Контакты
Главная / Заработная плата

Проводка по убытку при реформации баланса. Проводки при реформации баланса

Реформация баланса включает в себя два этапа:

  • закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
  • перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Закрытие счетов

Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- закрыт субсчет 90-3;

Дебет 90-9 Кредит 90-4

- закрыт субсчет 90-4;

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Следовательно, на конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации.

Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не должны. На этом первый этап реформации завершен.

Финансовый результат

На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.

Для этого при закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:

Ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;

Отражать в бухучете суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 20 ПБУ 18/02).

Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнесите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

На этом реформация баланса заканчивается.

О том, как проверить правильность начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, см. Как закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты .

Пример проведения реформации баланса

- по субсчету 90-1 - 11 800 000 руб.;

- по субсчету 90-2 - 8 000 000 руб.;

- по субсчету 90-3 - 1 800 000 руб.;

- по субсчету 91-1 - 300 000 руб.;

- по субсчету 91-2 - 100 000 руб.;

- по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» - 2 200 000 руб.;

- по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - 440 000 руб.;

- по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» - 30 000 руб.

При реформации баланса бухгалтер сделал проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 11 800 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 8 000 000 руб. - закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 1 800 000 руб. - закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 300 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 100 000 руб. - закрыт субсчет 91-2;

Дебет 99 Кредит 84
- 1 730 000 руб. (2 200 000 руб. - 440 000 руб. - 30 000 руб.) - включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за год.

На этом реформация баланса организации за год завершена.

Покрытие убытков

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, его можно покрыть за счет средств резервного капитала. Когда резервного капитала нет либо его не хватает, следует использовать нераспределенную прибыль прошлых лет.

Бывает, что отсутствуют оба этих источника. Тогда покрыть убытки можно за счет дополнительных взносов учредителей.

Для учета движения средств на счете 84 можно организовать аналитический учет. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.

В зависимости от источника покрытия убытка данная операция отражается проводкой:

Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

- погашен убыток за счет средств резервного фонда;

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

- погашен убыток за счет нераспределенной прибыли прошлого года.

Что касается дополнительных взносов учредителей для покрытия убытков, то для этого нужно специальное решение. В ООО такое решение принимает общее собрание участников ООО, а в акционерных обществах - общее собрание акционеров общества. Это следует из пункта 2 статьи 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Проводка такая:

Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

- погашен убыток за счет взносов учредителей.

Теперь про непокрытый убыток прошлых лет. Тут никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически. На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (дебет счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (корреспонденция с кредитом счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.

Перед тем, как составлять бухгалтерский баланс, компании на УСН нужно провести его реформацию. Реформация подразумевает, что все счета учета результатов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки») закрываются и конечный результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», формируя тем самым итог работы за год. На основании подведенных результатов формируется бухгалтерский баланс.

Какие действия предшествуют реформации баланса

Прежде чем закрывать год, проверьте, правильно ли на счетах бугалтерского учета отражались операции в течение года. Для этого проводят инвентаризацию имущества и обязательств и сравнивают ее результаты с показателями, отраженными в учете. Только после того как у вас появилась уверенность, что все операции за год отражены полностью и достоверно, можно приступать к реформации баланса. Ее проводят последними, итоговыми записями по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Кроме того, нужно начислить «упрощенный» налог по итогам года. В бухучете реформация проводится по состоянию на 31 декабря уходящего года. Даже если вы проводите процедуру значительно позже — в январе или феврале следующего года — записи все равно должны быть датированы 31 декабря.

Более того, у вас не получится сделать реформацию баланса, пока вы не подбили итоги налогового учета по УСН и не рассчитали сумму «упрощенного» налога (или минимального) по итогам года. Ведь эти налоги по правилам бухгалтерского учета должны быть начислены в том периоде, к которому они относятся, то есть в 2014 году. И пока сумма налога не известна, у вас на счете 99 еще не сформированы все расходы, которые влияют на реформацию баланса.

В какой последовательности закрывать счета

В первую очередь закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы предприятия. Это счета 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», их закрыть вы можете в удобной для себя последовательности. Во вторую очередь закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». На него в течение года ежемесячно относился результат работы фирмы, то есть прибыль или убыток со счетов 90 и 91.

Также на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки» отражают суммы начисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей по нему) и штрафы за налоговые правонарушения.

Теперь давайте посмотрим, как закрывать каждый счет.

Счет 90 «Продажи». Организации, применяющие «упрощенку», к этому счету обычно открывают следующие субсчета:
— «Выручка»;
— «Себестоимость продаж»;
— «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года на счете 90 субсчете «Выручка» накапливается выручка от реализации товаров, работ, услуг. На счете 90 субсчете «Себестоимость продаж» собирают затраты на производство (реализацию) продукции (работы или услуги). По этим субсчетам производят накопительные записи в течение отчетного года. А на субсчет «Прибыль/убыток от продаж» ежемесячно относят финансовый результат от продаж, то есть прибыль или убыток. Прибыль (убыток) за месяц определяется по следующей формуле:

Если результат отрицательный, то у фирмы образовался убыток, если положительный, то получена прибыль. Любую из этих сумм последним днем месяца списывают со счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года». При этом делаются проводки:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»
— отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.

Таким образом, на конец месяца счет 90 «Продажи» имеет нулевое сальдо. В то время как на каждом из субсчетов счета 90 «Продажи» (в том числе и на субсчете «Прибыль/убыток от продаж») в течение всего года суммы накапливаются. По состоянию на 31 декабря вам необходимо будет обнулить все субсчета к счету 90 «Продажи», для этого делают проводки в такой последовательности:

— списана выручка, накопленная в течение года на субсчете «Выручка»;


— списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года на субсчете «Себестоимость продаж».

В результате этих записей на 1 января 2015 года сальдо (остаток) по счету 90 «Продажи» и по всем субсчетам к нему должно получиться нулевым.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» имеет такие субсчета:
— «Прочие доходы»;
— «Прочие расходы»;
— «Сальдо прочих доходов и расходов».

Операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся по аналогии со счетом 90 «Продажи».

В конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относят на счет 99 «Прибыли и убытки», для этого делают проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»
— отражена прибыль от прочих доходов;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— отражен убыток от прочих расходов.

На конец каждого месяца в течение года счет 91 также имеет нулевое сальдо. А вот на каждом из субсчетов счета 91 суммы накапливаются. Поэтому, чтобы закрыть этот счет, 31 декабря вам нужно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— списан доход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие доходы»;

ДЕБЕТ 91 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие расходы»
— списан расход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие расходы».

В результате этих записей на 1 января сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчетам к этому счету должно обнулиться.

Счет 99 «Прибыли и убытки». По итогам года на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. При этом к счету 99 могут открываться субсчета:
— «Прибыль (убыток) текущего года»;
— «Налоговые пени и штрафы»;
— «Единый налог по УСН».

Последние два субсчета при реформации баланса можно внутренними проводками закрыть на субсчете «Прибыль (убыток) текущего года» этого же счета 99. В завершение итоговое сальдо по счету 99 нужно будет списать последней записью 31 декабря 2014 года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого делаются проводки:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— списана прибыль, полученная по итогам работы за год;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»
— списан убыток, полученный по итогам работы за год.

В результате сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января должно стать нулевым. После всех этих операций процедура реформации баланса завершена и можно переходить к составлению бухгалтерского баланса и распределению прибыли (если она имеется).

Пример
ООО «Север» применяет УСН. В 2014 году выручка от реализации товаров за год составила 500 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90 субсчета «Выручка»). Себестоимость проданных товаров за год равна 150 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»).

За 11 месяцев 2014 года прибыль от продаж, списанная на счет 99, равна 270 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж»). Соответственно ООО «Север», чтобы закрыть счет 90, нужно вначале досписать прибыль, полученную за декабрь, в размере 80 000 руб. (500 000 руб. - 150 000 руб. - 270 000 руб.) проводкой:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года »
— 80 000 руб. — отражена прибыль от продаж за декабрь 2014 года.

После чего провести реформацию баланса по состоянию на 31 декабря 2014 года следующими записями:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— 500 000 руб. — списана выручка, накопленная в течение года»;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
— 150 000 руб. — списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года.

После этих проводок сальдо по счету 90 субсчету «Прибыль/убыток от продаж» будет нулевым. Также нулевыми будут сальдо по всем другим субсчетам счета 90.

За год сумма начисленного «упрощенного» налога составила 51 000 руб., из которых в IV квартале (31 декабря 2014 года) было начислено 12 000 руб., а 39 000 руб. (51 000 руб. - 12 000 руб.) уже было начислено прежде — по итогам работы за 9 месяцев 2014 года. Бухгалтер ООО «Север» на сумму доначисленного «упрощенного» налога сделал запись 31 декабря 2014 года:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог по УСН» КРЕДИТ 68 субсчет «Единый налог при применении УСН»
— 12 000 руб. — доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2014 год.

После чего вся годовая сумма налога списана:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 99 субсчет «Единый налог по УСН»
— 51 000 руб. — списана сумма «упрощенного» налога, начисленного за год;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)
— 299 000 руб. (270 000 руб. + 80 000 руб. - - 51 000 руб.) — отражена прибыль по итогам 2014 года.

"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2005

Прежде чем приступить к составлению годовой отчетности, необходимо провести реформацию баланса. О том, как это сделать, рассказывается в статье.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрываются счета бухгалтерского учета. Она необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с "нуля".

Реформация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом необходимо закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Закрытие счетов 90 и 91

В течение года доходы и расходы по обычной деятельности предприятия учитываются на счете 90, а операционные и внереализационные доходы и расходы - на счете 91.

Финансовый результат, сформированный на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", выявляется ежемесячно. Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтеру по окончании каждого месяца следует сопоставить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам этих счетов и рассчитать финансовый результат, сформировавшийся по счетам 90 и 91. Проводки по закрытию субсчетов делать не нужно. Подсчитанные суммы списываются с субсчетов 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99

  • списана сумма прибыли со счета 90 (91), полученной за месяц;

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)

  • списана сумма убытка со счета 90 (91), полученного за месяц.

Вследствие таких записей по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года.

По окончании финансового года необходимо провести реформацию счетов 90 и 91. Она заключается в том, что остатки по всем субсчетам данных счетов обнуляются по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для этого накопленные в течение года остатки субсчетов переносятся на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Например , при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

  • закрыт субсчет по учету выручки;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)

  • закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.

Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

  • закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

  • закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Особенности закрытия счета 99

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются финансовые результаты, сформированные на счетах 90 и 91, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании бухгалтерской прибыли (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль.

В итоге на счете 99 формируются суммы чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Согласно Плану счетов по окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99 Кредит 84

  • выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99

  • списан непокрытый убыток отчетного года.

При этом в Плане счетов ничего не сказано о необходимости закрытия субсчетов, открытых организацией к счету 99. Но, как правило, бухгалтеры не оставляют открытыми остатки на этих субсчетах - они закрываются внутренними записями по счету 99.

С 2003 г. для организаций, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", эта операция усложнилась. Такие организации не начисляют налог на прибыль проводкой Дебет 99 Кредит 68. Сумма налога определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, исчисленного исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения. Поэтому для формирования в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль бухгалтеру теперь приходится делать не одну, а несколько проводок.

Для выполнения требований ПБУ 18/02 организации открывают специальные субсчета к счету 99, на которых отражается начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов и обязательств, списание отложенных налоговых активов и обязательств (при выбытии объектов, по которым были образованы ОНА и ОНО). Кроме этих субсчетов на счете 99 есть "традиционные" субсчета для отражения доходов и расходов, не связанных с начислением текущего налога на прибыль.

Как лучше закрыть множество субсчетов, открытых к счету 99? Рекомендуем ввести к счету 99 дополнительный субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков" (по аналогии с итоговыми субсчетами к счетам 90 и 91). На данном субсчете будет определяться конечный финансовый результат (чистая прибыль), подлежащий переносу на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Но не торопитесь списывать остатки по субсчетам, открытым к счету 99, непосредственно на субсчет 99-9. Вспомним требование, которое содержится в описании счета 99, приведенное в Плане счетов: "Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках".

Это означает, что бухгалтер при группировке субсчетов на счете 99 должен ориентироваться на структуру формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Образец построения аналитики на счете 99 представлен в таблице.

Структура аналитики на счете 99 "Прибыли и убытки"

Такая структура аналитики позволяет бухгалтеру сформировать на счете 99 показатели, необходимые для заполнения отчета о прибылях и убытках.

В течение года субсчета 2-го порядка не закрываются - на них накапливаются суммы. Списывать эти остатки следует только при составлении годового баланса.

Закрытие счета 99 проводится в три этапа. Сначала остатки по каждому субсчету 2-го порядка закрываются внутренними проводками на соответствующий субсчет 1-го порядка. Затем сальдо, образовавшееся на субсчетах 1-го порядка, списывается на субсчет 99-9. И только после этого сальдо субсчета 99-9, отражающее величину чистой прибыли за отчетный год, закрывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Пример 1 . ООО "Огонек" по итогам 2004 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99:

  • кредитовое сальдо на субсчете 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" - 350 000 руб.;
  • дебетовое сальдо на субсчете 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 50 000 руб.;
  • дебетовое сальдо на субсчете 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль" - 72 000 руб.;
  • дебетовое сальдо на субсчете 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы" - 3400 руб.

Посмотрим, как закрывается счет 99 при составлении годового баланса:

Дебет 99-1-1 Кредит 99-1

  • 350 000 руб. - закрывается субсчет 99-1-1 (прибыль от обычной деятельности);

Дебет 99-1 Кредит 99-1-2

  • 50 000 руб. - закрывается субсчет 99-1-2 (убыток по прочим операциям);

Дебет 99-1 Кредит 99-9

  • 300 000 руб. (350 000 руб. - 50 000 руб.) - закрывается субсчет 99-1 (сумма прибыли до налогообложения);

Дебет 99-2 Кредит 99-2-1

  • 72 000 руб. - закрывается субсчет 99-2-1 (условный расход по налогу на прибыль);

Дебет 99-2 Кредит 99-2-2

  • 3400 руб. - закрывается субсчет 99-2-2 (постоянные налоговые обязательства);

Дебет 99-2 Кредит 99-9

  • 75 400 руб. (72 000 руб. + 3400 руб.) - закрывается субсчет 99-2 (начисления по налогу на прибыль);

Дебет 99-9 Кредит 84

  • 224 600 руб. (300 000 руб. - 75 400 руб.) - закрывается субсчет 99-9 (сумма чистой прибыли за отчетный год).

Некоторые специалисты рекомендуют другой вариант закрытия счета 99 - все субсчета к счету 99 закрывать непосредственно на счет 84. Однако у этого способа есть существенный изъян - итоговый финансовый результат деятельности фирмы выявляется не на счете 99, а на счете 84. К тому же при таком варианте бухгалтеру труднее заполнять отчет о прибылях и убытках.

Дополнительные факторы

Хотелось бы обратить внимание на следующие стандарты бухгалтерского учета, которые могут оказать значительное влияние на итог баланса, однако зачастую многими бухгалтерами просто игнорируются:

  • ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н;
  • ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н;
  • ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.

Исходя из требований ПБУ 7/98, при составлении бухгалтерской отчетности за 2004 г. в учете надо отразить заключительными проводками отчетного года факты, возникшие после отчетной даты (31 декабря 2004 г.), но до подписания отчета, которые уже повлияли либо могут существенным образом повлиять на финансовое состояние предприятия. Под такими фактами следует понимать события, отсутствие информации о которых не позволяет пользователю отчетности правильно оценить финансовое состояние организации.

В балансе должны найти отражение факты, подтверждающие условия, в которых вела свою деятельность фирма в 2004 г. Например , после окончания отчетного года, но еще до подписания годовой отчетности стало известно, что дебитор, относительно состоятельности которого уже имелись сомнения, признан банкротом. Если убытки существенны, то предприятие должно отразить их заключительными оборотами декабря. Таким образом, данная сумма уменьшит размер подлежащей распределению прибыли (если в целом за год получена прибыль) либо увеличит сумму непокрытых убытков (если год завершен с убытком).

В годовой бухгалтерской отчетности организация в соответствии с правилами, предусмотренными ПБУ 8/01, должна отразить также условные факты хозяйственной деятельности. При этом речь идет об условных фактах, имеющих место на отчетную дату - 31 декабря 2004 г. На итог баланса могут оказать влияние события, которые ведут к получению условных убытков, например по результатам судебного разбирательства. При этом вероятность их наступления должна превышать 50%. Если вероятность наступления предполагаемых последствий достаточно высока, то условные убытки отражаются в регистрах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного года.

В соответствии с требованиями ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете раскрывается информация, связанная с прекращением:

  • производства продукции, продажи товаров, оказания услуг (операционный сегмент);
  • деятельности подразделений или с реорганизацией фирмы в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц (географический сегмент).

В связи с прекращением деятельности (одного из направлений деятельности) у предприятия, как правило, возникают те или иные обязательства. Например , по выплате штрафных санкций покупателям или заказчикам за нарушение договоров о поставке продукции, неустойки поставщикам в связи с расторжением договоров. При полном прекращении деятельности у организации также возникают обязательства перед работниками по выплате выходных пособий при увольнении по сокращению штатов и др.

Для урегулирования обязательств, в отношении размера или срока исполнения которых существует неопределенность, организация должна образовать резерв по прекращаемой деятельности. В течение периода от признания деятельности прекращаемой до ее фактического завершения этот резерв пересматривается и корректируется по состоянию на конец каждого отчетного года.

Признание деятельности прекращаемой может также привести к необходимости уточнения оценки активов, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. При этом создается резерв под снижение их стоимости в порядке, установленном для данного вида активов.

Убыток от снижения стоимости активов отражается в бухгалтерском учете на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой. При этом сумма резерва под снижение стоимости активов в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов, а в балансе эти активы отражаются по пониженной стоимости, то есть за минусом соответствующих сумм созданного резерва.

С момента признания деятельности прекращаемой до момента завершения деятельности организация по окончании каждого отчетного периода должна уточнять стоимость активов с учетом текущей рыночной стоимости. При дальнейшем снижении рыночной стоимости активов в резерв отчисляются дополнительные суммы. В случае увеличения рыночной стоимости активов суммы ранее созданного резерва списываются в качестве операционных доходов.

Распределение чистой прибыли

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д. Это установлено п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее - Указания). Данный документ утвержден Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Вместе с тем в п.10 ПБУ 7/98 сказано следующее: "Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год".

Как видим, процитированное требование ПБУ 7/98 не соответствует п.14 Указаний. Следует учитывать, что ПБУ 7/98 не пересматривалось с момента его выхода. Приказ N 67н, которым утверждены Указания, - документ того же уровня, но более поздний. Значит, приоритет следует отдавать положениям именно этого Приказа. Кроме того, название счета 84 однозначно свидетельствует о том, что сальдо этого счета отражает сумму прибыли отчетного года, которая по решению акционеров (учредителей, участников) общества осталась нераспределенной.

Поэтому, скорее всего, прав тот бухгалтер, который в годовой бухгалтерской отчетности отразит сумму нераспределенной прибыли с учетом решения о распределении чистой прибыли отчетного года, принятого на годовом собрании акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Иначе сумма нераспределенной прибыли, отраженная в годовом бухгалтерском балансе, не будет соответствовать реалиям и приведет к искажению показателей, формирующих величину капитала организации.

Следует отметить, что порядок отражения на счете 84 сумм нераспределенной прибыли вызывает определенные трудности. Остановимся на этом вопросе подробнее.

Обязательные отчисления из чистой прибыли

Распределение прибылей и убытков акционерного общества находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. Об этом сказано в пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ и пп.11 п.1 ст.48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).

Для обществ с ограниченной ответственностью принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками также относится к исключительной компетенции их общего собрания. Это следует из пп.7 п.2 ст.33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Решение общего собрания акционеров (участников) общества фиксируется в протоколе. На основании этого документа бухгалтер отражает в бухгалтерском учете необходимые записи по распределению чистой прибыли.

Но прежде чем делать записи в бухгалтерском учете, рекомендуем бухгалтеру проверить, насколько решения, отраженные в протоколе, соответствуют тому порядку распределения чистой прибыли, который зафиксирован в уставе общества. К сожалению, бухгалтеры и руководители организаций иногда забывают о существовании данного документа. А это может привести к печальным последствиям.

Согласно п.2 ст.11 Закона N 208-ФЗ требования устава общества обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами. То есть решения общего собрания акционеров (участников) не должны противоречить уставу общества. В случае такого несоответствия решение общего собрания акционеров (участников) признается недействительным.

Если в уставе общества указана фиксированная величина (как правило, в процентном выражении) отчислений за счет чистой прибыли, то бухгалтер может, не дожидаясь общего собрания акционеров (участников) общества, отразить в учете суммы распределения прибыли. Они будут доведены до сведения акционеров (участников) при проведении общего собрания.

Кроме обязательных отчислений из чистой прибыли, предусмотренных уставом, существуют обязательные отчисления, установленные законодательством. Действующим законодательством предусмотрен только один вид обязательных отчислений из чистой прибыли - отчисления в резервный фонд.

Этот фонд в обязательном порядке должны создавать только акционерные общества. Об этом гласит п.1 ст.35 Закона N 208-ФЗ. Размер резервного фонда предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% величины уставного капитала.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Их размер предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли. Отчисления производятся до достижения установленной величины резервного фонда.

Пример 2 . В уставе ОАО "Октава" записано, что ежегодные отчисления в резервный фонд составляют 5% чистой прибыли, полученной за отчетный год.

За 2004 г. организацией получена чистая прибыль в размере 580 000 руб. Бухгалтер ОАО "Октава" на основании устава общества отразил в бухгалтерском учете запись, датированную 31 декабря отчетного года:

Дебет 84 Кредит 82

  • 29 000 руб. (580 000 руб. x 5%) - произведены отчисления в резервный фонд за 2004 г.

Для обществ с ограниченной ответственностью обязанности по созданию резервного фонда законодательством не предусмотрено. Но они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке.

Дивиденды по итогам года

Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете и отчетности распределение чистой прибыли на выплату дивидендов по итогам года учредителям (акционерам, участникам) общества.

Порядок отражения этой операции в учете не зависит от того, на основании какого документа - устава общества или протокола решения общего собрания акционеров (участников) - бухгалтер делает запись.

Обратите внимание: проводка по распределению чистой прибыли на выплату дивидендов отражается в бухгалтерском учете 31 декабря отчетного года, а не на дату проведения общего собрания акционеров (участников) общества. При этом делается запись на сумму подлежащих выплате дивидендов по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". По расчетам с каждым учредителем (участником) общества ведется соответствующий аналитический учет на счете 75.

Пример 3 . Общее собрание учредителей ООО "Огонек" по распределению чистой прибыли и утверждению годовой бухгалтерской отчетности за 2004 г. состоялось в середине марта 2005 г. На собрании было принято решение о выплате дивидендов учредителям.

На момент принятия решения по кредиту счета 84 числилось 224 600 руб. чистой прибыли отчетного года. На выплату дивидендов учредителям общества решено направить 160 000 руб. чистой прибыли. Распределение производится пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале общества.

Бухгалтер ООО "Огонек" на основании протокола общего собрания учредителей сделал проводку, датированную 31 декабря отчетного года:

Дебет 84 Кредит 75

  • 160 000 руб. - отражена задолженность перед учредителями по выплате дивидендов за 2004 г.

При составлении бухгалтерского баланса по строке 470 раздела "Капитал и резервы" бухгалтер ООО "Огонек" отразит оставшуюся нераспределенной часть чистой прибыли отчетного года - 64 600 руб. (224 600 руб. - 160 000 руб.).

Погашение убытков прошлых лет

Прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Соответствующее решение принимается общим собранием акционеров (участников) общества. При этом в протоколе собрания должно быть зафиксировано, какую часть убытка прошлых лет можно погасить за счет чистой прибыли отчетного года.

Акционеры (учредители, участники) общества вправе направить на погашение убытка всю сумму полученной чистой прибыли. Но при этом необходимо следить за величиной чистых активов. Она не должна быть меньше предела, установленного законодательством (см. врезку "Обратите внимание").

Обратите внимание! Чистые активы

Согласно п.п.4 и 5 ст.35 Закона N 208-ФЗ величина чистых активов акционерного общества не может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года это условие не соблюдается, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала либо принять решение о ликвидации.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ установлено аналогичное требование.

Величину чистой прибыли важно знать также при принятии решения о выплате дивидендов.

Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении прибыли между учредителями (участниками), если на момент его принятия стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате принятия такого решения. Такое же ограничение действует и на момент выплаты дивидендов (п.п.1 и 2 ст.29 Закона N 14-ФЗ).

Для акционерных обществ установлена аналогичная норма. Но величину чистой прибыли на момент принятия решения о выплате дивидендов или в момент такой выплаты следует сравнивать не только с суммарной величиной уставного капитала и резервного фонда - к ней надо также присовокупить сумму превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, определенной уставом, над их номинальной стоимостью (п.п.1 и 4 ст.43 Закона N 208-ФЗ).

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 N N 10н, 03-6/пз. Положения этого документа могут применяться и для расчета величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью.

Обратите внимание: оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов подлежит раскрытию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Пример 4 . Чистая прибыль, полученная ЗАО "Померанец" за 2004 г., составляет 689 000 руб. Сумма убытков, отраженная на субсчете "Непокрытый убыток прошлых лет" счета 84, - 711 000 руб.

На общем годовом собрании акционеров было принято решение направить 30% чистой прибыли отчетного года на погашение убытков прошлых лет.

В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 84 субсчет "Прибыль отчетного года" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет"

  • 213 300 руб. (711 000 руб. x 30%) - часть убытков прошлых лет погашена за счет чистой прибыли отчетного года.

По строке 470 бухгалтерского баланса ЗАО "Померанец" отражает дебетовое сальдо по счету 84 - 22 000 руб. Этот показатель указывается в круглых скобках. Он представляет собой разницу между суммой непогашенного убытка прошлых лет - 497 700 руб. (711 000 руб. - 213 300 руб.) и остатком нераспределенной прибыли отчетного года - 475 700 руб. (689 000 руб. - 213 300 руб.).

Порядок распределения чистой прибыли, в том числе и на покрытие убытков, может быть прописан непосредственно в уставе общества. Если в нем установлена фиксированная величина отчислений (как правило, выраженная в процентах), то вопрос о погашении убытков прошлых лет можно не выносить на обсуждение общего собрания акционеров (участников). Бухгалтер, руководствуясь уставом, делает необходимую запись на счетах бухгалтерского учета. Соответствующая информация доводится до сведения акционеров (участников) общества.

Распределение чистой прибыли на иные цели

Ныне действующий План счетов не предусматривает отдельных счетов (субсчетов) для учета фондов специального назначения (фонда накопления, фонда социальной сферы, фонда потребления). Из формы баланса, рекомендованной Минфином России в Приказе N 67н, удалена строка "Фонды специального назначения", которая раньше располагалась в разделе "Капитал и резервы".

Это связано с тем, что изменился порядок финансирования расходов организации и подход к формированию и расходованию нераспределенной прибыли. Затраты, ранее произведенные за счет указанных фондов, сейчас следует либо включать в себестоимость продукции, либо относить на прочие расходы.

Несмотря на изменения в бухгалтерском учете, расходы, которые раньше осуществлялись за счет фондов специального назначения, не исчезли. Если такие расходы производятся в рамках текущей финансово-хозяйственной деятельности и относятся на себестоимость или к прочим расходам, то проблем с их отражением в учете не возникает. А как быть в случае, если по решению общего собрания акционеров (учредителей, участников) общества часть чистой прибыли направлена на финансирование предстоящих расходов, например на выплату материальной помощи сотрудникам, приобретение подарков, проведение праздничного мероприятия?

Исходя из требований п.14 Указаний, бухгалтеру нужно отразить в бухгалтерском учете и отчетности данное решение учредителей (акционеров, участников) о распределении чистой прибыли отчетного года. Для этой цели можно использовать счет 76. На нем будут отражены обязательства организации по оплате тех или иных расходов за счет чистой прибыли. Соответственно у общества уменьшится сумма нераспределенной прибыли на счете 84, что найдет отражение в бухгалтерском балансе за отчетный год.

Пример 5 . Предположим, общее собрание акционеров ЗАО "Факел" по утверждению годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли состоится 20 марта 2005 г. На собрании будет принято решение о том, что часть чистой прибыли 2004 г. в размере 200 000 руб. направляется на социальные цели - выплату материальной помощи работникам, приобретение для них путевок в санатории и дома отдыха, абонементов на посещение спортзала.

На момент принятия решения по кредиту счета 84 учтено 580 000 руб. чистой прибыли отчетного года.

Бухгалтер ЗАО "Факел" на основании протокола решения общего собрания акционеров сделает проводку, датированную 31 декабря отчетного года:

Дебет 84 Кредит 76

  • 200 000 руб. - отражена сумма чистой прибыли, направленная на расходы социального характера.

В бухгалтерском балансе за 2004 г. по строке 470 указывается сумма нераспределенной прибыли отчетного года - 380 000 руб. (580 000 руб. - 200 000 руб.).

В течение следующего года расходы, на осуществление которых по решению учредителей (акционеров, участников) была зарезервирована часть чистой прибыли, должны финансироваться из этого источника. То есть суммы указанных акционерами (учредителями, участниками) расходов нельзя относить на счета учета затрат - их надо списывать за счет средств, предназначенных для этих целей.

А если организация в течение следующего года не израсходовала всю сумму чистой прибыли, отложенную на определенные цели? Нужно ли бухгалтеру вернуть эти суммы на счет 84? Нет, бухгалтер не вправе сам принимать решения, касающиеся сумм чистой прибыли. Не израсходованные в течение года средства остаются для использования на те же цели в будущем.

При этом учредители (участники, акционеры) вправе изменить прежнее решение и определить новое назначение неизрасходованной прибыли. Если от них поступит распоряжение о капитализации неиспользованных сумм, то бухгалтер включит эти средства в состав нераспределенной прибыли.

Убыток отчетного года

Как быть, если по итогам отчетного года организация получила убыток? Какие средства можно направить на его покрытие?

Некоторые специалисты полагают, что в первую очередь на погашение убытка отчетного года направляются средства резервного капитала. Но это мнение ошибочно.

В п.1 ст.35 Закона N 208-ФЗ сказано следующее: "Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей".

Обратите внимание на выделенный фрагмент. Он однозначно свидетельствует о том, что средства резервного фонда направляются на покрытие убытка не в первую, а в последнюю очередь. Следовательно, для погашения полученного убытка сначала используются суммы чистой прибыли. Это может быть нераспределенная прибыль прошлых лет, отчетного года, а также будущая чистая прибыль.

Конкретные размеры и порядок погашения полученного убытка определяются либо уставом общества, либо решением общего собрания акционеров (участников). В решении общего собрания должно быть указано, за какое время (единовременно или на протяжении определенного периода) и в каком размере (полностью или частично) погашается сумма полученного убытка.

Средства резервного фонда используются на покрытие полученного убытка только в крайнем случае - если у общества нет нераспределенной прибыли и в ближайшие годы получение прибыли также не предвидится.

Пример 6 . В ОАО "Командор" проводится перепрофилирование производства. По этой причине за 2004 г. организация получила убыток. Его сумма составляет 267 000 руб.

Сумма нераспределенной прибыли прошлых лет, отраженная в бухгалтерском учете на счете 84, - 218 000 руб. Величина резервного капитала - 158 000 руб.

Общее собрание акционеров принимает решение погасить часть убытка за счет имеющейся суммы нераспределенной прибыли прошлых лет. Поскольку в ближайшие годы из-за реструктуризации производства получение прибыли не ожидается, на погашение оставшейся части убытка решено направить сумму из резервного капитала.

На основании протокола собрания акционеров в бухгалтерском учете сделаны проводки от 31 декабря 2004 г.:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 84 субсчет "Убыток отчетного года"

  • 218 000 руб. - погашена часть убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 82 Кредит 84 субсчет "Убыток отчетного года"

  • 49 000 руб. (267 000 руб. - 218 000 руб.) - погашена часть убытка отчетного года за счет средств резервного капитала.

При принятии решения об использовании сумм резервного капитала на покрытие убытков необходимо учитывать следующее. После того как организация израсходует какую-то часть резервного фонда, ей придется в последующие годы вновь его восстановить. Величина резервного капитала должна соответствовать требованиям устава и не может быть меньше предельного размера, установленного законодательством, - 5% уставного капитала.

А.В.Анищенко

ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ"

М.С.Полякова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Реформация баланса по итогам года состоит в закрытии счетов, на которых на протяжении этого периода отражались финансовые показатели предприятия. Данную процедуру начинают после того, как в документации будут зафиксированы все хозяйственные операции. Рассмотрим далее, как осуществляется учет реформации баланса.

Общие сведения

Реформация бухгалтерского баланса включает в себя обнуление сальдо всех субсчетов, открытых к сч. 90 и 91. В ходе процедуры также закрывается сч. 99. Получившиеся потери или прибыль при реформации баланса переносят на счет 84. В результате новый период компания начинает заново. В начале года у предприятия обнулены счета по учету финансовых результатов и субсчетов, открытых к ним. Процедура оформляется завершающими записями от 31 декабря отчетного периода.

Закрытие счетов 90 и 91

На протяжении года на счете "Продажи" фиксируются доходы и расходы компании по обычным типам деятельности. Сч. 91, соответственно, отражает остальные затраты и поступления. Закрытие данных счетов осуществляется каждый месяц. Это указано в Инструкции по применению Плана по счетам. По завершении каждого месяца, таким образом, следует сравнить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам сч. 90 и установить финансовый итог от реализации за отчетный срок.

Выявленный результат списывается с субсч. 90.9 на сч. 99. Подобным образом на протяжении всего отчетного года закрывается сч. 91. При сопоставлении дебетового оборота по субсч. 91.2 и кредита по субсч. 91.1 определяется сальдо прочих поступлений и трат. Полученный результат в конце месяца списывается с субсч. 91.9 на счет 99.

Реформация баланса: проводки

При выявлении дохода от продаж либо иной деятельности делается такая запись: Дб 90.9 (91.9) Кд 99 - списание суммы поступлений, полученных за месяц.

Если выявлены потери, то запись будет такой: списание убытка, полученного за месяц.

В результате по окончании каждого месяца на счетах 90 и 91 образуется нулевое сальдо. При этом следует помнить, что остатки продолжают сохраняться на субсчетах. Они накапливаются в течение года и обнуляются реформацией. Таким образом, данная процедура состоит в обнулении субсчетов. Статьи к сч. 90 закрывают внутренними записями по субсч. 90.9, а субсчета счета 91 - по субсч. 91.9. Когда будет осуществляться реформация баланса, проводки будут такими:

Дб 90.1 Кд 90.9 - закрытие субсчета по учету выручки с реализации.

Дб 90.9 Кд 90.2 - закрытие субсч. по себестоимости продаж (акцизов, НДС).

Дб 91.1 Кд 91.9 - закрытие субсчета по прочим доходам.

Дб 91.1 Кд 91.2 - закрытие субсч. по учету прочих расходов.

Сч. 99

Счет "Прибыли и убытки" используется для формирования итогового финансового показателя деятельности предприятия за весь отчетный период. На протяжении этого времени на нем отражают поступления и потери от обычных типов деятельности, сальдо остальных расходов/доходов. Кроме этого, сч. 99 фиксирует пени и штрафы по сборам и налогам, суммы рассчитанного налога с прибыли и его перерасчеты.

Важный момент

Если предприятие использует ПБУ 18/02, оно не может отражать начисление налога с прибыли записью по Дб сч. 99 и Кд сч. 68. Для расчета суммы обязательного отчисления такой компании следует откорректировать условный доход/расход. При этом, в соответствии с п. 20 ПБУ, данный показатель необходимо учесть отдельным субсчетом к счету потерь и поступлений. Из этого следует, что такая фирма дополнительно по сч. 99 отражает суммы рассчитанного условного расхода/дохода по налогу с прибыли и налоговых (постоянных) обязательств/активов.

Закрытие счета 99

В отличие от сч. 90 и 91, этот счет не обнуляется на протяжении года. Образованное на нем сальдо отражает промежуточные итоги финансово-хозяйственной работы предприятия. Когда делается реформация баланса, сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот сч. 99. Сальдо Кд отражает чистые доходы. Дебетовый остаток покажет, что компания получила убыток.

При реформации баланса сч. 99 согласно Инструкции закрывается завершающей записью от 31 декабря. Сумма полученных чистых доходов переносится на Кд сч. 84. В случае образования по итогам периода убытка он относится на Дб сч. 84. Таким образом, запись будет следующей: Дб 99 Кд 84, субсч. "Нераспределенный доход отчетного периода" - списание чистой (нераспределенной) прибыли года.

Или: Дб 84, субсч. "Непокрытые потери отчетного периода", Кд 99 - отражен непокрытый убыток за отчетный год.

В результате сальдо сч. 99 обнулится. Вместе с этим к данному счету также открываются субсчета. Рассмотрим, что делать с ними.

Субсчета счета 99

Инструкция не содержит указаний на то, что когда идет реформация баланса, необходимо закрывать эти субсчета. Тем не менее, специалисты рекомендуют поступить со сч. 99 так же, как и со счетами 90 и 91. Другими словами, когда будет осуществляться реформация баланса, целесообразно открыть дополнительный субсч. 99.9. Он будет отражать итоговый финансовый результат - чистый доход либо потери за отчетный период, подлежащие переносу на сч. 84. По окончании года все субсчета, которые были открыты к сч. 99, закрывают посредством внутренних записей. Они делаются, соответственно, на субсч. 99.9.

Примечание

Открывая субсчета к сч. 99, следует ориентироваться на показатели ф. №2. Это означает, что при необходимости можно сформировать статьи нескольких порядков. К примеру, к субсч. 99.1 целесообразно открыть еще минимум два:

Многоуровневая аналитическая система

Если она предусмотрена на предприятии, то реформация баланса по сч. 99 осуществляется поэтапно. В случае формирования субсчетов второго порядка остатки с них переносятся посредством внутренних записей на соответствующую статью первого порядка. После этого сальдо, образованное на первых субсчетах, списывается в сч. 99.9. И только тогда чистый убыток либо доход за отчетный период переносят в Дб или Кд сч. 84. Рабочий план по счетам предприятие должно утвердить в своей учетной политике.

Распределение чистого дохода

Решение о направлении прибыли на те либо другие цели принимается в ООО на общем собрании участников (в АО - акционеров). Обычно чистый доход, полученный по итогам периода, распределяется на выплату дивидендов и пополнение резерва.

При наличии непокрытых убытков предыдущих лет, по решению на общем собрании, поступления могут использоваться на их погашение. В любом случае до проведения собрания бухгалтер не вправе делать никаких записей. В качестве исключения выступают случаи, когда в уставе компании есть конкретное указание, куда должен направляться чистый доход, а также установлена фиксированная величина отчислений. В этих ситуациях бухгалтер, не дожидаясь решения собрания, отражает в отчетности соответствующее распределение сумм и информирует об этом участников общества.

Выплата дивидендов

Если часть доходов направляется на эти цели, проводки будут такими:

Дб 84, субсч. "Нераспределенные поступления отчетного периода", Кд 70 - показана задолженность по уплате дивидендов перед акционерами (участниками), являющимися работниками компании.

Дб 84, субсч. "Нераспределенный доход года", Кд 75.2 "Расчет по выплате прибыли" - отражается задолженность по уплате дивидендов прочим участникам (акционерам).

Следует отметить, что выплаты по привилегированным акциям некоторых видов могут также осуществляться за счет особых фондов АО, которые ранее были образованы именно для этих целей.

Когда нужно делать запись по дивидендам?

Объявление выплат по годовому результату деятельности компании относится к событиям после наступления отчетной даты. Это указано в ПБУ 7/98 (п. 3). В случае если событие наступило после итоговой даты, сведения о нем раскрываются в пояснениях к балансу и отчетной документации по потерям и поступлениям. Но в течение отчетного периода никаких записей делать не надо. Проводки по выплате дивидендов отражаются только тогда, когда состоится собрание участников, и будет принято решение о соответствующем распределении сумм.

Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию. И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, может быть проведена реформация баланса.

Перейдем к основным этапам реформации баланса.

Закрытие счетов по учету доходов и расходов

В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к этим счетам.

Закрытие счета 90 «Продажи»

Обычно к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:

  • 90-1 «Выручка»
  • 90-2 «Себестоимость продаж»
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

На субсчете 1 «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете 2 «Себестоимость продаж» — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг). Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения сумм НДС, начисленных с выручки к уплате в бюджет.

Ежемесячно результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — списывался со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом на конец месяца синтетический счет 90 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.

Как мы сказали выше, реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 90. Для этого сальдо субсчетов 90-1, 90-2, 90-3 списывают на субсчет 90-9. В результате на конец года сальдо по счету 90 и всем открытым к нему субсчетам не будет.

Пример
За отчетный год организация получила выручку от реализации товаров — 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Себестоимость проданных товаров за год — 380 000 руб. Расходы, связанные с реализацией товаров, составили 112 000 руб.

Операции по отражению выручки, списанию себестоимости и финансового результата были отражены записями:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 380 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 112 000 руб. - списаны издержки обращения;

Дебет 90-3 Кредит 68
- 144 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99
- 308 000 руб. - отражен финансовый результат.

Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 90, будет отражено записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 944 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 492 000 руб. (380 000 + 112 000) - закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 144 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

К счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 1 «Прочие доходы» в течение отчетного года вы отражали прочие доходы, полученные организацией (например, от реализации материалов, основных средств или нематериальных активов). На субсчете 2 «Прочие расходы» — затраты, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности и сумму НДС, начисленную с прочих доходов.

Ежемесячно финансовый результат — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между доходами и расходами) — списывался со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на конец месяца синтетический счет 91 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.

Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91. Для этого сальдо субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9. В результате на конец года сальдо по счету 91 и открытым к нему субсчетам не будет.

Пример
За отчетный год организация получила доход от реализации материалов — 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных материалов за год — 70 000 руб. Сумма других расходов организации, которые относят к прочим, составила 22 000 руб.

Операции по отражению прочих доходов, расходов и учету финансового результата были отражены записями:

Дебет 62 Кредит 91-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10
- 70 000 руб. - списана себестоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68
- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- 22 000 руб. - отражены прочие расходы;

Дебет 91-9 Кредит 99
-108 000 руб. - отражен финансовый результат.

Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 91, будет отражено записями:

Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 236 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 128 000 руб. (70 000 + 36 000 + 22 000) - закрыт субсчет 91-2.

Отражение прибыли (убытка) отчетного года

Последний этап реформации баланса - списание прибыли или убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись должна быть последней за отчетный год. Дебетовое сальдо счета 99 списывают в дебет счета 88 (убыток), в кредит (прибыль).

Пример
В течение отчетного года организация получила:
- прибыль от основных видов деятельности в сумме - 308 000 руб.;
- прибыль от прочих видов деятельности в сумме - 108 000 руб.

Сумма начисленная по итогам года, составила 83 200 руб. Таким образом, на конец года по счету 99 сформировалось кредитовое сальдо в размере 332 800 руб. (308 000 + 108 000 - 83 200)/

Прибыль, полученная за отчетный год, будет отражена при реформации баланса проводкой:

Дебет 99 Кредит 84
- 332 800 руб. - проведена реформация баланса и отражена нераспределенная прибыль.