Контакты
Главная / Регистрация ООО

Как платить авансы по налогу на прибыль. Авансы по налогу на прибыль: кто обязан платить

Ситуация: нужно ли перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале текущего года? Организация потеряла право на упрощенку с 1 октября прошлого года. Средняя величина доходов за прошлый год превысила установленный лимит.

Нет, не нужно.

Если организация утратила право применять упрощенку, она должна платить налог на прибыль в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А вновь созданные организации начинают перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации датой государственной регистрации считается дата, когда организация перешла на общую систему налогообложения. То есть 1 октября прошлого года. Соответственно, первым полным кварталом, по истечении которого организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, является IV квартал прошлого года.

Таким образом, исходя из буквального толкования норм законодательства первые авансовые платежи по налогу на прибыль организация, утратившая право на применение упрощенки с 1 октября прошлого года, должна перечислять в бюджет в I квартале текущего года (по срокам не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта). Однако суммы ежемесячных авансовых платежей в I квартале текущего года приравниваются к суммам ежемесячных авансов за IV квартал прошлого года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). В IV квартале прошлого года авансовых платежей по налогу не было. Следовательно, у организации нет данных для начисления авансовых платежей в I квартале текущего года.

Получается, что в рассматриваемой ситуации организация не обязана перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в течение I квартала текущего года. Впервые такая обязанность появляется у нее во II квартале. По срокам не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня организация должна перечислять в бюджет авансовые платежи в размерах, указанных в подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал.

Ответственность: авансовый платеж перечислен поздно

Если организация перечислила авансовый платеж по налогу на прибыль позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить ей пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, инспекторы могут взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46, 47 НК РФ).

Для начала инспекторы направят требование об уплате налога, если организация опоздает с перечислением авансовых платежей (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании они укажут размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ). Такое требование могут предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

По истечении срока уплаты, указанного в требовании, инспекция примет решение о взыскании авансового платежа по налогу. Сделать это инспекция может не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Ситуация: может ли налоговая инспекция принудительно взыскать разницу между расчетным и фактически уплаченным налогом? Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль в размере меньшем, чем указано в декларации.

Да, может.

Если организация занизила размер авансовых платежей по сравнению с суммой, заявленной в декларации, то у нее образуется задолженность перед бюджетом. Ведь перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль - обязанность, прописанная в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Взыскать возникшую задолженность налоговая инспекция вправе в принудительном порядке (ст. 46, 47 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме УФНС России по Московской области от 28 февраля 2006 г. № 22-22-И/0094. Подтверждает эту позицию и арбитражная практика (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Кроме того, за задержку авансовых платежей инспекция может начислить пени (ст. 75, 58 НК РФ). Если фактическая сумма налога по итогам отчетного (налогового) периода будет меньше первоначально заявленной, то пени пересчитают .

Ситуация: должна ли налоговая инспекция пересчитать пени за перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в меньшем размере, чем по первоначальному расчету? По итогам отчетного (налогового) периода налог к уплате меньше заявленных авансовых платежей .

Да, должна.

Допустим, организация должна была перечислить в течение квартала авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала, но не перечислила их в срок. По итогам отчетного (налогового) периода сумма авансового платежа оказалась меньше общей суммы авансов, рассчитанных исходя из прибыли предыдущего квартала и заявленных ранее к уплате. Тогда и пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей инспекция должна уменьшить соразмерно. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 19 января 2010 г. № 03-03-06/1/9, от 18 марта 2008 г. № 03-02-07/1-106, ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127 и постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Под соразмерным уменьшением следует понимать пересчет пеней исходя из суммы ежемесячного авансового платежа, которая определяется по формуле:

Пример соразмерного уменьшения пеней, начисленных за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. По итогам отчетного периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, оказалась меньше заявленной первоначально

Организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года составляет 90 000 руб. Эту сумму организация должна была перечислить в бюджет 28 января, 2 марта и 30 марта 2015 года. Общая сумма авансовых платежей, которые она должна была перечислить в I квартале, составляет 270 000 руб. (90 000 руб. × 3 мес.). Организация перечислила эту сумму только 27 апреля 2015 года.

В течение января-марта 2015 года организация не перечисляла авансы по налогу на прибыль. Начиная с 29 января, 3 марта и 31 марта инспекция начисляла организации пени, общая сумма которых на 27 апреля 2013 года составила:
90 000 руб. × 1/300 × ((88 дн. + 54 дн. + 27 дн.) × 8,25%) = 4183 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам I квартала, составила не 270 000 руб., а 210 000 руб. Инспекция должна пересчитать пени (письмо ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127). Сумма пеней пересчитывается исходя из 1/3 суммы авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода. Скорректированная сумма ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2015 года составляет 70 000 руб. (210 000 руб. : 3 ме с.):

Если по итогам налогового периода у организации сложился убыток, пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль сторнируются полностью (письмо ФНС России от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18934).

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль - это прямое обязательство всех налогоплательщиков, применяющих общий режим фискального обременения. Однако периодичность налоговых отчислений зависит от категории организации. Разберемся, кто и в какие сроки обязан рассчитываться с бюджетом по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль.

Кто должен платить

Обязанность в уплате и начислении авансовых платежей по налогу на прибыль ложится на все экономические субъекты, которые выбрали ОСНО как основной режим налогообложения. Простыми словами, кто платит авансы по налогу на прибыль? Те же организации и индивидуальные предприниматели, которые не имеют права перейти на льготные (упрощенные) СНО.

  1. Ежеквартально. Таким способом расчетов с бюджетом могут воспользоваться не все организации и ИП, а только следующие категории субъектов:
    • коммерческие компании и предприниматели, выручка которых за предшествующие 4 квартала не превысила сумму в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов. Либо выручка не превысила 60 миллионов рублей за предшествующие 12 месяцев;
    • учреждения бюджетной сферы. Важно учесть, что библиотеки, театры, музеи, а также концертные организации исключены из данного перечня;
    • иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность на территории России через постоянные представительства;
    • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
    • экономические субъекты, участвующие в простых товариществах, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах;
    • иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в пункте 3 статьи 286 НК РФ .
  2. Ежемесячно с доплатой за квартал. Таким вариантом расчетов с ИФНС могут воспользоваться все остальные экономические субъекты, которые не попали в вышеуказанный перечень (п. 3 ст. 286 НК РФ ). Например, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль 2019 обязана платить компания, выручка которой за предшествующие 4 квартала превысила 15 миллионов рублей в каждом из четырех периодов.
  3. Ежемесячно, исходя из фактической прибыли. Такой расчет может применить любая организация или индивидуальный предприниматель на ОСНО. Для перехода на данную систему расчетов с бюджетом придется подать соответствующее заявление в территориальное отделение ИФНС.

Определив обязательства, авансовый налог на прибыль кто платит, разберемся, как осуществляется исчисление систематических траншей в бюджет.

Платим раз в квартал

Итак, если ваша компания имеет право исчислять и уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, то при осуществлении расчетов следует учитывать характерные особенности.

В первую очередь необходимо определить сумму налогового обязательства за отчетный период. Подсчет проводите по формуле:

АПотч.пр = НБотч.пр. × Ст,

  • АПотч.пр. — это авансовое перечисление денег за соответствующий отчетный период времени;
  • НБотч.пр. — налоговая база, исчисленная нарастающим итогом за соответствующий период;
  • Ст — ставка налогового обязательства, предусмотренная НК РФ.

Теперь исчисляем размер аванса к перечислению в государственный бюджет:

АП к уп. = АПотч.пр. - АПпредш.пр.,

  • АП к уп. — сумма денежных средств, обязательных к уплате в ИФНС в счет ежеквартального аванса налога на прибыль в 2019 году за соответствующий квартал;
  • АПотч.пр. — сумма авансового перечисления за соответствующий отсчетный период, исчисленный нарастающим итогом;
  • АПпредш.пр. — уплаченные авансы за предшествующие кварталы в рамках одного отчетного периода.

Таким образом, итоговая сумма налогового обязательства, подлежащего к уплате в бюджет, уменьшается на сумму уплаченных авансов. Если же итогом деятельности компании за год будет убыток, то транш за 4 квартал года будет нулевым.

Пример расчета авансов по налогу на прибыль ежеквартально

ООО «Весна» — на ОСНО. Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2018 года — 9 000 000 рублей. Сумма авансов, уплаченных за 1 полугодие 2018 г. — 1 200 000 рублей.

Считаем общую сумму: АПотч.пр. = 9 000 000 × 20 % = 1 800 000 руб.

Исчисляем АП к уп. = 1 800 000 - 1 200 000 = 600 000 рублей.

Следовательно, ООО «Весна» обязано перечислить в ИФНС налог на прибыль 3 квартал (авансовые платежи) в сумме 600 000 рублей.

Как считать ежемесячные платежи

Если экономический субъект не отвечает требованиям п. 3 ст. 286 НК РФ , то помимо ежеквартальных расчетов, придется платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль в 2019. Стоит отметить, что месячные авансы уменьшают итоговую сумму к уплате в бюджет аналогичным образом.

Порядок исчисления авансируемых расчетов не изменился:

  1. Помесячный платеж первого квартала года равен помесячному платежу 4 кв. предшествующего года. Например, январский авансовый налог на прибыль 2018 равен помесячному траншу в 4 кв. 2017 г.
  2. Перечисления во втором квартале аналогичны одной трети от суммы уплаченного авансирования за 1 квартал. То есть платеж за апрель или май 2018 года равен 1/3 от аванса за 1 кв. 2018 г.
  3. Месячные транши за 3 квартал определяются как одна треть от разницы аванса за полугодие и 1 квартала. Например, сколько заплатить за июль 2018 г., рассчитывается по формуле (АП за 1 полугодие - АП за 1 кв. 2018).
  4. Помесячный расчет за 4 кв. исчисляют аналогично третьему кварталу. То есть размер авансирования налога на прибыль, расчет авансовых платежей (пример за октябрь или же ноябрь 2018) определяется как разница авансов за 9 месяцев и 1 полугодия, разделенное на три.

Применять данный порядок расчетов обязаны все компании, которые не попали в перечень п. 3 ст. 286 НК РФ . Например, предприятие, выручка которого за предшествующие 4 квартала превысила в среднем 15 миллионов рублей (или более 60 млн руб. за предшествующие 12 месяцев). В таком случае организация обязана самостоятельно перейти на помесячную оплату.

ФНС не обязана уведомлять налогоплательщиков о правильном порядке расчета. То есть если компания утрачивает право на ежеквартальные транши, то специального уведомления от ФНС (о переходе на помесячные платы) не поступит. Аналогично не будет письма, если у фирмы появится возможность платить фискальные обязательства поквартально.

Как рассчитать авансы по налогу на прибыль по фактическим показателям

Если предприниматель или организация приняли решение платить в бюджет по фактическим показателям полученной прибыли, придется подать соответствующее заявление в инспекцию. Такой формат взаимодействия с бюджетом подойдет для экономических субъектов, деятельность которых носит сезонный характер.

В таком случае налог на прибыль — расчет ежемесячных авансовых — платежей проводится исходя из фактической прибыли за отчетный месяц. Причем организации придется сдавать ежемесячные декларации.

Отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три и так далее. Сумма к уплате в бюджет будет исчисляться, как налогооблагаемая база, помноженная на ставку обязательства. Сумма аванса будет исчисляться, как разница между начисленным платежом и уже уплаченным.

Как быть с переплатой

Нередко результатом деятельности за отчетный период является убыток. Простыми словами, за определенное время доходы компании оказались значительно меньше затрат.

Например, ООО «Весна» в 1 кв. 2018 г. произвело оплату авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 300 000 руб.

В течение 2 кв. 2018 г. сумма помесячных перечислений в бюджет составила также 300 000 руб.

А вот сумма налогового обязательства к уплате за 1 полугодие 2018 г., исчисленное нарастающим итогом, составила всего 450 000 рублей. Следовательно, за ООО «Весна» будет числиться переплата авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 150 000 рублей.

Сроки уплаты авансов по налогу на прибыль

Согласно действующему фискальному законодательству, а именно ст. 287 НК РФ , уплата авансов по налогу на прибыль должна проводиться не позднее установленных сроков. В противном случае налогоплательщик будет наказан. Последние даты перечисления средств в казну зависят от способа исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.

Представим действующие сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, таблица:

Как оплатить и отразить в учете

Для уплаты налога на прибыль (расчет авансовых платежей 2019) в казну придется заполнить платежное поручение. Особенности подготовки платежки для расчетов с бюджетом раскрыты в отдельном материале «Образец платежного поручения на уплату ННПО» .

Напомним, что особое внимание следует обратить на КБК налога на прибыль, авансовые платежи 2019 перечисляйте в соотношении:

В бухгалтерском учете используйте счет 68 «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету, чтобы отразить исчисленные и уплаченные обязательства. Подробнее о правилах составления бухгалтерских записей — в специальном материале «Итоговые и авансовые платежи по налогу на прибыль, проводки с примерами».

Для того чтобы не войти в разряд должников перед налоговой системой страны, нужно следовать предписанным правилам. Для начала фирма должна определиться, как именно она хочет перечислять налог. Существует 2 регламентированные возможности:

  • Ежемесячно
  • Поквартально

И тот, и другой способ не противоречат законодательству.

  • Величиной выручки фирмы (предписание законодателя)
  • Учетной политикой предприятия (решает сам налогоплательщик)

Например, если у вас выручка менее 60 млн. руб. – можно вносить только авансы в квартал (так гласит закон на текущий момент). Даже в налоговую не нужно сообщать, что вы будете платить поквартально (вот такие преференции дает законодатель сегодня).

Когда компания зарабатывает свыше 60 млн., рассчитанные по нормам НК РФ, действует иное правило. Выглядит оно следующим образом:

  • В квартал должны быть уплаченные ежемесячные платежи авансом
  • Платить налог необходимо с учетом фактической величины прибыли

ВАЖНО: тот способ расчетов, который вы выбрали, должен быть закреплен учетной политикой налогоплательщика, в противном случае на вас распространяются обычные нормы законодательства.

Можно ли менять способ уплаты налога

Согласно действующим правилам по налогу на прибыль в 2017 году сменить вариант расчета и оплаты авансом возможно. Сделать это компания-плательщик может только раз в году, а именно:

  • Сделать документ строго до конца текущего года
  • Действие приказа распространяется только на будущий год

Обратите внимания на данные ограничения, если планируете изменить правила уплаты взносов с начала следующего налогового периода. Главное соблюсти формальности до 31 декабря предшествующего года.

Кто платить взносы каждый квартал

Авансы по налогу на прибыль по кварталам платят такие фирмы-налогоплательщики, которые не наработали выручки более 15 млн. согласно статье 286 Налогового Кодекса (пункт 3 в статье 286 150-ФЗ).

Получается, если в году, предшествующем 2017, по данным налогового учета в вашей компании выручка в квартал до 15 000 000 руб. – смело отказывайтесь от перечисления налога каждый месяц.

С такой выручкой вы можете платить 1 раз в 3 месяца работы. Таким образом, во втором и последующих отчетных периодах вы заплатите только по 1 платежу. Но все же не забудьте своевременно уведомить налоговиков.

Как учесть выручку для уплаты квартальных платежей

Общее правило уплаты авансов гласит: базу по выручке, которая позволяет понять, платить каждый месяц или раз в квартал, нужно считать нарастающим итогом, причем брать периоды последовательно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: в подсчете тех самых 15 млн. не примет участие квартал, по итогам которого решено сделать данный расчет.

Как рассчитывается средний доход по реализации за 4 квартала

Сделать правильно расчет поможет нормативная инструкция. Она есть в письме Минфина 03-03-06/1/716 (24.12.12 г. – дата утв.). Также можно воспользоваться содержанием текста письма от 21.09.12 г. (№ 03-03-06/1/493). Главное не забывать, что от величины выручки не зависит обложение следующих предприятий:

  • Представительства (постоянные) иностранных контор на территории РФ
  • Фирмы с отсутствием коммерческой деятельности и таких доходов
  • Особые учреждения (автономные)
  • Предприятия бюджетной сферы
  • Прочие компании по перечню в статье 286 НК РФ (пункт 3)

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: исключения из перечня составляют такие организации, как: музеи, концертные фирмы, библиотеки, если они признаны бюджетными компаниями, начиная с 01.01.14 г. они не платят авансы на прибыль.

Как рассчитывают ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Фактическая прибыль является основой для определения величины будущих авансов по налогу. Для подсчетов налоговики предписывают использовать такую формулу:

За отчетный период к оплате = Сумма налога – Величина авансов

Она проста и не вызывает сложностей при работе учетной службы.

Пример из практики:

Фирма «Акварель» уплачивает авансы по прибыли каждый квартал. 1 отчетный период отработан с выручкой в 100 тыс. руб., по полугодию текущего года налогооблагаемая прибыль уже 180 тыс. руб. Значит, аванс налога на прибыль выплачивать нужно в размере 20 тыс. (100 * 20%), а в течение полугодия следует внести аванс 16 тыс. (180 * 20% – 20).

Как быть если прибыль меньше авансового платежа

Законодатель дает четкие разъяснения, как быть с уплатой авансов по налогу на прибыль, если по факту прибыль менее, чем предполагалось. Нормами закона установлено, что платить авансы не требуется.

Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

Существует 2 законных варианта расчета и перечисления налога авансовым методом. Суть их состоит в следующем:

  • С учетом суммы налога как в прошедшем квартале
  • По фактической прибыли текущего месяца года

ВАЖНО: фирма-налогоплательщик может самостоятельно решить, какой из двух законных вариантов ей больше подходит, главное, закрепить свой взвешенный выбор учетной политикой компании.

Если расчет начислений по прошлому кварталу

Проводки и сроки уплаты будет идентичными, а вот суммы нужно посчитать так:

  • 1 квартал 2017 г. – ежемесячный аванс из расчета за 4 квартал 16 г.
  • 2 квартал текущего года – 1/3 величины аванса по 1-ому кварталу
  • В третьем квартале уплачивается разница между двумя величинами выше
  • 4 кв. – платим разницу между авансами за 9 и 6 месяцев 2017 года

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: по завершении кварталов компания должна выверить размер налога по факту полученной прибыли с уже уплаченными авансом суммами.

Если налог больше, нужно внести доплату, если налог меньше – переплата идет в зачет в счет будущих платежей на КБК налог на прибыль. Налоговая не будет возвращать переплату.

Давайте рассмотрим следующий пример:

Компания «Снеговик» по своей учетной политике для налогообложения сделала ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2017 году из расчета прибыли предшествующего квартала.

Прибыль полугодия 800 тыс.

в т.ч. 1 квартал – 200 тыс.

2-ой кв. – 600 тыс.

Налоги: 120 тыс. (600 * 20%)

Получаем расчет для 3-его кв.:

40 тыс. = 120 тыс. / 3 мес.

Если считаем налог авансом по фактической прибыли

Фирме просто нужно выплачивать сумму исходя из расчета по факту коммерческой деятельности. Если она успешна – налог будет больше, если же продажи «стояли» переплачивать не придется. Главное правило: плати налог в срок до 28 числа следующего за прошедшим периодом месяца.

Исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль в компании «МАРС» проводится ежемесячно, база расчетов – фактическая прибыль. За 6 мес. 2017 г. налогооблагаемая прибыль 800 тыс., причем эта величина за период с начала года по последний день мая составила 600 тыс.

Получается, что за июнь компания заработала 200 тыс., следовательно, авансом нужно заплатить сумму в размере 40 тыс. (200 * 20%). Компания внести эту плату согласно бюджетной классификации в срок до 28.07.17 г. Если рассчитаться с бюджетом после этого дня – будут начислены пени.

Организация вновь создана как платить авансы

Налогообложение вновь созданных фирм предполагает следующие правила:

  1. Платим авансы по итогам за квартал.

При этом варианте расчетов с налоговой инспекцией никаких уведомлений в контролирующее учреждение направлять не нужно. Если фирма основана в последний месяц года, первый аванс будет рассчитан по периоду с декабря по март, т.е. первый месяц работы (декабрь) присоединяется к первому полному отчетному кварталу. Авансовый срок уплаты – 28 апреля 2018 г. (см. нормы ст. 285 НК в п. 1,2; ст. 55, в п. 2).

  1. Вносим платежи на коды как обычно, но от фактической прибыли.

ВАЖНО: как только зарегистрировали фирму сразу же в первый месяц работы направьте инспектору налоговой инспекции уведомление, что у вас расчет авансовых платежей по налогу на прибыль от фактической суммы.

Есть ряд особенностей для вновь организованных предприятий. К примеру, фирму создали в декабре 2016 года, но уплачивать налог по факту получения прибыли нужно уже по итогам января 2017 года, т.е. не позже даты: 28.02.17 г.

Именно так следует трактовать налоговые нормы, предписанные статьей 285 НК в пунктах 1 и 2, а также положения статьи 55 пункта 2. Необходимо понимать, что уплата ежемесячно по факту прибыли означает ежемесячные сдачи деклараций.

Как видим, расчет ежемесячных авансовых платежей вызывает обязанность заполнять больше бумаг. Зато таким образом фирма страхуется от нежелательных переплат в бюджет.

Переплата авансовых платежей по налогу на прибыль

Как рассчитать сумму причитающуюся к перечислению и кто платит в бюджет страны понятно, далее формируем платежное поручение, таблица кодов КБК классификация поможет не ошибиться с заполнением реквизитов. Но как быть, если платили авансы и образовалась переплата? Кто и как ее вернет или налоговики никогда не возвращают такие суммы?

При образовании излишка возможны 2 варианта:

  • Возврат денег на Рсч компании
  • Зачет переплаты в счет будущих платежей

Вернуть деньги на счет фирмы-плательщика конечно можно, но в том случае, если:

  • У вас нет долгов перед бюджетом
  • Вы больше не являетесь плательщиком данного налога

Если же переплата – временное явление, имеет смысл оставить ее на будущее. Когда возникнет долг к уплате, налоговая проведет зачет сумм по конкретному КБК ежемесячных авансовых платежей. К примеру, фирма уплатила авансом 1,5 млн. руб., фактический налог за период составил 0,9 млн., а авансы на следующий квартал по 300 тыс. ежемесячно. Следовательно, первые 2 месяца компания ничего не вносит, а в зачет идет ее переплата (1,5 – 0,9). Никакое письмо налоговикам писать не нужно. Все пройдет в автоматическом режиме, если одни и те же КБК в платежке и в декларации.

Если вы не знаете, каково ваше сальдо с бюджетом, закажите акт сверки расчетов. Сейчас это можно сделать через Интернет посредством специальных сервисов или при личном посещении ИФНС района, где состоит на налоговом учете ваше юридическое лицо.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, в 2019 году должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ ) следующим образом:

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Пример

Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 28.10.19, 28.11.19 по 26 667 руб., 30.12.19 - 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2019 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный - 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы должны были перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. - по сути ваша переплата (20 000 руб. - 15 000 руб. - 15 000 руб.).

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики на общем режиме исчисляют сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций. Кроме этого, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, организации рассчитывают в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Порядок уплаты авансов зависит от выбранного отчетного периода

Пунктом 2 статьи 285 НК РФ предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком отчетного периода по налогу на прибыль. Организация должна закрепить свой выбор в налоговой учетной политике. Итак, отчетными периодами по налогу на прибыль могут быть:

1-й вариант : первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года;

2-й вариант : месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Если налогоплательщик выберет 1-й вариант, то авансовые платежи по налогу на прибыль он должен уплачивать в следующем порядке:

а) по окончании каждого отчетного периода – от фактически полученной за отчетный период прибыли за минусом авансовых платежей, начисленных за предыдущий отчетный период;

б) и ежемесячно в течение квартала, следующего за истекшим отчетным периодом, - в сумме, определяемой расчетным путем по правилам, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ.

При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль с расчетом суммы авансовых платежей только по окончании соответствующего отчетного периода: 28 апреля, 28 июля и 28 октября.

При выборе 2-го варианта сумма авансового платежа рассчитывается ежемесячно от фактически полученной прибыли за текущий отчетный период за минусом аванса, начисленного за предыдущий отчетный период. Расчет авансового платежа также производится в декларации по налогу на прибыль, которая представляется в налоговый орган по окончании каждого отчетного периода 28-го числа следующего месяца: 28 февраля за январь, 28 марта за 2 месяца, 28 апреля за 3 месяца и т.д.

Что надо сообщить в налоговый орган

Налогоплательщик применяет отчетные периоды по налогу на прибыль по умолчанию, то есть сообщать в налоговый орган о своем выборе не требуется.

Если же налогоплательщик решил перейти на уплату авансовых платежей от фактически полученной прибыли, то об этом необходимо сообщить в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором планируется такой переход. При этом в течение налогового периода налогоплательщик не может изменить выбранный порядок уплаты авансовых платежей. Уведомление составляется в произвольной форме.

Кто может не платить ежемесячные авансовые платежи

Согласно п.3 ст. 286 НК РФ организации, у которых 4 квартала подряд доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Эта норма применяется налогоплательщиками, выбравшими отчетный период «первый квартал, полугодие, 9 месяцев» . При этом налоговый орган уведомлять о неуплате ежемесячных авансовых платежей не надо, поскольку в течение налогового периода могут быть отчетные периоды как соответствующие, так и не соответствующие установленным критериям.

Обратите внимание! Доходы от реализации определяются по правилам, установленным статьей 249 НК РФ.

Пример

За 2011 год доходы от реализации организации составили 42 млн. рублей, в том числе: за 1 кв. – 12 млн. руб., за 2 кв. – 7 млн. руб., за 3 кв. – 8 млн. руб., за 4 кв. – 15 млн. руб. Поскольку в среднем за кварталдоходы от реализации составили 10,5 млн. руб. (42: 4), то в течение 1-го квартала 2012 года организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

В 1 квартале 2012 года доходы от реализации составили 9 млн. руб., за 4 квартала подряд (2, 3, 4 кв. 2011 г. и 1 кв. 2012 г.) – 39 млн. руб. (7 + 8 + 15 + 9), то есть в среднем за квартал 9,75 млн. руб. (39: 4). Следовательно, в течение 2-го квартала 2012 года организация не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Проверку на соблюдение критерия для освобождения от уплаты ежемесячных авансов организация должна проводить по окончании каждого квартала.

Налог, исчисленный за отчетный период

Налог, исчисленный за отчетный период, представляет собой результат умножения налоговой базы за отчетный период на налоговую ставку. В налоговой декларации сумму исчисленного за отчетный период налога отражают на Листе 02 по строке 180, в том числе в федеральный бюджет - по строке 190, в бюджет субъекта РФ – по строке 200.

Таким образом, по этим строкам отражаются суммы налога, исчисленного за отчетный период нарастающим итогом:

а) для 1-го варианта – за первый квартал, полугодие, 9 месяцев;

б) для 2-го варианта – за январь, за 2 месяца (январь-февраль), за 3 месяца (январь – март) и т.д.

Порядок расчета ежемесячных авансов (для 2-го варианта)

Для налогоплательщиков, выбравших отчетный период «месяц нарастающим итогом» ежемесячный авансовый платеж – это сумма налога на прибыль, исчисленная от фактической прибыли за текущий месяц. Указанная сумма рассчитывается на Листе 02 налоговой декларации за текущий отчетный период следующим образом:

1) по строке 180 (190, 200) отражают налог на прибыль, исчисленный за отчетный период;

2) по строке 210 (220, 230) отражают налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период. Для этого в указанную строку переносят показатели из строки 180 (190, 200) предыдущей декларации;

3) по строкам 270 (стр. 190 – стр. 220) и 271 (стр. 200 – стр. 230) отражают сумму налога, исчисленного за текущий месяц (ежемесячный авансовый платеж).

Налог, исчисленный за квартал

Налогоплательщики, для которых отчетным периодом является «первый квартал, полугодие, 9 месяцев» , определяют сумму налога, исчисленного за квартал для того, чтобы рассчитать ежемесячные авансовые платежи, которые надо будет платить в квартале, следующем за истекшим отчетным периодом.

Налог за квартал рассчитывают по данным налоговых деклараций. Для этого из строки 180 (190, 200) декларации за отчетный период отнимают показатели строк 180 (190, 200) декларации за предыдущий отчетный период.

Например, по строке 180 декларации за 1 квартал отражена сумма исчисленного налога в размере 2 400 000 руб., а по той же строке декларации за полугодие – 4 000 000 руб. Это означает, что налог на прибыль за 2 квартал составляет 1 600 000 руб. (4 000 000 – 2 400 000).

Порядок расчета ежемесячных авансов (для 1-го варианта)

В течение 1-го квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи такие же, как и в 4-м квартале предыдущего налогового периода. Расчет ежемесячных авансов производят в декларации за 9 месяцев предыдущего года и отражают по строкам 320 (всего), 330 (федеральный бюджет) и 340 (бюджет субъекта РФ) Листа 02 этой декларации.

Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение 2-го квартала, рассчитывают как 1/3 налога на прибыль за 1 квартал текущего года, исчисленного от фактически полученной за 1 квартал прибыли.

Например, сумма исчисленного налога за 1 квартал составляет 2 400 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 240 000 руб., в бюджет субъекта РФ 2 160 000 руб. В декларации за 1 квартал отражают суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет во 2-м квартале: по строке 290 – 2 400 000 руб., по строке 300 – 240 000 руб., по строке 310 – 2 160 000 руб. Соответственно в течение 2-го квартала надо будет ежемесячно уплачивать 800 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 80 000 руб., в бюджет субъекта РФ – 720 000 руб.

Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение 3-го квартала, рассчитывают как 1/3 налога на прибыль за 2 квартал текущего года, исчисленного от фактически полученной за полугодие прибыли за минусом налога на прибыль за 1 квартал.

Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение 4-го квартала, рассчитывают как 1/3 налога на прибыль за 3 квартал текущего года, исчисленного от фактически полученной за 9 месяцев прибыли за минусом налога на прибыль за полугодие.

Порядок расчета авансов, подлежащих уплате в бюджет за отчетный период (для 1-го варианта)

В связи с тем, что в течение текущего квартала налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исчисленные расчетным путем, при определении суммы налога, причитающейся к доплате в бюджет (или к уменьшению) по итогам отчетного периода, следует учитывать:

суммы налога, начисленные за предыдущий налоговый период (строки 180, 190 и 200 Листа 02 предыдущей налоговой декларации);

(и) ежемесячные авансовые платежи, начисленные по строкам 290, 300 и 310 Листа 02 предыдущей налоговой декларации.

Обратите внимание! Надо брать именно начисленные в декларациях суммы, независимо от того, какая сумма авансов фактически была перечислена в бюджет.

Например, в федеральный бюджет начислен налог за полугодие 400 000 руб. (строка 190 Листа 02 декларации за 6 месяцев), за 1 квартал – 240 000 руб. (строка 190 Листа 02 декларации за 1 квартал), авансовый платеж на 2-й квартал – 240 000 руб. (строка 300 Листа 02 декларации за 1 квартал). В результате получилась сумма налога к уменьшению 80 000 руб. (400 000 – 240 000 – 240 000), которую следует отразить по строке 280 Листа 02 декларации за полугодие.

Аналогичным образом заполняются соответствующие строки деклараций за 9 месяцев и год. А вот при заполнении декларации за 1 квартал данные по ежемесячным авансам берутся из строк 320, 330 и 340 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.

Порядок заполнения строк Листа 02 декларации по налогу на прибыль в части исчисления налога к доплате (уменьшению) и авансовых платежей приведен в таблице 1.

В разделе 1.1 отражают в разрезе бюджетов суммы налога к доплате (строки 040,070) или уменьшению (строки 050, 080). В эти строки переносят данные из строк Листа 02: 270 и 271 – к доплате, 280 и 281 – к уменьшению.

В разделе 1.2 отражают суммы ежемесячных авансовых платежей, исчисленных расчетным путем. Строки 120, 130 и 140 – это 1/3 суммы, отраженной по строке 300 листа 02. Строки 220, 230 и 240 – это 1/3 суммы, отраженной по строке 310 Листа 02.

В декларации за 9 месяцев налогоплательщики заполняют два раздела 1.2:

Один – на авансовые платежи на 4 квартал текущего года;

Второй – на авансовые платежи на 1 квартал следующего года.

При этом только в декларации за 9 месяцев надо заполнять поле «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)». Для 4-го квартала текущего года ставят код «24», для 1-го квартала следующего года – код «21». Соответственно в состав декларации за 4 квартал раздел 1.2 не включают.

Порядок заполнения разделов 1.1 и 1.2 представлен в таблице 2.