Контакты
Главная / Регистрация ИП

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);
  • 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н). При этом производится запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям»,

на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

  • по которым истек установленный срок исковой давности;
  • по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

Резерв сомнительных долгов

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

  • создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
  • резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
  • сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
  • общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
  • сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
  • сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.).

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:


Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Если должник погасил задолженность, производятся записи:
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
отражено полное (частичное) погашение задолженности;
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»
сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

Списание задолженности без создания резерва

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При этом производится запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
списана сумма дебиторской задолженности.
В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»
погашена задолженность.

Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Налоговый учет списания дебиторской задолженности

В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам. Норма, содержащаяся в подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию - истечение срока исковой давности.

Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл. 12 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные). Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности.

Норма, содержащаяся в ст. 416 ГК РФ, определяет, что обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в обязательстве. Согласно п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Обстоятельствами непреодолимой силы являются:

  • природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее созревание хлебов, и т. д.);
  • определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т. д.).

Доказательством наличия таких обстоятельств являются документы, выдаваемые соответствующими компетентными органами (министерствами, ведомствами).

Потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). Таким актом, в частности, может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст. 242 ГК РФ). Обязательства прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признавать задолженность ликвидированной организации нереальной для взыскания.

Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства 1 . При этом основанием для списания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основанием для признания долга нереальным к взысканию можно считать «зависание денег» в проблемном (обанкротившемся) банке.

При реорганизации организации-должника обеспечивается правопреемственность обязательств (ст. 58 ГК РФ), поэтому списание задолженности не производится.

Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга, может являться акт судебного пристава-исполнителя, составленный в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Акт составляется при признании невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга и утверждается старшим судебным приставом.

Одной из причин признания невозможности исполнения судебного решения может являться препятствование (действием или бездействием) со стороны самого взыскателя. Акт судебного пристава-исполнителя составляется также и в случае, если взыскатель отказался оставить за собой имущество должника. При невозможности исполнения судебного решения данный документ не может приниматься как доказательство безнадежности долга. Соответственно на сумму этого долга не может быть уменьшена налогооблагаемая база налога на прибыль.

Налоговый учет штрафных санкций

Порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств закреплен в ст. 317 НК РФ. Данные виды доходов являются внереализационными.

Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

НДС при списании дебиторской задолженности

У организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (по отгрузке), исчисление и уплата НДС производится в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственности в соответствии с положениями ГК РФ. У таких организаций не возникает вопроса, когда исчислять НДС с просроченной дебиторской задолженности, так как они начислили этот налог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).

Организации, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (по оплате), исчисляют и уплачивают НДС в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентом своих обязательств до истечения срока исковой давности производится в соответствии с нормами п. 5 ст. 167 НК РФ. Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

  • день истечения указанного срока исковой давности;
  • день списания дебиторской задолженности.

Организация, определяющая выручку «по оплате», списывая безнадежную дебиторскую задолженность, должна уплатить в бюджет НДС, числящийся в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами. Приведем типовые проводки по учету дебиторской задолженности в нашем материале.

Дебиторская задолженность: счета учета

В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.

Типовые записи по учету дебиторки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислен аванс поставщику 60 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др.
Отгружена продукция покупателю 62 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС 69 70
Выдан аванс работникам 70 50 «Касса», 51 и др.
Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы 71 50, 51 и др.
Выдан заем работнику 73 50, 51 и др.
Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала 75 80 «Уставный капитал»
Начислены проценты по выданному займу 76 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.

К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62

А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 73

Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счетов 62, 60 и др.

Дебиторская задолженность относится к активам организации.

Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность – это денежная оценка суммы долга дебиторов (должников) перед организацией (кредитором).

Дебиторская задолженность учитывается на активно-пассивных счетах учета расчетов: 60 (авансы выданные), 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Установлены следующие правила отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности:

1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п. 34 ПБУ 4/99). Например, на отчетную дату свернутое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составляет 50 тыс. руб. При этом задолженность организации перед работником Иванов по утвержденному руководителем авансовому отчету по командировочным расходам составляет 10 тыс. руб. В бухгалтерском балансе на отчетную дату:

В составе дебиторской задолженности (стр. 1230) отражена задолженность работников перед организацией по выданным под отчет этим работникам авансам в размере 60 тыс. руб.;

В составе кредиторской задолженности (стр. 1520) отражена задолженность организации перед своим работником в сумме 10 тыс. руб.

2. В случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных с приобретением (изготовлением, строительством) объектов (имущества, неимущественных прав), которые в последующем будут приняты к бухгалтерскому учету в составе внеообортных активов, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" (см. письмо Минфина РФ от 11.04.2011 № 07-02-06/42).

3. Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

4. В случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством (см. приложение к письму Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Например, в соответствии с условиями договора организация перечислила поставщику аванс в размере 118 000 руб. (Дебет 60 Кредит 51). На основании счета-фактуры поставщика организация приняла к вычету уплаченный в сумме аванса НДС в размере 18 000 руб. (Дт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных»). На отчетную дату товары от поставщика получены не были. В бухгалтерском балансе организация отразила по строке 1230 дебиторскую задолженность поставщика в размере 100 тыс. руб. (118 000 – 18 000).

5. В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм, перечисленных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты) (см. письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

6. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся в прочие доходы и до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности по стр. 1230 (п. 76 ПВБУ № 34н).

7. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству в прочие расходы либо за счет резерва сомнительных долгов (если такой резерв под данное обязательство был образован) на основании (п. 77 ПВБУ № 34н):

Данных проведенной инвентаризации;

Письменного обоснования;

- (и) приказа (распоряжения) руководителя организации.

8. Списанная вследствие неплатежеспособности должника дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента списания (п. 77 ПВБУ № 34н).

Лекция 7 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических и физических лиц.
В соответствии с МСФО «Представление финансовой отчетности» дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, и долгосрочная задолженность (более двенадцати месяцев). Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или официальными долговыми обязательствами (по векселям).
В международной практике учета выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Она подразделяется на две группы - счета к получению и векселя к получению. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, например: авансы служащим или филиалам компании; депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка; депозиты в качестве гарантии платежа; дивиденды и вознаграждения к получению; претензии к правительственным организациям по возврату налогов. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период. В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации обо всех видах дебиторской задолженности (задолженность заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц и прочей дебиторской задолженности) предназначены счета 1200 подраздела «Краткосрочная дебиторская задолженность» (1210-1290) и 2100 подраздела «Долгосрочная дебиторская задолженность» (2110-2180). Счета для учета дебиторской задолженности активные: сальдо дебетовое показывают наличие не погашенной дебиторской задолженности. Оборот по дебету - образование дебиторской задолженности; по кредиту - погашение дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки, возврата проданных товаров.
Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчиком расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, учитываются на активном счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»:

1) Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) на договорную стоимость

Дт 1210 Кт 6010

На сумму НДС

Дт 1210 Кт 3130

2) Реализация основных средств, нематериальных активов, инвестиций и других активов на договорную стоимость

Дт 1210 Кт 6210

На сумму НДС

Дт 1210 Кт 3130

3) Положительная курсовая разница, возникшая по задолженности покупателей и заказчиков в инвалюте

Дт 1210 Кт 6250

4) Поступление платежей от покупателей и заказчиков

Дт 1010, 1030 Кт 1210

5) Предоставление скидок покупателям:

На сумму предоставленной скидки

Дт 6030 Кт 1210

На сумму НДС по скидке

Дт 3130 Кт 1210

6) Зачет ранее полученного краткосрочного аванса

Дт 3510 Кт 1210

7) Отрицательная курсовая разница, возникшая по задолженности покупателей и заказчиков

Дт 7430 Кт 1210

Учет сомнительной дебиторской задолженности

Первоначально дебиторская задолженность оценивается и отражается в финансовой отчетности по номинальной стоимости выставленного счета. Ежегодно, составляя финансовую отчетность в соответствии с требованием достоверности к качеству информации, необходимо проводить анализ и оценку дебиторской задолженности по ее реальности к получению.

Дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также не обеспечена соответствующими гарантиями, признается, как сомнительный долг. Применение принципа соотнесения заработанных доходов и понесенных расходов требует начисления резерва по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

Дт 7440 Кт 1290 – образование резерва по сомнительным требованиям

Дт 1290 Кт 1210, 1220, 1230, 1240 – списание долгов, признанных ранее сомнительными.
Сомнительными требованиями признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.
Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а так же с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.
При образовании резерва по сомнительным требованиям, предприятия в праве по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:
- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

Метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации товаров, выполненных работ и сумму неоплаченных счетов.
Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
- счета, срок оплаты, которых не наступил;
- счета, по срокам оплаты от 1 до 30 дней;
- счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
- счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
- счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно-контролируемых юридических лиц

В случаях, когда отношения между юридическими лицами имеют характер отношения между основной организацией и дочерним (одно лицо владеет прямо или косвенно в другом лице 50% и более акций) или же характер отношений между основной и зависимой организацией (одно лицо владеет в другом лице более 20% его голосующих акций) учет расчетов между основной и дочерней организацией осуществляется обособленно от других расчетов предприятия.



Ведение учета дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместных организаций обособленно от другой дебиторской задолженности позволяет не только контролировать состояние взаиморасчетов, но и упрощает порядок составления консолидированной финансовой отчетности.

Для учета такой дебиторской задолженности применяются счета:

1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;

1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций».

Учет прочей дебиторской задолженности

Счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности:

По суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи запасов;

Сверхнормативные потери (штрафы, пени, неустойки);

По суммам, ошибочно списанным с текущего банковского счета и других счетов банком;

Полученным векселям от покупателей и др.

Учет расчетов по претензиям.Под претензией понимают письменное требования кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. Установлен порядок, при котором до предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно к должнику.
На этом счете учитываются претензии, которые возникли в связи с:

Несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков;

Несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям;

Недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. Здесь же учитываются претензии к транспортным и другим организациям:

За недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа;

За брак и простои по вине поставщиков и подрядчики;

К банку по суммам, ошибочно списанным с текущего и других счетов в банке;

Суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и др. организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
Аналитический учет ведется по каждой сумме долга в разрезе дебиторов.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8.
Учет дебиторской задолженности работников и других лиц

Счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» применяется для учета следующих операций:
а) по суммам, выданным в подотчет;
б) по возмещению материального ущерба (недостача);
в) по предоставленным работникам займам.
В подотчет деньги выдаются из кассы работникам по РКО на командировочные и хозяйственные расходы. Перед командировкой издается приказ о командировании работника и командировочное удостоверение. По возвращении изкомандировки работник сдает авансовый отчет обизрасходовании подотчетных сумм, к которому прилагаются подтверждающие документы о расходовании средств. Бухгалтер проверяет авансовый отчет, сверяет документы, проставляет корреспонденцию счетов. Утверждает руководитель предприятия. По командировке работнику оплачиваются расходы в пределах норм относимых на вычеты в соответствии с налоговым кодексом:
- Фактические расходы по проезду, подтвержденные документально. Если в билете указана сумма НДС отдельной строкой, то сумма НДС берется в зачет, т.е.к возмещению из бюджета (в Дт 1420 счета).
- Фактические расходы на проживание согласно оправдательным документам (счета гостиницы, квитанции об оплате).
- Суточные оплачиваются в размере не более 6 МРП за одни сутки.
- Другие расходы, связанные с командировкой, подтвержденные документально (за переговоры, за постельные принадлежности).
Если работнику оплачиваются командировочные расходы сверх указанных норм, то сумма превышения расходов не относится на вычеты вналоговом учете, асписывается за счет чистого дохода предприятия, кроме того, эта сумма включается в доход работника и является объектом обложения ИПН, соц.налогом и ОПВ.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1252 «Задолженность по подотчетным суммам»:
Дт 1252 Кт 1010 - выданы из кассы деньги в подотчет;
Дт 7210 Кт 1252 - израсходовано из подотчетных сумм административные расходы;
Дт 1310 Кт 1252 - израсходовано из подотчетных сумм на приобретение запасов.
После сдачи авансового отчета у работника может образоваться по счету 1252 либо остаток не использованных сумм, либо перерасход по авансовому отчету. Неиспользованный остаток работник обязан сдать в кассу:
Дт 1010 Кт 1252 - возврат в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм.
Дт 1252 Кт 1010 - выдан из кассы перерасход по авансовому отчету втечение месяца.
Регистром по учету расчетов с подотчетными лицами является Ж/О №7 это регистр совмещающий синтетический и аналитический учет, основанием для его заполнения является авансовый отчеты, отчеты кассира.
На счете 1254учитываются расчеты по возмещению материального ущерба по суммам, отнесенным за счет виновника за недостачу, хищение, порчу материалов.
Дт 1254 Кт 1010 - недостача по кассе;
Дт 1010, 3350 Кт 1254 - возмещение виновником суммы недостачи.

На счете 1253 «Задолженность по предоставленным займам»
Дт 1253 Кт 1010 - предоставленные займы работникам, согласно их заявлений ивынесенного решения
Дт 1010, 3350 Кт 1253 -погашение займа
Аналитический учет ведется в ведомостях в разрезе дебиторов.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 7.
Учет НДС к возмещению

Предприятие-покупатель имеет право на зачет суммы НДС подлежащего уплате за полученные товары, работы, услуги, если они будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

Получатель является плательщиком НДС;

Поставщиком выставлен счет-фактура.

Счет 1420 «НДС к возмещению» применяется для отражения суммы НДС, отнесенной к возмещению из бюджета по приобретенным товарам (услугам), согласно предъявленным поставщиком счетов-фактур, а также излишне уплаченных в бюджет сумм НДС.
По дебету 1420 отражается сумма НДС, отнесенная к возмещению из бюджета по приобретенным товарам (услугам), согласно предъявленных поставщиками счетов-фактур. По кредиту счета 3130 отражается сумма начисленного НДС в пользу бюджета, предъявленная покупателю, согласно счета-фактуры, за оказанные услуги, материалы. В бюджет предприятие уплачивает разницу между начисленной суммой НДС и принятой в зачет к возмещению из бюджета.
Учет начисленных вознаграждений

Счет 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» применяется для учета сумм начисленных вознаграждений, подлежащих к получению. Вознаграждения могут быть начислены по аренде, по векселям, по предоставленным займам, по депозитам.

Дт 1270 кт 6110 – сумма начисленных вознаграждений, подлежащих к получению

Дт 1010, 1030, 1060 Кт 1270 – погашение дебиторской задолженности по вознаграждениям

Учет расходов будущих периодов

Затраты, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называются расходами будущих периодов. Данные расходы ежемесячно равными частями в течение срока, к которому они относятся, в соответствии с расчетом, составленным работниками бухгалтерии, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются на счете 1620 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 1620 ведется в ведомости по видам расходов и статьям с распределением общей суммы погашения затрат по месяцам, на которые относятся расходы. Ведомость открывается на год. В ней накапливаются затраты записью из других журналов-ордеров. Месячные итоги ведомости записываются в журнал-ордер №10 в соответствующие разделы.

Учет выданных авансов

Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется на счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные». На этом счете обобщается информация по выданным авансам под поставку запасов или выполнения работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности, согласно заключенных с ними договоров.
По дебету соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов, так же произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ в корреспонденций с кредитом счетов 1010, 1030.
Дт 1311-1316, 1330 Кт 3310 - приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков.
Одновременно: Дт 3310 Кт 1610 - списание в зачет аванса по предоплате.
Дт 1010,1030 Кт 1610 - возврат не использованного аванса.
Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов в разрезе счета 1610 по каждому дебитору отдельно.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8.

Дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капиталкомпании слагается из следующих составляющих:

Денежных средств; дебиторской задолженности; материально-производственных запасов; незавершенного производства; расходов будущих периодов.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

ОАО «Волчанское» реализует продукцию, согласно заключенных договоров по товарным накладным Торг 12, на основании которых в конце месяца составляется счет-фактура за отгруженную продукцию (приложение № 1, № 2), ведется журнал учета выставленных счетов – фактур.

Дебиторская задолженность учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и составляется журнал-ордер № 6 «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» (приложение № 3). Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса второго раздела «Оборотные активы» по сроке 1230 «Дебиторская задолженность». Дебиторская задолженность включает в себя:

    Задолженность, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», за поставленную продукцию.

    Задолженность, по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», авансы полученные персоналом. (приложение №4)

    Задолженность, по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», суммы, выданные в подотчет на приобретение товарно-материальных ценностей. (приложение №5)

    Задолженность по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Дебиторская задолженность – долги юридических и физических лиц по расчетам.

Кредиторская задолженность – долги предприятия в пользу кредиторов.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение операций по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами:

    Дебет 08, 23, 25, 26, 29, кредит 76-1 – начисление сумм страховых платежей;

    Дебет 76-1, кредит 10, 43, 73 – отражение потерь товарно-материальных ценностей по страховым случаям; сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работнику организации;

    Дебет 76-2, кредит 10, 20, 23, 51, 52, 60, 66, 67 – расчеты по претензиям, предъявленным штрафам, пеням и неустойкам;

    Дебет 76-3, кредит 91 – расчеты по причитающим дивидендам и доходам, в том числе по прибыли (убыткам) по договору простого товарищества;

    Дебет 70, кредит 76-4 – расчеты с работниками организации по невыплаченным суммам из-за не явки получателя.