Главная / Регистрация ИП

Кто занимается администрированием земельного налога. Администрирование транспортного и земельного налогов

Налогоплательщиками транспортного налога с физических лиц являются свыше 212 тысяч человек, из них 2% льготников, налогоплательщиков земельного налога – свыше 84 тысяч человек, из них 12% предоставлены льготы в виде вычетов.

Сумма имущественных налогов, подлежащая уплате в бюджет в 2009 году, составила 801,8 млн. руб., из них наибольший удельный вес приходится на транспортный налог – 81% (651,2 млн. руб.), на долю налога на имущество физических лиц приходится 14% (111 млн. руб.), 5% составляет доля исчисленного земельного налога (39,3 млн. руб.).

Поступления от физических лиц имущественных налогов в 2009 году составили:

Транспортный налог – 442,2 млн. руб., поступления увеличились по сравнению с 2008 годом на 19,9% (в 2008 году – 369,7 млн. руб.);

Земельный налог – 26,3 млн. руб., поступления увеличились по сравнению с 2008 годом на 15,5% (в 2008 году – 20,5 млн. руб.). Поступления земельного налога от физических лиц составляют 4,7 % от общего поступления земельного налога в 2009
году – 561,8 млн. руб.

Транспортный налог

Согласно статье 14 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее – Налоговый кодекс) транспортный налог относится к региональным налогам. Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных Налоговым кодексом.

В нашей области транспортный налог введен Законом Калининградской области «О транспортном налоге».

Налоговые ставки по транспортному налогу на налоговый период 2009 года в соответствии с законодательством о налогах и сборах установлены Законом Калининградской области.

Таблица № 1

Налоговая ставка
(в рублях)

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 110,33 кВт) включительно

до 147,1 кВт) включительно

до 183,9 кВт) включительно

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно

свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт
до 25,74 кВт) включительно

свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)

Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно

свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)

Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт
до 110,33 кВт) включительно

свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт
до 147,1 кВт) включительно

свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт
до 183,9 кВт) включительно

свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)

Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)

Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно

свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

Информация о количестве объектов налогообложения, в том числе подпадающих под данную льготу, по состоянию на 01.01.2010 приведена в таблице № 2.

Таблица № 2

Наименование

количество

в т. ч. 1993 г/в и более

Легковые автомобили мощностью до 100 л/с

86489 – 69,94 %

Легковые автомобили мощностью от 101 л/с до 150 л/с

31911 – 44,34 %

Итого легковых автомобилей мощностью до 150 л/с

118400 – 60,52 %

Всего транспортных средств, являющихся
объектами налогообложения по транспортному налогу

Следует отметить, что если транспортное средство было отчуждено в 2009 году, то сумма налога будет исчислена за количество месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Для наглядности приведем пример расчета транспортного налога к уплате за 2009 год. Для физического лица, владеющего автомобилем «Ауди-80» 1989 года выпуска с мощностью двигал. с. расчет транспортного налога будет происходить по такой формуле: 18 руб.(налоговая ставка) x 90 л. с.(мощность двигателя) x 0,5(льгота) = 810 руб. А владелец , к примеру, «Ауди А6» 2003 года выпуска с мощностью двигал. с. под данную льготу уже не попадает, его транспортный налог будет равняться уже 8500 рублей (50 руб. x 170 л. с.).

Следует отметить, что, согласно закону, в отношении легковых транспортных средств, зарегистрированных физическими лицами, с мощностью двигателя свыше 150 л. с. льготы не предусмотрены.

Кроме того, Закон Калининградской области «О транспортном налоге» освобождает от уплаты налога следующие категории граждан:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, имеющие легковой транспорт;

категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС ", имеющие легковой транспорт;

инвалиды I и II группы, имеющие мотоколяски и легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил;

Согласно Налоговому кодексу земельный налог должны уплачивать все организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или доставшимися им по наследству. А вот те, кто временно пользуется землей с разрешения ее владельца или же взял участок в аренду, налогоплательщиками земельного налога не являются.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации . Налоговая база для каждого налогоплательщика земельного налога – физического лица , не являющегося индивидуальным предпринимателем , определяется налоговыми органами на основании сведений , которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

К примеру, Решением городского Совета депутатов г. Советска "Об установлении земельного налога" налоговые ставки в зависимости от разрешенного использования земельных участков установлены в следующих размерах:

1) для строительства и эксплуатации индивидуальных жилых домов - 0,15 процента;

2) для ведения садоводства, огородничества, личного подсобного хозяйства - 0,2 процента;

3) для строительства и эксплуатации многоквартирных жилых домов - 0,3 процента.

Статьей 391 Налогового кодекса при исчислении земельного налога установлено уменьшение налоговой базы для некоторых категорий граждан.

Так, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, ветераны и инвалиды боевых действий, инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, имеют право на уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размерерублей. При этом налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка все необходимые документы, которые подтверждают право на эту льготу (удостоверение ветерана ВОВ и т. д.).

Также следует отметить, что согласно статье 387 Налогового кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать налоговые льготы по земельному налогу на своих территориях.

К примеру, Решением Совета депутатов Гурьевского городского поселения "О местных налогах на территории Гурьевского городского поселения" участники становления Калининградской области, ветераны труда, инвалиды I, II, III групп независимо от степени ограничения способности к трудовой деятельности освобождены от налогообложения в размере 50 % от суммы налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства, а также занятых жилищным фондом.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год . Таким образом, в 2010 году исчисляется налог за 2009 год. Земельный налог за 2010 год будет исчисляться в 2011 году.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налоговое уведомление направляется налоговым органом налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Некоторыми муниципальными образованиями Калининградской области установлены авансовые платежи для налогоплательщиков-физических лиц.

Так, Решением Совета депутатов Озерского городского поселения «Об установлении земельного налога» для физических лиц, уплачивающих налог на основании налогового уведомления, в течение налогового периода (календарного года) установлен один авансовый платеж по налогу до 15 ноября . Сумма авансового платежа по налогу в этом случае исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и одной второй налоговой ставки.

Таким образом, налогоплательщикам-физическим лицам, имеющим объекты налогообложения земельным налогом, расположенные на территории Озерского городского поселения, Межрайонной Инспекцией № 2 по Калининградской области в 2009 году направлены налоговые уведомления на уплату авансовых платежей за 2009 год в размере половины исчисленной суммы налога, а также в 2010 году направлены налоговые уведомления на уплату суммы налога за 2009 год с учетом авансовых платежей.

Земельный налог поступает в бюджет муниципального образования.

В настоящее время по 52 муниципальным образованиям области налоговыми органами земельный налог за 2009 год налогоплательщикам-физическим лицам уже исчислен, налоговые уведомления и платежные документы ПД (налог) направлены, так как установленный срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков-физических лиц на этих территориях приходился на даты до 15 марта .

Однако в текущем году органами местного самоуправления муниципальных образований Калининградской области приняты и принимаются до настоящего времени решения как о снижении ставок земельного налога за 2009 год и изменении срока уплаты земельного налога на более поздний, так и только о переносе срока уплаты налога.

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, начиная с даты вступления нормативных правовых актов в силу, налоговые органы вправе незамедлительно начать информирование налогоплательщиков о внесенных изменениях и приступить к перерасчету земельного налога, а в случае возникновения переплаты – к возврату излишне уплаченного налога в рамках действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании вступивших в силу решений советов депутатов муниципальных образований о снижении размера ставки земельного налога налоговые органы незамедлительно приступят к перерасчету земельного налога за 2009 год.

Так, Решением Зеленоградского городского поселения уменьшены размеры ставок земельного налога в отношении:

– земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства (с 0,3 % до 0,03%),

– земельных участков, приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества, дачного хозяйства (с 0,3 % до 0,15 %);

а также изменен срок уплаты налога: был – не позднее 1 апреля , установлен – не позднее 1 сентября , но только для уплаты за 2009 год.

Решение Зеленоградского городского поселения опубликовано в номере 23 газеты «Волна» от 01.01.2001, следовательно, вступило в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, а именно – 28.04.2010.

Межрайонная № 10 по Калининградской области в настоящее время уже приступила к перерасчету земельного налога по данному муниципальному образованию. В случае возникновения переплаты по налогу на основании заявления налогоплательщика в письменной форме налоговый орган в рамках действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах обязан возвратить излишне уплаченный налог или зачесть сумму переплаты в счет других налоговых платежей.

Также решением городского совета депутатов «Гвардейское городское поселение» от 29 марта 2010 года № 14, опубликованном в газете «Новая жизнь»
№ 27 от 01.01.01 года, уменьшены размеры ставок земельного налога с 0,3 % до
0,2 % в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки и для размещения объектов индивидуального жилищного строительства; а также с 0,3 % до 0,1 % – в отношении земельных участков, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебные участки). В тоже время пунктом 9 данного решения предусмотрено, что оно применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года. Таким образом, пониженный размер ставок в отношении земельных участков с указанным выше разрешенным использованием, находящихся в пределах территории Гвардейского городского поселения, налоговым органом будет применен при исчислении в 2011 году земельного налога за 2010 год.

Следующий пример. Решением совета депутатов «Нестеровсое городское поселение» от 01.01.01 года № 9 (опубликовано в газете «Сельская новь» № 20 от 01.01.2001) ставки земельного налога на налоговый период 2010 года уменьшены до 0,25 процента - в отношении земельных участков:

Занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

Предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства".

Таким образом, пониженный размер ставок будет применен налоговым органом в 2011 году при исчислении земельного налога за 2010 год.

Другой пример. Решением совета депутатов муниципального образования «Город Светлогорск» изменен срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков-физических лиц с 15 марта на 1 июля. Таким образом, у граждан, земельные участки которых расположены в пределах территории муниципального образования «Город Светлогорск», еще есть более месяца для своевременного исполнения обязанности по уплате земельного налога.

Для наглядности приведем примеры расчета земельного налога. Так, в городе Калининграде кадастровая стоимость земельного участка под индивидуальное жилищное строительство на улице Брусничной площадью 720 кв. м. в 2008 году составляла рублей, при этом налоговая ставка для данной категории земли равна 0,3 %, следовательно, сумма земельного налога за 2008 год составила 1 468,04 рублей. В 2009 кадастровая стоимость участка изменилась в сторону увеличения до 1 рублей, при той же налоговой ставке в 0,3 % сумма налога за 2009 год составила 3 761,13 рублей за год.

Кроме того, на территории Калининграда расширен список лиц, которым предоставляется вычет из налоговой базы в размере 10 тысяч рублей. Добавлены такие категории как участники становления Калининградской области; граждане, переселившиеся в Калининград в период до 1 января 1953 года и переселенные по оргнабору, достигшие на дату переселения 16 лет; ветераны труда; главы многодетных семей, имеющие пять и более детей; одиноко проживающие пенсионеры старше 60 лет; и другие.

К примеру, также в садово-товарищеском обществе «Чайка», расположенном в Московском районе города Калининграда, кадастровая стоимость земельного участка под садоводство площадью 600 кв. м. в 2008 году равнялась 210 рублям, при налоговой ставке 0,3 % сумма налога составил 63 копейки. В 2009 кадастровая стоимость изменилась до рублей, при той же налоговой ставке сумма налога составила 960,80 рублей за год.

Управление ФНС России

по Калининградской области

Бюджетные учреждения, имеющие земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, являются плательщиками земельного налога. В статье приведены разъяснения Минфина по вопросам, связанным с исчислением и уплатой данного налога.

Налог на землю является местным налогом. Его начисление и уплата регулируется гл. 31 НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Устанавливая налог, местные органы власти, а также органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые ставки в пределах, установленных данной главой, порядок и сроки уплаты налога. Для отдельных категорий плательщиков могут также устанавливаться налоговые , основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы.

Плательщики налога

Налогоплательщиками земельного налога признаются бюджетные учреждения, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Если земельные участки находятся у учреждения на праве безвозмездного срочного пользования или на праве аренды, то оно согласно п. 2 ст. 388 НК РФ не является налогоплательщиком земельного налога.

Объект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 389 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 22.04.2013 N 03-05-04-02/13683):
– земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
– земельные участки из состава земель лесного фонда;
– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Отдельно остановимся на применении , установленной пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ, в соответствии с которой не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ. В письмах от 27.11.2013 N 03-05-05-01/40163, от 29.07.2013 N 03-05-04-02/02/30109, от 18.06.2013 N 03-05-04-01/22663 Минфин привел следующие разъяснения.
Согласно ст. 5 Федерального закона N 73-ФЗ*(1) земельные участки в границах территорий объектов культурного наследия, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, а также в границах территорий выявленных объектов культурного наследия относятся к землям историко-культурного назначения. Правовой режим данных земель регулируется земельным законодательством РФ и данным законом.
В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 27 ЗК РФ ограниченными в обороте являются земли, занятые:
– особо ценными объектами культурного наследия народов РФ;
– объектами, включенными в Список всемирного наследия;
– историко-культурными заповедниками;
– объектами археологического наследия.
Поэтому если организация считает, что земельный участок относится к участкам, ограниченным в обороте, она должна подтвердить нахождение на земельном участке особо ценного объекта культурного наследия народов РФ, объекта, включенного в Список всемирного наследия, историко-культурного заповедника, объекта археологического наследия.

Для справки. Объекты, отнесенные к числу особо ценных, включены в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов РФ. Их включение в данный свод осуществляется в соответствии с Положением об особо ценных объектах культурного наследия народов РФ, утвержденным Указом Президента РФ от 30.11.1992 N 1487. Депозитарием Государственного свода является Минкультуры*(2).

Далее чиновники Минфина обращают внимание, что если здание не отнесено Минкультуры к объектам особо ценного культурного наследия, то, следовательно, земельный участок, на котором находится это здание, не является земельным участком в ограниченном обороте. Поэтому в отношении такого земельного участка пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ не применяется (Письмо Минфина РФ от 27.09.2013 N 03-05-05-01/40163).

Налоговая база и ставки по земельному налогу

В соответствии с п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость , признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как отмечают чиновники Минфина в Письме от 14.10.2013 N 03-05-04-02/42680, если в соответствии с п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-Ф3 "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли. В случае если в отношении земельного участка нормативная цена земли также не определена, то в отношении такого земельного участка отсутствует налоговая база по земельному налогу.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ).
Администрирование земельного налога осуществляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на основании п. 4 ст. 85 НК РФ.

К сведению. В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ кадастровая стоимость определяется путем государственной кадастровой оценки земли, порядок проведения которой определяет Правительство РФ. Согласно Постановлению Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" сведения о кадастровой стоимости для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Роснедвижимости в сети "Интернет". Таким образом, в силу норм законодательства РФ субъектам учета созданы условия для беспрепятственного получения информации о кадастровой стоимости имущества, определяемой собственником (Письмо Росфиннадзора от 19.09.2012 N 43-02-02-06/234 вместе с Письмом Минфина РФ от 31.08.2012 N 02-06-10/3473).

При утверждении органом исполнительной власти субъектов РФ новых результатов государственной кадастровой оценки земель следует учесть разъяснения Минфина РФ. В Письме от 18.12.2012 N 03-05-04-02/105 чиновники обращают внимание, что в случае, если нормативный акт затрагивает прошлые налоговые периоды, то вновь утвержденные результаты оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, только в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.
Далее отметим, в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога местные органы власти могут устанавливать налоговые , основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Таким образом, представительные органы муниципальных образований могут устанавливать налоговые в виде уменьшения суммы налога.
Налоговая ставка является самостоятельным элементом налогообложения, который должен быть определен при установлении каждого налога.
Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются и дифференцируются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в определенных Налоговым кодексом пределах. При этом установление дифференцированных налоговых ставок допускается в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 1 ст. 394 НК РФ). Как отмечают чиновники Минфина в Письме от 19.04.2013 N 03-05-04-02/13520, на основании норм НК РФ представительные органы муниципальных образований не вправе устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую льготу в виде снижения налоговой ставки на 50%.

Исчисление земельного налога

Налогоплательщики исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по земельному налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ). Сумма земельного налога начисляется по окончании налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости).

Пример 1
Бюджетное учреждение владеет земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования. На территории, принадлежащей представительному органу муниципального образования, где расположен земельный участок организации, введен земельный налог. Налоговая ставка по земельному налогу определена в размере 1,2%, кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2014 составляет 20 000 000 руб.
Сумма земельного налога за 2014 год составит 240 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,2%).
В том случае, когда права на земельный участок возникли в течение налогового периода, начисление суммы налога (авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок был закреплен за учреждением, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если право возникло до 15-го числа включительно соответствующего месяца, месяц принимается как полный. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример 2
Предположим, что бюджетное учреждение получило земельный участок в бессрочное пользование с 20.06.2014. Ставка земельного налога определена в размере 1,2%. Кадастровая стоимость участка на 20.06.2014 составила 10 000 000 руб. Необходимо рассчитать сумму земельного налога за 2014 год.
Коэффициент владения земельным участком равен 0,5 ((6 / 12) мес.).
Сумма земельного налога за 2014 год составит 60 000 руб. (10 000 000 руб. х 1,2% х (6 мес. / 12 мес.)).

Если нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для налогоплательщиков установлены отчетные периоды (как квартал), то они исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками как разница между годовой суммой земельного налога, исчисленной по правилам п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года.

Бухгалтерский учет операций

Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с инструкциями N 157н *(3) и 174н *(4).
В соответствии с п. 3 Инструкции N 157н бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Как отмечается в Письме Минфина РФ от 08.11.2013 N 02-06-010/47818, операции по начислению суммы земельного налога отражаются на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств, в том числе по авансовым платежам.
Учет расчетов по земельному налогу учреждение ведет на счете 303 13 "Расчеты по земельному налогу" (п. 263 Инструкции N 157н). Начисление суммы земельного налога оформляется бухгалтерской записью (п. 131 Инструкции N 174н):
Дебет счета 0 401 20 290 "Прочие расходы"
Кредит счета 0 303 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по земельному налогу"
При уплате земельного налога на основании выписки с лицевого счета делается запись (п. 73 Инструкции N 174н):
Дебет счета 0 303 13 730 "Уменьшение кредиторской задолженности по земельному налогу"
Кредит счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"
Таким образом, сальдо расчетов по счету 303 13 "Расчеты по земельному налогу" на конец отчетного периода отражает разницу между начисленной суммой земельного налога по итогам налогового периода с учетом начисленных авансовых платежей и выполненной обязанностью налогоплательщика по уплате (перечислению) указанного налога.

Пример 3
По итогам 2014 года бюджетным учреждением начислен земельный налог в сумме 75 200 руб. Сумма авансовых платежей составила 56 400 руб. Расходы произведены за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания.
Окончательная сумма к уплате за 2014 год составит 18 800 руб. (75 200 – 56 400).
В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Представление налоговой декларации

В силу ст. 398 НК РФ бюджетные учреждения – плательщики земельного налога обязаны по истечении налогового периода (не позднее 1 февраля года) представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ (далее – Порядок).
В состав налоговой декларации включены титульный лист и два раздела:
– разд. 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет";
– разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога".
Кроме того, в приложениях к указанному порядку приведен ряд справочников, которыми пользуются налогоплательщики для заполнения налоговой декларации. Так, в частности, код категории земель подлежит отражению налогоплательщиком по строке 030 раздела 2 налоговой декларации по земельному налогу, определяемый согласно приложению 5 (Письмо ФНС РФ от 12.12.2013 N БС-4-11/22506 "О земельном налоге"). Например, земли населенных пунктов имеют коды 003002000000 – 003002000100.
Коды налоговых льгот приведены в приложении 6.
В соответствии с п. 3 ст. 398 НК РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода налогоплательщики не обязаны.

Обратите внимание! Бюджетные учреждения, полностью или частично освобожденные от уплаты земельного налога, в отношении , используемых (предназначенных для использования) ими в ской деятельности, представляют декларации в установленном порядке (п. 2.13 Порядка).

Представить налоговую декларацию можно и на бумажном носителе, и в электронном виде. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух способов представления налоговой декларации на бумажном носителе (п. 4 ст. 80 НК РФ):
– лично или через своего представителя;
– в виде почтового отправления с описью вложения.
Представление в электронном виде обязательно для следующих налогоплательщиков (п. 3 ст. 80 НК РФ):
– относящихся к категории крупнейших;
– средняя численность работников у которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
– вновь созданных организаций с численностью работников более 100 человек.
Напомним, что сведения о среднесписочной численности за предшествующий календарный год представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (код формы по КНД 1180011). Они могут быть представлены в электронном виде в соответствии с порядком представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде, определяемым Минфином. На сегодняшний день действует Приказ ФНС РФ от 10.07.2007 N ММ-3-13/421@ "Об утверждении "Формата представления Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в электронном виде (на основе XML) (Версия 4.01) Часть LXXXII" (в редакции Приказа ФНС РФ от 18.07.2008 N ММ-3-6/321@). Рекомендации по порядку заполнения названной формы утверждены Письмом ФНС РФ от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@.
Формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 28.11.2011 N ММВ-7-11/696@.
Хотим обратить внимание, что с 1 января 2014 года изменена ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Поправки были внесены п. 13 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее – Федеральный закон N 134-ФЗ).
Напомним, что в силу п. 1 указанной статьи непредставление налогоплательщиком в установленный срок декларации в ФНС по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.
В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации после установленного срока к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, налогоплательщик привлекается только после проведения камеральной налоговой проверки названной налоговой декларации. По результатам проверки может быть подтверждена сумма налога (сумма по данным налогоплательщика) либо установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на основе этой декларации (сумма по данным налогового органа).
В Письме Минфина РФ от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3242 чиновники ведомства разъяснили, что поскольку обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации за 2013 год возникает в 2014 году, то в случае ее непредставления в установленный срок применяется ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Федерального закона N 134-ФЗ.

* * *

В заключение отметим, что Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 N 89н подготовлены изменения в Инструкцию N 157н.
В соответствии с вводимыми поправками земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), будут учитываться на соответствующем счете аналитического учета счета 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".
Учет будет осуществляться на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ). Напомним, в настоящее время они учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" в соответствии с п. 333 Инструкции N 157н.
В связи с тем, что земельные участки будут переведены на баланс, порядок учета их на забалансовом счете будет исключен.

С. Валова,
эксперт журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Федеральный закон от 25.06.2002 N 73-Ф3 "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".

*(2) Пункт 3 Положения о Государственном своде особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.10.1994 N 1143.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

Метки: Предыдущая запись
Следующая запись

ВВЕДЕНИЕ

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.В связи, с чем уровень собираемости земельный налог в местные бюджеты целей увеличивает значение.

К основным целям земельного налогообложения относятсяформирование доходной части местных бюджетов, стимулирование рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана земель.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также уменьшение льготных категорий лиц, значительное повышение кадастровой стоимости земли, отсутствие действенных стимулов к эффективному использованию земель создали значительнуюнапряженность в обществе. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении кадастровой стоимости отдельных участков, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Обострившаяся ситуация требует глубокого изучения земельного налога, его становления, изменения, определения социально-экономического значения для населения и местного бюджета. Так же необходимо выявить и проанализировать наиболее оптимальные пути развития земельного налога, чтобы не обострять сложившуюся ситуацию. В связи, с чем выбранная тема актуальна.

Цель дипломной работы – исследование направлений совершенствования системы налогового администрирования земельного налога.

1. Изучить существующее законодательство в сфере земельного налога.

2. Дать анализ системы администрирования земельного налога в РБ.

3. Выявить проблемы системы администрирования земельного налога.

Объектом исследования является система налогового администрирования.

Предмет исследования- процессы, связанные с администрированием земельного налога.

Методы исследования. В процессе исследования применялись эмпирические методы – изучение документации, теоретические методы - индуктивные и дедуктивные методы обобщения полученных эмпирическим путем данных, статистические методы.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных авторов таких как, С.А, Боголюбова, В.Ф. Тарасовой, Б.В. Ерофеева, В.Г. Панкова, Ю.А. Крохиной, Ю.Ф. Кваши, И.М. Александрова, А.В. Петрова, С.П. Кавелина и другие.

Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1теоретические аспекты администрирования земельного налога

1.1 Понятие налогового администрирования

В последнее время в актах органов власти, литературе применительно к сфере налогообложения используется термин «налоговое администрирование». Однако закрепленное законом определение указанного термина в нормативно-правовых актах отсутствует. Анализ применения вышеназванного термина позволяет сделать вывод, что единого подхода среди ученых и практиков не существует. В одном случае под налоговым администрированием понимается деятельность налоговых органов, в другом – порядок начисления и уплаты налога, а иногда – любая деятельность, относящая к системе налогообложения.Следует учитывать, что именно налоговое администрирование оказывает влияние на цели и приоритеты в работе налоговых органах, их систему и внутреннюю организацию, и поэтому в первую очередь необходимо определить его сущность.

В литературе высказываются различные точки зрения о понятии «налогового администрирования». Так, по мнению А.В. Иванова, под налоговым администрированием в широком смысле понимается система мероприятий, осуществляемых Правительством РФ и иными федеральными органами исполнительной власти, направленных на оптимизацию налоговой составляющей доходной части консолидированного бюджета России.При этом в систему мероприятий налогового администрирования попадают: - планирование объемов налоговых поступлений в бюджет; - подготовка федеральных программ единой финансовой и налоговой политики РФ;

Подготовка в рамках законодательной инициативы Правительства РФ проектов федеральных законов о налогах и налогообложении; - непосредственный контроль за поступлением налогов на бюджетные счета; - взыскание недоимки, привлечение к ответственности за налоговые нарушения (налоговое администрирование в узком значении)[ 15 ].

Аналогичное определение указанного термина дано в Большом толковом словаре налоговых терминов и норм, в котором налоговое администрирование трактуется, во-первых, как система управления налоговым процессом в целом (в широком смысле), во-вторых, как управление деятельностью налоговых органов по осуществлению налогового контроля и сбора налогов (в узком смысле).

Однако М.Ю. Орлов под налоговым администрированием понимает деятельность уполномоченных органов власти, связанную с осуществлением функций налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, поскольку в этих функциях в полной мере реализуются административные полномочия налоговых контролеров[ 27 ].

В отличие от вышеназванных точек зрения А.З. Дадашев и А.В Лобанов под налоговым администрированием понимают, прежде всего, организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений, включающую «совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России» .

Рассмотрим следующие административно-правовые категории, как «администрирование», «государственное администрирование», понимание которых послужит основой для определения понятия «налогового администрирования».

Слово администрирование соответствует латинскому«руководство», «управление». Анри Файоль (представитель школы административного управления) утверждал, что администрировать – это значит предвидеть, организовывать, распоряжаться и контролировать. В американской энциклопедии государственное администрирование определяется как «все виды деятельности, направленные на осуществление решений правительства».

В российской литературе под «администрированием» понимается то, что делают администрация, администраторы (органы или совокупность лиц, которые управляют, руководят действиям людей), т.е. управление, руководство людьми. Таким образом, смысл слова «администрирование» в русском языке полностью соответствует слову «управление».

В науке управления под термином «управление» понимается непрерывный процесс воздействия на объект управления (личность, коллектив, технологический процесс, предприятие, государство) для достижения оптимальных результатов при наименьших затратах времени и ресурсов. При этом, в зависимости от особенностей управляемых отношении, выделяют основные виды управления: социальное, идеологическое, государственное, хозяйственное[ 28 ].

Государственное управление (государственное администрирование) в отличие от иных видов управления регулирует социально-экономические отношения в обществе на основе различного рода нормативных актов, а также осуществляет руководство самими органами государственного управления.

Государственное управление реализуется во взаимоотношениях государственных органов между собой и различного рода ‑ негосударственными субъектами. «Эти общественные отношения складываются как внутри самого государственного аппарата (внутриорганизационные, внутри аппаратные), так и на стыке отношений «государство - гражданское общество» («внешние» отношения)».

Исходя, из вышеизложенного можно утверждать, что налоговое администрирование является частью системы управления государством налоговыми отношениями.

В соответствии со статьей 2 НК РФ к налоговым отношениям относятся отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [ 1 ]

Под налоговыми правоотношениями в науке финансового права понимаются урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов с физических лиц и организаций.

Поэтому следует согласиться с мнением М.Ю. Орлова, что отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов не относятся к управленческим отношениям, поэтому их не следует включать в понятие налогового администрирования.

Управленческой деятельностью от имени государства могут заниматься только органы административной юрисдикции, в сфере налогообложения такими органами являются налоговые органы, а при перемещении товаров через таможенную границу РФ – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела – таможенные органы, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах. Именно указанные органы от имени государства являются участниками отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, можно утверждать, что в их деятельности практически реализуются функции государственного управления или налогового администрирования, а налоговое администрирование является разновидностью государственного администрирования, реализуемого в определенной сфере - в области налогообложения.

Административная деятельность, или администрирование (управление), предполагает выполнение общих функций. Это анализ ситуации – изучение положения дел, происходящих процессов в обществе; прогнозирование – обоснование перспектив, выработка стратегии управления и предвидение его результатов; программирование – выработка конкретных программ действий; регулирование - установление определенного правового режима той или иной деятельности; организация – определение структур и кадров для выполнения поставленных задач; координация – гармонизация всех действий или усилий; контроль – проверка соответствия результатов поставленным целям.

Таким образом, под налоговым администрированием следует понимать систему управления государством налоговыми отношениями, включающими осуществление налогового контроля и работу с налоговой задолженностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам, а также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрение жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействия) их ‑должностных лиц и непосредственное управление системой налоговых органов.

Цель налогового администрирования – обеспечение полного и своевременного контроля над уплатой налогоплательщиками налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговому администрированию присущи следующие функции: планирование, учет, контроль и регулирование. Каждая из функций использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий.

Изложенное позволяет сделать вывод, что налоговое администрирование - деятельность исполнительно-распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

Недостатки администрирования налогов приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов.

Ключевые слова: Земельное право, Налогообложение, Государственное и муниципальное управление, Налоговое право, Банковское и биржевое дело, Земельное право, Финансовый менеджмент, Бюджет и бюджетные системы.

Объектом исследования является анализ условий "Администрирование земельного налога". Предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение темы "Администрирование земельного налога" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

В процессе работы выполнялся теоретико-методологический анализ темы "Администрирование земельного налога", в том числе исследовались теоретические аспекты изучения явления "Администрирование земельного налога", изучалась природа темы "Администрирование земельного налога".

В результате исследования выявлены и количественно обоснованы конкретные пути решения проблемы "Администрирование земельного налога", в том числе обозначены некоторые возможности решения проблемы "Администрирование земельного налога" и определены тенденции развития тематики "Администрирование земельного налога".

Степень внедрения - предложения и конкретные мероприятия опробованы в деятельности организации, послужившей базой для учебной практики.

Предложенные мероприятия с некоторой конкретизацией могут быть использованы в работе кадровых служб российских предприятий.

Реализация предлагаемых мер позволяет обеспечить более точное понимание природы и актуальных проблем "Администрирование земельного налога".

Обзор источников по теме "Администрирование земельного налога"

В списке литературы, использованной при подготовке данной работы, представлено 36 библиографических источников. Охарактеризуем некоторые из них:

Обозначенную проблему "Администрирование земельного налога" рассматривает в книге "Налог на прибыль организаций ", изданной в 2002 году и содержащей 464 стр. Из описания книги можно сделать вывод, что

В издании приведены глава 25 `Налог на прибыль организаций` части второй Налогового кодекса Российской Федерации, актуализированная на дату издания, методические рекомендации по применению главы 25 `Налог на прибыль организаций` части второй Налогового кодекса Российской Федерации, система налогового учета, рекомендуемая МНС России, классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, а также форма декларации по налогу на прибыль организаций и инструкция по ее заполнению. Даны разъяснения МНС России о порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года и порядке перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу. Для руководителей и бухгалтеров предприятий независимо от форм собственности, работников налоговых органов, индивидуальных предпринимателей, студентов экономических факультетов вузов.

Также проблем регулирования современных вопросов по теме "Администрирование земельного налога" касается в монографии "Налог с продаж в 2002 году ". Данная книга была выпущена в издательстве "Информцентр XXI века" в 2002 году, содержит 236 стр.

В издании систематизированы все аспекты исчисления и уплаты налога с продаж с учетом изменений, произошедших после вступления в силу главы 26 НК РФ, приведен порядок составления налоговой отчетности. На конкретных примерах показан порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете различных хозяйственных операций, рассмотрены сложные ситуации, в том числе организация раздельного учета продукции (товаров, работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, расчет налога с продаж с учетом отраслевых особенностей и т.д. Все рекомендации приведены с учетом требований налоговых органов, предъявляемых при проведении документальных проверок. Книга может быть использована в качестве учебного пособия при изучении бухгалтерского учета и теории налогообложения в высших и средних учебных заведениях, а также на курсах повышения квалификации. Надеемся, что она окажется полезной широкому кругу бухгалтеров и руководителей организаций и предприятий всех форм собственности.

Ряд актуальных проблем был затронут в книге "Налог с продаж ". С. И. Бакина определил актуальность и новизну этой темы в своем исследовании, опубликованном в 2002 году в издательстве "Бератор-Пресс". В описании книги сказано следующее.

Вторая часть Налогового кодекса РФ дополнена новым разделом `Региональные налоги и сборы`, в который включена глава 27 `Налог с продаж`. Как и прежде, этот налог является региональным. Он заменяет собой целый ряд местных налогов и сборов. У налога с продаж есть своя специфика. Для того чтобы возник объект налогообложения, требуется факт наличного расчета. По какой ставке и кто платит налог с продаж? Что облагается этим налогом? Как рассчитать налог с продаж? В какой момент у поставщика появляется объект налогообложения и какую дату считать датой реализации? Обо всех нововведениях, установленных главой 27, читайте в книге `Налог с продаж`. Книга предназначена для бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов, а также студентов экономических вузов.

Кроме того, при изучении темы "Администрирование земельного налога" были использованы такие периодические источники, как:

Земельный налог: применение повышающих коэффициентов. Т. Добринова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 50, декабрь 2007.
Земельный налог от А до Я. Н.В. Голубева, "Ваш бюджетный учет", № 12, декабрь 2007.
О налоге на имущество организаций и земельном налоге. Н.А. Гаврилова, "Налоговый вестник", № 12, декабрь 2007.
О земельном налоге. Н.О. Трофимова, "Налоговый вестник", № 12, декабрь 2007.
Определяем ставку земельного налога.... Т. Добринова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 47, ноябрь 2007.

Образец введения

Представленная работа посвящена теме "Администрирование земельного налога".

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Тема "Администрирование земельного налога" изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики "Администрирование земельного налога".

Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы "Администрирование земельного налога". Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы "Администрирование земельного налога" определяют несомненную новизну данного исследования.

Дальнейшее внимание к вопросу о проблеме "Администрирование земельного налога" необходимо в целях более глубокого и обоснованного разрешения частных актуальных проблем тематики данного исследования.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Администрирование земельного налога" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Результаты могут быть использованы для разработки методики анализа "Администрирование земельного налога".

Теоретическое значение изучения проблемы "Администрирование земельного налога" заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Объектом данного исследования является анализ условий "Администрирование земельного налога".

При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Изучить теоретические аспекты и выявить природу "Администрирование земельного налога".
Сказать об актуальности проблемы "Администрирование земельного налога" в современных условиях.
Изложить возможности решения тематики "Администрирование земельного налога".
Обозначить тенденции развития тематики "Администрирование земельного налога".

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются исторические аспекты проблемы "Администрирование земельного налога". Определяются основные понятия, обуславливается актуальность звучание вопросов "Администрирование земельного налога".

В главе второй более подробно рассмотрены содержание и современные проблемы "Администрирование земельного налога".

Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ современного состояния, а также делается анализ перспектив и тенденций развития "Администрирование земельного налога".

По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме, и сделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения/улучшения состояния вопроса.

Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы "Администрирование земельного налога", круг вопросов и логическую схему ее построения.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы по теме "Администрирование земельного налога" послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Администрирование земельного налога", справочная литература, прочие актуальные источники информации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, с 2006 года земельный налог полностью поступает в бюджет муниципальных образований, а исчисление его производится исходя из кадастровой стоимости земельных участков.

Согласно изменениям в Налоговый кодекс РФ, с 2006 года органы ФНС РФ более не могут опираться при администрировании сбора земельного налога на данные, накапливаемые и использовавшиеся ими в течение всего предыдущего периода, а должны опираться на данные предоставляемые органами Роснедвижимости (об объектах налогообложения) и Росрегистрации (о правообладателях земельных участков), а также на данные органов местного самоуправления, что является достаточно трудоемкимпроцессоми может затягиваться в связи с возможными расхождениями федеральных и местных нормативных актов, на установление чего необходимо продолжительное время.

За весь предшествующий период государственный кадастровый учет прошли и, соответственно, могут быть предоставлены Роснедвижимостью данные лишь не более чем по 20-30% от общего числа земельных участков, на которые имеются правоустанавливающие документы. Между тем для возникновения обязанности уплаты земельного налога постановка земельных участков на государственный кадастровый учет не является обязательным требованием, достаточно наличия правоустанавливающих документов и данных, необходимых для расчета земельного налога (данных, удостоверяющих местоположение земельного участка в конкретной оценочной зоне, вида разрешенного использования земельного участка, площадь земельного участка, данных о правообладателе).

Кроме того, при осуществлении перехода на использование органы ФНС РФ практически повсеместно столкнулись с ситуацией, когда данные из указанных источников федеральных органов в большей части не согласуются между собой, неполны, недостоверны и не позволяют без большой дополнительной работы по повышению качества данных собирать земельный налог даже в собиравшихся ранее объемах, несмотря на общее увеличение ставок налога, на единицу площади земельных участков.

В результате в большинстве муниципальных образований по всем субъектам РФ происходит значительным спадом в сборе земельного налога.

В результате проведенной работы по повышению качества данных сбор земельного налога стал расти, но также стало ясно, что, во-первых, большая часть земельного налога не может быть начислена в связи с массовым явлением неполноты и недостоверности необходимых для этого данных, во-вторых, при существующих темпах работ по повышению качества данных силами указанных федеральных органов исполнительной власти безвозвратно утрачена возможность сбора значительной части земельного налога. Поскольку земельный налог отнесен к местным налогам, в большинство муниципальных образований в настоящее время являются дотационными, сохранение существующего положения тормозит реализацию реформы местного самоуправления, не позволяет превратить бюджеты многих муниципальных образований в самоокупаемые, требует ежегодных трансфертов в размерах десятков миллиардов рублей из бюджетов вышестоящих уровней.

Аналогичная ситуация имела место в муниципальных образованиях Республики Бурятия.

Фактически все муниципальные образования разделились на 2 группы:

(1) меньшая, в которой органы местного самоуправления приняли активное участие в повышении полноты и достоверности данных, в том числе пространственных данных, о земельных участках и их правообладателях, и где поступления земельного налога по отношению к первоначальным планам выросли в несколько раз;
(2) большая, в которой не было столь активного участия органов местного самоуправления - в них планы сбора земельного налога либо не были выполнены, либо были скорректированы в сторону уменьшения в конце года, либо незначительно перевыполнены.

Нельзя обойти и естественно возникающий вопрос с тем, насколько рост поступлений земельного налога обусловлен работой органа местного самоуправления по повышению полноты и достоверности данных, предоставляемых для сбора земельного налога, и улучшению взаимодействия и взаимопомощи с другими участниками процесса, а насколько - увеличением сумм подлежащего сбору налога по тем же земельным участкам с теми же правообладателями, что и ранее, за счет изменения методики его исчисления.

Анализ показывает, что, при общем росте ставок земельного налога с единицы площади, можно уверенно сделать вывод, что увеличение размера налога вследствие изменения методики для муниципального образования в целом компенсируется увеличением числа расхождений в данных ФНС, по которым ранее собирался налог, и данных Роснедвижимости (об объектах) и Росрегистрации (о правообладателях), предоставляемых для сбора налога.

Земельный налог стало сложнее собирать, т.к. ИФНС теперь вынуждена использовать много источников данных, согласование которых - отдельная сложная проблема, в решении которой более всего мотивированы органы местного самоуправления муниципального образования. Вследствие этого там, где работа по взаимодействию между органом местного самоуправления и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти не активизируется, рост земельного налога является незначительным, и резко увеличивается при работе по такому взаимодействию.

Кроме того, существенным является вопрос о планировании поступлений земельного налога и построения с его учетом системы взаимоотношений между бюджетами муниципального района и поселений, а также вышестоящими бюджетами, включая помесячное планирование и текущий контроль за его выполнением.

Существующий принцип «от достигнутого уровня сбора налога в предыдущем году с учетом темпов его прироста за предыдущий год» тормозит развитие процессов повышения собираемости земельного налога, поскольку не предполагает наличия объективных ограничений в динамике роста сбора земельного налога, не предполагает в качестве основы учет реальных возможностей повышения сбора земельного налога в разрезе земельных участков и их правообладателей, качества данных о них и удельных затрат на его повышение, которые в целом по мере реализации мероприятий будут повышаться. Переход к планированию сбора земельного налога по принципу «по потенциально возможному сбору земельного налога и затрат на его достижение в разрезе до конкретных земельных участков» требует введения в муниципальном образовании информационной системы ведения баланса и реестра земельных участков, включая данные об их правообладателях.

На сегодняшний день около 90% земельных участков, на которых расположены многоквартирные дома, не облагаются земельным налогом, бюджеты поселений и городских округов не получают соответствующие доходы. В домах, которые строятся и сдаются сейчас, земельные участки формируются и проблем со сбором земельного налога, как правило не возникает, это касается всех остальных многоквартирных жилых домов.

Алгоритм действий должен быть следующим:

- налоговый орган должен иметь налоговую базув отношении земельных участков, занятых многоквартирными жилыми домами, поставленными на кадастровый учет,не исчисляет и не доводит до налогоплательщиков - физических лиц сумму земельного налога, подлежащего уплате в бюджет поселения;
- для определения налоговой базы необходимо получить от регионального отдела Роснедвижимости базу данных о всех собственниках в доме и принадлежащей каждому собственникудолеземельного участка, занятого многоквартирным жилым домом;
- региональный отдел Роснедвижимости в соответствии с Федеральным законом № 28-ФЗ«О государственном земельном кадастре» не вправевнести в кадастровые паспорта на земельные участки сведения о всех правообладателях земельного участка, занятого многоквартирным жилым домом, без проведения собственниками государственной регистрации прав на принадлежащие каждому из них доли земельного участка;
- для осуществления государственной регистрации прав на земельный участоксобственники помещений должны представить в регистрационную службу заявление, написанное от имени каждого собственникас приложением копии паспорта, копии документов, подтверждающие право собственности на помещения в доме каждого собственника, сведения об исчисленнойдоле земельного участка,принадлежащегокаждому собственнику. Не предоставление документов хотя бы одного собственника повлечет отказрегистрационной службы в регистрации прав на земельный участок под всем многоквартирным домом.

Собрать и представитьполный пакет вышеназванных документовпрактическинетвозможности. В результатеналогза земли, предоставленные в общедолевую собственность собственникам жилых помещений в многоквартирных жилых домахне исчисляется,не доводится до налогоплательщиков и не поступает в бюджеты поселений и городских округов. Используя данный алгоритм действий земельный налог под многоквартирными жилыми домами не собрать.

Многим жителям Бурятии приходится выплачивать пени за несвоевременную оплату земельного налога. Как сообщили в пресс-службе Управления федеральной службы государственнойрегистрации, кадастра и картографии по республике, происходит это из-за отсутствиясведении об адресах свыше 100 тыс. землевладельцев.В свою очередь не зная адреса собственника земли, Кадастровая палата Росреестра не может своевременно уведомить его об изменениях кадастровой стоимости участка.

В итоге землевладельцы, в первую очередь, юридические лица, производят неверную оплату земельного налога и через три года получают уведомление о том, что должны выплатить большие суммы денег.Чтобы избежать переплаты и потери денег необходимо обратиться с заявлением о внесении сведений об адресе правообладателя в государственный кадастр недвижимости. Процедура проводится бесплатно.

Ситуация с неверными платежами улучшилась бы, если бы и сами землевладельцы больше интересовались судьбой своих участков. Еще один выход из подобной ситуации - электронная почта: собственники земельных участков могут оставлять свои e-mail, на которые будут приходить уведомления.

По информации представленной органами местного самоуправления муниципальных районов, ориентировочное количество невостребованных земельных долей по Республике Бурятия составляет около 32 000 ед. на предполагаемой площади в 500 000 га. Наибольшее количество невостребованных земельных долей в Мухоршибирском (80,5%), Тарбагатайском (59,7%), Заиграевском (56,5%), Бичурском (53%), Кяхтинском (41%).

В настоящее время ООО «Ориент» проводятся работы по координатному описанию границ в рамках реализации Федерального закона № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», который был принят 6 октября 2003года и устанавил, в том числе и территориальные принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации.

Описание границ - это пространственная привязка административно-территориального деления нашей республики, в результате которой границы территорий всех муниципальных образований будут отражены в государственном кадастре недвижимости.

До настоящего времени, были утверждены описательные границы. При этом сама линия границы между муниципальными образованиями толщиной, например, в один миллиметр на карте, соответствует 100 метрам на местности, а это согласитесь довольно существенное расстояние.

Такая ситуация и отсутствие сведений о границах муниципальных образований в государственном кадастре недвижимости зачастую вели к земельным спорам и неточностям при определении расположения земельных участков в том или ином муниципальном образовании. В свою очередь, при неправильном определении местоположения земельного участка, земельный налог также зачисляется неверно, что меняет доходную базу муниципального образования.

Таким образом, координатное описание границ муниципальных образований необходимо как во избежание земельных споров, так и в целях уточнения доходной базы муниципальных образований.