Безопасный вычет по ндс за 4 квартал. Расчет ндс

Одним из самых сложных для понимания налоговых платежей по праву считается налог на добавленную стоимость, который относится к категории косвенных налогов и является источником пополнения федерального бюджета страны. Расчеты по данному налогу являются нелегким бременем для компаний и предпринимателей. В помощь налогоплательщикам фискальное законодательство страны предусмотрело систему налоговых вычетов, позволяющих снизить нагрузку на субъекты бизнеса. Рассмотрим, что представляет собой налоговый вычет, а также как рассчитать безопасную долю вычетов по НДС.

Понятие налогового вычета по НДС, предусмотренное налоговым законодательством страны, прописано в ст.171 НК РФ. В соответствии с указанным документом, компаниям и предпринимателям предоставлено право снизить величину налога к уплате.

Применение налогового вычета допустимо только в случае соблюдения следующих условий:

• Все приобретенные субъектом хозяйствования товары, работы или услуги должны быть использованы только для операций, которые подлежат обложению данным налогом;
• Все приобретенные материальные ценности (работы или услуги) оприходованы в учете;
• Совершенную операцию подтверждает корректно оформленный документ – счет-фактура.

Право на применение налоговых вычетов разрешено только в том случае, если все перечисленные выше условия соблюдаются одновременно. В большинстве случаев факт оплаты не влияет на возможность применения налогового вычета по НДС, за исключением случаев внесения аванса, операций по возврату товаров и командировочных.

Расчет безопасной доли вычета НДС 2018г

У налоговых работников существует множество критериев оценки налогоплательщика в целом и корректности расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Всего насчитывается более 40 показателей, на основе которых сотрудники ФНС могут сделать вывод о том, следует ли проводить более углубленную проверку субъекта хозяйствования или нет.

Одним из таких показателей является безопасная доля вычетов по НДС (расчет на практическом примере будет представлен ниже).

Для того чтобы интересе налоговых работников к организации или ИП не был слишком пристальным, и они не пожаловали с выездной проверкой, непосредственно перед подачей налоговой декларации по НДС и уплатой налога в федеральный бюджет, следует проверить соответствует ли сумма заявленных вычетов пороговому значению.

Предусматривается несколько ориентиров для плательщиков налогов и сборов, которые следует принимать во внимание.

В отношении безопасной доли налоговых вычетов по НДС 2018 законодательно устанавливается федеральное усредненное значение, применимое к каждому региону страны, и региональное значение, использование которого позволяет учесть особенности экономического развития субъектов Федерации.

В настоящее время в России действует пороговое значение безопасной доли вычетов в размере 87,9%. Тем не менее для каждого отдельного региона установлены свои значения. Так, в Воронежской области безопасный вычет составляет 94,5%, тогда как для Республики Коми актуален показатель, равный 75,6%. Для того чтобы определить величину, установленную для конкретного субъекта Федерации, следует обратиться к региональному сайту ФНС.

Расчет безопасной доли вычетов по НДС – формула – выглядит следующим образом:

Доля вычетов по НДС безопасная = НДС к вычету / НДС начисленный * 100%

Можно представить данную формулу, используя разделы налоговой декларации по НДС:

Доля вычетов по НДС безопасная = Стр.190 / Стр.110 * 100%

Именно полученное значение налоговые работники будут сравнивать с показателем, установленным законодательными нормами, определяя тем самым величину налоговых рисков по налогу на добавленную стоимость для налогоплательщика. Тем не менее, даже факт превышения порогового значения не является гарантией того что в ближайшее время сотрудники ФНС посетят налогоплательщика с выездной проверкой. Данный критерий является лишь одним из методов оценки, которые налоговые работники рассматривают в совокупности.

Как следует поступить бухгалтеру в том случае, если в отчетном периоде наблюдается превышение безопасной доли вычета по НДС?

Существует два варианта развития событий:

1. Перенос части «входящего» налога на добавленную стоимость на следующий отчетный период;
2. Подача документов в ФНС с учетом превышения.

Применение калькулятора безопасной доли вычетов по НДС рассмотрим на конкретном примере.

ООО «Миллениум» в соответствии с подготовленной декларацией начисленный налог за 1 квартал 2018 года составил 900 000 рублей. При этом величина налогового вычета за аналогичный период составила 750 000 рублей. Используя представленную выше формулу, получаем:

Доля вычетов по НДС безопасная = 750 000 / 900 000 * 100% = 83,33%.

Полученная величина не превышает установленного значения, в связи с чем у компании не должно возникать повода для беспокойства.

Видоизменив представленную выше формулу, можно определить величину НДС к уплате в казну, которая будет соответствовать рекомендациям налоговых работников:

Величина НДС безопасная = НДС начисленный * (100 — НДС безопасный) / 100.

Соответственно,

Величина НДС безопасная = 900 000* (100 – 87,9) / 100 = 108 900 рублей.

Таким образом, заплатив в федеральный бюджет 108 900 рублей ООО «Миллениум» обезопасит себя от пристального внимания со стороны работников налоговых органов.

Каждая компания или индивидуальный предприниматель при подготовке налоговой декларации и уплате налога в казну должен учитывать пороговое значение безопасного налогового вычета по НДС для предотвращения возможных проверок со стороны налоговых работников в соответствии с письмом № АС-4-2/12722 от 17.07.13г.

По данным Федеральной налоговой службы, в среднем по России безопасная доля вычетов за 3 квартал 2017 года составляет 87,9%. Цифра выросла по сравнению со 2 кварталом: тогда она была 87,8 %. Правда, по сравнению с началом года показатель снизился. В 1 квартале среднероссийская доля безопасных вычетов была 88,5%.

Данные в среднем по России на практике инспекторы не используют. Ориентироваться надо на региональные показатели. Именно на них будут ориентироваться, «камераля» вашу декларацию за 3 квартал 2017 года.

Мы приводим безопасную долю вычетов по регионам России. Расчет проводился на основании формы 1-НДС с сайта Федеральной налоговой службы .

Если данные у компании выше данных по региону, налоговики заинтересуются организацией. Возможны требования пояснений, комиссии и даже назначение выездных проверок. Раньше налоговики открыто об этом заявляли в письме ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722. Но оно было отменено (письмо Минфина России от 21 марта 2017 г. № ЕД-4-15/5183). Но эксперты говорят, что больше налоговых комиссий в привычном нам виде уже не будет, останутся только комиссии по легализации налоговой базы для выплаты заработной платы и страховых взносов. Их задачи и методы работы закреплены .

Образец пояснений о доле вычетов НДС.

Безопасная доля вычетов по НДС в регионах России (в %, по 3 кварталу 2017 года)

Регион	Доля вычетов, %	Регион	Доля вычетов, %
Алтайский край		Приморский край
Амурская область		Псковская область
Архангельская область		Республика Адыгея
Астраханская область		Республика Алтай
Белгородская область		Республика Башкортостан
Брянская область		Республика Бурятия
Владимирская область		Республика Дагестан
Волгоградская область		Республика Ингушетия
Вологодская область		Республика Калмыкия
Воронежская область		Республика Карелия
Город Москва		Республика Коми
Город Санкт-Петербург		Республика Крым
Город Севастополь		Республика Марий Эл
Еврейская автономная область		Республика Мордовия
Забайкальский край		Республика Северная Осетия — Алания
Ивановская область		Республика Татарстан
Иркутская область		Республика Тыва
Кабардино-Балкарская Республика		Республика Хакасия
Калининградская область		Республика Саха (Якутия)
Калужская область		Ростовская область
Камчатский край		Рязанская область
Карачаево-Черкесская Республика		Самарская область
Кемеровская область		Саратовская область
Кировская область		Сахалинская область
Костромская область		Свердловская область
Краснодарский край		Смоленская область
Красноярский край		Ставропольский край
Курганская область		Тамбовская область
Курская область		Тверская область
Ленинградская область		Томская область
Липецкая область		Тульская область
Магаданская область		Тюменская область
Московская область		Удмуртская Республика
Мурманская область		Ульяновская область
Ненецкий автономный округ		Хабаровский край
Нижегородская область		Ханты-Мансийский автономный округ — Югра
Новгородская область		Челябинская область
Новосибирская область		Чеченская Республика
Омская область		Чувашская Республика
Оренбургская область		Чукотский автономный округ
Орловская область		Ямало-Ненецкий автономный округ
Пензенская область		Ярославская область
Пермский край

Чтобы посчитать удельный вес вычетов по НДС, нужно все вычеты за налоговый период поделить на весь начисленный налог и умножить на 100 процентов. Ответственность за превышение вычетов законодательством не предусмотрена, однако налоговики заинтересуются деятельностью налогоплательщика, если доля вычетов по НДС равна либо превышает 89 процентов суммы начисленного НДС. В этом случае организация может стать претендентом на выездную налоговую проверку.

Вычеты НДС уменьшают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ). Право на вычеты есть только у налогоплательщиков НДС, не применяющих освобождение от этого налога. Следует иметь в виду, что если доля вычетов за четыре последних квартала окажется равной 89 процентам от суммы начисленного налога или более, лучше отложить часть вычетов на следующий квартал. Ведь это является поводом для выездной налоговой проверки (п. 3 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Тем более вычет «входного» НДС сейчас можно заявлять в течение 3 лет после принятия на учет товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Отметим, что иногда на практике налоговые органы просят налогоплательщика пояснить причины высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС. Если такие причины имеют объективный характер, то есть вероятность, что представление соответствующих пояснений может снизить риск включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Для того чтобы рассчитать удельный вес вычетов по НДС, нужно все вычеты за налоговый период поделить на весь начисленный налог и умножить на 100 процентов.

Приведем пример. Допустим, у организации начисленный НДС составил 3 500 000 рублей. Вычеты НДС за этот период предоставлены в сумме 3 150 000 рублей. Доля вычетов составит 90 процентов (3 150 000 рублей / 3 500 000 рублей x 100 процентов). Поскольку показатель оказался выше предусмотренного налоговыми органами норматива 89 процентов, есть вероятность включения организации в план выездных проверок.

Какие строки декларации по НДС используются в формуле для расчета доли вычета по НДС,с целью сравнения с безопасной долей вычета, установленной, например, для Москвы?Руководителя организации вызвали на комиссию в ИФНС по причине отражения в отчетности по НДС высокой доли налоговых вычетов.По данным нашей организации доля вычетов не превышает 89%, поэтому хотим уточнить формулу расчета налоговых вычетов.

В п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков установлено, что доля вычетов от суммы начисленного с налоговой базы НДС определяется за период 12 месяцев. При этом налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Поскольку налоговики будут определять этот показатель на основании деклараций, то они, скорее всего, будут использовать данные, указанные в декларациях за последние четыре квартала. Таким образом, в данном случае целесообразно ежеквартально определять долю вычетов за четыре последних оконченных квартала.

Чтобы определить долю вычетов в общем размере исчисленного налога за 4 квартала необходимо (в процентах):

1. сложить сумму начисленного НДС (до применения вычетов) за четыре последних оконченных квартала.
2. сложить суммы вычетов за четыре последних оконченных квартала.
3. разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС и умножить на 100%.

После того как доля вычетов в общем размере исчисленного НДС за четыре квартала будет определена, следует сравнить ее с долей вычета, которая установлена Приказом ФНС.

Обоснование

1. Приказ ФНС России от ОТ 30.05.2007 № ММ-3-06/333@

Приказ 66 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

Приложение 2. ОБЩЕДОСТУПНЫЕ КРИТЕРИИ самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок

« 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев. »

Просчитайте заранее, попадет ли ваша компания в план выездных проверок

В концепции инспекторы также указывают безопасную долю вычетов по НДС. Они не должны быть больше 89 процентов от суммы НДС, начисленной с продаж. Если компания выходит за рамки безопасной границы, это может стать поводом для ее проверки. Организации лучше ориентироваться на среднюю долю вычетов по региону, в котором она работает. Ее публикуют местные инспекции на своих сайтах. С этого года компаниям легче регулировать попадание в норматив по НДС. Если вы обнаружите, что вычеты вашей компании в отчетном периоде превышают безопасные, то часть вы вправе заявить в следующем квартале. Теперь налогоплательщики официально могут использовать право на вычет в течение трех лет (подп. 1.1 п.1 ст. 172 НК РФ).

Допустим, вы составляете декларацию по НДС и обнаруживаете, что доля вычетов значительно превышает среднюю по региону. Не торопитесь принимать решение о переносе счетов-фактур на следующий квартал. С 2015 года у инспекторов есть возможность сопоставлять данные книг покупок и книг продаж компаний и их поставщиков. Если вы решите заявить вычет в следующем квартале, данные декларации вашей компании и поставщика будут расходиться. Ведь он продажу указал в прошлом квартале, а вы вычет заявляете в текущем. Инспекторы могут попросить объяснить эти расхождения.

Поэтому сначала советую определить причину, по которой доля вычетов превышает норматив. Часто это можно обосновать тем, что компания приобретает новое оборудование, недвижимость или материалы для выполнения предстоящего заказа или отгружает товар, который покупатель уже оплатил в прошлом квартале. Если большая доля вычетов в декларации объясняется разумными причинами и имеет документальное подтверждение, то их можно не переносить.

Безопасная доля вычетов по НДС - установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.

Комментарий

Федеральная налоговая служба (ФНС) России определяет так называемую безопасную долю вычета по НДС. Если, к примеру, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% (это базовый утвержденный уровень) , то это означает, что если у конкретного налогоплательщика доля вычета по налоговым декларациям по НДС за 12 месяцев выше этого размера, то налоговый орган считает такого налогоплательщика потенциально рисковой зоной и в первоочередном порядке проводит у него налоговую проверку.

Доля вычета по НДС определяется за 4 последних налоговых периода (квартала), как процентное отношение налоговых вычетов по НДС к сумме начисленного НДС.

Пример

Сумма начисленного НДС за налоговый период 1 млн. рублей. Сумма налоговых вычетов 900 тыс. рублей. Сумма налога к уплате 100 тыс. рублей.

Доля налогового вычета по НДС 90% (900 тыс. рублей: 1 млн. рублей).

Если безопасная доля вычета по НДС составляет 89%, то налоговый орган может обратить внимание на такого налогоплательщика и провести налоговую проверку.

Безопасная доля вычетов по НДС не предусмотрена НК РФ и в связи с ее "нарушением" нет никаких санкций. Это внутренний инструмент налоговых органов, который позволяет выявить тех, кого проверять в первую очередь. Так существуют целые отрасли экономики, где доля вычетов существенно выше чем в среднем по России и даже отрицательная, например, экспортеры, и такое положение вещей соответствует закону.

В то же время, многие налогоплательщики стараются ориентироваться на установленную безопасную долю вычета по НДС и не превышать норматив, чтобы не навлекать на себя проверку. Налоговый кодекс предусматривает возможность регистрации полученных счетов-фактур в книге покупок в течение 3-х лет, после принятия приобретенного на учет (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Благодаря этой норме налогоплательщики могут регулировать долю вычета НДС в каждом квартале, принимая к вычету то количество счетов-фактур, которое дает вычеты в пределах норматива. Главное не забыть про незарегистрированные счета-фактуры и принять НДС к вычету по ним в последующие периоды, но не позднее 3-х летнего срока. Если этот срок просрочить, то НДС вообще не возместить из бюджета (ст. 173 и 175 НК РФ).

Безопасная доля вычета 89%?

Безопасная доля вычетов по НДС определена в п. 3 Приложения N 2 к . В этом документу устанавливается один из признаков для определения налоговым органом объекта проверки:

"Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев ".

То есть, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% за период 12 месяцев .

В настоящее время налоговики стали определять безопасную долю вычетов по НДС в конкретном регионе. В итоге, может оказаться, что в вашем регионе безопасная доля вычетов по НДС меньше 89% и тогда безопаснее придерживаться этого уровня.

Например, обычно доля вычета в регионе ниже 89% в Самарской области, Владимирской области, Архангельской области, Калининградской области и некоторых других регионах.

Письмо ФНС России от 10.07.2018 N ЕД-4-15/13247 "О профилактике нарушений налогового законодательства" сообщило, что одним из признаков компании-однодневки является доля вычета НДС более 98%. Это не означает, что всех, у кого доля вычета НДС превышает 98% налоговики считают однодневками, но в совокупности с иными признаками, высокая доля вычета является значимым признаком однодневки.

Москва - 94,32%

Московская область - 90,36%

Санкт-Петербург - 92,84%

Ленинградская область - 92,40%

Налоговики рассчитывают так называемую форму № 1-НДС, которая является что-то вроде усредненной налоговой декларацией по НДС по России в целом и по каждому региону. Эта форма 1-НДС публикуется на сайте ФНС РФ. Из нее то налоговики и определяют безопасную долю вычетов (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Форма 1-НДС была официально утверждена, к примеру, Приказом ФНС РФ от 23.12.2005 N САЭ-3-10/686@ "Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2006 год".

Как определить безопасную доля вычета по НДС в своем регионе?

Вы можете самостоятельно отслеживать публикуемые на сайте ФНС РФ формы № 1-НДС и рассчитывать безопасную доля вычета по НДС в своем регионе (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Пример таких публикаций (выбрать в списке форму 1-НДС):

Ниже приведены данные безопасной доли вычета НДС по регионам, исходя из вышеуказанного источника.

Следует отметить, что сейчас налоговики используют оба критерия. То есть вам нужно придерживаться как минимум доли вычета НДС в 89%, но если безопасная доля вычета по НДС в Вашем регионе ниже, тогда нужно придерживаться ее. На это нацеливает Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы" 1:

"Отбор налогоплательщиков осуществляется на основании представленных деклараций по НДС по следующим критериям:

уровень вычетов выше среднего по субъекту Российской Федерации уровня за предшествующий период ;

Налогоплательщики, заявившие уровень вычетов 89 и более процентов ;"

1) Документ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722) был отменен Письмом ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы", но комиссии на практике продолжают работать.

Полный перечень Безопасной доли вычетов по НДС по России и по субъектам РФ

	01.05.2018	01.08.2018	01.11.2018
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
в том числе:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ
Белгородская область
Брянская область
Владимирская область
Воронежская область
Ивановская область
Калужская область
Костромская область
Курская область
Липецкая область
Московская область
Орловская область
Рязанская область
Смоленская область
Тамбовская область
Тверская область
Тульская область
Ярославская область
город Москва
СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ
Республика Карелия
Республика Коми
Архангельская область
Вологодская область
Калининградская область
Ленинградская область
Мурманская область
Новгородская область
Псковская область
город Санкт-Петербург
Ненецкий АО
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ
Республика Дагестан
Республика Ингушетия
Кабардино-Балкарская Республика
Карачаево-Черкесская Республика
Республика Северная Осетия-Алания
Чеченская Республика
Ставропольский край
ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ
Республика Адыгея
Республика Калмыкия
Республика Крым
Краснодарский край
Астраханская область
Волгоградская область
Ростовская область
город Севастополь
ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ
Республика Башкортостан
Республика Марий-Эл
Республика Мордовия
Республика Татарстан
Удмуртская Республика
Чувашская Республика
Кировская область
Нижегородская область
Оренбургская область
Пензенская область
Пермский край
Самарская область
Саратовская область
Ульяновская область
УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ
Курганская область
Свердловская область
Тюменская область
Челябинская область
Ханты-Мансийский АО - Югра
Ямало-Hенецкий АО
СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ
Республика Алтай
Республика Бурятия
Республика Тыва