Проводки по векселям полученным от покупателей. Использование векселя в расчетах за товары
В условиях нехватки денежных средств организации часто применяют в расчетах за товары (работы, услуги) векселя. Это может быть или собственный вексель (выписанный непосредственно самой организацией), либо вексель третьего лица. В этой статье мы рассмотрим порядок бухучета и налогообложения операций с собственными векселями.
Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство выплатить указанную в ней денежную сумму (ст. 143 и 815 ГК РФ). В зависимости от того, кто будет платить по векселю, различают простой и переводной вексель. В простом векселе плательщиком по нему выступает сам векселедатель, в переводном - лицо, указанное таковым в векселе (ст. 815 ГК РФ).
Выдавая переводной вексель в оплату товаров, покупатель (векселедатель) переводит требования продавца (векселедержателя) об уплате денежных сумм по векселю от себя на третье лицо (плательщика). Но, чтобы стать обязанным по переводному векселю, плательщик должен акцептовать его (поставить свою подпись на нем). Если плательщик не принял на себя обязательство по выплате денежных сумм (не акцептовал вексель), векселедержатель вправе обратить свой иск против векселедателя и других обязанных лиц (п. 43 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341, далее - Положение о векселях).
Вексель составляется на бумажном носителе (ст. 4 Федерального закона от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»). Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» утверждены образцы бланков простого и переводного векселя, которые применяются при вексельных расчетах. Но даже если вексель будет оформлен не на утвержденном бланке, это не повлечет его признание недействительным (письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.97 № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте»). Главное, чтобы в нем были все реквизиты, перечисленные в п. 75 Положения о векселях.
По виду получаемого векселедержателем дохода векселя подразделяются на процентные и дисконтные. В дисконтном векселе доход образуется за счет дисконта, который равен разности между суммой, причитающейся к уплате по векселю (вексельной суммой), и стоимостью оплаченных этим векселем товаров. Дисконтными могут быть векселя с любыми сроками погашения (по предъявлении, во столько-то времени от предъявления, во столько-то времени от составления, на определенный день).
В процентном векселе на вексельную сумму начисляются проценты, причем процентная ставка должна быть указана в векселе. Процентным может быть только вексель, который подлежит оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» (ст. 5 Положения о векселях).
Налог на прибыль
Поскольку собственный вексель представляет собой долговое обязательство, ни в момент выдачи, ни в момент его погашения налогооблагаемых доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ) у векселедателя не возникает.
Налогооблагаемыми расходами будут только начисленные по векселю проценты или дисконт, который в целях налогообложения приравнивается к процентам (п. 3 ст. 43 и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они учитываются во внереализационных расходах на конец месяца каждого отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ в редакции, действующей с 2010 г.) и признаются нормируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ). До 2010 г. проценты следовало учитывать в расходах на конец отчетного периода, а не на конец месяца отчетного периода. Если вексель выдан на срок менее отчетного периода или погашается до истечения отчетного периода, проценты признаются в расходах на дату погашения.
Иными словами, ежемесячно на последнюю дату месяца (письмо Минфина России от 04.06.2010 № 03-03-05/123) в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включаются только проценты (или дисконт) в размере, существенно не отклоняющемся от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. При этом под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии сопоставимых долговых обязательств, а также по выбору налогоплательщика проценты (или дисконт) включаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза. По векселям, выданным до 1 ноября 2009 г., предельный размер процентов с 1 августа 2009 г. по 30 июня 2010 г. не мог превышать ставку рефинансирования, увеличенную в 2 раза (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ, ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ), а с 1 сентября 2008 г. до 1 августа 2009 г. - ставку рефинансирования, увеличенную в 1,5 раза (ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ).
Эти ставки применяются для векселей, которые выписаны как в рублях, так и в иностранной валюте и местом платежа которых является Россия, поскольку такие векселя оплачиваются в рублях по курсу на день наступления срока платежа (ст. 41 Положения о векселях). Исключение - векселя, содержащие эффективную оговорку о выплате в конкретной валюте. Их выдача квалифицируется как валютная операция. К ним применяются требования валютного законодательства (постановление Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»). Но их в данной статье рассматривать не будем.
Если вексель не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, то при определении предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств. Если содержит - используется ставка рефинансирования Банка России на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ и письмо Минфина России от 23.05.2007 № 03-03-06/2/87).
В конце каждого месяца отчетного периода сумма процентов (или величина дисконта), начисленных по вексельной ставке, сравнивается с предельной величиной процентов. Если эта сумма больше, в уменьшение базы по налогу на прибыль можно принять предельную сумму процентов. Сумма превышения учитывается в расходах, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
внимание
Порядок определения сопоставимости долговых обязательств по критериям «на те же сроки», «в сопоставимых объемах», «под аналогичное обеспечение» налогоплательщик разрабатывает сам исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота и отражает в учетной политике, заявленной до начала налогового периода (письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03-03-06/1/414)
пример
Организация 12 января 2010 г. в счет оплаты товара (на сумму 300 000 руб.) выдала продавцу два векселя: один - на сумму 100 000 руб. со сроком погашения «по предъявлении» с начислением процентов из расчета 10% годовых, если вексель будет предъявлен к оплате до 30 апреля 2010 г., и 15% годовых - если после указанной даты, другой - со сроком погашения 30 июня 2010 г. на сумму 210 000 руб. (дисконт - 10 000 руб.). Оба векселя были погашены 30 июня 2010 г.
В учетной политике организации закреплен способ расчета предельных процентов по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
Поскольку процентный вексель содержит условие об изменении процентной ставки, при расчете предельных процентов по нему применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на конец месяца каждого отчетного периода.
В дисконтном векселе величина дисконта в течение срока его действия не меняется, поэтому для расчета предельных процентов по нему применяется ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи векселя.
Предельная величина процентов, которую можно учесть при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, равна:
по процентному векселю
- на 31 января 2010 г. - 527,40 руб. (100 000 руб. х 8,75% х 1,1: 365 дн. х х 20 дн.);
по дисконтному векселю
- на 31 января 2010 г. - 1054,79 руб. (200 000 руб. х 8,75% х 1,1: 365 дн. х х 20 дн.);
Проценты, начисленные по процентному векселю в бухучете и подлежащие выплате векселедержателю, составляют:
Итого 6986,30 руб.
Дисконт по дисконтному векселю составит:
Итого 10 000 руб.
Как видим, проценты и дисконт по векселям превышают предельные величины, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Во внереализационных расходах за полугодие организация учтет:
по процентному векселю
- 4186,78 руб. (527,40 руб. + + 717,26 руб.+ 770,75 руб. + + 723,29 руб. + 747,40 руб. + 700,68 руб.);
по дисконтному
- 8965,74 руб. (1054,79 руб. + + 1476,71 руб. + 1634,93 руб. + + 1582,19 руб. + 1634,93 руб. + + 1582,19 руб.).
Сложности в налоговом учете возникают при определении предполагаемого срока обращения дисконтных векселей со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее». Ведь точный срок предъявления векселя к оплате заранее неизвестен и неясно, как распределять сумму дисконта по месяцам отчетных периодов.
В отношении векселей со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее» распределять дисконт нужно исходя из предполагаемого срока обращения векселя - 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу (письма Минфина России от 07.11.2008 № 03-03-06/3/14, от 30.03.2007 № 03-03-06/2/56 и от 18.05.2006 № 03-03-04/2/143). Свой вывод Минфин обосновывает п. 34 Положения о векселях, согласно которому вексель сроком «по предъявлении» предъявляется к платежу в течение одного года со дня его составления. Эту позицию поддерживают и арбитражные суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2005 № А56-23225/04).
Существует и альтернативный подход. Для начисления дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения используется минимальная дата его предъявления, то есть дата «не ранее» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 № А56-10236/2007 и п. 7 постановления ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 № А55-18225/2006-32).
На наш взгляд, из-за неоднозначности определения срока обращения по векселям со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее», а также со сроками «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления» лучше не использовать дисконт в качестве дохода векселедержателя, а выдавать процентный вексель. Это позволит избежать споров с налоговиками. Дисконтные векселя целесообразно выдавать только с четко определенным сроком погашения.
справка
Историю ставок рефинансирования Банка России, можно найти на нашем сайте в разделе «Справочники» (рубрика «Расчеты, финансирование»)
Надо ли вести раздельный учет по НДС в отношении вексельных расчетов? Ведь вексель - ценная бумага, а реализация ценных бумаг НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Передача собственного векселя в оплату товара не является его реализацией. Для целей налогообложения реализацией считается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (ст. 39 НК РФ). Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ). Но векселедатель, выдавая собственный вексель в оплату товара, не реализует его в обмен на товар, а удостоверяет им свое долговое обязательство по оплате товара. То есть вексель выступает как средство платежа. Если нет реализации, раздельный учет вести не нужно.
справка
«Входной» НДС по товарам, оплаченным векселем, принимается к вычету в обычном порядке, то есть в момент их оприходования при наличии правильно оформленного счета-фактуры продавца
Бухгалтерский учет
У векселедателя бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары» (п. 2 письма Минфина России от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»).
Проценты по векселю отражаются обособленно на отдельном субсчете «Проценты по выданным векселям» счета 60 или 76 в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие расходы» в тех отчетных периодах, в которых они были начислены (п. 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Хотя в ПБУ 15/2008 не упоминается о дисконте, на нашему мнению, учитывать дисконт по векселю надо на отдельном субсчете «Проценты по выданным векселям» счета 60 или 76, ведь и дисконт, и проценты - вознаграждение векселедержателя за предоставленную отсрочку платежа, но в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», так как сумма дисконта заранее известна. Списать сумму дисконта в прочие расходы можно либо в момент оплаты векселя, либо для сближения бухгалтерского и налогового учета равномерно в течение срока обращения векселя. Поскольку при оплате товаров переводным векселем плательщиком чаще бывает должник векселедателя, в момент акцепта векселя погашается имеющаяся на 62-м или 76-м счете задолженность плательщика на сумму акцепта векселя в корреспонденции с субсчетом «Векселя выданные» счета 60 или 76.
внимание
Сообщать векселедателю об акцепте переводного векселя плательщик не обязан. Но поскольку он заинтересован в погашении своего долга перед векселедателем, с направлением такого сообщения лучше не затягивать
Схемы бухгалтерских проводок
|
Оплата товаров простым процентным векселем |
||
|
Наименование операции |
||
|
Оприходованы товары |
||
|
НДС по оприходованному товару |
||
|
60 (векселя) | ||
|
60 (проценты) |
Начислены проценты по векселю |
|
|
60 (векселя) |
Вексель оплачен |
|
|
60 (проценты) |
Оплачены проценты по векселю |
|
|
Оплата товаров простым дисконтным векселем |
||
|
Наименование операции |
||
|
Оприходованы товары |
||
|
НДС по оприходованному товару |
||
|
НДС по оприходованному товару принят к вычету |
||
|
60 (векселя) |
Выдан вексель в оплату оприходованного товара |
|
|
60 (проценты) |
Учтен дисконт по векселю |
|
|
60 (векселя) |
Вексель оплачен |
|
|
60 (проценты) |
Оплачен дисконт по векселю |
|
|
Оплата товаров переводным процентным векселем |
||
|
Наименование операции |
||
|
Оприходованы товары |
||
|
НДС по оприходованному товару |
||
|
НДС по оприходованному товару принят к вычету |
||
|
60 (векселя) |
Выдан вексель в оплату оприходованного товара |
|
|
60 (проценты) |
Начислены проценты по векселю |
|
|
60 (векселя) | ||
|
60 (проценты) | ||
|
Оплата товаров переводным дисконтным векселем |
||
|
Наименование операции |
||
|
Оприходованы товары |
||
|
НДС по оприходованному товару |
||
|
НДС по оприходованному товару принят к вычету |
||
|
60 (векселя) |
Выдан вексель в оплату оприходованного товара |
|
|
60 (проценты) |
Учтен дисконт по векселю |
|
|
Дисконт включен в состав прочих расходов |
||
|
60 (векселя) |
На момент акцепта векселя погашена имевшаяся |
|
|
60 (проценты) |
задолженность плательщика перед векселедателем |
|
В оплату отгруженных товаров покупатель может выдать вам собственный (простой) вексель или вексель третьего лица (переводной), дисконтный или процентный вексель. О том, как эта операция и дальнейшая судьба векселя отражаются в налоговом учете, мы и поговорим.
Тот факт, что в оплату товаров покупатель выдал вам собственный вексель или передал вексель третьего лица, на порядок отражения в налоговом учете реализации товаров никак не влияет. Иными словами, на дату отгрузки вам нужно признать выручку в полной сумме договорной стоимости товаров и начислить НДС в общем порядке (п. 3 ст. 271 НК РФ). Стоимость проданных товаров, в оплату которых получен вексель, признается в расходах также в обычном порядке. При этом на дату получения векселя доходов и расходов в виде номинала векселя, дисконта или процентов по нему не возникает (ст. 815 ГК РФ, письмо Минфина от 27.04.2011 № 03-11-06/2/68).
Обратите внимание
Для подтверждения получения векселя от покупателя в оплату отгруженных товаров необходимо оформить акт его приемки-передачи. В нем нужно указать договор, в обеспечение платежа по которому выдан (передан) вексель.
Дисконт или проценты
Дисконт или проценты по векселю для целей налогообложения прибыли продавца признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Напомним, что дисконт – это разница между номиналом векселя и стоимостью товаров, в счет оплаты которых он получен. Проценты начисляются на номинал векселя, если он подлежит погашению «по предъявлении» либо «во столько-то времени от предъявления» (например, через месяц) (п. п. 5, 34, 77 Положения о переводном и простом векселе). Они начисляются со дня, следующего за днем составления векселя (или с указанной в нем даты) и по день его предъявления к погашению по ставке, указанной в векселе (п. п. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, ст. 191 ГК РФ).
Сумма дисконта или процентов признается в доходах равномерно на последнее число каждого месяца до начала отчетного периода, в котором вексель выбыл, т.е. был (п. 6 ст. 271 НК РФ):
- предъявлен к погашению (оплате);
- продан;
- передан в оплату приобретенных вами товаров.
Сумму дисконта, которую нужно учесть в конкретном месяце, можно рассчитать по формуле:
2) внереализационные доходы:
Проценты, которые нужно учесть в конкретном месяце, рассчитываются по формуле:
Для целей налогообложения прибыли организация признает:
1) доход от реализации товаров в сумме 500 000 руб. (572 000 руб. – 72 000 руб) – на 19.01.2016;
2) внереализационные доходы:
При получении денег от векселедателя на сумму дисконта или процентов по векселю надо начислить НДС, если (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ):
– вексель был получен в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;
– начисленная сумма дисконта (процентов) больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периоды, за которые начислен дисконт (проценты) по векселю
Обратите внимание
С 1 января 2016 года Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России. Она приравнивается к ключевой ставке ЦБ, определенной на соответствующую дату (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У).
НДС с дисконта (процентов) по векселю = (Сумма дисконта (процентов), полученная по векселю – Проценты, рассчитанные по ставке ЦБ) × 10/110 или 18/118
Начисление НДС с дисконта, полученного по векселю
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.
Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 руб. – 572 000 руб.). Срок обращения векселя – 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).
29.04.2016 покупатель оплатил предъявленный вексель в полной сумме, деньги поступили на счет организации 04.05.2016. Предположим, что ставка рефинансирования (ключевая ставка) ЦБ РФ в период обращения векселя была неизменна и составляла 11 процентов годовых. Сумма процентов, рассчитанных по этой ставке, составляет 17 191,26 руб. (572 000 руб. × 11% / 366 дн. × 100 дн.). Эта сумма меньше суммы дисконта, полученного по векселю (17 191,26 руб. < 40 000 руб.).
Организация исчислит НДС с дисконта по векселю с суммы 22 808,74 руб. (40 000 руб. – 17 191,26 руб.) в размере 3479,30 руб. (22 808,74 руб. × 18/118). Эту сумму нужно отразить в декларации по НДС за II квартал 2016 г.
Погашение векселя
Доходы и расходы, связанные с погашением векселя, для целей налогообложения прибыли признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату предъявления векселя к оплате:
- в доходах от реализации – номинал векселя и сумма процентов, начисленных со дня, следующего за днем составления векселя, и по день его предъявления к погашению, если вексель процентный (п. 2 ст. 280 НК РФ);
- в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых он был получен (п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.
Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 руб. – 572 000 руб.). Срок обращения векселя – 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).
– 4800 руб. (40 000:100 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 11 600 руб. (40 000:100 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 12 400 руб. (40 000:100 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.
29.04.2016 организация предъявила вексель к оплате. На эту дату она отразит в налоговом учете:
– доходы от реализации векселя – в сумме 612 000 руб.;
Оплата векселем приобретенных товаров
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с передачей векселя в оплату товаров, также признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату передачи векселя:
- в доходах от реализации – сумма задолженности перед поставщиком, в оплату которой вы передаете вексель (п. п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);
- в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых вексель был получен (п. п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);
- во внереализационных расходах – сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).
НДС передача векселя не облагается, а «входной» налог по товарам, оплаченным векселем, принимается к вычету в общем порядке (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК, письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79).
Обратите внимание
Для подтверждения передачи векселя в оплату товаров оформите акт его приема-передачи. В нем обязательно укажите договор, по которому покупаются товары, оплачиваемые векселем, и дату передачи векселя.
Учет при ОСН передачи векселя покупателя-векселедателя третьему лицу в оплату товаров
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС – 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный процентный вексель номиналом 572 000 руб. Процентная ставка по векселю – 32 процента, срок погашения – «по предъявлении, но не ранее 29.04.2016». Период обращения векселя – с 22.01.2016 по 29.04.2016.
Для целей налогообложения прибыли организация признает во внереализационных доходах проценты:
– 6001,31 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 14 503,17 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 15 503,39 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.
01.04.2016 организация передала вексель своему поставщику-упрощенцу в оплату отгруженных ей товаров стоимостью 600 000 руб.
01.04.2016 организация отразит в налоговом учете:
– доходы от реализации векселя – в сумме 605 000 руб.;
– расходы от реализации векселя – в сумме 572 000 руб.;
– внереализационные расходы в виде процентов, ранее учтенных в составе внереализационных доходов, - в сумме 36 007,87 руб. (6001,31 руб. + 14 503,17 руб. + 15 503,39 руб.).
Продажа векселя
Доходы и расходы, связанные с продажей векселя, для целей налогообложения прибыли опять же признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату передачи векселя покупателю:
- в доходах от реализации – фактическая цена продажи векселя, т.е. сумма, которую за него должен заплатить покупатель (п. п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);
- в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых был получен вексель (п. п. 3, 29 ст. 280 НК РФ).
- во внереализационных расходах - сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).
НДС продажа векселя не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Обратите внимание
Факт передачи векселя покупателю можно подтвердить или договором купли-продажи векселя или актом его приемки-передачи, если в договоре купли-продажи факт передачи векселя не зафиксирован.
Учет при ОСН продажи векселя покупателя-векселедателя
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС – 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.
Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 руб. – 572 000 руб.). Срок обращения векселя – 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).
Для целей налогообложения прибыли организация признала во внереализационных доходах дисконт:
– 4800 руб. (40 000:100 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 11 600 руб. (40 000:100 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 12 400 руб. (40 000:100 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.
01.04.2016 вексель был передан третьему лицу по договору купли-продажи по цене 600 000 руб. На эту дату организация отразит в налоговом учете:
– доходы от реализации векселя – в сумме 600 000 руб.;
– расходы от реализации векселя – в сумме 572 000 руб.;
– внереализационные расходы в виде дисконта, ранее учтенного в составе внереализационных доходов, – в сумме 28 800 600 руб. (4800 руб. + 11 600 руб. + 12 400 руб.).
Эксперт «ПБ» Оксана Доброва
Выпуск собственных векселей – это одна из распространенных форм заимствования. При этом компания-держатель векселей должна пользоваться определенным кредитом доверия со стороны приобретающих векселя. Учет выпуска собственных векселей, порядок их оформления, порядок расчета и прочее регулируются огромным количеством статей ГК РФ наравне с другими понятиями кредитования и заимствования. Поскольку продажа векселя и расчет по нему являются сделкой, к регуляторам данного процесса можно также отнести гл. 9 ГК РФ. Кроме того, существует Закон 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
Как провести выдачу собственного векселя в БУ
В качестве бланка можно использовать как готовый из магазина, так и собственный. Главное, чтобы вексель соответствовал всем требованиям к оформлению. Иначе он не имеет юридической силы. Сами бланки отражаются на забалансовом счете.
Существуют унифицированные бланки простых и переводных векселей.
Оприходование покупных бланков векселей – Д006.
Затраты на приобретение бланков (если банки не свои) отражаются так: Д97 К76 (относим на затраты будущих периодов).
Выдавая собственный вексель, покупатель остается, по сути, должным поставщику и дает ему бумагу, которую, говоря обывательским языком, можно приравнять к долговой расписке. Соответственно, у покупателя выдача векселя отражается в бухучете как основной долг. Чтобы отразить выдачу веселя, используют субсчета к основным счетам расчетов.
Верно будет сделать проводку по субсчету «Расчеты по выданным векселям» к счету 60 или 76.
То есть задолженность за товар (работы, услуги) Д60 / (расч) К60 (векс) – задолженность по выданному векселю. Сумма проводки соответственна сумме счета-фактуры за товары (работы, услуги).
Если вексель выдан векселедержателем в качестве гаранта погашения полученного займа, то он отражается на забалансовом счете 009. Поступление заемных средств нужно отразить проводкой Д51 К66.
Собственный вексель не признается ценной бумагой для векселедателя.
Выдача и получение векселя обязательно должны быть сопряжены с передачей акта по унифицированной форме.
Как отразить в БУ дисконтный вексель
Если полученный заем или стоимость товара (услуги/работы) отличается от номинала векселя, эта разница называется дисконтом.
Для отражения в бухгалтерском учете дисконта его сумму нужно распределить на все месяцы обращения векселя.
Для этого общую сумму дисконта необходимо поделить на количество дней обращения векселя и затем умножить на количество дней обращения в конкретном месяце.
Проводка по дебету счета «Прочие доходы и расходы» Д91 К66.
В НУ дисконт признается:
- При УСН – в расходах на момент оплаты (погашения) обязательства в полной сумме.
- При ОСН – во внереализационных расходах аналогично бухучету по дате и сумме.
Учет процентов по векселю
За все время действия векселя на него начисляются указанные проценты. В БУ их необходимо начислять ежемесячно. Чтобы узнать сумму процентов за месяц, нужно взять номинальную стоимость векселя, умножить на указанную в нем процентную ставку, полученный результат разделить на количество дней в текущем году и умножить на количество дней действия векселя в текущем месяце.
В бухгалтерском учете проценты признаются прочими расходами и отражаются проводкой Д91 К66.
В части налогообложения проценты по векселю учитываются аналогично дисконту.
Как провести погашение собственного векселя
Погашение собственного векселя не считается расходом компании. Учет собственных векселей в бухгалтерском учете в момент погашения должен отражать закрытие долга перед поставщиком или возврат заемных средств.
Проводки будут следующие: Д60/66 К51.
В мировой торговой практике вексель является одной из наиболее распространенных форм кредитных расчетов. Оплата с отсрочкой платежа, оформляемая векселем, с каждым годом получает более широкое применение и на российском коммерческом рынке. В данной статье мы познакомим Вас с понятием «вексель», а также со спецификой учета операций по векселям.
Под понятием «вексель» понимают вид ценных бумаг, согласно которой одна сторона торговой сделки дает долговое денежное обязательство другой стороне. Вексель может быть использован при расчетных операциях, оформлении залога по кредиту или обеспечивать обязательства третьего лица.
Форма оформления векселя установлена законодательно и должна соответствовать следующим критериям:
- оформление в письменном виде на бумажном носителе;
- деньги являются исключительным предметом долгового обязательства;
- долговое требование по векселю подлежит безусловному удовлетворению.
Существуют несколько видов векселей, самые распространенные из которых — простые и переводные. В простом векселе по долговым обязательствам отвечает векселедатель, в переводном – третье лицо, именуемое трассат.
Операции по векселям в учете
Для отражения в учете операций по векселям использует счет .
Типовые проводки по векселям рассмотрим на примерах.
Проводки по учету погашения векселя по номинальной стоимости
Допустим, 04.10.2015 ООО «Монолит» осуществило отгрузку стройматериалов ООО «МегаСтрой» на сумму 000 руб. В счет оплаты от ООО «МегаСтрой» был получен вексель, номинальная стоимость — 106 000 руб. .2015 от ООО «МегаСтрой» были оплачены средства в счет погашения векселя.
Бухгалтером ООО «Монолит» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90/1 | 000 руб. | ||
| 90/3 | 68 НДС | 14 339 руб. | Товарно-транспортная накладная | |
| 58/2 | 62 | Принят к учету вексель | 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 76 | 91/1 | Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению | 106 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 91/2 | 58/2 | 000 руб. | Акт приема-передачи векселя | |
| 91/9 | 99 | Отражен финансовый результат погашения векселя (106 000 руб. — 000 руб.) | 12 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 76 | От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя | 106 000 руб. | Банковская выписка |
На примере этих же исходных данных рассмотрим операции с процентным векселем: ООО «Монолит» получен вексель со сроком обращения 1 год по учтенной ставке 1,5% годовых. Процентный вексель был погашен ООО «МегаСтрой» по истечению установленного срока.
В учете ООО «Монолит» были сделаны такие записи:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90/1 | ООО «Монолит» отгружены стройматериалы | 000 руб. | Товарно-транспортная накладная |
| 90/3 | 68 НДС | Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов | 14 339 руб. | Товарно-транспортная накладная |
| 58/2 | 62 | Принят к учету вексель | 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 58/2 | 91/1 | Начислены проценты (106 000 руб. * 1,5%) | 1 590 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 76 | 91/1 | Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению с учетом процентов (106 000 руб. + 1 590 руб.) | 107 590 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 91/2 | 58/2 | Списана балансовая стоимость векселя ( 000 руб. + 1 590 руб.) | 95 590 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 91/9 | 99 | Отражен финансовый результат погашения векселя (107 590 руб. — 95 590 руб.) | 12 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 76 | От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя с учетом процентов | 107 590 руб. | Банковская выписка |
Учет операций по векселям, погашенным до установленного срока
Рассмотрим пример:
ООО «Баланс» была осуществлена отгрузка горюче-смазочных материалов на сумму 84 000 руб. и получен вексель в счет оплаты за товар. Номинальная стоимость векселя — 101 000 руб. Покупателем был погашен вексель до истечения срока погашения по стоимости 96 000 руб.
Операции в учете ООО «Баланс» были отражены проводками:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 68 | 90/1 | ООО «Баланс» отгружены ГСМ | 84 000 руб. | Товарно-транспортная накладная |
| 90/3 | 68 НДС | Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов | 12 814 руб. | Товарно-транспортная накладная |
| 62 | Принят к учету вексель | 84 000 руб. | Акт приема-передачи векселя | |
| 76 | 91/1 | Вексель предъявлен к погашению до наступления срока погашения | 96 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 91/2 | Списана балансовая стоимость векселя | 84 000 руб. | Акт приема-передачи векселя | |
| 91/9 | 99 | Отражен финансовый результат погашения векселя (96 000 руб. — 84 000 руб.) | 12 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 76 | Покупателем оплачены средства в счет погашения векселя | 96 000 руб. | Банковская выписка |
Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.
Особенность векселей, как ценных бумаг
Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:
- Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
- Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).
Как простой, так и переводной вексель бывает:
- Чужим или собственным;
- Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.
Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.
Учет векселей: проводки
Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».
Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:
|
Операция |
||
|
Бухгалтерские проводки по векселям выданным |
||
|
Отражен долг по поставке |
||
|
Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом) |
||
|
Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов |
||
|
Оплата долга |
||
|
Списание векселя после оплаты |
||
|
Бухгалтерские проводки по векселям полученным |
||
|
Получено обеспечение платежа |
||
|
Доход по процентам от векселя |
||
|
Получена оплата товара, обеспеченного векселем |
||
|
Списание векселя после получения оплаты |
||
Пример 1
ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:
Операция
У ООО «Блиц»
Задолженность поставщику за товары
Выдан вексель
Вексель учтен за балансом
Погашение долга
Списание векселя
У ООО «Атриум»
Получен вексель
Вексель учтен за балансом
Поступила оплата ТМЦ
Списание векселя
Векселя в бухгалтерском учете, как финансовые вложения
Если предприятие, имея свободные деньги, вкладывает их в приобретение векселей, выпускаемых банками и способных приносить доход, то речь идет о финансовых вложениях. Такие векселя выступают объектом купли-продажи, их учитывают на субсчете 58/2 «Долговые ЦБ». Разберемся, как осуществляется учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:
Пример 2
Фирма 25.01.2018 приобрела вексель банка номиналом 2 000 000 руб., выпущенный 25.01.2018 со сроком платежа по предъявлению, но не раньше 05.05.2018. Начисление процентов – 8% годовых. 05.04.2018 компания оформила соглашение об отступном с условием передачи векселя контрагенту, выполнившему работы стоимостью 2 000 000 руб. без НДС. Он принят в счет оплаты работ. Операция оформлена договором передачи простого векселя.
Бухгалтерские проводки:
Операция
Оплачен вексель
Вексель учтен в составе финансовых вложений
Начисление процентов по векселю за январь 2 000 000 х 8% / 365 х 6 дн.
Начислены проценты за февраль (2 000 000 х 8% / 365 х 28)
Начислены проценты за март (2 000 000 х 8% / 365 х 31)
Приняты к учету произведенные работы
Начислены проценты за апрель (2 000 000 х 8% / 365 х 5)
Подрядчику передан вексель в погашение заложенности
Списана номинальная стоимость векселя
Выпуск собственного векселя: бухгалтерские проводки
Компании могут выпускать собственные векселя. Чаще всего их выдают не по номинальной стоимости, а с дисконтом, или же на сумму векселя насчитывают проценты, и разница между учетной и покупной стоимостью или сумма насчитанных процентов станет доходом держателя. Рассмотрим, как учитывается продажа собственного векселя.
Пример 3
ООО «Лама» продало ООО «ГРОТ» вексель с дисконтом, номинальная стоимость его составляет 200 000 руб., дисконт – 20 000 руб. Срок предъявления к оплате – не раньше, чем через 10 месяцев. Операция рассматривается, как получение займа. Рассмотрим, какими записями бухгалтеры обеих компаний будут вести учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:
Операция
У ООО «Лама»
Получен заем по договору продажи векселя
66/векселя выданные
Дисконт учитывают в соответствии с принятой учетной политикой по одному из вариантов:
Единовременно (начислен дисконт при предъявлении векселя)
Постепенно на протяжении всего срока до предъявления векселя (начислены проценты исходя из срока обращения (20 000 / 10 мес.))
Постепенно расходами будущих периодов (начислен дисконт при выдаче векселя)
Ежемесячное списание доли дисконта
Оплачена задолженность по векселю
66/векселя выданные
Оплачен дисконт по векселю
66/проценты по векселям выданным
У ООО «ГРОТ»
Выдан заем, обеспеченный векселем
Начислен дисконт по векселю
Ежемесячное начисление операционного дохода (в течение 10 мес.)
Вексель предъявлен к оплате
Списана стоимость векселя (номинал)
Получена оплата