59 счет в бухгалтерии. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Обесценивание финансовых вложений

Правила признания финансовых вложений в бухгалтерском учете предприятия и формирование информации о финансовых вложениях в отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений » (ПБУ $19/02$).

Определение 1

Обесценение финансовых вложений представляет собой процесс устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений предприятия, по которым нет возможности определить их текущую рыночную стоимость, но эта стоимость ниже величины экономических выгод, которые предприятие предполагает получить от таких финансовых вложений. Такое признание обесценивания финансовых вложений регламентировано в соответствии с п. $37$ ПБУ $19/02$.

На обесценение финансовых вложений влияет множество факторов.

Исходя из трактовки п. $37$ ПБУ $19/02$, для признания устойчивого снижения стоимости финансовых вложений необходимо одновременное наличие условий. Обесценение финансовых вложений определяется одновременным наличием следующих условий (Рис.1):

Рисунок 1. Условия обесценивания финансовых вложений

Для того чтобы обесценение финансовых вложений было вовремя обнаружено, необходимо проводить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае обнаружения таких тенденций – руководство принимает соответствующие управленческие решения для нивелирования негативных последствий от обесценения финансовых вложений.

Такие проверки регламентирует п. $38$ ПБУ $19/02$, где указано, что если возникает угроза обесценения финансовых вложений, организация должна провести проверку, которая указала бы на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Такую проверку необходимо осуществить по всем финансовым вложениям предприятия, по которым невозможно определить их текущую рыночную стоимость и по которым обнаружены признаки их обесценения.

Замечание 1

Разумеется, обесценение финансовых вложений, по которым можно определить рыночную стоимость легче отследить. А вот проверка на обесценивание некотируемых финансовых вложений осуществляется гораздо реже (как правило, один раз в конце года перед формированием годовой бухгалтерской отчетности).

Периодичность проверок должна быть закреплена в учетной политике предприятия. Как правило, такие проверки, включают тестирование таких параметров как:

• расчетная стоимость финансовых вложений;
• стоимостная оценка экономических выгод, которые организация планирует получить от финансовых вложений;
• порог существенности снижения стоимости финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Если при проверке на обесценение финансовых вложений подтверждается их существенное снижение стоимости, предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений на дату создания резерва.

Такие резервы создаются за счет финансовых результатов предприятия. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Замечание 2

Таким образом, финансовые вложения, реальная стоимость которых на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости. В случае, если реальная стоимость уменьшилась, то финансовые вложения отражаются по реальной, сниженной стоимости, а на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете, согласно п. $10$ ст. $270$ НК РФ – создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Если по результатам проверки обнаруживают дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и тем самым – уменьшается финансовый результат предприятия.

Если по результатам проверки обнаруживают повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат предприятия – увеличивается.

В случаях, когда прекращается снижение стоимости финансового вложения – сумма созданного резерва переносится на финансовые результаты (доходы).

Синтетический и аналитический учет создания резервов под обесценение финансовых вложений

Для синтетического учета созданных резервов по обесценению финансовых вложений, применяется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На данном счете обобщается информация о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. Создание резерва под обесценение финансовых вложений отражается по кредиту счета. Уменьшение величины сформированных резервов или выбытие финансовых вложений, по которым были созданы такие резервы – отражаются по дебету счета $59$.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого созданного резерва и подразумевает открытие соответствующих субсчетов. Например:

• $59.1$ Резерв под обесценение акций;
• $59.2$ Резерв под обесценение облигаций;
• и т.д.

Аналитический учет может иметь и более подробную классификацию резервов.

При создании и движении резервов, формируются следующие проводки (Табл.1):

Рисунок 2. Проводки по операциям с резервами под обесценение финансовых вложений

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Согласно требованию осмотрительности ценные бумаги должны учитываться по цене приобретения (по себестоимости). Если курс этих бумаг окажется выше себестоимости, то никаких записей делать не надо. Однако если курс некоторых ценных бумаг упадет ниже их себестоимости, необходимо скорректировать их оценку.

В п. 45 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится о необходимости образования в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов по вложениям организации в акции других организаций, если их рыночная стоимость окажется ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Данный резерв образуется только по акциям, котирующимся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется.

Создание резерва отражается записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

В данном случае счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" может рассматриваться и как резерв (счет источников собственных средств), и как контрактив, уточняющий оценку средств, показанных по дебету счет 58 "Финансовые вложения". Если курс ранее зарегистрированных ценных бумаг поднялся, то составители плана счетов рекомендуют, в сущности, обратную проводку.

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Однако мы предлагаем несколько иной вариант:

Дебет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
Кредит 91.2 "Прочие расходы" (сторнировочная запись)

Дело в том, что вариант, указанный в инструкции к плану счетов, создает с одной стороны иллюзию получения прибыли, а с другой позволяет манипулировать финансовыми результатами от одного отчетного периода до другого. В нашем случае просто уничтожаются ранее начисленные расходы (расходами же, а не псевдорасходами, которых не было) и уменьшается ранее начисленный резерв.

Записи по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" могут делаться и в течение отчетного периода при списании с баланса ценных бумаг, по которым был создан резерв.

Пример

Первоначальная стоимость акции 2 000 руб. Поскольку ее рыночная стоимость в конце года равнялась 1 500 руб., был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на 500 руб. В январе эта акция продана за 1 600 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 - 1600 руб. - отражена в учете продажа акции; Дебет 91 Кредит 58 - 2 000 руб. - списана проданная акция; Дебет 59 Кредит 91 - 300 руб. - списан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; Дебет 51 Кредит 76 - 1 600 руб. - получены от покупателя деньги за акцию.

В старой инструкции по применению плана счетов рекомендовалось аналитический учет вести по каждой ценной бумаге, а в новой инструкции - по каждому резерву.

Финансовые вложения имеют тенденцию к изменению стоимости. Поэтому из соображений безопасности компании предусмотрен счет, обеспечивающий объединение оперативной информации о наличии и динамике специальных резервов, создающихся под обесценение инвестиций. Таким счетом является счет 59. Поговорим об его особенностях.

59 счет бухгалтерского учета

Для понимания функций счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» проясним, какие активы относятся к финансовым вложениям, а также для чего необходимы и как работают резервы, предназначенные под их обесценение.

На основе законодательных норм, озвученных в ПБУ 19/02, финансовым вложением может быть признан актив в собственности предприятия, предполагающий получение экономических выгод и несущий возможные риски, как-то, неплатежеспособность, колебания стоимости и ликвидности. Другими словами, финансовыми вложениями могут быть векселя, облигации, акции предприятий (кроме своего), вклады в УК фирм (кроме дочерних), выданные займы (кроме беспроцентных), депозиты в кредитных организациях и др.

Не относят к инвестициям выкупленные у персонала акции собственной фирмы, вексельные расчеты, доходы от сдачи в аренду имущества – НМА, ОС и МПЗ.

Для чего создается резерв

Итак, резерв необходим для погашения предполагаемых убытков от продажи имеющихся ценных бумаг. Под обесценением понимают снижение расчетной стоимости вложений, особенно, если предполагаемый доход меньше планируемого к получению от инвестиций. Важную роль играет мониторинг рыночной стоимости инвестиций, фирмы отслеживают колебания цены, зачастую самостоятельно определяя расчетную цену инвестиций. Это особенно актуально для некотируемых акций.

Расчеты проводят с учетом закрепленных в УП аспектов, но не реже 1 раза в год. К критериям устойчивого снижения относят такие факторы:

• Учетная стоимость инвестиций превышает расчетную;
• Расчетная цена в рассматриваемом периоде стабильно уменьшается;
• Существуют доказательства последующего снижения стоимости инвестиций, а, следовательно, и уменьшения получаемых выгод.

Счет 59: отражение в учете

С наличием доказанных признаков снижения расчетной цены вложений предприятие обязательно проводит их переоценку, и резервирует часть средств, определив ее размер резерва как разницу между учетной и расчетной ценой активов. В коммерческих фирмах она отражается на прочих расходах, в НКО – на увеличении издержек. Аналитический учет по счету осуществляется отдельно по каждому резерву.

По кредиту сч. 59 фиксируются резервируемые суммы и взносы, если переоценкой установлено устойчивое понижение стоимости вложений, по дебету – уменьшение резервов или выбытие инвестиций, под которые они образовались.

Отражение операций с резервом учитывается бухгалтером записями:

Предприятия-упрощенцы вправе не применять учет резервов под обесценение инвестиций.

59 счет в балансе

Счет 59 пассивный, но находит отражение в активе баланса . Сумма резерва на конец периода всегда уменьшает сумму сальдо счета 58 «Финансовые вложения» . Полученный результат фиксируется в строке 1170 первого раздела, если инвестиции произведены во внеоборотные активы или в строке 1240 второго раздела, когда вложения касаются оборотных средств.

Пример операций по счету

Учетная стоимость пакета акций, находящихся в собственности компании – 200 000 руб. К окончанию отчетного периода появилось снижение рыночной стоимости до 170 000 руб. Резерв под обесценение создан в размере 30 000 руб. В наступившем году акции были реализованы за 190 000 руб.

Проводки по операциям будут следующими:

• Д/т 91 – К/т 59 ― 30 000 руб. ― создан резерв;
• Д/т 76 – К/т 91 ― 190 000 руб. ― продажа акций;
• Д/т 91 – К/т 58 ― 200 000 руб. ― списана стоимость реализованных акций;
• Д/т 59 – К/т 91 ― 30 000 руб. ― списан резерв.

- (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица другому; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Финансовый словарь

счет - брать в счет, выдумывать на чей либо счет, деньгам счету нет, жить на чей либо счет, забирать в счет, на чей либо счет, на чужой счет, не в счет, окончить счеты, покончить счеты, принять слова на свой счет, прохаживаться на чей либо счет, свести… … Словарь синонимов

Счет движения капиталов - (capital account) 1. Счет (account), на который записываются капиталовложения в землю, здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. 2. Предусмотренные бюджетом расходы по основным статьям, особенно в финансовых планах государственного сектора … Финансовый словарь

Счет - (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица перед другим; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Словарь бизнес-терминов

Счет востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Брайен Батлер, Брайен Джонсон … Финансовый словарь

СЧЕТ ДЕПО НОСТРО - активный аналитический счет депо, открываемый в учете депозитария домицилианта. Этот счет предназначен для учета ценных бумаг, помещенных на хранение или для учета в депозитарий домицилиат, или ценных бумаг, учитываемых у реестродержателя на… … Юридическая энциклопедия

Счет Бухгалтерского Учета 20 Основное Производство Словарь бизнес-терминов

Счет Востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Бизнес. Толковый словарь. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ-ФАКТУРА - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. Выписывается после окончательной приемки товара покупателем. Содержит детали сделки по продаже, включая объем (количество… … Большой бухгалтерский словарь

СЧЕТ(А), ОТЧЕТНОСТЬ - (account(s)) Отчет о деятельности (операциях) за определенный период. Подотчетность означает обязательство составлять и предоставлять следующие отчеты: директора компаний подотчетны акционерам, а британские министры отчитываются за деятельность… … Экономический словарь

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 20 "ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО" - счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов

Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: -

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; -

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; -

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если в результате проверки подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

К счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" могут быть открыты следующие субсчета: 59-

01 "Резервы под обесценение вложений в паи"; 59-

02 "Резервы под обесценение вложений в акции"; 59-

03 "Резервы под обесценение вложений в облигации"; 59-

04 "Резервы под обесценение вложений в векселя"; 59-

05 "Резервы под обесценение вложений в предоставленные займы"; 59-

06 "Резервы под обесценение вкладов по договору простого товарищества"; 59-

07 "Резервы под обесценение вложений в депозитные вклады"; 59-

80 "Прочие".

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". В случае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется по каждому резерву.

Таблица 5.7. Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 91 "Прочие доходы и расходы" 91 "Прочие доходы и расходы" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -