Главная / Заработная плата

Выходное пособие страховые взносы. Облагается ли страховыми взносами выходное пособие при сокращении штата? удерживается ли при этом ндфл

В соответствии со ст. 255 НК РФ выходное пособие, выплачиваемое увольняемым работникам сверх норм, установленных ст. 178 ТК РФ, относится к начислениям работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика, а следовательно, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Напомним, что согласно п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога.

Облагается ли страховыми взносами выходное пособие при сокращении штата? Удерживается ли при этом НДФЛ

Выходное пособие при сокращении штата облагается налогом как и другие денежные компенсации . Исключением в этом случае служит только выплата, за отпуск которым не воспользовался уволенный. Но взносы начисляются, только если сумма выплат превышает установленный лимит.

Дело в том, что средняя сумма заработка за сутки считается за день, в который сотрудник работал, а не за тот, который указан в календаре . Чтобы правильно рассчитать сумму пособия нужно взять заработную плату, полученную за 12 месяцев до того, как работник был уволен.

Выходные пособия взносами не облагаются

Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, установлены в главе 27 Трудового кодекса РФ. Так, согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачётом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. При этом трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В соответствии со ст. 180 ТК РФ о предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работников работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. Однако работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Когда выходное пособие облагается страховыми взносами, и как изменится ситуация

Разберем, что изменится в ситуации с выходными пособиями с 1 января 2015 года. С указанного момента времени страховыми взносами не облагаются некоторые виды выходных пособий. Причем независимо от основания увольнения при расторжении трудового договора (подп. «а» п. 3 ст. 2, подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ). Это:

Рассмотрим ситуацию: так называемое выходное пособие при увольнении по соглашению сторон. Страховые взносы с такой компенсации начисляются (письмо Минтруда России от 4 декабря 2013 г. № 17-3/2038). Пособие, которое выплачивается работнику при увольнении по соглашению сторон, например, в связи с выходом на пенсию по возрасту или в связи с инвалидностью, подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в рамках трудовых отношений. Основание: часть 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ. Здесь нужны пояснения.

Облагаются ли страховыми взносами выходное пособие при сокращении в 2018: особенности и наиболее распространенные ошибки

В настоящее время, когда экономика страны переживает далеко не самые лучшие времена – бизнес пытается оптимизировать свои расходы и обеспечить себе не только достойный уровень существования, но и обозначить перспективы на будущее. Одни предприятия автоматизируют процессы производства, другие повышают требования к работникам, третьи банально сокращают расходы на оплату труда, что во всех случаях ведёт к сокращению персонала в компании. Во всех случаях руководитель пытается сохранить бизнес, оптимизируя затраты. Надо достаточно чётко осознавать, что сокращение работников - это не что иное, как расторжение трудового договора по инициативе работодателя (статья 81 Трудового кодекса РФ), поэтому в данном вопросе нельзя допустить ошибок во избежание проблем с законодательством. В данной статье мы рассмотрим облагаются ли страховыми взносами выходное пособие при сокращении.

В целом, процедура сокращения персонала - очень затратный проект для предприятия, поэтому многие руководители стараются избежать этого, предлагая работникам написать заявление об увольнении по собственному желанию, но не все сотрудники поддаются этим уговорам, да, собственно говоря, это и неправильно. Есть ещё одна возможность избежать достаточно серьёзных расходов – предложить работнику другую, вакантную, должность в этой же организации, но здесь работник вправе отказаться от данного предложения. В этом случае процедура сокращения неизбежна. Данная статья поможет руководителю избежать серьёзных ошибок при планировании и реализации расходов на процедуру сокращения штатов.

Суммы, не облагаемые страховыми взносами

Не облагаются страховыми взносами и другие компенсации, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей. Например, педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в т.ч. руководящим) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере:

В ст. 1 Закона N 4730-1 содержится определение границы, в соответствии с которым государственная граница РФ есть линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации, т.е. пространственный предел действия государственного суверенитета нашей страны. Следовательно, государственная территория России в данном случае заканчивается не в пункте пропуска аэропорта, а при пересечении воздушным судном вертикальной поверхности воздушного пространства, проходящей над линией государственной границы РФ.

Что такое выходное пособие по сокращению штата и облагается ли оно страховыми взносами

Возможны несколько вариантов толкования п. 3 ст. 217 НК РФ. По мнению Минфина России (Письмо Министерства Финансов РФ № 03-04-05/26273 от 08 июля 2013) к компенсационным выплатам при увольнении следует относить компенсацию за досрочное прекращение трудовых соглашений, поскольку такая выплата является гарантированной. Таким образом, если сотрудника сократили и расторгли с ним контракт досрочно, а после увольнения он еще три месяца официально не трудоустроился, то ему начисляется четыре средних месячных заработка (за досрочное расторжение, при увольнении и следующие после даты расчета 2 месяца).

Некоторые особенности есть при обложении выходного пособия по дополнительным тарифам. Обратите внимание на начисление страховых пенсионных взносов по таким тарифам работника, которого увольняют по сокращению штата, но он был занят на работах, дающим ему право на досрочную пенсию.

Облагается ли страховыми взносами выходное пособие

Вся заработная плата сотрудников облагается страховыми взносами: в пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования. Это касается и компенсации за неиспользованный отпуск. Но как быть в случае, если происходит ликвидация предприятия или сокращения штата? Облагается ли страховыми взносами выходное пособие в этом случае?

в связи с изменениями в трудовом договоре, например, при смене начальства;
переезд компании или перевод сотрудника, если последний не согласен;
по состоянию здоровья, если сотрудник больше не может выполнять свои рабочие обязанности;
ликвидация предприятия (учреждения или организации);
сокращение или несоответствие квалификации работников;
восстановление рабочего, ранее исполнявшего данные обязанности и т.д. С полным перечнем можно ознакомиться в 178 ТК РФ

Расчет выходного пособия – компенсируем «моральный вред» при увольнении

По вопросу того, облагается ли НДФЛ выходное пособие, выплачиваемое по решению руководства, мнения Минфина и ФНС разделились. Согласно указаниям Минфина выходное пособие по любому основанию (в соответствии с Трудовым кодексом оно выплачено или по решению руководителя, по коллективному договору) не облагается НДФЛ в пределах лимита (3-х кратный или 6-ти кратный размер среднего заработка). Основание - письмо Минфина от 10 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-105.

При увольнении сотрудника из организации он имеет право получить все то, что компания ему «задолжала». Обычно это заработная плата за последний месяц работы и при наличии неотгулянных дней отпуска – компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник увольняется по собственному желанию, то обычно величина выплат этим и ограничивается.

Как расчитать выходное пособие при сокращении

А вот для того, чтобы получать пособие на период трудоустройства (второй и третий месяц после увольнения) следует предоставить в организацию трудовую книжку, свидетельствующую об отсутствии трудоустройства. Работа по договору подряда, выполняемая уволенным лицом в этот период, не является основанием для лишения компенсационных выплат.

В соответствии с нормами трудового законодательства, при увольнении сотрудник вправе рассчитывать на некоторые выплаты со стороны своего работодателя. Как правило, в случае увольнения по собственному желанию сумма таких выплат складывается из заработной платы, начисленной за последний отработанный месяц, и компенсации за неиспользованный отпуск (при наличии неиспользованных дней отпуска). Однако возникают ситуации, когда работнику причитаются дополнительные выплаты компенсационного характера. К числу наиболее распространенных ситуаций такого плана относятся сокращение штата или ликвидация предприятия. Из этой статьи вы узнаете, как выполняется расчет выходного пособия при сокращении работника.

05 Июл 2018 1585

При увольнении в связи с сокращением штата работник получает особые выплаты. Нужно ли облагать их НДФЛ и страховыми взносами? Если да, то в каком порядке? Ответы на эти и другие вопросы - в статье, подготовленной при участии Е.В. Воробьевой, члена экспертного совета Палаты налоговых консультантов, к. э. н.

При увольнении работника в связи с сокращением численности или штата ему гарантируется несколько обязательных выплат. В их числе:

Заработная плата за фактически отработанное время в месяце увольнения (ч. 1 ст. 140 ТК РФ);

Компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);

Выходное пособие (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);

Средний заработок на период трудоустройства (ч. 1 и 2 ст. 178 ТК РФ).

Примечание. Порядок и примеры расчета этих выплат по нормам трудового законодательства приведены на с. 46.

В некоторых случаях выплачивается дополнительная компенсация за досрочное расторжение трудовых отношений (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

Трудовым или коллективным договором могут быть предусмотрены особые основания для выплаты выходного пособия, а также повышенные размеры (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

В данной статье рассмотрим нюансы удержания НДФЛ и начисления страховых взносов:

С выходного пособия;

Среднего заработка на период трудоустройства;

Дополнительной компенсации за досрочное расторжение трудовых отношений.

НДФЛ

Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, определенных законодательством РФ), связанных с увольнением, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Примечание. Заработная плата за месяц увольнения и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 и п. 3 ст. 217 НК РФ).

Исключение в абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса сделано для выплат в виде:

Выходного пособия;

Среднего месячного заработка на период трудоустройства;

Компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.

Эти выплаты в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, НДФЛ облагаются.

Разберемся, как применять эту норму.

Перечень нормируемых выплат по НДФЛ

На практике возможны разные толкования положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса.

Позиция Минфина России

По мнению специалистов Минфина России, в состав компенсационных выплат в связи с увольнением, для которых установлен предел, не облагаемый НДФЛ (трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка), включается сумма дополнительной компенсации, выплачиваемой за досрочное расторжение трудовых отношений (Письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-04-05/26273).

Это означает, что при начислении выплат, гарантированных работнику при увольнении в связи с сокращением штата, для сравнения с установленным нормативом бухгалтеру предлагается суммировать все гарантированные работнику компенсационные выплаты:

Выходное пособие;

Средний заработок на период трудоустройства;

Дополнительную компенсацию за досрочное расторжение трудовых отношений.

Пример 1. НДФЛ за третий месяц после увольнения

30 мая 2014 г. работодатель уведомил сотрудника О.Л. Сегурова об увольнении в связи с сокращением численности штата компании 1 августа 2014 г. Спустя две недели он предложил работнику расторгнуть трудовой договор досрочно, 1 июля 2014 г., с выплатой дополнительной компенсации.

- дополнительную компенсацию в размере среднего заработка за период со 2 июля по 1 августа 2014 г. (ч. 3 ст. 180 ТК РФ);

- выходное пособие в размере среднего заработка за период со 2 июля по 1 августа 2014 г.

До 1 сентября 2014 г. О.Л. Сегуров не нашел работу. На основании заявления бывшего работника работодатель выплатил ему средний заработок за второй месяц после увольнения за период со 2 июля по 1 сентября 2014 г. с зачетом выходного пособия.

О.Л. Сегуров не трудоустроился до 1 октября 2014 г. и обратился к бывшему работодателю с заявлением о выплате среднего заработка за третий месяц после увольнения (со 2 сентября по 1 октября 2014 г.). В двухнедельный срок после увольнения он встал на учет в службу занятости и не был трудоустроен, что подтверждает справка службы занятости.

Облагается ли НДФЛ средний заработок за третий месяц после увольнения в связи с сокращением штата?

Бухгалтер учитывает мнение специалистов Минфина России, изложенное в Письме от 08.07.2013 N 03-04-05/26273.

Решение. Согласно Письму Минфина России от 08.07.2013 N 03-04-05/26273 не облагаются НДФЛ выплаты при увольнении в сумме, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка.

Порядковый номер выплаты

Для О.Л. Сегурова выплата за третий месяц после увольнения по сокращению штата является, по сути, четвертым средним заработком после:

Дополнительной компенсации в размере среднего заработка за период со 2 июля по 1 августа 2014 г.;

Среднего заработка за второй месяц после увольнения за период со 2 июля по 1 сентября 2014 г.

Начисление НДФЛ

Если придерживаться позиции специалистов Минфина России, средний заработок за третий месяц после увольнения работодателю нужно облагать НДФЛ .

Позиция арбитров

По мнению судей Верховного суда Республики Коми, дополнительная компенсация за досрочное увольнение не облагается НДФЛ безо всяких условий.

Свой вывод арбитры мотивировали тем, что в пп. "а" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ, который ввел ограничения в текст п. 3 ст. 217 Налогового кодекса, не указана дополнительная компенсация за досрочное увольнение . Об этом говорится в Определении Верховного суда Республики Коми от 10.05.2012 N 33-1663АП/2012.

То есть эту выплату не нужно учитывать при исчислении облагаемой НДФЛ суммы компенсаций в связи с увольнением по сокращению штата.

Это тем более справедливо, что данная выплата не является для работодателя добровольной. Он обязан ее начислить, если работник согласится уволиться досрочно.

То есть данная выплата является обязательной гарантией в полном соответствии с нормами действующего трудового законодательства. А такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса.

Однако хотим предупредить читателей, что эту позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Примечание. НДФЛ с выплат при увольнении по иным основаниям

Финансовое ведомство считает, что не нужно облагать НДФЛ выплаты при увольнении в размере, не превышающем трехкратного размера среднего месячного заработка, если увольнение происходит:

- по соглашению сторон , а условие о размере и порядке выплаты выходного пособия закреплено в соглашении о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора (Письмо от 17.10.2013 N 03-04-06/43505);

В связи с выходом сотрудника компании на пенсию (Письма от 21.07.2014 N 03-04-05/35552 и от 11.10.2013 N 03-04-06/42433).

Предельный размер не облагаемой НДФЛ суммы

Налоговое законодательство не устанавливает порядок расчета норматива, с которым нужно сравнить фактически начисленную сумму компенсаций, выплачиваемых в случае увольнения.

Вернемся еще раз к тексту п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Из него следует, что однозначно не облагаются НДФЛ совокупные суммы выходного пособия и среднего заработка за период трудоустройства, начисленные работнику в соответствии с действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ .

Обязательные выплаты

Суммы выходного пособия и среднего заработка за период трудоустройства, начисленные работнику на основании ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса, никак не попадают в облагаемую базу по НДФЛ, поскольку признаются установленными действующим трудовым законодательством.

Работодатель обязан произвести такие выплаты независимо от условий трудового договора или иного соглашения, локального нормативного акта.

Повышенный размер выплат

Не подпадают под льготу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса выплаты, которые предусмотрены коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, сверх установленных действующим законодательством норм .

В части превышения размеров, установленных действующим законодательством, выплаты облагаются НДФЛ .

Какие суммы сравнивать

Для целей исчисления НДФЛ необходимо сравнить совокупную сумму выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства, начисленную работнику в фактическом (повышенном) размере, и аналогичный показатель, рассчитанный в полном соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса. С разницы между этими показателями и будет взыскан НДФЛ.

Сравнительный перечень обязательных и необязательных выплат при увольнении в связи с сокращением штата смотрите в табл. 1 ниже.

Таблица 1

Обязательные и необязательные выплаты при увольнении работника в связи с сокращением штата

Работодатель обязан выплатить	Работодатель не обязан, но может
1. Выходное пособие в размере среднего месячного заработка при расторжении трудового договора на основании ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса (ч. 1 ст. 178 и ч. 1 ст. 318 ТК РФ)	Предусмотреть другие случаи выплаты выходных пособий или установить повышенные размеры выплат (ч. 4 ст. 178 ТК РФ)
2. Средний заработок на период трудоустройства: За второй и третий месяцы после увольнения (ч. 1 и 2 ст. 178 ТК РФ); За второй - шестой месяцы после увольнения (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (ч. 1 и 2 ст. 318 ТК РФ)
3. Дополнительную компенсацию в размере среднего заработка пропорционально неотработанному времени в случае расторжения трудового договора до истечения срока предупреждения (ст. 180 ТК РФ)

Получается, что облагаемая база для расчета НДФЛ с сумм выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства возникает только в том случае, когда локальным нормативным актом, коллективным или трудовым договором установлен повышенный размер этих выплат (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Пример 2. НДФЛ с повышенного размера выплат при сокращении

Переводчик П.Б. Шариков работает в компании с 3 декабря 2012 г. График его работы - 40-часовая рабочая неделя (с двумя выходными: субботой и воскресеньем).

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса 30 апреля 2014 г. он получил уведомление о предстоящем увольнении по сокращению штата 11 июля 2014 г.

П.Б. Шариков договорился, что он уволится 15 мая 2014 г. В первую неделю после увольнения П.Б. Шариков обратился в службу занятости, но до конца третьего месяца после увольнения трудоустроен не был.

По окончании и второго, и третьего месяцев работник обращался к бывшему работодателю с необходимыми документами.

Коллективным договором компании установлено, что при увольнении работников в связи с сокращением штата (или численности) им выплачивается выходное пособие в размере удвоенного среднего заработка .

Средний дневной заработок для расчета выходного пособия, среднего заработка за период трудоустройства и дополнительной компенсации за досрочное расторжение трудовых отношений составляет 2882,93 руб.

Необходимо определить сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с компенсационных выплат при увольнении работника в связи с сокращением штата, если известно, что:

Работник является налоговым резидентом РФ;

Права на налоговые вычеты не имеет.

Решение. В связи с досрочным расторжением трудовых отношений при увольнении по сокращению штата работнику полагаются следующие компенсационные выплаты:

- дополнительная компенсация за период с 16 мая по 11 июля 2014 г. за 39 рабочих дней в сумме 112 434,27 руб. (2882,93 руб. x 39 раб. дн.);

- выходное пособие за период с 16 мая по 15 июня 2014 г. за 19 рабочих дней в сумме 109 551,34 руб. (2882,93 руб. x 19 раб. дн. x 2). В одинарном размере эта выплата составила бы 54 775,67 руб. (2882,93 руб. x 19 раб. дн.);

- средний заработок на период трудоустройства с 16 июня по 15 августа 2014 г. (с зачетом выходного пособия, рассчитанного в соответствии с нормой ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса) за 45 рабочих дней в сумме 129 731,85 руб. (2882,93 руб. x 45 раб. дн).

Дополнительная компенсация за досрочное расторжение трудового договора не облагается НДФЛ.

Фактически начисленная совокупная сумма выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства равна 239 283,19 руб. (109 551,34 руб. + 129 731,85 руб.).

Тот же показатель, рассчитанный в соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса, составит 184 507,52 руб. (54 775,67 руб. + 129 731,85 руб.).

Облагаемая база для удержания НДФЛ - 54 775,67 руб. (239 283,19 руб. - 184 507,52 руб.). Сумма НДФЛ равна 7121 руб. (54 775,67 руб. x 13%).

Работник уволен, принят вновь и снова уволен

Выплаты при увольнении могут быть произведены в разные налоговые периоды, работник может уволиться несколько раз в течение налогового периода.

Как в этих случаях применять к сверхнормативным компенсационным выплатам ограничение, покажем на примере.

Пример 3. Работник уволился второй раз в году

В декабре 2013 г. работнику В.П. Тахову при увольнении в связи с ликвидацией подразделения ООО "Арагон" выплачено выходное пособие в соответствии с коллективным договором. В январе 2014 г. он обратился к бывшему работодателю с заявлением о выплате среднего заработка за второй месяц после увольнения.

В мае 2014 г. он был принят на работу в другое подразделение ООО "Арагон". А с 1 сентября 2014 г. уволен в связи с уходом на пенсию. В коллективном договоре предусмотрена выплата единовременного пособия.

Вправе ли компания не облагать НДФЛ суммы всех выплат работнику при увольнении в части, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка, независимо от того, что выплаты произведены в разные налоговые периоды?

Можно ли в целях применения НДФЛ применять трехкратный размер среднего месячного заработка к каждому случаю увольнения работника?

Решение. При увольнении сотрудника в конце 2013 г. часть выплат, предусмотренных коллективным договором, была произведена в конце 2013 г., а оставшаяся часть выплат - в начале следующего налогового периода.

В целях применения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-06/14970):

Все выплаты выходного пособия учитываются суммарно, даже если они производятся в разные налоговые периоды;

- ограничение трехкратным размером среднего месячного заработка нужно применять в отношении каждого отдельного случая увольнения работника.

То есть в первом случае увольнения (в конце 2013 г.) все выплаты В.П. Тахову не облагаются НДФЛ в части, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка.

Во втором случае увольнения (в сентябре 2014 г.) также не облагаются НДФЛ выплаты в связи с увольнением в части, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка.

Страховые взносы

Все выплаты, гарантированные при увольнении в связи с сокращением штата, включаются в объект обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ, и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Но взносы нужно начислять не во всех случаях.

По общим и пониженным тарифам. Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, а также взносами на случай травматизма. Исключение составляет компенсация за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ). Она облагается страховыми взносами.

С 1 января 2015 г. перечень исключений из списка необлагаемых выплат расширяется (см. табл. 2). Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства будут облагаться страховыми взносами в части превышения (пп. "а" п. 3 ст. 2, пп. "а" п. 1 ст. 5 и ст. 6 Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ):

Трехкратного размера среднего месячного заработка;

Шестикратного - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таблица 2

Обложение страховыми взносами выплат, гарантированных работнику при увольнении

в связи с сокращением штата

По дополнительным тарифам. Если работник, увольняемый в связи с сокращением штата, был занят на работах, дающих право на досрочную пенсию, при начислении ему гарантированных выплат необходимо учесть порядок их обложения страховыми пенсионными взносами по дополнительным тарифам.

Объект и облагаемая база для начисления пенсионных взносов по доптарифам определяются в соответствии с нормами Закона N 212-ФЗ. В 2014 г. зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются страховыми взносами по доптарифам, а выходное пособие и средний заработок за период трудоустройства - не облагаются.

Примечание. О применении доптарифов страховых взносов читайте на сайте e.zarp.ru

"Уплата взносов по дополнительному тарифу" (2013, N 6);

"Взносы по доптарифам, если работник трудился во вредных условиях не полный месяц" (2014, N 3).

Норма предусмотрена законодателем:

нормативами Федерального закона № 212-ФЗ;
указаниями писем Минтруда, которые были опубликованы 27 октября 2015 года за номером 17-4/В-526 и 24 сентября 2014 года за номером 17-3/В-449.

Страховые взносы отчисляются, если выходное пособие назначено в крупном размере. Мера применяется не ко всей сумме, а на часть выходного пособия, которая превышает трехкратный размер среднемесячной заработной плате для всех регионов страны, за исключением района Крайнего Севера и приравненных к нему территорий. Каковы сроки выплат Вопрос относительно сроков выплаты регламентируется нормативами статей 178 и 180 ТК РФ. Что касается срока осуществления выплаты, то работодатель должен выплатить в последний рабочий день сотрудника все причитающиеся ему выплаты. Норматив установлен сообразно статье 140 ТК РФ.

Выходное пособие: страховые взносы

Главная
Расчет зарплаты

Внимание

Во всех случаях руководитель пытается сохранить бизнес, оптимизируя затраты. Надо достаточно чётко осознавать, что сокращение работников - это не что иное, как расторжение трудового договора по инициативе работодателя (статья 81 Трудового кодекса РФ), поэтому в данном вопросе нельзя допустить ошибок во избежание проблем с законодательством.

Выходное пособие при увольнении сотрудника: ндфл и страховые взносы

Если ГЦЗ выносит решение о признании гражданина безработным, выплата должна осуществляться в течение полугода.

Двухнедельная выплата производится работникам, которые выполняют сезонную работу в момент сокращения численности сотрудников или при закрытии предприятия.

если трудовой договор заключается на недолгое время (например, на два месяца);
в случае привлечения наёмных работников для работы у ИП;
если работник - служитель специфической организации (к примеру, религиозной).

Случаи, когда выходное пособие не положено Исходя из вышеизложенного, компенсация не выдаётся по общему правилу, а начисляется лишь при наличии определённых законом обстоятельств.

Облагается ли выходное пособие страховыми взносами?

Особые случаи начисления выходного пособия В трудовом законодательстве содержатся нормы для конкретных единичных случаев, при которых выходное пособие начисляется в определённом особом порядке:

Если трудовые отношения прекращены с нарушением трудового законодательства со стороны работодателя, выплачивается пособие в размере среднемесячного заработка.
Компенсация в размере трехмесячного заработка положена руководителю, заместителю или бухгалтеру, если на предприятии происходит смена владельца.
Подобная компенсация также выдаётся руководителю при его увольнении по инициативе владельца, даже если виновных действий сотрудник не совершал.
Для работников предприятий Крайнего Севера ТК РФ устанавливает выплату пособия на протяжении трёх месяцев.

Всё о выходном пособии при увольнении

Налогового кодекса РФ установлены следующие тарифы страховых взносов (в 2017 году они не претерпели изменений по сравнению с 2016 годом): Наименование внебюджетного фонда Размер тарифа ПФ РФ 26% (22%*) ФСС 2,9% ФФ ОМС 5,1% *пониженный общий размер тарифа в ПФР на обязательное пенсионное страхование: - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (796000 руб.за год) – 22%; - свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10%. Необходимо понимать, что при расчётах страховых взносов производится учёт всех доходов работника, включая окладную часть, компенсационные, стимулирующие, премиальные выплаты.

Облагается ли сумма выходного пособия страховыми взносами?

В избранноеОтправить на почту Выходное пособие облагается страховыми взносами далеко не всегда. Эта операция, скорее, исключение из правил, чем рядовое действие.

Приведем обстоятельства, при которых взносами облагать компенсации не надо и при которых это следует делать. Когда работодатель платит работнику компенсацию? Какие средства, выплачиваемые при увольнении, не облагаются страховыми взносами? Какие средства, выплачиваемые при увольнении, облагаются страховыми взносами? Когда работодатель платит работнику компенсацию? Трудовой кодекс РФ определяет, что при увольнении работника предусмотрены три разновидности выплат:

средний заработок;
выходное пособие;
дополнительная компенсация.

В бухгалтерском обиходе чаще всего все эти виды компенсаций называются просто выходным пособием.

Начисление страховых взносов на выходное пособие при увольнении

ТК РФ предусматривает несколько случаев, когда при увольнении работнику должна быть выплачена не только заработная плата и компенсация за накопившиеся неиспользованные дни отпуска, но и дополнительные выплаты. К примеру, при ликвидации организации, а также при сокращении численности или штата фирмы (п.

1,2 ст. 81 ТК РФ) работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, и на период трудоустройства – по общему правилу не свыше 2 месяцев со дня увольнения, – за ним сохраняется средний месячный заработок (ст. 178 ТК РФ). Кроме законодательно установленных случаев, выплата выходного пособия может быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом организации, а также отдельным соглашением с работником (ст. 178, 181 ТК РФ).

Начисляются ли страховые взносы на выходное пособие при увольнении

Выплаты компенсации бывшему сотруднику по истечении двух или трёх месяцев, необходимо произвести после предъявления работодателю соответствующих документов, но не раньше, чем закончится соответствующий месяц. Можно ли уволить без компенсационной выплаты? Безусловно, некоторые работодатели не прочь обойти закон, чтобы таким образом сэкономить средства предприятия.

Важно

Чаще всего это происходит по причине неосведомлённости граждан в нюансах трудового законодательства. К примеру, когда руководитель предлагает сотруднику увольнение по соглашению сторон, выходное пособие не выплачивается.

С моральной точки зрения, это, конечно, несправедливо. На совести такого руководителя будет ущемление прав человека, который обречён остаться и без работы, и без средств к существованию. Уважающий себя руководитель, конечно, не допустит подобной ситуации.

В данной статье мы рассмотрим облагаются ли страховыми взносами выходное пособие при сокращении. Выходные пособия при сокращении В целом, процедура сокращения персонала - очень затратный проект для предприятия, поэтому многие руководители стараются избежать этого, предлагая работникам написать заявление об увольнении по собственному желанию, но не все сотрудники поддаются этим уговорам, да, собственно говоря, это и неправильно.

Есть ещё одна возможность избежать достаточно серьёзных расходов – предложить работнику другую, вакантную, должность в этой же организации, но здесь работник вправе отказаться от данного предложения. В этом случае процедура сокращения неизбежна. Данная статья поможет руководителю избежать серьёзных ошибок при планировании и реализации расходов на процедуру сокращения штатов.
Если действие происходит на Крайнем Севере или в приравненных к нему районах, то с превышения выходного пособия над шестикратной величиной среднемесячного заработка. Руководитель предприятия, его заместитель и главный бухгалтер тоже входят в число работников, на которых распространяется данное правило. См. также «Минтруд рассказал, как считать необлагаемый размер увольнительных выплат».Минтруд и Фонд социального страхования (ФСС) обобщили все вышеприведенные правила и сделали в письмах Минтруда России от 24.09.2014 № 17-3/В-448 и ФСС РФ от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 однозначный и простой вывод: при увольнении не облагаются страховыми взносами те виды компенсаций, которые находятся в пределах трехкратного среднемесячного заработка для рядовой местности и шестикратного среднего заработка для Крайнего Севера и приравненных к нему районов.

Всевозможные выплаты производят:

организации, которые ведут свою деятельность на территории РФ;
бизнесмены (уплачивают налог как за себя, так и за своих работников);
адвокаты и нотариусы, оказывающие услуги на частных условиях;
подразделения, расположенные в РФ, но зарегистрированные на территории иностранного государства.

Когда нужно удерживать подоходный налог В главе 23 действующего акта есть пояснения, связанные с налогообложением на доходы штатных сотрудников. НДФЛ – это прямой налог в РФ, исчисляющийся в процентах от общей заработной платы граждан. То есть согласно положению 207 Налогового кодекса плательщиками налоговых отчислений являются физлица.

Выходное пособие при увольнении по инвалидности в 2018 году

Внимание

ТК РФ) работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, и на период трудоустройства – по общему правилу не свыше 2 месяцев со дня увольнения, – за ним сохраняется средний месячный заработок (ст. 178 ТК РФ). Кроме законодательно установленных случаев, выплата выходного пособия может быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом организации, а также отдельным соглашением с работником (ст.

178, 181 ТК РФ).

Облагается ли ндфл выходное пособие при увольнении сотрудника

Также важную роль играет стаж, который должен позволять сотруднику брать отпуск и по нарастающей накапливать дни отдыха. Должно быть фактически отработано минимум 11 месяцев.

Все необходимые расчеты и выплаты со стороны нанимателя необходимо осуществить в последний день работы того или иного сотрудника. Облагаются ли выплаты налогами вроде НДФЛ? Исходя из НК РФ, в частности, ст.
217, пособие по состоянию здоровья при увольнении не поддается налогообложению. Однако, период ограничения может быть увеличен на территории Крайнего Севера. Там пособие по инвалидности облагается налогом, если превышает размер общей суммы средних зарплат за шесть месяцев.
Также ТК РФ утверждает, что с пособия по состоянию здоровья при увольнении не вычитываются пенсионные отчисления.

Начисление выходного пособия при увольнении по инвалидности

А также может потребоваться выяснение других нюансов. Главное, учесть, что такое пособие не облагается подоходным налоговым отчислением.
Важная информация! Сокращенный работник должен помнить об одном. Если после увольнения ему не удалось найти новую трудовую деятельность, то бывший сотрудник вправе потребовать выплату компенсации за последующие пару месяцев.
Эти пособия не подвергаются налогообложению. Помимо всего прочего, уволенные кадры могут получить:

Зарплату за дни, пока работник не был уволен.
Компенсацию за неиспользованный отпуск. Эта выплата полагается оформленным сотрудникам, кто отработал на предприятии более полугода.
Рабочий получает премиальные за хорошую работу.

Выходное пособие при увольнении по инвалидности: расчет

В отпуск он успел уйти еще за 3 месяца до увольнения. То есть в день сокращения гражданину обязаны были выплатить окладную часть за отработанные дни последнего месяца и выходное пособие.

Важно

В ноябре было 23 рабочих дня. Механик отработал 11 смен, что рассчитывается по следующей схеме: 20 тыс. рублей делят на количество рабочих дней и умножают на количество отработанных смен. В результате получилось 9565 рублей. Для расчета выходного пособия необходимо определить средний заработок гражданина.

Инфо

Для этого оплата за год без участия социальных выплат поможет определить общий заработок. 20 тыс. рублей умножаем на 12 месяцев и делим на 250 рабочих дней (примерный показатель). В результате получилось 960 рублей. В следующем месяце 20 рабочих дней, значит, 960 рублей х 20 рабочих смен = 19 200 рублей.

Подоходный налог с выплат не начисляется.

Как рассчитать выходное пособие по инвалидности при увольнении

Данные подсчеты справедливы для любой формы оплаты труда:

месячный оклад по штатному расписанию;
почасовая оплата;
оплата за выработку.

Для расчета выходного пособия по инвалидности КРД составляет 2 недели. Пример расчета Сотрудник уволен по инвалидности 15 марта 2017 года. Его месячный оклад, согласно штатному расписанию, составлял 25 000 рублей без премий и бонусов. Отпуск был использован полностью, больничных и отгулов не было.

Работодатель не может предложить ему другую должность, подходящую для его состояния здоровья, а потому должен выплатить уволенному двухнедельное выходное пособие. Сперва необходимо вычислить общий доход за прошедший год.

Если предположить, что в 2016 году было 247 рабочих дней и дополнительные выплаты не начислялись, то средний дневной заработок равняется: 25000 рублей * 12 месяцев / 247 дней= 1214 рублей в день.

Положено ли выходное пособие при увольнении по инвалидности

Выходное пособие при увольнении по инвалидности представляет собой компенсацию, которая выплачивается этим людям как необходимая помощь на период привыкания человека к новым условиям. Данные денежные средства позволяют полноценно существовать до начала выплат по инвалидности. Работодатель должен уважительно относиться к сложившейся ситуации и выплатить все причитающиеся суммы увольняющемуся работнику строго в соответствии с законодательством. Основные аспекты процедуры разрыва трудовых отношений Рабочие отношения между работодателем и его работником могут прекратиться в двух случаях:

увольнение по собственной инициативе;
прекращение трудовых отношений по соглашению сторон.

В любом из указанных случаев работнику следует сообщить о предстоящем уходе с работы. В заявлении нужно описать все причины данного поступка.

Выходное пособие при увольнении сотрудника: ндфл и страховые взносы

Если работник признан не способным к дальнейшему исполнению своих трудовых обязанностей и это подтверждается медицинским заключением. В ст. 178 ТК РФ говорится, что пособие по инвалидности при увольнении аккумулирует в себе:

среднюю заработную плату за месяц (при условии, что предприятие полностью устраняется или штат сотрудников подлежит сокращению);
среднюю заработную плату за две трудовые недели (если сотрудник отказывается от перевода по причине неудовлетворительных результатов врачебного осмотра, его призывают на военную службу или он предоставляет врачебное подтверждение своей неспособности продолжить исполнять свои функциональные обязанности);
отдельные надбавки, прописанные и закрепленные в договоре.

При сокращении штата сотрудники-инвалиды имеют преимущество сохранить свое рабочее место независимо ни от чего.

Выходное пособие: страховые взносы

Как по закону уволить инвалида Если по медицинским показаниям работника признали инвалидом или вовсе недееспособным гражданином, то он должен принести в отдел кадров справку о своем состоянии. Затем наниматель может предложить рабочему перейти на трудовую должность, соответствующую его инвалидной группе.

Если сотрудник откажется от такого предложения, то его уволят по собственному желанию. В этом случае работодатель не будет выплачивать выходное пособие. Но директор может и не предлагать сменить должность из-за отсутствия работы, соответствующей инвалидной группе физического лица. В этом случае гражданина увольняют с выплатой пособия в размере двухнедельного заработка. Можно сделать следующий вывод: компенсация, выплачиваемая согласно соглашению об аннулировании трудового договора, в сумме, не превышающей трехкратный размер, не подвергается налогообложению.

В каких случаях положено пособие Все нормы законодательства об увольнениях инвалидов изложены в Трудовом кодексе Российской Федерации. К примеру, в статье 83 указанного законодательного акта говорится: Ст.

83 Трудового кодекса РФ «Трудовой договор подлежит прекращению по следующим обстоятельствам, не зависящим от воли сторон: 5) признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации…» Здесь речь идет исключительно о лицах с 1 группой инвалидности. Она присваивается при полной утере трудоспособности. Иначе обстоят дела с тружениками, которым дали 2 и 3 группу инвалидности. Им трудится не запрещено, состояние здоровья позволяет. Однако на практике человеку необходимы более мягкие условия.

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про выходное пособие и страховые взносы.

Страховые взносы и налоги на доходы физических лиц;
Как рассчитывается размер страховых взносов, налогов;
Случаи предоставления выходного пособия;
Налоги и сборы на пособие.

Страховые взносы и налоги на доходы физических лиц

Доходы граждан, в том числе заработная плата, облагаются специальными видами платежей: налогами и взносами. Взыскиваемый налог сокращенно называется НДФЛ и составляет 13% доходов работника. Его отчисляет в пользу государства работодатель.

Он также совершает оплату в фонды: страхования жизни – 5,1%, социального страхования – 2,9% и пенсионный фонд России – 22%.

Законом установлены предельные размеры заработной платы, с которой могут взыскиваться платежи в некоторые государственные фонды. Если доход работника больше 755 тыс. рублей, то превышающая этот предел сумма не будет облагаться сбором на социальное страхование, а сумма, превышающая 876 тыс. рублей дохода, подлежит льготному обложению сборами в пенсионный фонд, которые составляют 10%.

Как рассчитывается размер страховых взносов, налогов

У начинающих работодателей на практике возникает вопрос: от какой цифры идет расчет подлежащих оплате налогов и сборов? Многие путаются, считая, что после оплаты одного налога или иного обязательного платежа, сумма облагаемого дохода уменьшается на сумму уплаченного налога и следующий обязательный платеж рассчитывается исходя из той суммы, которая осталась после уплаты.

Это неправильно. Все обязательные платежи в бюджет рассчитываются от общей суммы дохода.

Пример. Доход работника 30 000 рублей. Работодатель оплачивает в бюджет от этой суммы 22% в ПФР + 5,1% в ФФОМС, ОМС + 2,9% в ФСС = 30%.

Эти отчисления оплачиваются работодателем отдельно и не вычитаются из суммы доходов работника. Итоговая сумма на руки работнику выдается за вычетом лишь 13% НДФЛ.

Иными словами, работодатель заплатит за работника в различные фонды сумму в размере 30% его заработной платы. В нашем случае 9 тыс. рублей. На руки работник получит 26 100 руб. – сумму, которая осталась после перечисления работодателем 13% в качестве налогов.

Таким образом, затраты на работника с заработной платой 30 000 рублей, обойдутся работодателю в 39 000 рублей.

Случаи предоставления выходного пособия

Существует особый вид выплаты работникам, который называется выходное пособие.

Его уплачивают при увольнении в следующих случаях:

Происходит сокращение штата либо организация прекращает деятельность в связи с ликвидацией;
Сотрудник отказывается от вынужденного перевода у работодателя на новую работу;
Работник призывается для службы в армию;
На работе восстановлен сотрудник, ранее занимавший должность увольняемого;
Работник отказывается переезжать в другую местность вместе со своим работодателем;
Сотрудник отказывается продолжать работу в соответствии с изменениями в трудовом договоре;
Работник признан неспособным выполнять свои трудовые обязанности.

Выходное пособие выплачивается в течение 2 месяцев с момента увольнения работника или до момента принятия его на другую работу.

Размер пособия составляет не меньше 100% среднемесячного заработка. При этом условиями трудового или коллективного договора может устанавливаться повышенный размер выходного пособия, который не ограничен максимальными размерами.

Налоги и сборы на пособие

Облагается ли выходное пособие страховыми взносами и налогом? Нет, за исключением случаев, когда выходное пособие превышает трехкратный размер среднемесячного заработка сотрудника.

Это же правило распространяется на руководителей организации. К работникам Крайнего Севера применяются особые правила – их выходное пособие подлежит обложению налогами и сборами только в случае, если оно превышает шестикратный размер среднемесячного заработка.

Пример расчета. Среднемесячная заработная плата работника составляет 20 тыс. рублей. Выходное пособие в связи с сокращением штата установлено в размере 100 тыс. рублей. 3-кратный размер оплаты труда: 20 x 3 = 60.

Сколько составляет размер суммы, облагаемой налогами? 100 — 60 = 40. 40 тыс. рублей. Мы выяснили, что обязательные платежи в различные фонды в совокупности составляют 30% по общему правилу. 40 x 0,3 = 12. 12 тыс. рублей заплатит работодатель в различные фонды за работника.

Теперь рассчитаем НДФЛ 13 %. 40 x 0,13 = 5,2. 5,200 будет удержано от той части выходного пособия, которая превышает установленные законодательством пределы. В нашем случае эта часть составляет 40 тыс. рублей. 40 000 — 5 200 = 34 800. Добавим к этой цифре трехкратную сумму зарплаты в 60 000.

Итог: работник получит на руки 60 000 + 34 800 = 94 800.

Облагается ли выходное пособие страховыми взносами?

Выходное пособие облагается страховыми взносами далеко не всегда. Эта операция, скорее, исключение из правил, чем рядовое действие. Приведем обстоятельства, при которых взносами облагать компенсации не надо и при которых это следует делать.

Когда работодатель платит работнику компенсацию?

Трудовой кодекс РФ определяет, что при увольнении работника предусмотрены три разновидности выплат:

средний заработок;
выходное пособие;
дополнительная компенсация.

В бухгалтерском обиходе чаще всего все эти виды компенсаций называются просто выходным пособием.

Обстоятельства, предшествующие выплатам, могут быть самыми разными: организация обанкротилась или ликвидируется по решению учредителей, в ней проводится сокращение штата сотрудников, наконец, работник увольняется по собственному желанию в связи с невозможностью продолжения работы. Подобные обстоятельства приведены в ст. 178, 180 и 181 ТК РФ.

Кроме того, коллективный или трудовой договор, согласно ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ, может содержать другие мотивы для выплаты выходных пособий, а также устанавливать более высокие их размеры. Однако, чтобы ограничить инициативу работодателей, ст. 181.1 ТК РФ вводятся исключения, которые обязательно следует учитывать.

Какие средства, выплачиваемые при увольнении, не облагаются страховыми взносами?

Подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) устанавливает следующие правила, на основании которых компенсации при увольнении не облагаются страховыми взносами:

если такие компенсации закреплены в законодательстве Российской Федерации, субъектов РФ, в постановлениях органов местного самоуправления;
если такие компенсации вписываются в нормы, определенные законодательством Российской Федерации.

Какие средства, выплачиваемые при увольнении, облагаются страховыми взносами?

Федеральный закон № 212-ФЗ содержит также исключения из приведенных выше правил. Эти исключения, по сути, и являются выплатами, на которые страховые взносы следует начислять. Это:

компенсации, выплачиваемые при увольнении и связанные с тем, что работник не использовал отпуск (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ);
превышение выходного пособия над трехкратной величиной среднемесячного заработка работника. Если действие происходит на Крайнем Севере или в приравненных к нему районах, то с превышения выходного пособия над шестикратной величиной среднемесячного заработка. Руководитель предприятия, его заместитель и главный бухгалтер тоже входят в число работников, на которых распространяется данное правило. См. также «Минтруд рассказал, как считать необлагаемый размер увольнительных выплат» .

Минтруд и Фонд социального страхования (ФСС) обобщили все вышеприведенные правила и сделали в письмах Минтруда России от 24.09.2014 № 17-3/В-448 и ФСС РФ от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 однозначный и простой вывод: при увольнении не облагаются страховыми взносами те виды компенсаций, которые находятся в пределах трехкратного среднемесячного заработка для рядовой местности и шестикратного среднего заработка для Крайнего Севера и приравненных к нему районов.

Читайте также: Размещение информации о среднемесячной заработной плате руководителей

Какими налогами и взносами облагается выходное пособие при увольнении по соглашению сторон?

С сотрудником заключено соглашение о расторжении трудового договора. Согласно коллективному договору во всех случаях увольнения работников (кроме увольнения по инициативе работодателя) им дополнительно (помимо случаев, оговоренных в ТК РФ) выплачивается выходное пособие в размере двух окладов. Нужно ли облагать данную выплату НДФЛ и взносами? И можно ли учесть ее в расходах по налогу на прибыль и при УСН?

В определенных случаях работодатель обязан выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие в силу норм ТК РФ. В частности, такая обязанность возникает, если сотрудник увольняется по причине (ч. 1 ст. 178 ТК РФ):

ликвидации организации;
сокращения численности или штата работников.

При увольнении по соглашению сторон выходное пособие по ТК РФ работнику не положено. Однако работодатель вправе предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договоре иные (не перечисленные в ТК РФ) случаи выплаты выходного пособия, в том числе в повышенном размере (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Соответственно, организация вправе по своему усмотрению произвести данную выплату, даже если основанием увольнения является соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ).

Порядок налогообложения и обложения взносами следующий.

Начисления увольняемым сотрудникам учитываются в расходах на оплату труда. При этом к подобным начислениям относятся, в частности, выходные пособия, которые предусмотрены соглашениями о расторжении трудового договора (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, выходное пособие в представленной ситуации уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 2 письма Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530).

При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на оплату труда учитываются в таком же порядке, как и при расчете налога на прибыль (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, когда выплата выходного пособия в случае увольнения по соглашению сторон закреплена в локальном акте работодателя (например, в коллективном договоре), она включается в состав расходов при УСН.

НДФЛ и страховые взносы

Предусмотренные законодательством РФ компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), НДФЛ и взносами не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Минфин России поясняет, что НДФЛ с данных выплат не удерживается независимо от основания увольнения (п. 1 письма Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530).

Аналогичной позиции в отношении страховых взносов придерживается Минтруд России (письма от 27.10.2015 № 17-4/В-526. от 24.09.2014 № 17-3/В-449).

Однако необходимо учитывать, что не облагается НДФЛ и взносами не любая сумма выходного пособия, а та часть, которая меньше либо равна трехкратному размеру среднего месячного заработка (шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей). Соответственно, если пособие назначено в большем размере, то сумма превышения включается в базу по НДФЛ и взносам в общем порядке (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Самовольно начисленная бухгалтером зарплата не облагается страховыми взносами

Если главный бухгалтер регулярно перечислял себе зарплату в большей сумме, чем это оговорено в трудовом договоре, суммы такого превышения не включаются в базу по взносам.

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС.

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте.

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин.

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации.

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда.

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов.

Выходное пособие: страховые взносы

К примеру, при ликвидации организации, а также при сокращении численности или штата фирмы (п. 1,2 ст. 81 ТК РФ) работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, и на период трудоустройства - по общему правилу не свыше 2 месяцев со дня увольнения, - за ним сохраняется средний месячный заработок (ст. 178 ТК РФ).

Кроме законодательно установленных случаев, выплата выходного пособия может быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом организации, а также отдельным соглашением с работником (ст. 178. 181 ТК РФ).

Читайте также: Проверить медицинскую книжку на подлинность

Как следствие возникает вопрос - облагается ли выходное пособие страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС, в том числе «на травматизм»?

Порядок начисления страховых взносов с выходных пособий

Выходное пособие, а также другие компенсации (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), выплачиваемые увольняемому работнику, подлежат обложению взносами тогда, когда их сумма превышает определенный лимит (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Лимиты для разных категорий работников приведены в таблице ниже.

Что и кому выплачивается при увольнении

С какой суммы начисляются взносы

выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства работнику

выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства работнику, увольняющемуся из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях

с суммы, превышающей 6-тикратный размер среднего месячного заработка работника

компенсации руководителю, заместителю руководителя, главному бухгалтеру

с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника

Отметим, что аналогичные правила применяются и в части обложения выходного пособия при увольнении НДФЛ: налог исчисляется с сумм, превышающих указанные выше пределы (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Основание выплаты выходного пособия и других компенсаций

По разъяснениям контролирующих органов в указанном выше порядке выходное пособие облагается страховыми взносами независимо от основания, по которому увольняется работник. То есть даже в том случае, когда трудовой договор с ним расторгается по соглашению сторон (Письма Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-449. от 05.05.2016 № 17-4/В-188). Такая же ситуация и с НДФЛ (Письма Минфина от 21.06.2016 № 03-04-06/36117. от 23.05.2016 № 03-04-06/29283).

Также читайте:

Выходное пособие при увольнении: НДФЛ и страховые взносы

Некоторые компании выплачивают сотрудникам, увольняемым по соглашению сторон . выходные пособия. Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами? Можно ли затраты на выплату пособий учесть в расходах при налогообложении прибыли?

Когда выплачивается выходное пособие

Основания расторжения трудового договора, при наличии которых работодатель обязан выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие, перечислены в ст. 178 ТК РФ.

К ним относятся:

ликвидация организации или сокращение численности (штата) работников;
отказ сотрудника от перевода на другую работу, необходимого по медицинскому заключению, или отсутствие у работодателя соответствующей работы;
призыв сотрудника на военную службу или направление на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
отказ сотрудника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
признание сотрудника полностью неспособным к трудовой деятельности;
отказ сотрудника от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора.

В отдельных нормах прописаны размеры выходных пособий для сезонных сотрудников и для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если трудовые договоры с ними прекращаются в связи с ликвидацией организации, сокращением численности (штата) работников .

Выходные пособия также полагаются при расторжении трудового договора вследствие нарушения правил его заключения не по вине работника .

Кроме того, Трудовой кодекс РФ предусматривает выплату выходного пособия для увольняемых руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров в случае смены собственника имущества организации .

Руководителям компаний выходные пособия полагаются и при прекращении трудового договора по решению уполномоченного органа или собственника имущества организации .

Статья 178 ТК РФ позволяет работодателю предусмотреть в трудовых или коллективных договорах и иные случаи выплаты выходных пособий.

На практике компании выплачивают выходные пособия в основном сотрудникам, которые увольняются по соглашению сторон.

Налог на доходы физических лиц

От налогообложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка.

А для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, указанные выплаты не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 6-кратный размер среднего месячного заработка . Это положение действует с 1 января 2012 г.
То есть с 1 января 2012 г. суммы выплат, производимые при увольнении работника, превышающие 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Для применения указанных положений неважно, какую должность занимал работник и по какому основанию производится увольнение.
Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 29.12.2012 № 03-04-05/6-1460, 18.12.2012 № 03-04-05/6-1407, 14.12.2012 № 03-04-06/4-349, 19.09.2012 № 03-04-06/6-283, 22.08.2012 № 03-04-06/6-255, ФНС России от 16.11.2012 № ЕД-3-3/4136@ и 13.09.2012 № АС-4-3/15293@.
Заметим, что выплата выходных пособий и их размер должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором .
Если условие о выплате выходного пособия не прописано в трудовом договоре, то это можно сделать в приложении к трудовому договору или в отдельном соглашении сторон, заключенном в письменной форме (и то и другое является неотъемлемой частью трудового договора) .

Налог на прибыль организаций

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников. При этом указанные затраты должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами .
Что касается увольнения, то отдельной нормой в ст. 255 НК РФ прописаны лишь начисления сотрудникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности (штата) работников .
Однако перечень расходов на оплату труда открыт. В затраты на оплату труда можно включать и другие виды расходов, произведенные в пользу сотрудника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором .
Для целей налогообложения прибыли не признаются расходами любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) .
Из совокупности приведенных норм следует вывод: расходы на выплату выходных пособий в полной сумме могут быть учтены при налогообложении прибыли, если такая выплата предусматривается коллективным и (или) трудовым договором (дополнительным соглашением к нему).
Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/2/47, 24.01.2012 № 03-03-06/1/29, 07.04.2011 № 03-03-06/1/224, 31.03.2011 № 03-03-06/1/188.
Финансовое ведомство разрешает включать выходное пособие в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, даже в том случае, когда его выплата предусмотрена в соглашении о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора (письма Минфина России от 16.12.2010 № 03-03-06/1/787, 14.07.2009 № 03-03-06/1/464).
Иной позиции придерживаются налоговые органы. По их мнению, поскольку соглашение о расторжении трудового договора не является ни частью трудового договора, ни приложением к нему, ни дополнительным к нему соглашением, выплаты по такому соглашению не могут признаваться в качестве расходов на оплату труда.
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Некоторые суды поддерживают налогоплательщиков (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 № 09АП-13434/2012-АК). Но есть судебные решения, принятые и в пользу инспекций.
При этом арбитры отмечают, что текст соглашения о расторжении трудового договора не содержит указания на то, что оно является неотъемлемой частью трудового договора (постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222).
Во избежание спора рекомендуем компаниям прописывать условия о выплате выходного пособия в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему.
Конечно, можно предусмотреть условия выплаты выходного пособия и в соглашении о расторжении трудового договора, но тогда в нем нужно указать, что оно является неотъемлемой частью трудового договора.
Не стоит забывать, что, как и любые иные расходы, затраты на выплату выходного пособия должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.
То есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Доказать экономическую обоснованность и направленность на получение прибыли расходов на выплату выходного пособия довольно трудно. При этом зачастую суды соглашаются с позицией налоговых органов, что такие затраты экономически неоправданны и не направлены на получение дохода, поскольку сотрудник увольняется и больше не будет принимать участия в экономической деятельности работодателя (постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222, решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.10.2011 № А40-57171/11-90-246).
Хотя тот же ФАС Московского округа в постановлении от 18.06.2010 № КА-A40/5743-10 высказал иное мнение: поскольку сотрудники нанимаются работодателем с целью получения прибыли, все производимые им на основании трудовых соглашений выплаты также направлены на получение прибыли.
Подтвердить экономическую обоснованность выходных пособий могут, например, документы, свидетельствующие о том, что вследствие экономического кризиса компания вынуждена была предпринять меры по оптимизации своих расходов. Сокращение расходов на оплату труда за счет уменьшения численности работников, неполностью задействованных в производственной деятельности, является одним из возможных путей снижения затрат.
Кроме того, нелишним будет напомнить инспекции и суду о том, что налоговые органы не вправе проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых налогоплательщиком в сфере бизнеса (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 № 09АП-13434/2012-АК).
Говоря о выходных пособиях, нельзя не сказать о пособиях сотрудникам, уходящим на пенсию.
При налогообложении прибыли не учитываются затраты на единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию . Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.03.2011 № 13018/10 указал, что в целях исчисления налога на прибыль не учитываются пособия, выплачиваемые всем работникам, уходящим на пенсию, а не только ветеранам труда. Дело в том, что такие выплаты не носят производственного характера и аналогичны выплатам, указанным в п. 25 ст. 270 НК РФ. А вот предусмотрены они в трудовых и (или) коллективных договорах или нет, значения не имеет.
Такую же позицию занимают другие суды (постановление ФАС Московского округа от 13.07.2011 № КА-А40/6553-11, определение ВАС РФ от 20.09.2012 № ВАС-11976/12), а также Минфин России (письмо от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).
Таким образом, включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль выходных пособий, выплаченных сотрудникам, официально уволенным по соглашению сторон, а фактически в связи с выходом на пенсию, может повлечь за собой претензии со стороны налоговых органов.