Счет 19 ндс по приобретенным ценностям. Условия получения вычета по НДС
Счет 19 в бухгалтерском учете называется «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Счет отражает совокупную информацию по суммам НДС, которые оплачены / подлежат оплате компанией одновременно с оплатой счета от поставщика при приобретении имущества, товаров (работ, услуг) (далее - ИТРУ). Эти суммы оплаченного налога используются в дальнейшем для уменьшения величины налога к уплате в бюджет. В статье будут рассмотрены отдельные нюансы и особенности счета 19 в бухгалтерии.
Счет 19 активный или пассивный?
В стоимость приобретаемых ИТРУ поставщик включает НДС. Этот налог называют входящим НДС и отражают в бухгалтерском учете на счете 19 на основании полученных счетов-фактур или ГТД.
Увеличение счета по дебету происходит при покупке ИТРУ в корреспонденции с расчетными счетами 60, 76, а списание по кредиту — при возмещении денег из бюджета либо отнесении сумм налога на стоимость имущества или затраты предприятия.
Счет 19 является контрпассивным (активным). Расчет по нему регулирует показатели основных пассивных разделов: суммы по кредиту счета корректируют дебет счета 68 по субсчету «НДС», уменьшая итоговый платеж в бюджет, либо увеличивают первоначальную стоимость приобретенного имущества или затраты фирмы при необлагаемых операциях.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Неплательщики НДС включают налог в стоимость приобретаемых ИТРУ. Они могут не пользоваться счетом 19.
Субсчета счета 19
В Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.19.2000 № 94н) и Инструкции по его применению предлагаются всего три субсчета к счету 19.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Количество субсчетов и их предназначение может изменяться по усмотрению самой компании, особенно в случае проведения экспортно-импортных операций и необходимости ведения раздельного учета НДС при необлагаемых операциях. Это обязательный элемент учетной политики.
Условия закрытия счета 19 в бухгалтерии
Закрытие счета 19 в бухгалтерии проводкой Дт 68 Кт 19 называется вычетом НДС.
Для возникновения права на вычет нужно выполнить несколько условий (ст. 172 НК РФ):
- купленные ИТРУ приняты на учет;
- данные ИТРУ будут использоваться в облагаемой НДС деятельности;
- от поставщика получены правильно оформленные документы с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
- при ввозе импортных товаров налог уплачен на таможне.
Точная дата для вычета сумм НДС, учтенных на счете 19, НК РФ не установлена.
Даты принятия на учет купленных ИТРУ разнятся и зависят от условий договора: товар может переходить в собственность организации до его прибытия на склад, до или после получения сопроводительных документов (в случае прибытия до учитывается как неотфактурованная поставка).
В отдельных случаях дебетовое сальдо на счете 19 числится в течение долгого времени:
- Подрядчики проводят длительное капитальное строительство, ремонт или ликвидацию основных средств.
- Оплата налога произведена налоговым агентом.
- Оплачены представительские или командировочные расходы.
- Сумма налога учтена при экспортных операциях.
- Купленные ИТРУ предназначены для необлагаемых операций.
- В иных подобных ситуациях.
При необлагаемых операциях ведется раздельный учет НДС, суммы налога числятся по Дт 19 до конца отчетного периода (иногда дольше), в итоге сумму налога / ее часть включают в первоначальную стоимость имущества или относят на затраты.
Раздельный учет НДС — это тема другой нашей .
Отражение счета 19 в бухгалтерском балансе
ВАЖНО! В конце периода требуется обязательная инвентаризация счета 19 до начала составления отчетности.
Кредитового сальдо по счету быть не может. Если в оборотке отрицательный остаток, надо найти и исправить ошибки в учете, используя аналитическую информацию по контрагентам и поступлениям.
Дебетовое сальдо по счету 19 показывает, что право собственности на ИТРУ наступило и они оприходованы. При получении правильно оформленных документов налог из Дт 19 может быть принят к вычету, т. е. перенесен на Дт 68, субсчет «НДС».
Итог дебетового сальдо на отчетную дату отражается в составе строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», в частности суммы счета «НДС по приобретенным ценностям», начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие в дальнейшем возмещению из бюджета, или суммы налога, начисленные при отгрузке товаров, выручка от продажи которых какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете на отчетную дату .
Не знаете свои права?
II. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТА 19
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.
На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).
На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Этот налог платят как российские, так и иностранные фирмы. НДС облагают:
Товары, работы и услуги, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;
Выполненные хозспособом строительно-монтажные работы, если построенные объекты будут использоваться для собственных нужд фирмы;
Товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
Товары, ввезенные на территорию России из-за границы, в том числе из Республики Беларусь.
По итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) фирма должна заплатить НДС в бюджет, а в налоговую инспекцию сдать декларацию по налогу.
От уплаты НДС освобождены фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или единый сельхозналог. Им сдавать декларацию по НДС не надо. Кроме того, фирма может получить освобождение от налога по статье 145 Налогового кодекса.
Рассчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода (месяца или квартала):
Сумма НДС,
Сумма НДС, подлежащая + начисленная к - Сумма налоговых уплате в бюджет уплате в бюджет за вычетов налоговый период
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" корреспондирует со счетами:
Налоговые ставки по НДС
|
Операции, облагаемые по указанной налоговой ставке |
Налоговая ставка |
Основание |
||
|
Основ-ная |
Расчетная (Р) |
|||
|
Реализация товаров (работ,услуг), перечисленных в пп. 1 -10 п. 1 ст. 164 НК РФ |
II НК РФ от |
|||
|
Реализация продовольственных товаров (по специальному перечню); Реализация товаров для детей (по специальному перечню); Реализация периодических печатных изданий (за исключением имеющих рекламный или эротический характер) и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключение имеющей рекламный и эротический Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства |
Р = -------- х 100% |
|||
|
В случаях, не указанных выше |
18 Р = -------- х 100% |
|||
|
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации |
Особые случаи учета НДС
Как учесть налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщику (исполнителю).
Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете необходимо сделать такие проводки:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71)
оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, то:
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71)
учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).
С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).
Как списать НДС со счета 19.
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
приняты к вычету;
списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);
списаны за счет целевых средств.
Когда НДС принять к вычету.
В большинстве случаев НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимается к вычету. Это отражают проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
Произведен вычет по НДС.
Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:
Приобретенные ценности оприходованы;
НДС оплачен на таможне (при импорте товаров);
Ценности приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
На приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога;
В первичных и расчетных документах сумма налога выделена отдельной строкой.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС вычесть нельзя.
Согласно Налоговому кодексу, входной НДС по нормируемым расходам принимают к вычету в особом порядке. Так, налог можно принять к вычету только в той части нормируемых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Сумма НДС по сверхнормативным расходам вычету не подлежит (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей.
Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.
Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 19
списана сумма НДС по приобретенным ценностям.
Списание НДС за счет целевых средств.
Как отразить списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, в какой организации ведется учет: коммерческой или некоммерческой.
В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается такой проводкой:
Дебет 86 Кредит 19
списана сумма НДС за счет целевых средств;
а в коммерческой организации - такой:
Дебет 91-2 Кредит 19
списана сумма НДС за счет целевых средств.
Когда НДС надо списать на удорожание ценностей.
Если фирма использует приобретенные ценности (работы, услуги) в деятельности, которую не облагают НДС, то сумму налога к вычету не принимают и на счете 19 не учитывают. Списывают ее на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).
Организация раздельного учета НДС
Нередко фирмы производят и облагаемую, и не облагаемую НДС продукцию. В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, надо вести раздельный учет:
Выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);
Входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если бухгалтерия фирмы не ведет раздельный учет входного НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), принимать к вычету нельзя. Более того, его нельзя относить и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).
На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" бухгалтеры открывают отдельные субсчета, например такие:
19-1 "НДС по ценностям (расходам) для производства облагаемой налогом продукции";
19-2 "НДС по ценностям (расходам) для производства не облагаемой налогом продукции";
19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства обоих видов продукции".
Цель раздельного учета - правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками. Действовать надо так:
Сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, нужно принимать к вычету;
Сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство не облагаемой НДС продукции, нужно списывать на увеличение их стоимости.
Не все затраты фирмы можно прямо распределить между различными видами продукции. Речь идет об общехозяйственных расходах (например, аренда помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога). Для них Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС. Как сказано в статье 170 кодекса, суммы НДС по таким расходам "принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций" в соответствии с учетной политикой. Поэтому сумму входного налога на добавленную стоимость можно распределить пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету. НДС по необлагаемой продукции спишите на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).
Порядок расчета такой. Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за налоговый период (месяц или квартал):
Доля продукции, Выручка от продажи Общая выручка от не облагаемой НДС, = продукции, не: продажи продукции х 100% в общей выручке облагаемой НДС покупателям
Затем рассчитайте сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):
Входной НДС, Входной НДС, Доля учитываемый который нельзя продукции, не в стоимости = отнести к затратам х облагаемой купленных на производство НДС, в общей товаров конкретных изделий сумме выручки
Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету.
Такой же порядок действует и при покупке основных средств или нематериальных активов. Например, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. Как в этом случае учесть входной НДС, уплаченный поставщику оборудования? Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке за налоговый период (месяц или квартал), в котором оборудование принято к учету. Затем входной НДС, относящийся к необлагаемой продукции, спишите на увеличение стоимости купленного оборудования.
И, наконец, налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету.
Анализ системы управления финансовыми ресурсами
Целями и задачами ПФР являются: целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование расходов, предусмотренных Федеральным законом организацию работы по взысканию с работодателей и граждан...
МУП «КГХ» является правопреемником областного государственного предприятия жилищно-коммунального хозяйства (КГХ), бывшим ранее управлением жилищно-коммунального хозяйства города Златоустаа. Необходимо отметить...
Анализ финансового состояния МУП "Комитет городского хозяйства" города Златоуста
Муниципальное унитарное ремонтно - эксплуатационное предприятия Города Златоуста (далее - МУП) является правопреемником муниципального унитарного ремонтно - эксплуатационного предприятия «Златоустьское»...
Безналичные расчеты
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады...
Деятельность некоммерческих организаций Российской Федерации и особенности их налогообложения
Важным элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), введенный Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991г., действовавшим с изменениями и дополнениями до недавнего времени...
Договор банковского счёта и договор банковского вклада
Договор банковского счета - договор, по которому банк берет на себя обязательства хранить денежные средства на счете клиента, зачислять поступающие на этот счет суммы, выполнять распоряжения клиента об их перечислении...
Использование финансов для решения социальных проблем
В 2012 году совокупные расходы бюджетов всех уровней в расчете на душу населения превысят 155,2 тыс. рублей, а к 2014 году - достигнут 182,9 тыс. рублей. Фактически за эти средства общество «приобретает» у государства общественные услуги - образование...
Общая характеристика нововведений в бюджетном учете
Анализ нововведений в части забалансового учета рассмотрено в представленной ниже таблицы 2. При этом текст разделов (частей), которые не претерпели изменений (изменения, внесенные в них, незначительны), не приводится...
Организация финансов предприятия на примере ОАО РЖД
ОАО "РЖД" было учреждено постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384...
Оценка рыночной стоимости одной обыкновенной акции ОАО "Ростовский хлебозавод №1"
Ростомв-на-Донум -- город на юге России, административный центр Ростовской области. C 13 мая 2000 года административный центр Южного федерального округа. Ростов-на-Дону - крупный промышленный, культурный и научный центр юга России...
Распределение и использование прибыли на предприятии
Важной функцией управления прибылью является расчет плановой прибыли. Величина плановой прибыли должна быть экономически обоснованной, достаточной для своевременного выполнения в полном объеме всех обязательств предприятия...
Совершенствование управления финансовыми ресурсами предприятия
Объектом исследования дипломной работы является сельскохозяйственный производственный кооператив «Луч» (далее СПК «Луч»). Юридический адрес кооператива: 446943, Россия, Самарская область, Клявленский район, село Ерилкино, ул. Центральная 1А...
Состояние учета и анализ денежных средств в ОАО "Борисоглебский трикотаж"
Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация, выступающая в качестве юридического лица и имеющая самостоятельный баланс, обязана хранить на расчетном счете...
Уплата налогов через банк
Расчетный счет в банке может быть открыт юридическому лицу, не являющемуся кредитной организацией. Индивидуальные предприниматели или физические лица, открывают расчетные счета...
Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах...
Организация, приобретающая товары, работы, услуги, облагаемые НДС, принимает к учету налог, предъявленный поставщиком. Для учета такого налога Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (). Кроме того, счет 19 может использоваться при перечислении авансовых платежей поставщикам, а также применяться при выполнении СМР для собственных нужд организации. Подробнее об использовании счета 19 расскажем в нашей консультации.
Субсчета к счету 19
К счету 19 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:
| Субсчет к счету 19 | Что учитывается |
|---|---|
| 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | Суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования) |
| 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» | Суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов |
| 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» | Суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров |
Когда организация занимается одновременно облагаемой НДС и освобожденной от налога деятельностью, необходимо вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Он ведется в том числе путем открытия дополнительных субсчетов к счету 19 в разрезе таких видов деятельности.
Учет НДС при поступлении товаров, работ, услуг
При приобретении материально-производственных запасов, объектов основных средств, нематериальных активов, работ и услуг предъявленный НДС отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 19 - Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Если плательщик НДС будет использовать приобретенные ценности, работы и услуги в деятельности, облагаемой НДС, и у него есть надлежаще оформленный счет-фактура или УПД, предъявленный НДС он сможет принять к вычету (п. 1 ст. 170 , ст. 171 , ст.172 НК РФ , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19
Иные бухгалтерские записи будут, если товары, работы или услуги будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, а также в случае, когда организация не является плательщиком НДС или освобождена от обязанностей налогоплательщика (п. 2 ст. 170 НК РФ) . В таком случае НДС включается в стоимость товаров, работ и услуг, по которым был предъявлен (п. 2 ст. 170 НК РФ):
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - Кредит счета 19
НДС по СМР
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на стоимость выполненных СМР в конце каждого квартала нужно начислять НДС:
Дебет счета 19 - Кредит счета 68, субсчет «НДС»
Если строящийся объект будет участвовать в деятельности, облагаемой НДС, а также будет амортизироваться в налоговом учете, НДС принимается к вычету в момент его начисления (п. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 НК РФ):
Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19
НДС по выданным авансам
Для учета НДС, приходящегося на перечисленный поставщику аванс, может быть предусмотрено использование счета 19. Для этого к счету 19 открывается отдельный субсчет «НДС по авансам выданным».
Так, на основании полученного от поставщика счета-фактуры на авансовый НДС покупатель отразит налог так:
Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»
И, соответственно, принимает его к вычету привычной проводкой (п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»
19-й счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – это учетная позиция бухгалтерского учета, предназначенная для обобщения сведений подлежащих к уплате и уплаченных предприятием налогов на добавленную стоимость по предоставленным услугам и работам, а также приобретенным ценностям.
Рассмотрим эту позицию подробней.
19-й счет предусматривает открытие следующих субсчетов:
- 19-1 – субсчет, предназначенный для отражения сумм НДС при приобретении ОС. Здесь подлежат учету подлежащие к уплате и уплаченные суммы налога, связанные с приобретением и строительством объектов ОС, в том числе отдельные объекты природопользования (водные объекты, земельные участки, прочее);
- 19-2 – субсчет, предназначенный для фиксации сумм НДС, связанных с приобретением нематериальных активов;
- 19-3 – субсчет, предназначенный для уплаты сумм НДС, связанных с приобретением материально-производственных запасов. По данной позиции проходят причитающиеся к уплате и уплаченные компанией суммы налога, связанные с приобретением полуфабрикатов, сырья, материалов, прочих производственных товаров, запасов.
Что проходит по дебету счета
По дебету 19-го счета отражают подлежащие к уплате и уплаченные предприятием налоги, связанные с приобретением нематериальных активов, материально-производственных запасов и ОС во взаимосвязи со статьями учета расчетов.
Списание сумм НДС
Списание аккумулированных на 19-м счете сумм НДС производится по кредиту 19-го счета, как правило, во взаимосвязи с 68-м счетом «Расчеты по налогам и сборам».
О нормативно-правовом регулировании учета расчетов по НДС
Сумма НДС, предъявляемая покупателю продавцом, регламентируется 168-й статьей 21-й одноименной главы НК РФ (вторая часть) в последней редакции.
В дополнение к тарифу или стоимости реализуемых товаров или предоставляемых услуг, работ продавцом предъявляется покупателю соответствующая сумма налога, а также выставляются счета-фактуры в срок, не превышающий пять дней со дня выполненных работ либо оказанных услуг, а также отгрузки товара.
Подлежит выделению отдельной строкой соответствующая сумма НДС:
- в счетах-фактурах;
- в первичных учетных документах;
- в расчетных документах, включая реестр чеков, а также реестры на получение средств с аккредитива.
В случае приобретения товаров, в том числе производственных запасов, которые не подлежат обложению налогом, оформляются первичные учетные документы. Счета-фактуры в данном случае выставляются без обозначения сумм налога. На таких документах ставится соответствующий штамп или надпись «Без НДС».
Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость, величина которых составляет 10-20%, регулируются 164-й статьей 21-й главы НК РФ.
Допускается уменьшение общей суммы налога на добавленную стоимость на обозначенные 171-й статьей 21-й главы НК РФ налоговые вычеты.
При этом должны соблюдаться следующие три условия:
- Суммы НДС были предъявлены покупателю/уплачены им при предоставлении услуг/работ, приобретении товаров на территории РФ либо уплачены при ввозе товаров на таможенной территории РФ.
- Налоговые вычеты осуществляются на основании документов, свидетельствующих о фактической уплате сумм налога на добавленную стоимость, а также счетов-фактур, которые были выставлены продавцами во время приобретения товаров/услуг/работ.
- В случае наличия документов первичного учета после факта принятия на учет товаров/услуг/работ.
В случае применения покупателем в расчетах за полученные товары/услуги/работы собственного векселя либо такового третьего лица, приобретенного в обмен на собственный, исчисление сумм налога, которые по факту были уплачены векселедателем, производится с учетом суммы, уплаченной им по собственному векселю.
В случае возврата товаров/услуг/работ либо отказа от них, вычеты сумм налога осуществляются в полном объеме, в том числе после внесения в учет соответствующей корректировки в рамках частного возврата, если с момента отказа/возврата не прошло более одного года.
Корреспонденция
Рассмотрим, как корреспондирует 19 счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с иными счетами на примере таблицы.
Несмотря на временные сложности, возникающие на начальных этапах преимущественно у молодых специалистов при применении 19-го счета, очень важно научиться с ним корректно обращаться. Данная статья бухучета фактически позволяет уменьшить расходы предприятия, поскольку здесь можно вести не только учет, но и возмещать часть НДС из госбюджета, снижая таким образом величину налога, подлежащую к уплате.
Списание НДС на 91 счет используется, когда по тем или иным причинам входной налог невозможно принять к вычету (например, отсутствует счет-фактура, а налог выделен отдельной строкой в документе прихода). В этой статье мы рассмотрим несколько ситуаций, при которых НДС безопаснее отнести на счет прочих расходов.
НДС по командировочным расходам
Командировка представляет собой поездку, связанную с выполнением служебного задания. Поэтому НДС по ней можно принять к вычету. Это позволяют сделать нормы, отраженные в п. 7 ст. 171 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. На это также обращает внимание Минфин России в письме от 26.09.2012 № 03-07-11/398.
Если же в командировке имели место расходы непроизводственной направленности, суммы НДС по таким расходам необходимо списать в дебет 91 счета. Поскольку такие расходы в расчете прибыли участвовать не будут, то и НДС к вычету по ним принять нельзя.
Кроме того, для принятия НДС у компании должны быть верно оформленные документы:
- Счет-фактура, выданный гостиницей. В него должны быть внесены все установленные законом сведения, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ. Очень важно, чтобы счет-фактура был оформлен не на сотрудника, побывавшего в командировке, а на фирму (согласно ст. 143 НК РФ, плательщиком НДС может быть только организация).
- Бланки строгой отчетности. Правила их оформления утверждены постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (старые бланки 3-Г и 3-ГМ уже не действуют). Гостиницы вместо счетов-фактур могут выдавать БСО (тогда счет-фактура не нужен). К бланкам строгой отчетности также относятся авиа- и ж/д-билеты.
В перечисленных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.
По мнению Минфина, только при соблюдении всех этих условий НДС можно принять к вычету. Правда, арбитры с ними не всегда согласны, делая выводы о том, что подтвердить право на вычет НДС можно также документом, не содержащим указание НДС отдельной строкой, и иными документами (счетами, квитанциями и т. д.). Примеры таких судебных решений: постановление ФАС Уральского округа от 13 января 2005 года № Ф09-5754/04АК, постановление ФАС Московского округа от 26 июля 2011 года № КА-А40/6657-11 и другие.
Однако следует понимать, что, если вы решите все-таки предъявить к вычету НДС по «нестандартным» документам, вы пойдете на риск.
НДС выделен в документе прихода, но счета-фактуры нет
Часто при приобретении товаров или услуг за наличный расчет создаются ситуации, когда в товаросопроводительном документе (чеке, накладной или акте) отдельной строкой выделена сумма НДС. При этом в момент оприходования авансового отчета уже понятно, что счета-фактуры к документу прихода по каким-либо причинам не будет или сумма налога не так велика, чтобы имела смысл трата времени на его получение. Такой НДС принять к вычету будет нельзя. Поэтому сразу в момент выявления подобных сумм налог нужно напрямую или через счет 19 списывать на счет 91.
Списание НДС на 91 счет при безвозмездной передаче
Безвозмездная передача активов на территории РФ признается реализацией — а значит, придется начислять НДС, налоговая база по которому в данном случае определяется в день отгрузки и равна рыночной стоимости безвозмездно передаваемых объектов или услуг (пункт 2 статьи 154 НК РФ). При этом НДС в бюджет уплачивает именно передающая сторона (письмо Минфина РФ от 16.04.2009 № 03-07-08/90).
Рассмотрим учет НДС при безвозмездной реализации ранее приобретенного товара:
Дебет 41 Кредит 60 — приняты товары к учету;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен входной НДС по приобретенным товарам;
Дебет 68 Кредит 19 — входной НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата поставщику;
Дебет 91 Кредит 41 — отражена безвозмездная передача товара;
Дебет 91 Кредит 68 — начислен НДС по безвозмездной передаче.
Списание НДС в связи со сроком давности
Может случиться так, что принятый на счет 19 НДС не удалось взять к вычету в течение 3 лет, отведенных для этого п. 1.1 ст. 172 НК РФ, потому что не выполнены все условия для вычета (например, не смогли получить счет-фактуру от поставщика, а в расчетах с ним НДС участвовал). Тогда этот НДС будет списан на счет 91.
Другая ситуация, при которой НДС в связи с истечением срока давности спишется на счет 91, связана со списанием кредиторской задолженности покупателю по полученному от него авансу. При поступлении аванса с него был начислен к уплате НДС, учтенный по дебету 76 счета, который можно было затем предъявить к вычету либо в момент отгрузки, либо при возврате денег покупателю. Если же по истечении срока исковой давности долг перед покупателем числится в учете и настало время его списать, то одновременно с ним на счет 91 спишется и относящийся к нему НДС: кредиторская задолженность - в доход, а НДС - в расход.
Списание НДС по активам с особым переходом прав собственности
Очень интересна и такая ситуация, когда товар передается покупателю на условиях перехода права собственности после его оплаты. При этом счет-фактура поставщиком, как того требуют чиновники, выдается сразу после передачи товара, т. е. до момента оплаты.
Тут ситуация очень неоднозначна. С одной стороны, если читать закон буквально, у покупателя есть все снования принять НДС к вычету сразу: отгрузочные документы имеются, счет-фактура — тоже, товар принят на учет (хоть и за балансом). Но как показывает практика, воспользоваться таким вычетом очень сложно (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963), и чью сторону займут судьи, предположить невозможно. А это значит, что если вы хотите принять НДС к вычету по активам, на которые право собственности к вашей компании пока не перешло, то безопаснее такой вычет не делать, а продолжать учитывать налог на счете 19 до наступления момента перехода права собственности на него.