Контакты
Главная / Налогообложение

Начисление и учет процентов по кредитам. Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним

Как происходит учет займов и кредитов и какова вообще разница между займом и кредитом? Рассмотрим проводки получения и погашения кредитов и займов, основные и дополнительные затраты по кредитам и займам и нюансы кредита и заёма в натуральной форме.

Понятия «кредит» и «заём»

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008 . Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

  • по видам поступивших средств;
  • по источникам средств;
  • по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

  • проценты;
  • курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

  • Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
  • Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
  • Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
  • Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
  • Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

  • Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
  • Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

  • Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
  • Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

  1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
  2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
  3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах. При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать. В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году.

Что такое долговое обязательство и проценты по нему

Налоговый учет процентов по кредитам и займам

Проценты как по займам, так и по кредитам учитываются раздельно, в качестве внереализационных расходов или доходов. Учитываются они независимо от того, какие цели преследует компания, оформившая кредит.

Те проценты, которые компания получает по договору кредита или займа признают внереализационными доходами.

В настоящее время проценты по займу рассчитывают исходя из его ставки. За исключением кредитов или займов, которые могут признать как контролируемые сделки. В этом случае в расходах проценты можно будет признавать также исходя из фактической ставки, но учитывая при этом условия раздела V.1 НК РФ.

Под контролируемым сделками понимают такую законодательную норму, которая направлена на порядок трансфертных цен, то есть стоимости товаров между взаимозависимыми лицами. Такой контроль направлен на то, чтобы не допустить вывод средств в обход налогообложения в РФ, а также исключить манипуляции уровнем цен между взаимозависимыми лицами.

Если сделка по кредиту или займу попадает под категорию контролируемой, то налогоплательщик обязан проверить чему равна ставка, которая применяется по долговому обязательству (указанная в договоре), а также соответствует ли она рыночной ставке. То есть, прежде чем включать сумму процентов во внереализационные расходы придется сопоставить размер ставки, указанной в договоре с предельными значениями ставок в соответствии с разделом V.1 НК РФ.

Важно! Прежде чем определить ставку, по которой можно признать проценты в налоговом учете, необходимо быть уверенным в том, что заключенная сделка не является контролируемой.

Дата признания процентов в учете

Если организация применяет ОСН, то проценты по кредитам во внереализационных расходах признаются следующим образом:

  • В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
  • В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.

Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.

Проценты компании, предоставившей кредит

Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.

Порядок определения суммы процентов по кредиту

Формула по расчету процентов следующая:

Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))

К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.

Компания, выдавшая заем должна отразить во внереализационных доходах за первый квартал следующую сумму:

1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.

При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.

Бухгалтерский учет процентов

Рассмотрим подробнее на примере:

22 февраля 2017 года ООО «Континент» оформила кредит 1 000 000 рублей, под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору ООО «Континент» обязано гасить кредит и проценты по нему ежемесячными платежами в последний день месяца.

Ежемесячная сумма, погашаемая кредит равна:

1 000 000 / 18 = 55 555,56 рублей

Проводки при этом будут следующие:

Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей
Д К
На расчетный счет поступили средства по кредиту 22.02.2017 51 61.1 1 000 000,00
28.02.2017 91.2 67.2 2 876,71
67.2 51 2 876,71
67.1 51 55 555,56
По кредиту начислены проценты 31.03.2017 91.2 67.2 12 739,73
По кредиту оплачены проценты с расчетного счета 67.2 51 12 739,73
С расчетного счета частично погашен кредит 67.1 51 55 555,56

Теперь рассмотрим бухучет процентов с выданных кредитов.

ООО «Континент» выдало кредит на сумму 1 000 000 рублей 22 февраля 2017 года под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору заемщик гасит кредит жемесячными платежами в последний день месяца.

Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:

1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей

Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:

1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей

Проводки будут следующие:

Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей
Д К
С расчетного счета перечислен заем 22.02.2017 58 51 1 000 000,00
По займу начислены проценты 28.02.2017 76 91.1 2 876,71
51 76 2 876,71
По займу начислены проценты 31.03.2017 76 91.1 12 739,73
По займу получены проценты на расчетный счет 51 76 12 739,73

Учет процентов по депозитам

По депозитам порядок учета регулируется ПБУ 19/02. Если срок депозита не превышает года, то в балансе организации его следует отразить в разделе «Оборотные активы», Если превышает год – «Внеоборотные активы». Проводки по процентам при этом будут следующие.

Счет 67 предназначен для сбора информации о кредитах и займах, оформленных на срок более 1 года. Здесь содержится подробная информация о предоставленных суммах, начисленных процентах и процессе погашения. Долгосрочные обязательства могут возникнуть разным путем: при выпуске облигаций, оформлении кредита или займа, выдаче векселей. Каждая из ситуаций находит свое место на счете 67. Рассмотрим виды долгосрочных обязательств и организацию их учета.

Виды заемных средств

Законодательство предполагает два метода юридического оформления предоставленных заемных средств. Это кредитный договор и договор займа. При их заключении участвуют две стороны – заимодатель и заемщик. Совершается юридически зафиксированная сделка, согласно которой заимодатель предоставляет заемщику определенное количество материальных ценностей на оговоренный срок. По его истечении заемщик обязуется вернуть исходное количество предоставленных средств и выплатить процентное вознаграждение (если это предусмотрено договором). После передачи ценностей от заимодателя заемщику договор считается активным.

В зависимости от условий договора и категорий лиц, которые принимают в нем участие, различают два основных вида заемных средств: кредиты и займы. В совокупности они образуют одну из важнейших статей формирования источников предприятия. Заемные средства наравне с собственными значительно влияют на благосостояние и развитие экономической деятельности юридического лица.

Типы кредитов и займов

Бухгалтерский счет 67 содержит информацию о разных видах заемных средств. Единственное, что их объединяет, – это срок обязательства, который составляет не менее 12 месяцев с отчетной даты. Займы могут иметь вид целевых средств, векселей или облигаций. Главное отличие этого метода привлечения активов в том, что в качестве заимодателя не может выступать банк. Заем – это юридически оформленная сделка, согласно которой стороны договариваются о передаче денежных средств или имущества в собственность на условиях возврата с уплатой процентов за пользование, или же без них. Заключить подобный договор могут физические и юридические лица, за исключением, как уже было сказано, банков. Один из способов привлечения займов – выпуск ценных бумаг (векселей, облигаций, акций).

Кредит – это взаимоотношения сторон, при котором происходит передача в долг денежных средств на условиях срочности, платности и возвратности. Порядок предоставления и погашения кредитов регулируется законодательством. Права и обязанности сторон прописаны в кредитном договоре. Счет 67 содержит информацию о долгосрочных кредитах и процентах по ним.

Характеристика счета 67

Этот счет входит в раздел VI Типового плана, в котором расположены счета расчетной группы. Они созданы для характеристики отношений с разными дебиторами и кредиторами. В условиях современной экономики среднестатистическому предприятию сложно обойтись без привлечения заемных средств. Зачастую этот шаг становится «прорывом» в развитии предпринимательства.

Счет 66 и 67 созданы как раз для учета операций по займам и кредитам, выданным компании. Порядок организации бухучета по ним схож, но имеет одно значительное отличие – срок взаимоотношений заимодателя и заемщика. Счет 66 описывает отношения сторон по краткосрочным займам, т. е. тем, которые длятся менее 12 месяцев. Счет 67 же предназначен для учета более длительных операций, происходящих в течение 12 и более месяцев.

Он имеет пассивную структуру, т. к. остатки по счету на конец месяца отражают в составе источников предприятия. По кредиту происходит увеличение заемных средств (рост кредиторской задолженности), а по дебету – уменьшение долговых обязательств.

Аналитический учет

Счет 67 объединяет в себе много информации: суммы займов по их видам, величину начисленных процентов, штрафные санкции за просрочки. Чтобы не образовалась путаница, необходимо не только отличать друг от друга разные типы долгосрочных обязательств, но и выделять отдельно каждого кредитора. Предприятие, согласно рекомендациям учетной политики по организации аналитического учета по счету 67, может открыть следующие субсчета:

  • 67/1 «Долгосрочные кредиты»;
  • счет 67/2 «Долгосрочные займы»;
  • 67/3 «Проценты по оплате займов и кредитов»;
  • 67/4 «Штрафы и пени по уплате кредитов и займов»;
  • 67/5 «Просроченные кредиты и займы»;
  • 67/6 «Займы под выпуск ценных бумаг»;
  • 67/7 «Займы и кредиты для работников».

Данные отражают в сводных ведомостях, с помощью которых проверятся верность ведения аналитического учета.

Операции по дебету

Проводки, составляемые по дебету счета 67, означают уменьшение кредиторской задолженности по долгосрочным займам. При этом возможно несколько вариантов развития событий:

  1. Погашение кредита (займа) путем перечисления денежных средств. Во взаимосвязь вступят счета 51, 52, 55.
  2. Завершение обязательств после зачета встречных однородных требований (Дт 67 Кт 62/76).
  3. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если до ее погашения осталось менее 365 дней (Дт 67 Кт 66).
  4. Зачисление невыполненного долгосрочного обязательства после истечения срока исковой давности в число прочих доходов (Дт 67 Кт 91.1).
  5. Перечисление в счет прочих доходов положительных курсовых разниц по долгосрочному кредиту или займу в валюте.

Таким образом, суммы, указанные в дебете счета 67, всегда означают уменьшение размера задолженности по долгосрочному займу или кредиту.

Операции по кредиту

Кредит 67 счета показывает величину задолженности по кредитам и займам, оформленным на срок более 1 года. Особое внимание следует уделить составлению проводок по получению сумм или имущества согласно договору займа (кредитования). Независимо от цели оформления, сумма указывается в кредите счета 67. Но с определением корреспондирующего счета несколько сложнее. Суммы должны быть отнесены на счет учета активов, которые напрямую относятся к займу или кредиту.

Рассмотрим типичные случаи:

  • оформление займа в целях приобретения имущества или начала строительства отражают в дебете счета 08; при этом расходы, которые связаны с получением кредита (займа) и его пользованием, относят либо на счет 91.2, либо в состав первоначальной стоимости объектов ОС (если на них начисляется амортизация и выполняются дополнительные условия);
  • если заем предоставляется в виде имущества, то его сумму заносят в дебет счетов учета такого имущества (10, 11, 41);
  • наличные и безналичные денежные средства, полученные в связи с оформлением долгосрочного кредита, указывают в дебете счетов V раздела (50, 51, 52, 55);
  • если кредит или заем оформляется для покрытия других обязательств, то суммы относят на эти счета расчетов (60, 68, 76);
  • расходы, связанные с содержанием займа (кредита) и назначения штрафных санкций, процентов относят к прочим расходам;
  • отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам в валюте также относят к операционным расходам.

Выпуск облигаций

Размещение облигаций является распространенным способом получить долгосрочные займы. Счет 67 для таких целей содержит субсчет 67.6, на котором отражается информация по выпуску ценных бумаг. Облигации могут быть размещены на рынке по большей, чем их номинальная стоимость, или, наоборот, меньшей цене. В первом случае бухгалтер фиксирует номинальную стоимость на счете 67, а сумму превышения списывает на доходы будущих периодов (кредит счета 98). Корреспондирует с ними обычно расчетный счет.

В случае продажи облигаций по заниженной цене (с дисконтом), разница равномерно и постепенно доначисляется в период их обращения из сумм прочих доходов. Касательно этой ситуации предприятие может прописать в учетной политике пункт, согласно которому дисконт предварительно учитывают в числе расходов будущих периодов (дебет 97). А затем постепенно списывают суммы в число прочих расходов в дебет счета 91.2.

Проценты, которые эмитент обязуется выплатить владельцам ценных бумаг, отражают обособленно на отдельном субсчете и включают суммы в число операционных расходов (счет 91.2). Или же учитываются подобно предыдущему случаю в составе расходов будущих периодов с постепенным списанием на счет 91.2.

Банковские кредиты

Счет 67.1 содержит информацию об оформленных долгосрочных кредитах. При получении средств суммы относят в кредит 67.1 и дебет тех счетов, куда они были направлены. Проводки, описывающие эту операцию, выглядят следующим образом:

  • Дт 50–55 Кт 67.1 – получен/зачислен кредит.
  • Дт 60 Кт 67.1 – задолженность перед поставщиками погашена за счет средств кредита, или кредит направлен на предоплату поставщику.
  • Дт 68 Кт 67.1 – задолженность перед бюджетом покрыта при помощи кредита.
  • Дт 76 Кт 67.1 – погашена задолженность перед прочим кредитором за счет кредита.

Погашается долгосрочный кредит (счет 67) еще более простыми записями. Для этого счет дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51–55). Начисление процентов за пользование кредитом происходит при помощи счета 91.2, а оплата в том же порядке, что и погашение долга.

Оформление кредита для персонала

Кредиты, оформленные для работников в целях строительства жилищ и прочих нужд, отражают на отдельном субсчете (в условиях данной статьи 67.7). Полученные суммы организация записывает в кредит 67.7 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После выдачи кредита персоналу осуществляется проводка Дт 73 Кт 51 (50). Внесенные работником средства для погашения задолженности учитывают в дебете 73. Предприятие «закрывает» кредит проводкой Дт 67.7 Кт 51.

Капитал любого предприятия не что иное, как совокупность привлеченных и собственных средств. Осуществление эффективной экономической деятельности практически невозможно без займов, которые способствуют развитию предприятия. Привлечение средств на долгосрочной основе производится в основном для осуществления инвестиций, модернизации, строительства или приобретения ОС. Суммы, проценты и штрафы по ним отражаются на счете 67, правила ведения которого были подробно рассмотрены в статье.

Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.

Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.

Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.

66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.

Разберем подробнее особенности учета ниже.

Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)

На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.

Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте .

Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.

Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе . Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.

Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.

Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).

Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.

Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.

Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):

Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)

Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.

Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.

Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.

Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.

Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.

Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.

А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.

Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):

Дебет Кредит Наименование операции
50 (51, 52) 67 Получен долгосрочный кредит
91/2 67 Начислен процент к уплате по кредитному договору
67 91/1 Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте
91/2 67 Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте.
66 50 (51, 52) Погашение долгосрочного кредита
67 66 Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, а счет 67 – о состоянии долгосрочных кредитов и займов.

Кредитовое сальдо по счетам 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита или займа. По кредиту – получение кредитов (займов), по дебету – их погашение.

Отдельные экономисты в комментариях Плана счетов бухгалтерского учета рекомендуют к данным счетам открыть следующие субсчета:

    «Кредиты банков»;

    «Кредиты под учет векселей»;

    «Займы полученные»;

    «Облигации выпущенные»;

    «Проценты, начисленные по кредитам и займам».

Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке путем зачисления на расчетный счет, оплаты платежных документов и выдачу заработной платы. Проценты по кредитам и займам должны начисляться регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация-заемщик пользовалась денежными средствами.

Кредит может быть предоставлен открытием кредитной линии, т.е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение определенного срока. В этом случае банк помимо процента взимает плату за ведение ссудного счета. Оплата данной услуги также включается в себестоимость данной продукции.

Полученные суммы по кредитным договорам

Произведена оплата поставщику или перечислен аванс за счет средств кредита

Перечислена заработная плата

Начислена плата за обслуживание ссудного счета

Погашена задолженность по кредитам

начислены проценты

уплачены проценты с расчетного или валютного счета

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), ведут по дебету счета 91 как учет прочих расходов в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные до­полнительные затраты составляют значительную величину, заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые и суммовые разницы, связанные с текущим изменением курса иностранной валюты по основной сумме долга по валютным кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

Для учета кредитови займов используется журнал-ордер № 4, аналитические данные которого отражают сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду займов, кредитов и обязательств.

Записи кредитовых оборотов в журнале-ордере № 4 делаются на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.