Главная / Кадровый учет

Содержание прямых и косвенных затрат. Как налоговики рекомендуют организациям делить расходы на прямые и косвенные

Косвенные затраты (расходы) – это траты, которые нельзя напрямую включить в себестоимость изготовляемого продукта (товара или услуги). Распределяются равномерно между остальными расходами и входят в определенную базу.

Согласно налоговому кодексу, каждое предприятие самостоятельно определяет какие затраты в его бюджете относятся к косвенным, а какие к прямым.

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам согласно кодексу относятся затраты на производство продукции, исполнение работы и оказание услуг.

Косвенные расходы включают: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Прямые расходы:

Все затраты на производство.
Оплата заработной платы и всех издержек работникам.
Затраты на компенсации , премии, надбавки.

К косвенным расходам относится:

Заработная плата.
Стоимость материалов израсходованных.
Объем выполненных работ.
Электроэнергия и освещение.
Охрана предприятия.
Аренда площадей , которые сдаются в субаренду.
Реклама.
Расходы на персонал (зарплата, добавки и премии).
Амортизация основных средств.
Офисные расходы.
Амортизация нематериальных активов.
Мобильная связь.
Интерне т и электронная почта.
Почтовая служба.
Командировочные.

Главное отличие между распределяемыми деньгами – это то, что все косвенные расходы относятся к текущему налоговому периоду, а вот все прямые к расходам в текущий период. Исключение — организации, оказывающие населению услуги.

Налогоплательщик имеет полное право весь объем расходов отчетного (налогового) периода отнести на уменьшение доходов и на незавершенное технологическое производство.

Организации, которые помимо оказания слуг выполняют какую-либо работу или же занимаются производственной деятельностью, могут часть косвенных расходов относить на отчетный (налоговый) период.

Кто делит расходы?

Деление расходов регламентируется кодексом РФ, а именно статьей 318.

Порядок распределения и сортировки полученных и затраченных средств очень важное занятие, так как от этого будет зависеть количество выплаченных в налоговую денег, и при пренебрежении законом может наступить уголовная ответственность за отклонение от налогов или за их неуплату.

Делением доходов на категории занимаются не все . У организаций, которые ведут учет заработка через кассовый аппарат, необходимость учета пропадает.

К этой же категории налогоплательщиков относятся организации, которые оказывают услуги населению, все доходы автоматически считаются косвенными. Все остальные, должны вести разделение в своей учетной политике.

Деление доходов со строгим соблюдением всех положений статьи номер 318 не обязательно, так как некоторые ее положения носят рекомендательный характер, поэтому бухгалтер сам в праве решать какие доходы отнести к косвенным, а какие в прямым.

Особенности косвенных расходов

К косвенным расходам относятся все расходы, не входящие в число прямых.

Распределение производится бухгалтером и отнесение расхода в ту или иную категорию зависит от многих факторов.
В статье не прописано, по какому именно принципу делать распределение , поэтому компания часто пользуется этим, и распределение происходит с наибольшей выгодой для производства.

Такой подход не выгоден для налоговых служб, поэтому часто возникают конфликтные ситуации, решаемые лишь в суде.

Например: электроэнергия и пар относятся многими компаниями в перечень издержек производства, т.е. косвенные расходы.

Тоже самое относится к тарам для перевозки сырья, упаковкам, наклейкам, работе вспомогательных учреждений и работников.

Такой подход не выгоден налоговой службе . Аргумент — электроэнергия имеет отношение к продукции, так же как и ее составные компоненты, а потому обязана быть включена в перечень прямых расходов.

Споры вызывают также заработные платы работников участвующих напрямую в изготовлении товара, топливо, вода и т.д.

Закрепление перечня прямых и косвенных расходов в учетной политике

Каждая компания, не имеющая кассового аппарата и не оказывающая только услуги населению, обязана вести учет доходов и расходов в учетной политике компании.

Это требование обязательно к исполнению, и выгодно самой компании.

В случае если учетная политика не будет предоставлена налоговым службам , расшифровка расходов будет произведена налогоплательщиками.

Чтобы этого не произошло, документация оформляется правильно, а отнесение расходов в категорию косвенных полностью аргументировано.

Перечень прямых расходов:

Расходы на приобретенное сырь е, материалы, услуги или работы.
Суммы по тарифным ставкам, оклады рабочих (согласно договору о найме труда или же процентное отношение от прибыли компании).
Премии и надбавки, а так же любые другие поощрительные начисления персоналу.
Начисления, компенсирующие вред , полученный в результате работы, медицинские услуги и другие.
Бесплатно предоставленные работникам услуги : питание, оплата коммунальных услуг, жилье и другое.
Специальная одежда и обувь, защитные костюмы и другое оборудование необходимое для работы.
Оплата труда , отпусков, проездных билетов, страховки.
Надбавки, оплата обучения , курса повышения квалификации.
Возмещение и компенсация затрат работников.

Все, что не включено в перечень прямых расходов согласно законодательству, автоматически может быть отнесено к косвенным.

Особенности учета расходов на заработную плату

Изготовление продукции в бухгалтерском учете имеет несколько основных расходов:

Оплата труда.
Социальные выплаты.
Материальные расходы.
Амортизация.
Другие расходы.

Оплата труда является основной графой. Для правильного расчета надбавок, добавок премий и основного трудового дохода применяются специальные табели расчета.

Для каждого работника применяется индивидуальный подход, учитывающий:

часы работы;
объем выполняемой продукции;
качество продукции;
трудоемкость процесса;
навыки, поощрения;
надбавки, пенсионные.

В конечном итоге формируется итоговый счет.

Помимо системы расчета, зависящей от часов выработки, существуют расчеты от объема продаж, по договору и другие.

Полученная выплата относится к прямым расходам и учитывается налоговой службой. Есть категории работников, которые могут быть отнесены в категорию косвенных. Это те, кто находится в компании не на постоянной основе, не закреплен документально и выполняет работу по мере надобности.

Предприятию выгодно иметь неофициальную рабочую силу, зарплата которой помещается в «белый конверт», так как налог платить не придется.

Такая зарплата не имеет пользы для работника, так как не формируется трудовой стаж, нет пенсионных начислений, и он рискует без веской причины в любой момент потерять работу.

Некоторые крупные компании относят заработную плату своих работников в список прямых расходов.

Косвенные расходы производственных организаций

Относятся все расходы, не отнесенные в учетную книгу как прямые. А так же доходы, регламентируемые статьей 265 Налогового Кодекса.

Учет их зависит от способа заполнения учета – ручного или автоматического.

Если используется ручной метод, то бухгалтер самостоятельно вписывает в Декларацию все косвенные расходы, когда, кем и в каком размере они были совершены.

Если же это автоматическое распределение, то они будут вычислены компьютером самостоятельно.

Организации торговли имеют право включать в прямые расходы только затраты на реализованную продукцию , которая уже поступила на полки магазинов или была куплена.

Если же товар еще не реализован, то расходы входят в статью незавершенного торгового процесса.

Косвенные расходы организаций, оказывающих услуги

К косвенным расходам таких организаций относится практически все.

Это закреплено статьей 318 Налогового Кодекса РФ .

Все расходы будут учитываться в период их несения, деление на косвенные и прямые, а так же на затраты реализованной продукции и находящейся в стадии изготовления не актуально.

Косвенные расходы торговых организаций

В состав прямых расходов торговых организаций входит:

Затраты на приобретение товаров и услуг. Это формируется из: договорной (оптовой) цены товара и затрат на подготовку к продаже (упаковка, маркировка, фасовка и т.д.).
Расходы на реализацию товара (его доставка к месту реализации или к перекупщику).

Все остальные виды растрат относятся к косвенным.

Учет косвенных расходов при отсутствии дохода

Отсутствие дохода вызвано двумя причинами:

Первая это: компания ведет правильно свою деятельность, но у нее нет покупателей или продажа не приносит выручки. Налогообложение для таких производств может стать только губительным и существенно ухудшить финансовые дела.
Вторая причина: организация выполняет работы, но оплата произойдет через некоторое время.

Например, строительные компании. Прибыль при постройке объекта и сдачи его в аренду, произойдет только после существенных затрат и длительного промежутка времени.

Если прибыль рассчитывается кассовым способом, то при вычете налогов, компания уходит в минус.

Иногда налоговые инспекторы не взимают налог , так как компания не имеет доходов.

Ведущие специалисты страны, утверждают, что взимать налог с компании, не имеющей никакой прибыли запрещено. Это не всегда исполняется.

Как обосновать косвенный расход?

Если косвенные налоги существенны или представляют собой значительную сумму, это привлекает внимание налоговой службы.

Налоговая потребует в течение пяти календарных дней предоставить документы и выписки, подтверждающие обоснованность косвенных издержек.

Чем подробнее будет отчет и убедительнее, тем меньше вероятность необходимости пересчета бюджета .

Стоит предоставить выписки и чеки и журналы. Чтобы расход был отнесен к косвенным убедите службу, что он не подходит ни к одному из критериев, относящих его к прямым.

Транспортные расходы

Транспортные расходы относятся одновременно и к косвенным затратам, и к прямым.

Если речь идет о доставке товара к покупателю, то есть до оптовых складов, магазинов или прямо на дом, то это относится к косвенным.

Если говорить о перевозке материалов использующихся на этапе производства, то согласно статье, это прямой расход.

Чтобы снизить налог, можно затраты пошедшие на доставку товаров внутри производства, равномерно распределить по всем расходам – отнести как к реализованным, так и внереализационным товарам.

Что относится к затратам косвенным?

Расходы на использование и эксплуатацию оборудования, внепроизводственные затраты, себестоимость некоторых товаров.

Многие промышленные компании относят к косвенным затратам: отопление, электроэнергию, амортизацию, административный и управленческий аппарат, заработную плату отдельных работников, освещение.

Косвенные затраты зависят от страны, где реализует себя организация.

Оборот предприятия – чем выше доходы, тем большее место отводится под косвенные затраты. От сферы деятельности: сфера услуг или сфера производства.

При управлении бухгалтерским учетом предприятия, большое внимание уделяется распределению расходов на прямые и косвенные. При правильном подходе вы избежите проблем с Налоговой службой и значительно снизите налоговые выплаты.

Главное — соблюдение Налогового Кодекса РФ и обоснование учетной политики.

В Налоговом кодексе. Законодательством определен особый перечень.

Так, к прямым относят затраты:

На приобретение материалов и сырья, которые используются в производстве.
На покупку комплектующих или полуфабрикатов.
На оплату труда сотрудников, непосредственно участвующих в производственном процессе. К этим расходам относят выплаты по обязательному пенсионному страхованию, на финансирование накопительной и страховой чести трудовой пенсии и прочие отчисления.
На амортизацию основных средств, которые используются в производстве продукции.

В категорию косвенных затрат входят суммы всех прочих издержек, за исключением внереализационных. Список расходов содержится не только в Налоговом кодексе, но и в Декларации по налогу на доход.

Зачем разделять прямые и косвенные затраты?

В этом вопросе необходимо отметить главное отличие между расходами. Так, косвенные затраты в сумме полностью относятся к налогового а прямые - к расходам данного периода по мере сбыта товаров, с учетом остатков по Исключением является случай, когда деятельность компании направлена на оказание услуг.

Следует отметить, что перечень, определяющий прямые и косвенные затраты и приведенный в Налоговом кодексе, является обязательным. Однако компания вправе по своему усмотрению добавить к тому или другому списку свои расходы.

Если в прямые и косвенные затраты конкретно не определены, то по умолчанию считается, что они соответствуют перечню статьи 318 в Налоговом кодексе. А при внесении законодательством в установленный перечень изменений, фирма должна будет их учитывать. В связи с этим, лучше утвердить прямые и косвенные затраты самостоятельно в учетной политике компании.

Разделение расходов в позволяет использовать упрощенную учетную форму, прогнозировать доход. В соответствии с заданным размером дохода при делении затрат можно рассчитать оптимальный объем товарооборота, а также соответствующий уровень издержек. Вместе с этим определяется целесообразность сбыта тех или других видов продукции.

В качестве одного из практических результатов применения классификации издержек в соответствии с принципом зависимости от объема реализации выступает возможность прогнозирования дохода. При этом во внимание принимается предполагаемое состояние расходов, определение объема продаж, который обеспечит безубыточную деятельность, для каждого конкретного случая.

Анализ прямых и косвенных затрат позволяет изучить структуру и состав производственных издержек с целью определения главных направлений по поиску резервов для их понижения. Вместе с этим становится возможным исследование динамики изменения расходов текущего периода в сравнении с предыдущим, а также планом в целом и отдельными его статьями. Анализ позволяет устанавливать и количественно измерять факторы, которые влияют на изменение расходов, определять вклад каждого отдельно взятого подразделения в общий результат, достигнутый компанией по понижению себестоимости. Кроме того, появляется возможность выявить и измерить количественно резервы по понижению издержек на изготовление и сбыт товаров.

Задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом, во многом перекликаются с задачами, которые выполняет это обусловлено тем, что учет в управлении считается подсистемой бухучета.

Как показывает практика, конкретно определить какие расходы являются прямыми, а какие косвенными, не всегда возможно. Во многом это зависит от рода деятельности фирмы.

У любой организации, производящей продукцию и/или реализующей ее, существуют затраты. Если предприниматель использует в определении прибыли и затрат метод начисления, то Налоговый Кодекс в ст. 318 и 320 требует разделять расходы по их отношению к прямым или косвенным.

В чем смысл такого разделения с точки зрения уплаты налогов?
Какие затраты считать прямыми, а какие отнести к косвенным?
Кто принимает окончательное решение в этом вопросе – налоговики и предприниматели?
Всегда ли нужно это разделение?

Вносим ясность в этом материале.

Зачем распределяются затраты

Распределение трат организации по данному основанию имеет значение для внутренней учетной политики, поскольку прямо отражается на налогообложении. Они входят в налоговую базу при начислении налога на прибыль.

При начислении данного налога важны все расходы, и все они будут учтены рано или поздно. Но для бизнеса часто время имеет решающее значение, а для прямых и косвенных налогов время учета отличается.

Прямые расходы нужно признавать для налогового учета именно тогда, когда они совершились. Их приходится распределять между проданным и товаром и ожидающим реализации, завершенной или незавершенной работой. Так, если стоимость расходов заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать их можно будет только по завершении, возможно, это растянется на несколько месяцев или даже лет.
Косвенные расходы бухгалтерия имеет право списать в том же учетном периоде, они полностью относятся к учитываемым при налогообложении.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Расходы при оказании услуг, даже если они отнесены к прямым, признаются в текущем периоде, а не распределяются, поскольку услуга потребляется в процессе ее оказания, ее результат не выражен материально (основание – п. 5 ст. 38, ст. 313, абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ, письмо Министерства финансов России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348).

Что такое прямые и что такое косвенные расходы

Налоговый Кодекс не дает четкого регламента, какие затраты к какому типу относить. Право считать определенные виды затрат прямыми предоставлено самим организациям, только они должны его обосновать в своей внутренней документации, а руководитель – утвердить.

С косвенными расходами проще – все траты, которые не сочтены прямыми или внереализационными, считаются косвенными.

В производстве и торговле состав этих типов затрат существенно отличается.

Прямые и косвенные расходы при производстве товаров и услуг

Определяя, к какому типу отнести расходы на производство, руководитель должен брать во внимание, что к прямым, как правило, следует причислить те расходы, которые используются для выпуска товаров (услуг) и их продвижения, продажи. Важна и специфика деятельности, отраслевые особенности процесса производства. Примерное перечисление прямых расходов производственных фирм может выглядеть так.

Материальные издержки:
- уплата за приобретенное сырье;
- затраты на производственные материалы;
- приобретение оборудования и комплектующих;
- стоимость полуфабрикатов, если в производственном процессе выполняется их переработка.
Финансовые издержки:
- заработная плата для персонала;
- взносы в социальные и страховые фонды.
Амортизационные издержки - закономерное снижение стоимости основных средств вследствие их «срабатываемости» со временем.

К СВЕДЕНИЮ! Если организация привлекает для производства работ сторонних людей по субподрядам, то оплата этой деятельности также считается прямыми расходами, так как имеет непосредственную связь с производством, несмотря на то, что в примерном перечне в ст.318 НК ее нет.

Внереализационные расходы учитываются отдельно.

Все остальные типы расходов, напрямую не связанные с производством, считают как косвенные .

ВАЖНО! Иногда случаются «пограничные» ситуации распределения расходов, в таких случаях необходимо обоснование руководства. Однако, следует помнить, что к косвенным по закону нельзя отнести затраты, объективно имеющие отношение к производству, например, средства на закупку сырья, учитывающие себестоимость единицы выпускаемой продукции.

Прямые и косвенные затраты в торговле

Торговые отношения предусматривают зафиксированный перечень прямых расходов, утвержденный ст. 320 НК РФ. Здесь «самодеятельность» руководства неправомерна. Согласно законодательству, в торговой деятельности к прямым расходам следует относить такие.

Затраты при закупке товаров: способ ее определения лежит на самой организации, в частности, это:
- закупочная цена;
- расходы на фасовку;
- стоимость упаковки и тары;
- оплата складских услуг и др.
Расходы по доставке до склада приобретателя, если эти средства не заложены в стоимость товара. В остальных случаях транспортные расходы правильнее счесть косвенными, поскольку они не соотносятся с продажей товара.

Внереализационные расходы также подчинены отдельному учету.

Остальные затраты будут сочтены косвенными – они напрямую снижают прибыль данного отчетного налогового периода.

Что выгоднее для организации?

Любому руководителю с денежной точки зрения более практично отнести как можно большее число затрат к косвенным: ведь тогда снизится база по налогу на прибыль в конкретном периоде (п.2 ст.318 НК). Налоговые органы, естественно, поддерживают противоположную позицию.

В нормативной базе организации должен быть утвержден перечень прямых затрат, он не обязательно должен совпадать с рекомендательным, но непременно должно быть обоснование этого распределения. К косвенным расходам, в случае выбора, руководство имеет право причислить лишь те затраты, которые никак нельзя счесть прямыми.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрения налоговиков, в спорных ситуациях следует признать расход прямым – этот перечень является открытым, – нежели необоснованно расширять количество косвенных затрат. Можно налог, обычно признаваемый косвенным, счесть прямым, но обратное недопустимо.

Расходы есть, доходов нет

Случается, что в одном или нескольких из отчетных периодов организация не смогла добиться прибыли или даже оказалась в убытке. Как в таких случаях производить учет расходов?

Ответ логичен: раз отсутствуют доходы, значит, прямых расходов на производство или реализацию в этот период не было. Это объясняется требованиями НК к прямым расходам:

обоснование с точки зрения экономики;
подтверждение по документам;
направленность на финансовую выгоду.

Поскольку прибыли – финансовой выгоды – в данный период организацией не получено, признавать следует только косвенные расходы, они не имеют отношения к заработанной выручке.

Расход, даже не принесший прибыли в данный период, также может быть обоснован, например, направлен на будущие доходы. Таким образом, нет противоречий для признания расходов в бездоходный период косвенными (письма Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 г. № 03-03-04/1/821).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если не удастся доказать экономическое обоснование (направленность на будущую прибыль) расхода в периоде, когда нет финансового дохода, то нельзя признавать его ни прямым, ни косвенным (письма УФНС России по г. Москва от 12.11.07 № 20-12/107022, от 26.12.06 № 20-12/115144).

Считаем прямые расходы

Чтобы прямая затрата повлияла на снижение налоговой базы в текущем периоде, она должна относиться к продукции, проданной в этом периоде или работе, в этот период совершенной. Затраты нельзя учесть как прямые расходы и списать, если:

производство не завершено;
продукция произведена, но лежит на складе;
продукция уже погружена, но еще не реализована и т.п.

Вычислим сумму, которую фирма-производитель вправе вычесть из налоговой базы. Для этого пригодна следующая формула:

ПРУНП = СПР — ПРНПр — ПРС — ПРОНР

ПРУНП - прямые расходы, уменьшающие налог на прибыль в отчетный период;
СПР - сумма всех прямых расходов;
ПРНПр - прямые расходы по незавершенному на конец периода производству;
ПРС - прямые расходы по продукции, содержащейся на складах;
ПРОНР - прямые расходы по прошедшей отгрузку продукции, которая еще не продана, то есть право собственности на нее пока не перешло от реализатора к приобретателю.

Для торговых организаций формула расчета прямых расходов будет немного отличаться:

ПРСНП = (ПРДП + ОПП) — ПРОС

ПРСНП - прямые расходы, снижающие налог на прибыль в данный налоговый период;
ПР - прямые расходы по данному периоду;
ОПП - прямые расходы, перешедшие по остаткам с прошлого периода;
ПРОС - прямые расходы по остаткам на складе (в том числе и товаров, находящихся в пути на склад, а также только едущим к покупателю, но еще не выкупленным им).

Осуществляя производство товаров, предприятие имеет 2 вида затрат - прямые и косвенные. Что они собой представляют?

Что представляют собой прямые затраты?

Под прямыми принято понимать затраты, которые имеют непосредственное отношение к выпуску товара и являются определяющими с точки зрения его себестоимости либо имеют выраженную экономическую связь с объектом производства.

Основные виды прямых расходов, характеризующих большинство типов производств:

закупка сырья, комплектующих, которые используются для выпуска товаров предприятием;
оплата эксплуатационных издержек - коммунальных услуг, лицензий на ПО;
зарплата персонала, занятого на фабричных линиях, компенсации подрядчикам.

Что представляют собой косвенные затраты?

Под косвенными принято понимать затраты, которые второстепенны с точки зрения себестоимости выпуска предприятием товаров либо не имеют выраженной экономической связи с объектом производства. Такими затратами могут быть:

оплата курсов по повышению квалификации сотрудников фабричных линий;
расходы на проведение ремонта в производственных цехах, кабинетах;
расходы на рекламу, продвижение фирмы-производителя товаров;
оплата процентов по корпоративным кредитам;
расходы на офисное оборудование, средства связи.

Сравнение

Главное отличие прямых затрат от косвенных - степень влияния на себестоимость выпускаемой продукции. Другой критерий разницы - наличие экономической взаимосвязи с объектами производства. При этом одни и те же издержки могут относиться в одних случаях к прямым, в других - к косвенным, в зависимости от конкретной стадии производственного процесса.

Например, расходы на закупку оборудования для производства товаров будут прямыми по отношению к фабричной линии (то есть будут иметь с ней тесную экономическую связь), но косвенными по отношению к себестоимости выпуска соответствующих товаров на данной линии.

Зарплата персонала, который работает на производстве, скорее всего, будет относиться к прямым затратам. Но оплата труда специалистов иных подразделений фирмы (бухгалтерии или, например, рекламного отдела) - это уже косвенные расходы.

Для чего в принципе возникает необходимость в классификации расходов фирмы на прямые и косвенные?

На практике это чаще всего связано с тем, что подобное разделение затрат установлено в положениях Статьи 318 Налогового кодекса и применяется при определении сроков зачисления издержек в счет уменьшения налоговой базы.

Те виды расходов, которые НК РФ относит к прямым, могут отражаться в налоговой отчетности по текущему периоду только по мере реализации товаров. Косвенные издержки допустимо зафиксировать в соответствующих документах в полном объеме. Но если фирма оказывает услуги и не занимается выпуском товаров, то оба вида затрат могут быть отражены в одном периоде. Благодаря этому предприниматель получает возможность использовать составляющие их суммы для уменьшения налоговой базы одновременно.

Определив, в чем разница между прямыми и косвенными затратами, а также рассмотрев то, в чем ее практическая значимость, зафиксируем выводы в таблице.

Таблица

Прямые затраты	Косвенные затраты
Что между ними общего?
Одни и те же затраты могут быть прямыми для одних участков производства и косвенными - для других
В чем разница между ними?
Представляют собой издержки, которые имеют выраженную экономическую связь с тем или иным производственным процессом	Представляют собой издержки, которые не имеют выраженной экономической связи с производственными процессами
В определяющей степени влияют на себестоимость выпускаемых фирмой товаров	Ограниченно влияют на себестоимость выпускаемых фирмой товаров
Могут быть приняты к уменьшению налоговой базы только по мере реализации выпускаемых фирмой товаров	Могут быть приняты к уменьшению налоговой базы в рамках отчетного периода без ограничений

Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Верещагин С.А.)

Дата размещения статьи: 05.09.2017

Какие затраты следует относить в состав прямых расходов, а какие в состав косвенных? Как выгоднее квалифицировать расходы?

После вступления в силу гл. 25 НК РФ бухгалтеры столкнулись с тем, что многие термины, понятия, определения для целей налогообложения имеют иное значение, чем в бухгалтерском учете. Это в том числе касается прямых и косвенных расходов.
В бухгалтерском учете под прямыми расходами понимаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и включаемые в себестоимость единицы учета производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) на основании первичных учетных документов (Инструкция по применению Плана счетов).
Прямыми расходами, например, являются:
- заработная плата производственного персонала, включаемая в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) на основании нарядов, табелей и других первичных документов по учету труда и начислению заработной платы;
- стоимость материалов, включаемых в себестоимость согласно актам на списание;
- стоимость услуг (работ) соисполнителей (субподрядчиков), включаемая в себестоимость на основании актов приема-передачи оказания услуг (результатов работ).
Последовательность действий при отражении прямых расходов такова: получив первичный документ, бухгалтер должен включить указанную в нем стоимость ресурсов в себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

Примечание. Если в первичном документе указаны только натуральные показатели (штуки, килограммы, метры и пр.), бухгалтеру дополнительно требуется дать денежную оценку этих показателей (на профессиональном бухгалтерском сленге это называется "одеть штуки в рубли").

Косвенные затраты (расходы), которые организация несет в связи с одновременным производством нескольких видов продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость каждого из них расчетным путем по избранному организацией экономически обоснованному методу.
В Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, также сказано: косвенные производственные затраты - это совокупность затрат, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) учесть и прямо отнести на конкретные виды продукции. Поэтому они учитываются на отдельных счетах и распределяются по видам продукции расчетным путем.
Таким образом, дать однозначное определение прямых и косвенных затрат (расходов) для всех организаций вне зависимости от вида их деятельности затруднительно. Какие-то затраты у одной организации можно признать прямыми, а у другой их следует считать косвенными.
В отношении затрат на содержание управленческого персонала, равно как и затрат, связанных с реализацией (коммерческих расходов), у организации есть право выбора (п. 9 ПБУ 10/99). Эти затраты можно включать в себестоимость каждого из видов продукции (работ, услуг), распределив согласно выбранному экономически обоснованному показателю, например величине понесенных прямых расходов. Также организация имеет право ежемесячно вне зависимости от факта реализации продукции (работ, услуг) все управленческие и коммерческие расходы списывать на уменьшение финансового результата, не распределяя их на себестоимость.
Выбранный организацией вариант списания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в ее учетной политике.
Необходимо обратить внимание на то, что списывать ежемесячно организация может не все косвенные расходы, а только управленческие и коммерческие.
Для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 318 НК РФ) расходы на производство, реализацию товаров (продукции, работ, услуг) также подразделяются на прямые и косвенные. Однако те же самые термины имеют абсолютно другой смысл.
Прямые расходы включаются в себестоимость товаров (продукции, работ, услуг) и уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере их реализации. Косвенные расходы ежемесячно вне зависимости от факта реализации списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли термины "прямые расходы" и "косвенные расходы" означают момент отнесения их на уменьшение прибыли - при реализации (прямые) или ежемесячно (косвенные). Тогда как в регистрах бухгалтерского учета - метод включения в себестоимость, прямым путем или косвенным (расчетным).
Какие затраты являются прямыми расходами, а какие - косвенными, организация определяет самостоятельно, закрепив избранный порядок распределения в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). При составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета распределение расходов на прямые и косвенные не имеет смысла. Важная деталь: некоторые виды затрат в начале года могут признаваться прямыми, а затем - косвенными или наоборот.
К выбору метода списания части косвенных расходов (т.е. управленческих и коммерческих) необходимо подойти с большой аккуратностью.
Принято считать, что ежемесячное списание управленческих расходов на уменьшение финансового результата более удобно и выгодно для организации. Во-первых, упрощается работа по исчислению себестоимости продукции (работ, услуг). Нет нужды в распределении зарплаты управленческого персонала и других затрат на его содержание между видами продукции (работ, услуг). Во-вторых, ежемесячное списание этих расходов позволяет оптимизировать финансовые потоки при исчислении налога на прибыль.
Заметим, что такая точка зрения имеет право на существование, когда организация работает уже не первый год и имеет стабильный рынок сбыта своей продукции (работ, услуг). В этом случае при регулярной выручке ежемесячное списание управленческих расходов (без включения их в себестоимость) даст практически тот же результат, что и противоположный вариант, т.е. включение управленческих расходов в себестоимость.
Однако в нынешней непростой экономической ситуации для большинства стабильный рынок сбыта остается мечтой. Производимая продукция, особенно если срок ее производства не два-три дня, а больше, неизвестно когда будет продана, но все управленческие затраты списываются ежемесячно. Убытки, которые неизбежно возникнут в этом случае, могут привести, в частности, к уменьшению чистых активов. Этого можно избежать, если выбрать вариант, при котором управленческие расходы включаются в себестоимость продукции, тогда сумма убытков будет меньше. То же касается выполнения работ и оказания услуг.
Для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно. При этом следует обратить внимание, что некоторые из расходов, которые в регистрах бухгалтерского учета могут быть квалифицированы как косвенные, для целей налогообложения прибыли должны быть признаны прямыми (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Перечень прямых расходов, равно как и косвенных, открытый. При этом некоторые организации стремятся квалифицировать как косвенные расходы максимум затрат, чтобы сэкономить на уплате налога на прибыль.
Контролирующие органы постоянно разъясняют, что перечень прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно (Письма Минфина России от 10.02.2016 N 03-03-06/3/6878, ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@). Однако перечень косвенных расходов должен быть обоснованным. Мало того, обоснованность эта должна заключаться в том, что косвенными расходами не могут быть затраты, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Признать затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), косвенными расходами можно только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей.
Иными словами, избранный организацией алгоритм распределения затрат на прямые и косвенные расходы должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.
Кроме того, чтобы не было существенных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, на наш взгляд, целесообразно признать прямыми расходами для целей налогообложения прибыли те затраты, которые в регистрах бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). Даже если они в регистрах бухгалтерского учета и будут косвенными (распределяться согласно каким-то расчетам), то для целей налогообложения прибыли их следует признать прямыми и точно по такому же алгоритму включать в себестоимость.
С нашей точки зрения, в современных экономических условиях перечень косвенных расходов для целей налогообложения прибыли целесообразно свести до минимума, ведь уверенности в стабильном получении доходов (реализации) у большинства компаний нет.
При "раздутых" косвенных расходах организация будет нести убытки, которых можно избежать, признав затраты прямыми расходами.
В противном случае получается, что организация вначале озабочена тем, чтобы доказать налоговым инспекторам, что максимум затрат нельзя отнести к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей. Затем при формировании декларации по налогу на прибыль бухгалтерия пытается "замаскировать" убытки.
Этих проблем можно избежать, признав большинство управленческих расходов (или даже все) в налоговом учете прямыми расходами.
Хотя если организацию не заботит, где взять денежные средства, а имеет значение эффективное их расходование, можно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения прибыли возможность признания управленческих затрат косвенными расходами.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс".
3. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. // Современный экономический словарь, М.: ИНФРА-М, 2011.