Контакты
Главная / Доверенности

Нарушение нумерации счетов-фактур. Правила нумерации счетов-фактур

25 апреля 2014

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету.

Налоговые органы используют любые ошибки в оформлении счета-фактуры, чтобы отказать налогоплательщику в возмещении суммы НДС из бюджета. В том числе речь идет об ошибках, связанных с нумерацией счетов-фактур.

В статье рассмотрим, на какие моменты следует обращать внимание при нумерации счетов-фактур, чтобы свести к минимуму претензии налоговиков при проведении проверок, и какие возражения стоит выдвигать налогоплательщику для обоснования своей правоты в спорах с налоговым органом.

Правила заполнения счета-фактуры изложены в ст. 169 НК РФ и разд. II Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).

Оговоримся, что ряд указанных в статье судебных решений относится к периоду до вступления в силу Постановления N 1137. Однако полагаем, что выдержки из указанных судебных решений актуальны и в отношении новых правил оформления счетов-фактур.

Если у счета-фактуры отсутствует порядковый номер… Согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательным реквизитом счета-фактуры является порядковый номер. В случае его отсутствия налоговики могут отказать организации в праве на вычет НДС, сославшись на ст. 169 НК РФ. Вместе с тем в силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

В спорах при отказе налоговиков в возмещении НДС в связи с отсутствием порядкового номера у счета-фактуры подавляющее большинство судебных решений выносится в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС МО от 10.08.2011 N А41-41420/09 суд указал: поскольку налогоплательщик представил полный пакет документов, допущенные при заполнении счетов-фактур недочеты (в том числе отсутствие порядковых номеров) не относятся к существенным нарушениям и не являются основанием для отказа в вычете.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЦО от 05.04.2011 N А35-7442/2008, ФАС ЗСО от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25).

Однако есть и противоположные судебные решения, согласно которым отсутствие номера у счета-фактуры влечет отказ в применении вычета. Так, ФАС ДВО в Постановлении от 07.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4169 принял сторону контролирующих органов. Но в данном случае в счете-фактуре отсутствовали также адреса продавца, покупателя и наименование грузополучателя. А вот ФАС СЗО, принимая решение об отказе в применении вычета, учитывал, что судом были установлены другие факты, подтверждающие недостоверность счетов-фактур (Постановление от 13.06.2012 N А66-2224/2011).

Если налоговики выявили ошибки в хронологическом порядке нумерации счетов-фактур… Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо правил нумерации счетов-фактур.

Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат запрета на вычет НДС в случае нарушения порядка нумерации счетов-фактур.

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 разд. II Приложения 3 к Постановлению N 1137) содержат требование о единой регистрации счетов-фактур в хронологическом порядке в ч. 1 журнала учета по дате их выставления.

Однако налоговики на местах зачастую отказывают в вычете НДС, если при проверке находят какие-либо недостатки в порядке нумерации счетов-фактур.

Цель единой нумерации, заложенной в Постановлении N 1137, в принципе понятна. Это борьба с теми, кто любит задним числом выписывать первичные документы. Наведение порядка в номерах счетов-фактур должно облегчить инспекторам проверку.

Логика проверяющего: если есть счет-фактура с номером 100, значит, организация сделала 100 поставок. И когда фирма представляет для проверки только 70 документов по поставке товара, то проверяющие считают, что налицо сокрытие части выручки.

Организации необходимо будет доказывать свою правоту, представляя в ИФНС документы, подтверждающие, что компания не занижала выручку.

Кстати, в Постановлении ФАС СЗО от 15.01.2013 N А21-3191/2012 суд рассмотрел ситуацию, когда нумерация первого счета-фактуры началась с N 5. Суд принял сторону налогоплательщика, указав: это обстоятельство не свидетельствует о том, что счета-фактуры N N 1 — 4 были выставлены в этом же году и именно в этот период была произведена отгрузка товаров.

По мнению некоторых налоговиков, не может существовать несколько счетов-фактур с одинаковыми номерами в одном периоде. В результате компанию-поставщика могут попытаться оштрафовать в соответствии со ст. 120 НК РФ на 10 000 или 30 000 руб. (если это повторное нарушение). Покупателя же по аналогичным основаниям могут обвинить в необоснованном применении вычетов по недействительным счетам-фактурам.

За присвоение счетам-фактурам и корректировочным счетам-фактурам порядковых номеров не в хронологическом порядке законодательством ответственности не предусмотрено. У покупателя тоже не должно быть никаких проблем, даже если выяснится, что полученный им счет-фактура пронумерован поставщиком с ошибками в хронологии (например, в Постановлении ФАС МО от 20.02.2009 N КА-А40/614-09 суд указал, что это не влияет на правомерность действий покупателя при возмещении НДС).

Отказ в вычете правомерен только в случае, если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N N 03-07-09/52, 03-07-09/53). Неправильная нумерация к таким нарушениям не относится.

Судебная практика свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения хронологической последовательности нумерации счетов-фактур (Постановления ФАС СКО от 29.01.2013 N А01-2107/2011, от 08.05.2009 N А53-10331/2008-С5-14, ФАС СЗО от 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС УО от 29.04.2009 N Ф09-2437/09-С2, ФАС ВСО от 21.10.2008 N А19-15303/05-20-Ф02-5114/08, ФАС МО от 13.02.2012 N А40-44834/11-90-194, от 25.06.2009 N КА-А40/5704-09 и др.).

Как быть с нумерацией в отношении авансовых счетов-фактур? Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат такого понятия, как авансовый счет-фактура. В бухгалтерской среде так принято говорить об обычном счете-фактуре, только заполненном в связи с поступлением предоплаты от покупателя.

В случае получения продавцом предварительной оплаты налоговая база по НДС должна быть определена дважды: на день получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ) и на день отгрузки товаров (п. 14 ст. 167 НК РФ). Дважды продавцом составляется и счет-фактура.

У некоторых организаций программное обеспечение настроено так, что для авансовых счетов-фактур предусмотрена своя (отдельная) нумерация.

Если считать, что авансовый счет-фактура и обычный счет-фактура на отгрузку — это разные документы, то получается, что нормативно не закреплены ни утвержденная форма авансового счета-фактуры, ни правила его заполнения, ни правила его регистрации в каком-либо документе (в отличие от корректировочного счета-фактуры).

Таким образом, логично рассуждать все-таки о едином подходе к порядку нумерации любых счетов-фактур, в том числе авансовых.

В Письме Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427 отмечено, что отдельная нумерация счетов-фактур по авансам нормативными документами не предусмотрена. А в Письме от 10.08.2012 N 03-07-11/284 финансисты указали, что нумеровать счета-фактуры по авансам нужно в общем хронологическом порядке.

Если необходимо отделить авансовые счета-фактуры от обычных (отгрузочных) и корректировочных, можно предложить (как вариант) проставлять буквенные обозначения (например, «А»). Цифровая часть номера определяется в рамках единой хронологии, а буквенная лишь показывает особенность операции при оформлении авансового счета-фактуры. К примеру, номер счета-фактуры на отгруженные товары — 56, следом за ним выписан счет-фактура на аванс с номером 57/А.

Против указания дополнительных реквизитов (сведений) в счете-фактуре специалисты Минфина и ФНС не возражают, о чем они неоднократно заявляли <1>.

———————————

А арбитры в отдельных решениях отмечают, что ошибки в виде неправильного заполнения счетов-фактур не подпадают также под определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 11.10.2004 N А56-6325/04 указано, что ст. 120 НК РФ предусмотрен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, а под ним понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур, но никак не ошибки в их нумерации.

Можно ли использовать в номере разделительную черту? Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, чтобы быть основанием для применения вычета «входного» НДС, прописаны в ст. 169 НК РФ. Как было сказано ранее, ни НК РФ, ни Постановление N 1137 детально не расписывают правила нумерации счетов-фактур. Единственное, что указано в пп. «а» п. 1 Приложения 1 к Постановлению N 1137, — это два случая, когда порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом:

— если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;

— если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.

Поэтому финансисты сделали вывод, что присваивать счетам-фактурам дробные номера в других ситуациях нельзя (Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 15.05.2012 N N 03-07-09/53, 03-07-09/52, от 14.05.2012 N 03-07-09/50).

Между тем в этих же Письмах Минфин указывает, что нарушение данного правила не должно лишать налогоплательщика права на вычет НДС.

Использование разделительной черты (знака) в номере счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете.

Формально Правила заполнения счета-фактуры не запрещают нумеровать его при помощи разделительных знаков в иных ситуациях. По нашему мнению, организация вправе самостоятельно разработать порядок нумерации счетов-фактур и закрепить его в учетной политике в целях налогообложения.

Скажем несколько слов о нумерации счетов-фактур при реализации товаров, работ, услуг через обособленные подразделения.

Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации.

Следует отметить, что понятие обособленного подразделения дано в ст. 11 НК РФ. При составлении обособленным подразделением счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (пп. «а» п. 1 Приложения 1 к Постановлению N 1137, Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-09/30).

Можно ли использовать в номере дефис или буквенные обозначения? Ни Налоговый кодекс, ни Постановление N 1137 не содержат прямого запрета использовать в номере счета-фактуры дефис либо буквенные обозначения.

Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не может быть основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. Об этом также писали и финансисты, и налоговики. Например, в Письме Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130 при ответе на конкретный вопрос налогоплательщика чиновники указали: если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Подобные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (указанное Письмо доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@), ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193.

С какого периода нумерация должна начинаться заново? Налоговый кодекс и Постановление N 1137 никак не ограничивают налогоплательщиков в свободе выбора, с какой даты надо начинать новую нумерацию выписываемых счетов-фактур (Постановление ФАС СЗО от 15.06.2004 N А56-45387/03).

Счета-фактуры, имеющие один и тот же порядковый номер, но разные даты выставления, признаются соответствующими требованиям ст. 169 НК РФ (Постановления ФАС УО от 13.05.2008 N Ф09-3337/08-С2, ФАС ВСО от 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07).

Практика показывает, что общепринятым является способ нумерации документов в порядке возрастания с начала календарного года. Однако данное правило не является обязательным, и организация вправе нумеровать счета-фактуры заново хоть ежеквартально, хоть ежемесячно, хоть каждый день. Основная задача в порядке нумерации — не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.

Представляется, что организация вправе самостоятельно закрепить принципы нумерации счетов-фактур в учетной политике для целей налогообложения, в том числе самостоятельно установить период, по истечении которого нумерация счетов-фактур начинается заново.

Таким образом, мы рассмотрели основные моменты при нумерации счетов-фактур, на которые налогоплательщику стоит обратить внимание, чтобы свести к минимуму претензии налоговиков при проведении проверок, и которые могут быть поводом для отказа в возмещении НДС из бюджета.

Несмотря на то что претензий налоговиков может быть достаточно много, у организации есть все шансы успешно доказать свою правоту в суде.

Необходимо только иметь в виду, что ссылка налогоплательщика на абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ не поможет в случае, если счет-фактура, претендующий на вычет, не подтверждает реальность хозяйственных операций (и налоговикам удастся это доказать в суде), тогда арбитры примут решение в пользу налоговиков (Постановления ФАС ВСО от 27.09.2011 N А19-2816/2011, ФАС ЗСО от 26.09.2011 N А75-4887/2010, от 21.09.2011 N А45-19409/2010).

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету.Налоговые органы используют любые ошибки в оформлении счета-фактуры, чтобы отказать налогоплательщику в возмещении суммы НДС из бюджета. В том числе речь идет об ошибках, связанных с нумерацией счетов-фактур.В статье рассмотрим, на какие моменты следует обращать внимание при нумерации счетов-фактур, чтобы свести к минимуму претензии налоговиков при проведении проверок, и какие возражения стоит выдвигать налогоплательщику для обоснования своей правоты в спорах с налоговым органом.
Правила заполнения счета-фактуры изложены в ст. 169 НК РФ и разд. II Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).Оговоримся, что ряд указанных в статье судебных решений относится к периоду до вступления в силу Постановления N 1137. Однако полагаем, что выдержки из указанных судебных решений актуальны и в отношении новых правил оформления счетов-фактур.Если у счета-фактуры отсутствует порядковый номер… Согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательным реквизитом счета-фактуры является порядковый номер. В случае его отсутствия налоговики могут отказать организации в праве на вычет НДС, сославшись на ст. 169 НК РФ. Вместе с тем в силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.В спорах при отказе налоговиков в возмещении НДС в связи с отсутствием порядкового номера у счета-фактуры подавляющее большинство судебных решений выносится в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС МО от 10.08.2011 N А41-41420/09 суд указал: поскольку налогоплательщик представил полный пакет документов, допущенные при заполнении счетов-фактур недочеты (в том числе отсутствие порядковых номеров) не относятся к существенным нарушениям и не являются основанием для отказа в вычете.Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЦО от 05.04.2011 N А35-7442/2008, ФАС ЗСО от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25).Однако есть и противоположные судебные решения, согласно которым отсутствие номера у счета-фактуры влечет отказ в применении вычета. Так, ФАС ДВО в Постановлении от 07.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4169 принял сторону контролирующих органов. Но в данном случае в счете-фактуре отсутствовали также адреса продавца, покупателя и наименование грузополучателя. А вот ФАС СЗО, принимая решение об отказе в применении вычета, учитывал, что судом были установлены другие факты, подтверждающие недостоверность счетов-фактур (Постановление от 13.06.2012 N А66-2224/2011).Если налоговики выявили ошибки в хронологическом порядке нумерации счетов-фактур… Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо правил нумерации счетов-фактур.Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат запрета на вычет НДС в случае нарушения порядка нумерации счетов-фактур.Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 разд. II Приложения 3 к Постановлению N 1137) содержат требование о единой регистрации счетов-фактур в хронологическом порядке в ч. 1 журнала учета по дате их выставления.Однако налоговики на местах зачастую отказывают в вычете НДС, если при проверке находят какие-либо недостатки в порядке нумерации счетов-фактур.Цель единой нумерации, заложенной в Постановлении N 1137, в принципе понятна. Это борьба с теми, кто любит задним числом выписывать первичные документы. Наведение порядка в номерах счетов-фактур должно облегчить инспекторам проверку.Логика проверяющего: если есть счет-фактура с номером 100, значит, организация сделала 100 поставок. И когда фирма представляет для проверки только 70 документов по поставке товара, то проверяющие считают, что налицо сокрытие части выручки.Организации необходимо будет доказывать свою правоту, представляя в ИФНС документы, подтверждающие, что компания не занижала выручку.Кстати, в Постановлении ФАС СЗО от 15.01.2013 N А21-3191/2012 суд рассмотрел ситуацию, когда нумерация первого счета-фактуры началась с N 5. Суд принял сторону налогоплательщика, указав: это обстоятельство не свидетельствует о том, что счета-фактуры N N 1 — 4 были выставлены в этом же году и именно в этот период была произведена отгрузка товаров.По мнению некоторых налоговиков, не может существовать несколько счетов-фактур с одинаковыми номерами в одном периоде. В результате компанию-поставщика могут попытаться оштрафовать в соответствии со ст. 120 НК РФ на 10 000 или 30 000 руб. (если это повторное нарушение). Покупателя же по аналогичным основаниям могут обвинить в необоснованном применении вычетов по недействительным счетам-фактурам.За присвоение счетам-фактурам и корректировочным счетам-фактурам порядковых номеров не в хронологическом порядке законодательством ответственности не предусмотрено. У покупателя тоже не должно быть никаких проблем, даже если выяснится, что полученный им счет-фактура пронумерован поставщиком с ошибками в хронологии (например, в Постановлении ФАС МО от 20.02.2009 N КА-А40/614-09 суд указал, что это не влияет на правомерность действий покупателя при возмещении НДС).Отказ в вычете правомерен только в случае, если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N N 03-07-09/52, 03-07-09/53). Неправильная нумерация к таким нарушениям не относится.Судебная практика свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения хронологической последовательности нумерации счетов-фактур (Постановления ФАС СКО от 29.01.2013 N А01-2107/2011, от 08.05.2009 N А53-10331/2008-С5-14, ФАС СЗО от 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС УО от 29.04.2009 N Ф09-2437/09-С2, ФАС ВСО от 21.10.2008 N А19-15303/05-20-Ф02-5114/08, ФАС МО от 13.02.2012 N А40-44834/11-90-194, от 25.06.2009 N КА-А40/5704-09 и др.).Как быть с нумерацией в отношении авансовых счетов-фактур? Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат такого понятия, как авансовый счет-фактура. В бухгалтерской среде так принято говорить об обычном счете-фактуре, только заполненном в связи с поступлением предоплаты от покупателя.В случае получения продавцом предварительной оплаты налоговая база по НДС должна быть определена дважды: на день получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ) и на день отгрузки товаров (п. 14 ст. 167 НК РФ). Дважды продавцом составляется и счет-фактура.У некоторых организаций программное обеспечение настроено так, что для авансовых счетов-фактур предусмотрена своя (отдельная) нумерация.Если считать, что авансовый счет-фактура и обычный счет-фактура на отгрузку — это разные документы, то получается, что нормативно не закреплены ни утвержденная форма авансового счета-фактуры, ни правила его заполнения, ни правила его регистрации в каком-либо документе (в отличие от корректировочного счета-фактуры).Таким образом, логично рассуждать все-таки о едином подходе к порядку нумерации любых счетов-фактур, в том числе авансовых.В Письме Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427 отмечено, что отдельная нумерация счетов-фактур по авансам нормативными документами не предусмотрена. А в Письме от 10.08.2012 N 03-07-11/284 финансисты указали, что нумеровать счета-фактуры по авансам нужно в общем хронологическом порядке.Если необходимо отделить авансовые счета-фактуры от обычных (отгрузочных) и корректировочных, можно предложить (как вариант) проставлять буквенные обозначения (например, «А»). Цифровая часть номера определяется в рамках единой хронологии, а буквенная лишь показывает особенность операции при оформлении авансового счета-фактуры. К примеру, номер счета-фактуры на отгруженные товары — 56, следом за ним выписан счет-фактура на аванс с номером 57/А.Против указания дополнительных реквизитов (сведений) в счете-фактуре специалисты Минфина и ФНС не возражают, о чем они неоднократно заявляли <1>.———————————<1> См., например, Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, от 19.07.2012 N N 03-07-11/140, 03-07-11/141, ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@ и др.
А арбитры в отдельных решениях отмечают, что ошибки в виде неправильного заполнения счетов-фактур не подпадают также под определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 11.10.2004 N А56-6325/04 указано, что ст. 120 НК РФ предусмотрен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, а под ним понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур, но никак не ошибки в их нумерации.Можно ли использовать в номере разделительную черту? Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, чтобы быть основанием для применения вычета «входного» НДС, прописаны в ст. 169 НК РФ. Как было сказано ранее, ни НК РФ, ни Постановление N 1137 детально не расписывают правила нумерации счетов-фактур. Единственное, что указано в пп. «а» п. 1 Приложения 1 к Постановлению N 1137, — это два случая, когда порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом:- если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;- если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.Поэтому финансисты сделали вывод, что присваивать счетам-фактурам дробные номера в других ситуациях нельзя (Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 15.05.2012 N N 03-07-09/53, 03-07-09/52, от 14.05.2012 N 03-07-09/50).Между тем в этих же Письмах Минфин указывает, что нарушение данного правила не должно лишать налогоплательщика права на вычет НДС.Использование разделительной черты (знака) в номере счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете.Формально Правила заполнения счета-фактуры не запрещают нумеровать его при помощи разделительных знаков в иных ситуациях. По нашему мнению, организация вправе самостоятельно разработать порядок нумерации счетов-фактур и закрепить его в учетной политике в целях налогообложения.Скажем несколько слов о нумерации счетов-фактур при реализации товаров, работ, услуг через обособленные подразделения.Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации.Следует отметить, что понятие обособленного подразделения дано в ст. 11 НК РФ. При составлении обособленным подразделением счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (пп. «а» п. 1 Приложения 1 к Постановлению N 1137, Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-09/30).Можно ли использовать в номере дефис или буквенные обозначения? Ни Налоговый кодекс, ни Постановление N 1137 не содержат прямого запрета использовать в номере счета-фактуры дефис либо буквенные обозначения.Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не может быть основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. Об этом также писали и финансисты, и налоговики. Например, в Письме Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130 при ответе на конкретный вопрос налогоплательщика чиновники указали: если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.Подобные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (указанное Письмо доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@), ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193.С какого периода нумерация должна начинаться заново? Налоговый кодекс и Постановление N 1137 никак не ограничивают налогоплательщиков в свободе выбора, с какой даты надо начинать новую нумерацию выписываемых счетов-фактур (Постановление ФАС СЗО от 15.06.2004 N А56-45387/03).Счета-фактуры, имеющие один и тот же порядковый номер, но разные даты выставления, признаются соответствующими требованиям ст. 169 НК РФ (Постановления ФАС УО от 13.05.2008 N Ф09-3337/08-С2, ФАС ВСО от 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07).Практика показывает, что общепринятым является способ нумерации документов в порядке возрастания с начала календарного года. Однако данное правило не является обязательным, и организация вправе нумеровать счета-фактуры заново хоть ежеквартально, хоть ежемесячно, хоть каждый день. Основная задача в порядке нумерации — не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.Представляется, что организация вправе самостоятельно закрепить принципы нумерации счетов-фактур в учетной политике для целей налогообложения, в том числе самостоятельно установить период, по истечении которого нумерация счетов-фактур начинается заново.Таким образом, мы рассмотрели основные моменты при нумерации счетов-фактур, на которые налогоплательщику стоит обратить внимание, чтобы свести к минимуму претензии налоговиков при проведении проверок, и которые могут быть поводом для отказа в возмещении НДС из бюджета.Несмотря на то что претензий налоговиков может быть достаточно много, у организации есть все шансы успешно доказать свою правоту в суде.Необходимо только иметь в виду, что ссылка налогоплательщика на абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ не поможет в случае, если счет-фактура, претендующий на вычет, не подтверждает реальность хозяйственных операций (и налоговикам удастся это доказать в суде), тогда арбитры примут решение в пользу налоговиков (Постановления ФАС ВСО от 27.09.2011 N А19-2816/2011, ФАС ЗСО от 26.09.2011 N А75-4887/2010, от 21.09.2011 N А45-19409/2010).

Панфилов Д.С. Все, что нужно знать об ошибках в нумерации счетов-фактур // НДС: проблемы и решения. 2013. N 7. С. 62 — 69.

Скачать образец заполнения счета-фактуры за 2015 в Excel>>

Скачать бланк счета-фактуры за 2015>>

Требования к нумерации счетов-фактур в 2016

Счет-фактура должен иметь порядковый номер, который указывается в строке 1 (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). В Налоговом кодексе нет каких-то требований к порядку нумерации счетов-фактур. Поэтому компания разрабатывает его самостоятельно. И утверждает в учетной

Нумерация счетов-фактур в учетной политике в 2016

Порядок, в котором счетам-фактурам будут присваиваться номера, каждая компания придумывает сама. И выбирает тот порядок, который удобен для конкретной деятельности. Его нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Вот несколько важных в Вашей работе статей по этой теме:

Вправе ли инспекция отказать в вычете НДС, если продавец каждый день начинает нумерацию счетов-фактур с первого номера?

Налоговые последствия утраты документов

Приобретение и продажа товаров через обособленное подразделение: правильно оформляем счета-фактуры

Отдельная нумерация счетов-фактур на аванс в 2016

Нумеровать счета-фактуры на аванс как-то особенно НК РФ тоже не требует. Но для собственного удобства можно предусмотреть, к примеру, префикс (А, Ав, -А) или другой опознавательный знак. Так компании будет проще вести учет.

Нумерация счетов-фактур в хронологическом порядке в 2016

Можно начинать нумерацию счетов-фактур заново с начала года, квартала или даже дня. На практике компании придерживаются сквозной нумерации с начала года. Главное, чтобы не появились счета-фактуры с одинаковой датой и номером. В номере могут быть не только цифры, но и буквы и любые другие знаки.

Номер может быть, например, таким: № 124/2016-у. Из него бухгалтер сразу поймет, что он выставлен в 2016 году на оказанные услуги («у»).

Внимание!

В номере счета-фактуры обязательно ставится знак «/», если (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):

  • счет-фактура на реализацию через обособленное подразделение.
  • счет-фактура на реализацию составляет участник товарищества или доверительный управляющий.

Ответственность за нарушение нумерации счетов-фактур в 2016

Штраф за нарушение нумерации не предусмотрен. Ошибки в нумерации не мешают инспекции идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, письма Минфина от 22.05.12 № 03-07-09/59, от 14.05.12 № 03-07-09/50, от 15.05.12 № 03-07-09/52, от 15.05.12 № 03-07-09/53). Поэтому на этом основании нельзя отказать компании в вычете «входного» НДС.

В ранее существовавшем Порядке ведения журналов счетов-фактур, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914, были изложены достаточно жесткие требования к нумерации счетов-фактур.

В соответствии с ним налогоплательщики должны были вести достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур, для чего было необходимо, чтобы все бланки счетов-фактур заранее нумеровались. Нумерация бланков типографским способом представлялась слишком затруднительной, так как это значительно усложняло процедуру выдачи счетов-фактур организациями, поскольку необходимо обеспечить нужное количество этих документов. Поэтому нумерация осуществлялась организациями самостоятельно, но при условии, что номера выдаваемых покупателю счетов-фактур совпадали с номерами вторых экземпляров счетов-фактур, остающихся у продавцов. Также существовало указание на обязательную нумерацию бланков счетов-фактур по возрастающей в пределах отчетного года (без пропусков присвоенных номеров), а в начале следующего календарного года налогоплательщики обязаны были старую нумерацию прервать и начать новую с цифры 1.

В настоящее время жестких требований к нумерации счетов-фактур в действующем законодательстве не содержится, однако необходимо учитывать нижеследующие моменты.

Налогоплательщик может избрать следующие методы нумерации:

· сплошная нумерация в течение всей своей деятельности;

· нумерация по порядку в течение календарного года – наиболее распространенный метод нумерации;

· нумерация по порядку в течение налогового периода, причем налоговым периодом является для определенного круга налогоплательщиков месяц, а для некоторых – квартал. Так, в соответствии со статьей 163 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал, для всех остальных налогоплательщиков налоговый период устанавливается как месяц;

· для идентификации филиала могут использоваться в номере буквы;

· комплексная нумерация, содержащая указание в номере счета-фактуры на дату (число, месяц, год).

Пунктом 2 новых Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. установлено, что продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Порядок заполнения счетов-фактур установлен пунктом 5 статьи 169 НК РФ, где приведены обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура. Одним из обязательных реквизитов является порядковый номер. Если данный реквизит будет отсутствовать или счета-фактуры будут нумероваться не по порядку, то это может привести к отказу в принятии к вычету суммы „входного“ НДС.

Согласно пункту 20 указанных Правил разрешается регистрация продавцом счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж только в двух случаях:

1) при поступлении средств в порядке частичной оплаты (если продавец определяет момент возникновения налоговой базы для НДС по факту поступления денежных средств);

2) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Что касается включения в номер счета-фактуры буквенных обозначений, то запрета на это в официальных разъяснениях нет. Поэтому в целях упорядочения учета реализации по филиалам или обособленным подразделениям, возможно применять в порядковом номере счета-фактуры буквы. Обособленные подразделения выписывают счета-фактуры всегда от имени головной организации. Это связано с тем, что обособленное подразделение в соответствии со ст. 19 НК РФ не является налогоплательщиком.

Обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом не имеет значения, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, несущественны и полномочия, которыми наделяется указанное подразделение. Данная норма изложена в статье 11 НК РФ. При этом нужно учитывать, что если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на перечисленные позиции выставляются покупателям обособленными подразделениями и нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (письмо ФНС от 6 июля 2005 г. № 03-1-04/1166/13@). Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения; журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. Но не всегда представляется возможным определить заранее количество номеров счетов-фактур, приходящихся на обособленное подразделение. Поэтому можно рекомендовать такой вариант, при котором обособленные подразделения нумеруют выписываемые счета-фактуры самостоятельно по возрастанию, но с присвоением индекса обособленного подразделения. Обособленные подразделения, наделенные обязанностью ведения бухгалтерского учета, могут оформлять счета-фактуры, выставляемые покупателям, в трех экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, второй непосредственно организации, а третий хранится в обособленном подразделении.

Необходимо отметить, что использование различных систем нумерации счетов-фактур с большой долей вероятности может привести налогоплательщика к конфликту с налоговыми органами. Если инспекторы обнаружат, что налогоплательщик зарезервировал определенное количество номеров, но в пределах обозначенного в учетной политике отчетного периода все не выбрал, то могут возникнуть подозрения, что по „невыбранным“ номерам осуществлялась отгрузка покупателям, но данные суммы не отражались в книге продаж для последующего налогообложения НДС. Даже если налогоплательщик вовсе не стремился скрыть выручку от налогообложения, лучше обезопасить организацию от лишних придирок со стороны проверяющих. К тому же они могут использовать такой аргумент: статья 169 НК РФ подразумевает наличие порядкового номера, следовательно, налогоплательщик обязан соблюсти единую присвоение именно порядковых номеров. Таким образом, если организацией применяется сложная система нумерации, но которая представляется удобной для организации в целях налогового контроля и сверки с контрагентами, то целесообразно подробно описать данную систему в учетной политике в разделе по исчислению НДС во избежание разногласий с налоговыми органами.

Судебная практика по вопросу нумерации счетов-фактур в основном положительна. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2004 г. № А56-45387/03 указано, что ввиду отсутствия нормативно закрепленных правил нумерации счетов-фактур, налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок учета счетов-фактур и присвоения им порядковых номеров. Организация установила такой порядок, в соответствии с которым нумерация бланков счетов-фактур осуществлялась в пределах дня.

Спорные счета-фактуры имели одинаковые порядковые номера, но разные даты, следовательно, вывод налоговой инспекции о наличии у спорных счетов-фактур одинаковых реквизитов, что препятствует отражению указанных в них сумм налога в налоговой декларации в составе налоговых вычетов, неправомерен.

Но если счета-фактуры вообще не имеют номеров, то суда принимают сторону налоговых органов. В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 4 февраля 2004 г. по делу № Ф03-А73/03-2/3556 сделан вывод: поскольку в названных документах отсутствовали номера счетов-фактур, наименование грузоотправителей и их адреса, адреса грузополучателей, а подписи в счетах-фактурах учинены от имени руководителя юридического лица, не являющегося таковым, то отсутствуют правовые основания для принятия налоговых вычетов.

Согласно статье 172 НК РФ условием для учета налогоплательщиком в налоговой декларации сумм налоговых вычетов является фактическая уплата сумм налога на добавленную стоимость продавцу товара на основании счетов-фактур, выставленных последним (прим. авт. с 1 января 2006 года данная норма отменена). При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности по уплате налога, должны отвечать предъявленным требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Если счет-фактура содержит значительную номенклатуру продукции и выписывается на нескольких листах, то листы также подлежат сквозной нумерации. Ссылка на данное утверждение содержится в письме Минфина РФ от 15 мая 2006 г. № 03-04-09/11.

В любом случае следует знать, что привлечь фирму к ответственности по статье 120 НК РФ по выбранному способу нумерации нельзя. Согласно этому положению, инспекторы могут наложить штраф, в частности, за отсутствие счетов-фактур. Если все счета-фактуры имеются в наличии, зарегистрированы в журнале регистрации выданных счетов-фактур и инспекторы доказать обратное не могут, то штрафовать по статье 120 НК РФ за неправильное заполнение счетов-фактур нельзя. Об этом говорится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2004 г. по делу № А56-6325/04.

Компания обязана нумеровать счета-фактуры в хронологическом порядке. Но если бухгалтер ошибся и нумерация счетов-фактур в 2017 году пошла не по порядку, покупатель не потеряет право на вычет.

Порядок нумерации счетов-фактур

Каждому счету-фактуре - отгрузочному, авансовому, исправленному или корректировочному нужно присвоить порядковый номер (п. 5.1 и 5.2 ст. 139 НК РФ). Такой номер проставляется в строке 1 (см. рисунок).

Образец счета-фактуры с порядковым номером (фрагмент)

Правила нумерации счетов-фактур в 2017 году прописаны в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В документе сказано, что присваивать номера счетам-фактурам нужно в хронологическом порядке. Однако с какого периода оптимально начинать нумерацию, не уточняется.

Чиновники считают, что компания вправе сама решить, в каком порядке нумеровать счета-фактуры. Право покупателя на вычет не зависит от того, как продавец нумерует свои счета-фактуры (письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411). Минфин только против того, чтобы возобновлять нумерацию заново каждый день (письмо от 11.10.2013 № 03-07-09/42466).

Таким образом, компания вправе возобновлять нумерацию с начала очередного года, квартала или месяца. При этом нумерация счетов-фактур должна быть единой и не зависеть от того, в качестве кого выставляют документ (налогоплательщика или налогового агента) и какой это документ (авансовый, отгрузочный или корректировочный).

Не страшно, если поставщик каждый месяц заново нумерует счета-фактуры. Не требуйте заменить документы. Заявить вычет можно и по таким документам (письмо Минфин России от 12.01.2017 № 03-07-09/411).

Требования к структуре номера есть только для счетов-фактур, которые выставляет обособленное подразделение либо участник товарищества или доверительный управляющий. В номере обязательно ставят знак «/» и после него указывают цифровой индекс, который утвержден в учетной политике компании.

Некоторые компании включают в структуру номера счета-фактуры порядковый номер месяца, в котором оформляют документ. Например, присваивают документу номер 01-10, 02-10, 03-10 и т. д. Число 10 указывает на то, что выставили счет-фактуру в октября. А числа 01, 02, 03 — на порядковый номер документа.

Либо компании дополняют номер буквенным кодом: АВ - авансовые счета-фактуры, НА - документы, выставленные в качестве налогового агента. Минфин не против такого порядка нумерации (письмо Минфин России от 12.01.2017 № 03-07-09/411).

Нумерация счетов-фактур не по порядку

Нумерация счетов-фактур должна идти в хронологическом порядке. Однако на практике зачастую возникают ошибки. Например, бухгалтер пропустил номер или пронумеровал более поздний документ ранее предыдущего. Что делать, если сбилась нумерация счетов-фактур?

Если ошибка допущена в последнем номере документа, который еще не передан покупателю, лучше ее исправить. Если же ошибка касается позднего номера, исправлять ее необязательно. Так как потребуется поправить не только нумерацию счетов-фактур, но и внести изменения в другие документы (книги покупок, книги продаж, журналы учета счетов-фактур и т. д.).

Нумерация строк в счете-фактуре

Нумерация срок в счете-фактуре установлена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Всего восемь строк. Однако компания вправе дополнить счет-фактуру любыми реквизитами и ввести новые номера строк (письмо ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/15094). Главное не нарушать последовательность обязательных строк. То есть не вставлять дополнительные данные между строками 1—8.

Штрафы за нарушение нумерации счетов-фактур в 2017 году

Ответственность за нарушение хронологии в счетах-фактурах законодательством не предусмотрена. Штраф по статье 120 Налогового кодекса РФ возможен, только если документов нет как таковых.

Не ждут какие-либо последствия за нарушение нумерации счетов-фактур и покупателя. Ведь ошибки в номере не мешают налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, сумму, ставку НДС и другие обязательные сведения (п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 22.05.2012 № 03-07-09/59). Значит, налоговики не вправе отказать в вычете.

Однако на практике инспекторы иногда снимают вычеты, если продавец непоследовательно нумерует счета-фактуры. Отстоять вычеты удается в суде (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.11.16 № Ф06-13869/2016).

Чтобы не доводить дела до суда, проверяйте, чтобы в счете-фактуре был правильный номер. Избегайте хронологических пропусков в номерах или нарушения хронологии. Например, случаев, когда после счетов-фактур с номерами 121, 122, 123 сразу следует счет-фактура с номером 125.

Налоговики обновили сведения о среднесписочной численности компаний!

Проверьте, нет ли ошибок в данных по вашей организации.

Нумерация по счетам-фактурам в течение нескольких лет приводит к тому, что цифры на бумагах становятся все больше и больше. Это не очень удобно при ведении учета, так как приходится оперировать объемными номерами. По этой причине некоторые предприятия, как правило, крупные, начинают нумерацию с единицы каждый месяц, год или квартал. Однако согласно Письму Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427 политика организации в этой сфере имеет некоторые нюансы. В том же документе не было разъяснено, как именно вести нумерацию. По этой причине данная операция до сих пор вызывает массу вопросов.

Законодательная база

Стандартные реквизиты счетов-фактур по отгрузке, авансам и корректировке изложены в пунктах 5, 5.1 и 5.2 НК РФ. Порядковый номер также считается реквизитом. Однако в законе нет порядка нумерации. Особенности этой операции прописаны в Постановлении РФ от 26 декабря 2011 года под номером 1137. В частности, отсылка к этому нормативному акту содержится в пункте 8 статьи 169 НК РФ.

Порядок нумерации не редактируется уже много лет. Одни из последних новшеств были внесены в 2014 году: в постановлении был указан разделительный символ, который используется при составлении документации. Данный закон касается следующих структур:

  • Обособленных подразделений.
  • Доверительных менеджеров.
  • Лиц, участвующих в товариществе.

В частности, для разделения нужно использовать знак «/».

Правила нумерации

Главное правило нумерации – присвоение цифр в хронологическом порядке: номера указываются по мере выставления. Возобновлять нумерацию разрешается. Это неизбежно, если компания работает долгое время. Обязательно нужно отразить периоды возобновления в учетной политике компании. Период может быть следующим:

  • Месяц.
  • Квартал.

Однако постановление правительства ограничивает возобновление нумерации: ежедневно начинать ее сначала нельзя. Это будет считаться нарушением.

Периодичность обновления зависит от документооборота конкретного предприятия. Чем больше бумаг заполняется, тем чаще происходит возобновление номеров.

Разновидности номеров счетов-фактур

Номера могут состоять как из цифр, так и букв. Буквенные обозначения обязательно должны быть при документообороте в следующих структурах:

  • Обособленные подразделения. После номера нужно указать индекс в цифрах. Значения разделяются слешем (/). Индекс определяется компанией и прописывается по конкретному договору.
  • Люди, состоящие в товариществе, или доверительные менеджеры. Индекс через слеш должен быть указан и в этом случае.

Соблюдение правил важно не только для исполнения нормативных актов. Правильная нумерация обеспечивает упорядоченный документооборот, предупреждает путаницу.

Особенности проставления буквенных значений

Некоторые из предприятий нумеруют документы авансового и корректировочного типа при помощи разных буквенных обозначений и цифр. К примеру, авансовым счетам-фактурам присваивается буква А, корректировочным – В. Данная мера позволяет быстро отыскать нужные документы. Однако рассматриваемый метод использовать не рекомендуется, так как разрешений на это в законе нет.

Существует риск того, что покупатель, обнаружив буквенное обозначение, потребует исправление бумаг. Мотивация лица – предупреждение возникновения проблем при налоговой проверке.

ВНИМАНИЕ! Существует компромиссный метод. Можно присваивать счету-фактуре одновременно и официальный, и вспомогательный номер. Данная мера нарушением считаться не будет. Указывать вспомогательный номер можно не только в бухгалтерской программе, но и в самом документе. Однако дополнительное значение не нужно упоминать в графе «Номер». Оно указывается после всех реквизитов в графе «Справочно». Разрешение на использование дополнительных номеров дано в письмах Минфина.

Разрешено ли раздельно ставить номера на разные счета-фактуры?

Позволительно ли ставить номера в авансовых или корректировочных счетах-фактурах отдельно? Необходимость единой хронологии установлена Постановлением РФ от 26 декабря 2011 года под номером 1137. До этого года такой нормы не существовало, а потому бухгалтеры зачастую проставляли различную нумерацию на счетах-фактурах по отгрузкам и предоплате. Такой порядок считался наиболее простым, однако сейчас он запрещен. В обратном случае могут выявиться нарушения при проверке.

Отдельная нумерация однозначно запрещена также Письмом Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427. Если требуется выделить счета-фактуры по авансу, можно воспользоваться буквенным значением. Буквы должны соответствовать единой хронологии, к примеру, это могут быть значения «А», «АВ».

Существуют также отдельные нормы заполнения корректировочных СФ. Они обязательно должны быть указаны в хронологическом порядке.

Наказание за неправильную нумерацию

При присвоении номеров счетам-фактурам довольно часто возникают ошибки. Наиболее распространенные из них:

  • Пропуск номеров.
  • Игнорирование необходимости хронологии.
  • Присвоение одного и тоже же номера одному и тому же документу.

Последняя ошибка встречается довольно редко, так как большинство бухгалтеров пользуются специальными программами. ПО предупреждает раздвоение.

Нарушение порядка нумерации – самый сложный случай. Для исправления нарушения придется потратить немало времени и сил. Ошибка в хронологии одного номера приводит к тому, что «ползут» и другие цифры. Получается, что в счетах-фактурах, уже переданных покупателю, указаны неверные номера.

Нужно ли исправлять нумерацию? Данная мера имеет смысл, если ошибка допущена в последнем номере документа, который пока не передан покупателю. Если же ошибка касается позднего номера, исправлять ее необязательно. Никаких наказаний продавец за данное нарушение не несет.

ВНИМАНИЕ! В статье 120 НК РФ указано, что отсутствие счетов-фактур по выполненным операциям влечет за собой штраф. Эти наказания не касаются неправильных номеров. Однако правильная нумерация важна в любом случае. На это обращается внимание при проверках.

Как отражается неправильная нумерация на покупателе?

В большинстве случаев неправильная нумерация не оказывает никакого влияния на покупателя. Ошибки не мешают:

  • идентификации сторон договора;
  • названию ТРУ, их стоимости;
  • ставке и совокупности НДС.

То есть покупатель не получит отказ в вычете, о чем говорится в пункте 2 статьи 169 НК РФ. Если контролер предъявит свои претензии, их можно оспорить, о чем свидетельствует судебная практика. Исходя из судебных решений, можно сделать вывод о том, что даже полное отсутствие нумерации не может являться основанием для вычета НДС.