организация имеет право включать в стоимость товаров все расходы, связанные с приобретением этих товаров. Применение данного способа позволит избежать отклонений в стоимости товара в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок формирования стоимости товаров налогоплательщик определяет в учетной политике для целей налогообложения и применяет в течение не менее двух налоговых периодов (абз. 2 ст. 320 НК РФ).