Главная / Бухгалтерия и кадры

Бухучет на усн. Ведение бухучета при усн

. Налоговый учет при УСН – это внесение первичных данных, полученных в процессе работы предприятия, за определенный отчетный период в специальных отчетных формах, утвержденных для использования отдельными законодательными актами.

Оформленные займы, кредиты, личные вложения учредителей и уставной капитал не могут являться доходами компании.

Учет расходов при УСН доходы минус расходы компания ведет на основе учтенных расходов предприятия. Перечень затрат, которые могут быть приняты к учету изложен в ст. 346.16 НК РФ . В качестве примеры можно привести следующие статьи:

УСН обязаны вести учет основных средств и затраты на них;
затраты на оплату труда наемных работников;
оплата налогов и страховых взносов;
расходы на покупку канцтоваров;
оплата рекламы;
комиссионное банковское обслуживание.

Определение общего объема доходов и расходов компании за отчетный период выполняется на основании налогового регистра – КУДиР (книга учета доходов и расходов при УСН). Книга ведется в нарастающем порядке с поквартальным подведением итогов и уплатой авансовых платежей. На основании этих того в дальнейшем будет формироваться декларация по УСН. Порядок ведения регистра, объект налогообложения и другие существенные моменты должны быть прописаны в учетной политике предприятия.

УСН для ООО в 2017 году может быть рассчитан двумя способами, исходя из объекта налогообложения. В первом случае используется формула :

УСН = полученный доход*6% ,

Второй вариант расчета такой:

УСН = (доходы-расходы)*15% .

Отчетным периодом для «упрощенки» является календарный год, однако, компания должна уплачивать авансовые платежи ежеквартально. Сдать отчет необходимо до 31 марта следующего года.

Заполнение книги доходов и расходов

Основным регистром для ООО на УСН , как уже было отмечено, является КУДиР. Законодательно разрешается вести данный документ в письменном и в электронном виде. Вариант избирается руководителем предприятия, указывается в учетной политике предприятия и устанавливается путем издания соответствующего приказа с назначением ответственного лица. Также представитель фирмы обязан уведомить регистрирующий орган о выбранном способе в уведомительном порядке. Конкретных сроков и обязательного составления данного документа в законодательной практике не указано, однако во многих инспекциях он требуется.

В том случае, если книга ведется в письменном виде, она прошнуровывается, пронумеровывается и передается для заверения в ИФНС. Электронная форма по окончанию отчетного периода, совместно с декларацией подается в налоговую службу. Ежегодно заводится новый регистр.

Заполнение книги осуществляется на основании первичной документации: приходно-кассовых ордеров, счетов-фактур, иных документов, подтверждающих поступивший доход или допущенные расходы.

В регистре не должно присутствовать исправлений, помарок и фактических ошибок. Все страницы прошиваются, нумеруются и заверяются ответственным лицом.

При совмещении налоговых режимов ведется раздельный учет ЕНВД и УСН (также ОСНО и УСН и иных).

Пример по налоговому учету ООО на УСН

ООО «Салют» применяло упрощенный налоговый режим. Предприятия выбрало объектом налогообложения 6% доходы . В течение года, фирма не вела КУДиР, а по завершению налогового периода, бухгалтер вручную подсчитал все поступившие доходы, включая поступления в уставной капитал от учредителей и сумму кредита, взятого на пополнение оборотных средств предприятия, и произвел расчет упрощенного налога.

После предоставления декларации УСН, ООО «Салют» получил уведомление о наложении на предприятие штрафных санкций в размере 10 тыс. рублей , в связи с отсутствием книги доходов и расходов.

Руководитель предприятия обратился в налоговую службу для получения разъяснений, и в выяснилось, что сумма единого налога была уплачена в большем объеме, поскольку уставной капитал и кредиты не считаются доходами. В результате компании «Салют» пришлось оплатить начисленный штраф, однако по упрощенному налогу образовалась переплата в размере 8 тыс. рублей .

Заключение

В завершение можно сделать несколько выводов:

Налоговый учет доходов и расходов УСН выполняется путем внесения данных о деятельности предприятия в утвержденные налоговые формы отчетов.
Применение «упрощенки» подразумевает исчисление налога в зависимости от того, какой объект налогообложения был избран.
Обязательным налоговым регистром для УСН является КУДиР . Ведением документа занимается ответственное лицо и представляется документ в ИФНС по завершению налогового периода.
Книга может вестись в письменном или электронном виде, а заполняется документ на основании первичных бумаг.

Наиболее популярные вопросы и ответы на них по налоговому учету по УСН для ООО

Вопрос: Приветствую. Я директор ООО, которая была переведена на «упрощенку». После регистрации компании мною было куплено специальное программное обеспечение, где и должна была вестись КУДиР.

Никаких уведомлений, относительно электронного способа ведения книги я в ИФНС не направлял. По завершению года, я книгу распечатал, прошил, поставил свою подпись (печати у меня нет) и передал регистр в отделение налоговой службы, совместно с декларацией.

Сейчас на компанию наложен штраф в 10 тыс. рублей , в связи с отсутствием книги, поскольку поданная мною не была принята в учет по двум причинам: отсутствие печати предприятия и отсутствие уведомления о ведении документа в электронном виде. Подскажите, можно и отменить штраф и законный ли основания для его вынесения?

Ответ: Здравствуйте. Наложение на вас штрафа не является законным. Во-первых, в приказе Минфина РФ №135н от 22.10.2012 года указано, что печать предприятия ставится на КУДиР лишь в случае ее наличия. Таким образом, ее отсутствие не может являться основанием для наложения штрафа.

Во-вторых, уведомление также не является обязательным документом, хотя судебная практика имеет примеры признания таких требований ИФНС законными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. № А42-13917/04-20 ). В любом случае отсутствие документа не может стать причиной признания книги недействительно, в связи с тем, что документ был предоставлен своевременно.

В итоге вы может оспорить сложившуюся ситуацию у руководства налогового органа или через суд.

Бухучет при УСН обязателен для организаций, начиная с 2013 года. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, как и прежде, освобождены от этой обязанности. Основная особенность ведения бухучета при УСН – использование кассового метода учета доходов, а при объекте налогообложения «Доходы минус расходы», еще и учета затрат.

Бухучет при УСН по кассовому методу

Что представляет собой бухучет при УСН на кассовом методе? Это учет доходов и расходов (при необходимости) в момент их оплаты. То есть, если даже товар будет отгружен покупателю, то отразить данную операцию в КУДИР можно будет только после получения фактической оплаты, будь то наличные денежные средства, переданные в кассу, или поступление на расчетный счет. Правда, в некоторых случаях применяют и другие способы оплаты: в натуральной форме, бартер, ценные бумаги, взаимозачет.

Что касается расходов, то бухучет при УСН признает их не только после оплаты, но и при соблюдении еще ряда условий:

Они должны входить в закрытый перечень, который опубликован в статье 346.16 НК РФ,
Расходы должны быть целесообразными: экономически обоснованными и понесенными для получения прибыли.
Обязательное документальное подтверждение.

Учетная политика в бухучете при УСН

Учетную политику составлять необходимо в любом случае. Кстати, индивидуальные предприниматели также должны позаботиться о наличии этого нормативного акта для целей налогового учета. А вот организации в учетной политике прописывают и бухгалерский учет при УСН: способы его ведения, документооборот, состав отчетности, методы ведения книги учета доходов и расходов, списки лиц, имеющих право подписи, работы с наличными денежными средствами и т.д. Помимо самого документа составляют приказ об ее утверждении, который подписывает директор организации: отдельно для бухгалтерского учета, и отдельно – для налогового.

План счетов на упрощенке

Организациям, которые ведут бухучет при УСН позволено разработать собственный план счетов. В нем можно оставить счета, непосредственно отражающие деятельность фирмы. И полный перечень не потребуется. Также информацию можно обобщать: к примеру, вместо использования счетов 90, 91, и 99 для учета финансовых результатов можно отражать все операции только по 99 счету. План счетов должен быть прописан в учетной политике организации.

Бухучет при УСН – создаем резервы

До того, как официально была вменена обязанность вести бухучет при УСН, о резервах вряд ли кто-то задумывался. Если есть основания, то упрощенцы просто обязаны создавать их. Особенно это важно в тех случаях, когда после составления бухгалтерской отчетности обнаруживается ошибка и информация оказывается искаженной больше, чем на 10%. Вот три вида резервов, которые должны формировать организации на УСН:

Резерв по сомнительным долгам – создается, чтобы обезопасить себя от рисков, связанных с потерей денежных средств по невыплаченной дебиторской задолженности. Он необходим только в случаях наличия сомнительной задолженности. Сумму резерва необходимо прописать в учетной политике.
Резерв под обесценивание финансовых вложений – его создают только в том случае, если на балансе организации числятся ценные бумаги, по которым нет поступлений и, если они постепенно обесцениваются. Резерв рассчитывают исходя из разницы между учетной и текущей (сниженной) ценой.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей – создается для МПЗ, которые морально устарели или значительно упала цена на них. Сумма резерва рассчитывается, как разница между текущей рыночной и учетной ценой.

Инвентаризация при ведении бухучета на УСН

Организации, ведущие бухучет при УСН перед составлением годовой отчетности обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств. Все результаты должны быть задокументированы надлежащим образом. Необходимо составить инвентаризационные описи и акты в двух экземплярах. Они должны содержать информацию о фактическом стоимостном и/или количественном выражении проверяемого объекта и данные по учету. На их основании делаются соответствующие выводы о состоянии учета, наличии излишков и недостач. Все документы должны быть подписаны лицами, перечисленными в приказах на утверждение комиссий по инвентаризации. Все формы документов для проведения данной процедуры являются унифицированными и их можно найти в приложениях к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Основные виды инвентаризации, которые необходимы, чтобы бухгалтерский учет при УСН был безошибочным:

Инвентаризация основных средств.
Инвентаризация нематериальных активов.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Инвентаризация кассы.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухучет при УСН – составление отчетности

Отчетным периодом для предоставления бухгалтерской отчетности является год. Дата, до которой отчет должен быть представлен в налоговую инспекцию – 31 марта. Организации, которые ведут бухучет при УСН, могут не составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность. Что касается форм, то фирмы, которые можно причислить к малым (их на упрощенной системе налогообложения большинство) могут сдавать сокращенную отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также, при необходимости, пояснительной записки.

Упрощенный бухучет

Организации, которые имеют статус малых и микро предприятий при УСН. Это значит, что можно воспользоваться такими привилегиями, как:

Иметь сокращенный план счетов.
Вести упрощенные регистры вместо заполнения бухгалтерских ведомостей.
Сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде.
Микропредприятия могут обойтись без дебета и кредита, т.е. не вести бухучет при УСН методом двойной записи.

Бухучет при УСН требует бухгалтерской программы. Это требование (жизненное) никак не обойти. А, вот, наличие бухгалтера иногда ставится под сомнение — а надо ли? Бывает бизнес не сложный, бывают предприниматели «подкованные», бывают ещё ситуации, когда бухучет при УСН хочется вести самостоятельно. Либо отдавая бухгалтеру лишь небольшой объем работы. И в таких вариантах самую важную роль играет бухгалтерская программа, в идеале она должна быть предельно простой, несмотря на бухучет, который по определению, не прост, предельно автоматизированной и автономной (не надо идти в Яндекс или Гугл, консультант плюс, форумы, сайты налоговой и т.д.). А ещё желательна одновременная работа (бухгалтера, предпринимателя, менеджеров). Все эти желания очень удачно объединились в онлайн-бухгалтерии, она к тому, всегда актуальна и не требует обновления со стороны пользователя, а ещё она не только ведёт учет и формирует отчетность (это все бухпрограммы умеют), но и сдаёт отчетность в контролирующие органы! Стоимость работы в «Контур Бухгалтерии» начинается от 1500 руб за квартал. После регистрации месяц можно работать бесплатно (ограничение — нельзя сдать отчетность онлайн) .

Бухгалтерский учет является системой информации об имущественном и финансовом состоянии компании. Формирование этой информации обусловлено потребностями ее внешних и внутренних пользователей.

Для обеспечения достоверности данных к организации бухгалтерского учета предъявляются особые требования, которые обязательны для выполнения субъектами бизнеса.

Требования к составлению и раскрытию закреплены законодательно, но на практике вызывают множество вопросов.

Чаще всего спорные моменты возникают из-за различий учета для целей бухгалтерии и исчисления налога и применения особых режимов налогообложения.

Упрощенная система налогообложения – государственный инструмент управления развитием малого и среднего бизнеса.

Особый режим уплаты налогов призван сократить налоговую нагрузку на представителей малого предпринимательства и дать им больше возможностей функционирования.

На практике применение УСН означает упрощение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения, уменьшение объемов отчетности и изменение механизма уплаты налога.

Применять УСН могут только те хозяйствующие субъекты, деятельность которых не противоречит следующим положениям:

сумма доходов за предыдущие 9 месяцев в учетом коэффициента-дефлятора не более 45 млн руб.;
работников не больше 100 человек;
доля иных юридических лиц не более 25% уставного капитала;
остаточная стоимость основных фондов менее 100 млн руб. (контрольные точки: 1 октября этого года и 1 января нового года);
организация не осуществляет деятельность, делающую применение УСН неправомерным.

Решение о переходе на уплату налогов по УСН принимает руководитель организации. Это решение должно быть основано на анализе текущих условий деятельности, которые позволяют применять спецрежим, и объективной необходимости: переход на УСН должен нести реальную выгоду компании.

Организация и ведение учета при УСН

Ведение при УСН требует от руководства компании решения двух вопросов: какой показатель будет рассматриваться в качестве базы для , и по какому варианту упрощенного учета будет работать бухгалтерская служба.

Единый налог «на упрощенке» может рассчитываться на базе:

суммы доходов организации, ставка 6%;
разницы «доходы – расходы», ставка 15%.

Выбор базы налога определяет особенности учета в компании и его сумму, исчисленную к уплате в бюджет.

Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ разрешает малому бизнесу ведение бухучета по УСН в упрощенном варианте. Что представляет собой такая упрощенная схема?

полная форма,
сокращенный вариант,
по простой схеме.

Полная форма рекомендована к использованию тем малым предприятиям, чья деятельность насыщена разнообразными операциями. Получается, что подобное ведение бухгалтерского учета при УСН схоже с обычным учетом: используется двойная запись и разработанные компанией формы регистров.

На основании последних бухгалтер формирует оборотную ведомость с остатками на конец отчетного периода.

Сокращенный вариант подходит для малого бизнеса с однообразными операциями. Также применяется двойная запись, но главный регистр – Книга учета фактов хозяйственной жизни, остальные же используются по желанию.

Простая форма возможна к использованию только микропредприятиями. Учет также осуществляется в Книге учета фактов хозяйственной жизни, но без двойной записи.

Порядок ведения учета при УСН

Ведение бухучета по УСН имеет несколько особенностей:

возможность переработки плана счетов в сжатый вид;
составление упрощенной отчетности;

простая схема исправления ошибок: они исправляются в текущем периоде, пересчет на прошлые даты не делается.

Эти особенности формируют особый порядок ведения бухучета при УСН. Рассмотрим некоторые моменты.

Учетная политика. Составлять учетную политику компании на УСН следует в обязательном порядке, составить ее в целях налогообложения нужно и ИП.

В документе должен быть закреплен способ учета, описан документооборот, формы предполагаемых к использованию регистров, представлен список лиц, имеющих право подписи, прочие организационные вопросы. Учетная политика для УСН утверждается приказом руководства.

План счетов следует разрабатывать самостоятельно, исходя из утвержденной формы: оставить только нужные счета, укрупнить некоторые строки, убрать детализацию. Он дополняет учетную политику в качестве приложения.

Резервы. Резервы при ведении бухучета по УСН создаются при наличии соответствующего раздела учетной политики. Компания на УСН вправе создавать резервы по сомнительной задолженности, под обесценение вложений финансового характера и под снижение стоимости ТМЦ, если сложились обстоятельства, служащие основанием для этого.

Инвентаризация. Перед формированием отчетности за год компании на УСН нужно провести инвентаризацию основных фондов, НМА, денежных средств в кассе, материалов, задолженности дебиторов и кредиторов. Результаты инвентаризации призваны подтвердить правильность ведения бухучета.

Отчетность. Субъекты бизнеса, перешедшие на упрощенку, предоставляют годовую отчетность из первых двух форм, пояснительная записка составляется при необходимости. Формы отчетности могут быть упрощены: оставлены только нужные строки, объединены некоторые показатели, если расшифровка по ним несущественна для пользователей. Промежуточная отчетность может не составляться.

Регламент ведения бухучета при УСН должен гармонировать с учетом налоговым. Это означает ведение организациями-«упрощенцами» двух регистров:

Книги учета фактов хозяйственной деятельности – учет для бухгалтерии;
Книги учета доходов и расходов – для расчета налога.

Кроме того, учетная работа в компании должна соблюдать кассовый метод учета доходов и расходов – на момент их оплаты. Для признания расходов важно соблюдать и прочие требования: соответствие перечню НК РФ, экономическую обоснованность и документальное подтверждение.

Бухгалтерское сопровождение при УСН

Бухгалтерский учет в компании на спецрежиме УСН может вестись двумя способами. Бухгалтерское обслуживание УСН может осуществлять штатный бухгалтер или , оказывающая услуги в этой области.

Выбор того или иного варианта зависит от сложности учета и затрат. Считается, что ведение учета при базе налога в виде доходов проще, чем по схеме «доходы – расходы». Во втором случае нужно собирать все подтверждающие документы и вести более сложный учет.

С другой стороны, ведение упрощенного учета по полной или сокращенной схеме требует больших затрат, чем реализация простой формы без двойной записи. В этой ситуации лучше сделать выбор в пользу штатной должности сотрудника бухгалтерской службы. Это также позволяет руководителю постоянно получать всю необходимую информацию о хозяйственной деятельности компании.

Услуги по бухгалтерскому сопровождению УСН предлагают многие консалтинговые компании: если затраты на ведение бухучета таким образом будут меньше, то стоит рассмотреть вариант привлечения сторонних специалистов.

Бухгалтерское обслуживание УСН в таком случае будет гарантированно квалифицированным. Специалисты таких компаний обладают специфическим опытом и поставят бухгалтерский учет при УСН, соблюдая все требования законодательства, а при возвращении на общий налоговый режим восстановят бухгалтерский учет.

Ведение бухгалтерского учета на УСН должно быть основано на внутренней информационной потребности компании в бухгалтерских данных. Выбор базы для исчисления налога должен сделать руководитель компании, приняв решение, оптимизирующее налогообложение субъекта малого бизнеса.

Упрощение бухгалтерского учета следует производить на основе рекомендаций Минфина РФ. Кроме того, все меры по ведению учета при УСН должны сопровождаться сокращением затрат на бухгалтерское обслуживание, чего можно добиться, если привлечь для учетных работ стороннюю организацию.

Ведение бухгалтерского учета при УСН с 2013 года является обязательным (п. 1 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Исключение сделано для ИП (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). Рассмотрим, какие формы ведения бухгалтерского учета возможны при УСН.

Варианты бухучета при упрощенной системе налогообложения

Ведение бухучета при УСН для фирм стало обязательным после принятия нового закона о бухгалтерском учете. Этот же закон установил возможность применения упрощенных способов ведения бухучета для субъектов малого предпринимательства (СМП), к которым, в большинстве своем, относятся фирмы, работающие на УСН.

Фирмы, работающие на упрощенке, но не являющиеся малыми предприятиями, а также «упрощенцы», имеющие риск перехода на ОСНО, осуществляют ведение учета при УСН в полном объеме по правилам законодательства о бухгалтерском учете. Такой вариант учета предпочтителен также для фирм, устойчиво работающих на УСН, но использующих данные бухучета для получения детальной информации о состоянии дел в организации и экономического анализа деятельности.

Варианты ведения упрощенного бухучета для СМП содержатся в 2 документах:

приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н, указывающем на возможность организации учета (п. 21):

без использования регистров учета имущества малого предприятия (простая форма);
с использованием регистров такого учета (формы регистров приведены в качестве приложений к приказу);

одобренных для использования Минфином России рекомендациях, разработанных ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13), предлагающих такие формы учета, как (п. 8):

полная, осуществляемая посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП;
сокращенная, при которой учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП;
простая, осуществляемая без применения двойной записи.

Предложенные ИПБ РФ способы учета характеризуются определенными особенностями методологии ведения и предпочтительны каждый для своего круга предприятий малого бизнеса:

Полный упрощенный бухгалтерский учет ведется по общеустановленным бухгалтерским правилам, но допускающим некоторые упрощения (неприменение ряда ПБУ, сокращение плана счетов, упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления ошибок прошлых лет текущим годом). Он предпочтителен для СМП, ведущих разностороннюю деятельность, требующую отражения в учете всех ее аспектов, но допускающую достаточность укрупненных показателей для ее оценки.
Сокращенный упрощенный бухгалтерский учет ограничивается ведением записей в книге учета фактов хозяйственной деятельности, представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи. Этот способ возможен для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухгалтерского учета.
Простой упрощенный бухгалтерский учет также ведут в книге учета всех фактов хозяйственной деятельности в виде таблицы, но без способа двойной записи. Такой способ доступен только для микропредприятий.

Для фирм, имеющих право на упрощенный бухучет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99).

Однако никаких рекомендаций по его организации не существует. Скорее всего, это связано с тем, что ведение бухучета кассовым методом не отвечает главной задаче бухгалтерского учета: давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности фирмы. При применении кассового метода в бухучете искажается не только реальная картина хозяйственной жизни организации, но и ее бухгалтерская отчетность. Поэтому бухучет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод можно рекомендовать только как способ ведения налогового учета. В частности, именно этим методом при УСН оплаченные доходы и расходы, учитываемые при расчете налога, отражаются в книге доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ).

С учетом того, что бухучет ведется в порядке, устанавливаемом действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый - по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета практически всегда будут различаться. Можно попытаться максимально сблизить их, выбрав сходные методы учета. Но при этом бухгалтерская отчетность всегда будет составляться по данным бухгалтерского учета, а расчет налога будет делаться по данным налогового учета.

Совсем не вести бухучет по установленным правилам рискованно. Действующее законодательство предусматривает ответственность за это (п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ). К таким нарушениям, в частности, отнесены отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первички и систематические ошибки в заполнении бухгалтерских регистров.

Учетная политика и план счетов для УСН

Учетная политика при УСН - это такой же серьезный и подробный документ, какой составляется любой организацией, работающей на ОСНО.

Выбранный способ бухгалтерского учета и особенности его ведения обязательно закрепляются в приказе по учетной политике.

Наряду с организационно-техническими моментами бухучета в тексте приказа должен быть отражен выбор:

форм регистров бухгалтерского учета;
бухгалтерских счетов, используемых для учета (рабочий план счетов);
форм первичных учетных документов;

Рекомендации по оформлению первичных документов см. в материале «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения» .

форм бухотчетности;
способов хранения первички;
правил документооборота;
применения или неприменения ПБУ;
границ между основными средствами и малоценным имуществом;
создания резервов или отказа от них;
возможности или невозможности учета убытков прошлых лет.

Формы упрощенных регистров бухучета необходимо привести в качестве приложений к приказу. Для варианта полного упрощенного бухучета они в целом будут сходны с оборотно-сальдовыми ведомостями, применяемыми при ОСНО, но могут объединять информацию по близким счетам учета и требуют формирования в дополнение к ним сводной шахматной ведомости. Рекомендованные Минфином России формы упрощенных регистров бухучета можно увидеть в приложениях к протоколу ИПБ РФ от 25.04.2013 № 4/13 и приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Объединение данных по бухгалтерским счетам базируется на сокращенном плане счетов бухучета, в котором допускается уменьшение количества используемых счетов за счет их укрупнения. Можно, например, объединить счета учета ТМЦ (07, 10, 14, 15, 16) на счете 10, счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29) на счете 20, счета учета безналичных денежных средств (51, 52, 55, 57) на счете 51, счета расчетов с контрагентами (73, 75, 76, 79) на счете 76. Решение о том, как будут объединены счета, должно быть отражено в учетной политике. Рабочий план счетов - обязательное приложение к тексту приказа.

В связи с предоставленным СМП правом формирования бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте (только в составе двух форм) и по укрупненным показателям (с меньшим количеством строк в формах), необходимо закрепить это право в учетной политике.

Особое внимание следует уделить вопросам хранения первичных учетных документов, которые могут понадобиться даже тем фирмам на упрощенке, которые ведут бухучет при УСН 6% (доходы), в случае изменения системы налогообложения.

Бухучет при УСН должен быть организован так, чтобы при необходимости возврата на ОСНО или перехода с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» можно было с минимальным количеством трудозатрат восстановить аналитику по учетным данным в соответствии с требованиями соответствующей системы налогообложения.

О том, что еще должен содержать приказ по учетной политике, читайте в материале «Форма приказа об утверждении учетной политики» .

Учетная политика при упрощенке по объекту «доходы минус расходы»

При составлении учетной политики по УСН «доходы минус расходы» в приказе должны найти отражение все особенности учета ее финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание нужно уделить вопросам бухучета расходов, которые обычно тщательно проверяются налоговыми органами:.

Особенности учетной политики при УСН «доходы» по ставке 6%

Бухучет для фирм на УСН «доходы» тоже обязателен, несмотря на то, что для расчета величины уплачиваемого налога нужны только доходы и суммы платежей, которые могут уменьшить начисленный налог.

Как ведут учет ИП на УСН

У ИП нет обязанности вести бухгалтерский учет (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). Это дополнительно подтверждено письмами Минфина России от 20.05.2015 № 03-11-11/28947 и от 17.10.2014 № 03-11-11/52522. Для них обязателен только налоговый учет, на основании которого заполняется декларация по УСН. При желании вести бухгалтерский учет ИП может либо организовать его с помощью одного из вышеописанных способов, либо использовать какой-то свой метод.

Итоги

Ведение бухгалтерского учета при УСН обязательно только для юридических лиц. Если юрлицо, применяющее УСН, является субъектом малого предпринимательства, оно имеет возможность применять упрощенный способ ведения учета и формировать отчетность по упрощенной форме. Выбранные способы учета, применяемый план счетов, формы документов, отчетности, порядок хранения документов и многие другие аспекты организации и ведения учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Сравнительная характеристика условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения упрощенной системы налогообложения	Объект налогообложения - доходы	Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
Не являются плательщиками следующих налогов	Организации: налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налог на имущество организаций, единый социальный налог. налог на доходы физических лиц (за себя), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому для предпринимательской деятельности), единый социальный налог (за себя и с вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц) (ст. 346.11 НК РФ)
Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за отчетный (налоговый) период	6% (ст. 346.20 НК РФ)	15% (ст. 346.20 НК РФ)
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ст. 346.11 НК РФ)
Уплата взносов на социальное страхование	Уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ (см. комментарий к ст. 346.11 НК РФ)
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога	Перечень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок определения расходов установлен в статье 346.16 НК РФ
Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Сумма единого налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но налог (авансовый платеж) нельзя уменьшить более чем на 50% (ст. 346.21 НК РФ)	Вычет не производится
Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Уплачивается в порядке, установленном в ст. 346.18 НК РФ
Вычет на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в случае если налогоплательщик не уплачивает взносы в добровольном порядке)	Сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя (ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50%	Вычет не производится
Уплата авансовых платежей по единому налогу	Авансовые платежи по налогу уплачиваются в порядке, установленном в ст. 346.21 НК РФ
Налоговый период	Календарный год (ст. 346.19 НК РФ)
Отчетный период	Первый квартал, полугодие, девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ)
Сроки уплаты налога (авансовых платежей)	Организации: срок уплаты налога - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; авансовых платежей - не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Индивидуальные предприниматели: срок уплаты налога - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовых платежей - не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября (ст. ст. 346.21, 346.23 НК РФ)
Сроки представления налоговых деклараций	Организации: за налоговый период - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода - не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Индивидуальные предприниматели: за налоговый период - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода - не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября (ст. ст. 346.21, 346.23 НК РФ)
Перенос убытков на будущее	Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, на будущее не переносятся	Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ

Как видно из таблицы, налогоплательщики, перешедшие на УСН, платят:

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя и за наемных работников. Размер страховых пенсионных взносов за себя установлен в ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ.

Согласно данной статье индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, который устанавливается в расчете на месяц исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа осуществляется индивидуальными предпринимателями независимо от того, получены в конкретном месяце доходы или нет.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, использующих труд наемных работников, установлены в ст. 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ. Такие налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. По окончании налогового периода (не позднее 30 марта следующего года) в налоговую инспекцию представляется декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (абз. 7, 12 ст. 3).

Платить придется и другие обязательные платежи, в частности, экологические - плату за негативное воздействие на окружающую среду (ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").

ВЫВОДЫ

Алгоритм процедуры организации перехода на УСН:

1. Проверить, соответствует ли организация (ИП) требованиям, установленным для данного случая НК РФ. Ограничения права перехода на УСН перечислены выше.
2. Определить объект налогообложения. Выбранный объект налогообложения нельзя изменить в течение всего срока применения УСН. Из двух возможных объектов налогообложения выбирается только один.
3. Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется в заявительном порядке. Организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту нахождения организации (для индивидуальных предпринимателей - по месту жительства) заявление по форме № 26.2-1.
4. Субъекты малого предпринимательства, впервые планирующие перейти на УСН, имеют право изменить выбранный объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему. Налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.
Можно также отозвать уже поданное заявление о переходе на УСН в срок по 31 декабря включительно, направив в налоговые органы письмо с просьбой об отзыве заявления.

Алгоритм процедуры организации перехода на общий режим налогообложения :

1. Налогоплательщики, применяющие УСН, могут перейти на общий режим налогообложения:

добровольно;

в принудительном порядке.

2. Добровольный переход на общий режим налогообложения. Субъект малого предпринимательства, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, направив уведомление в налоговый орган по форме №26.2-4 не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Субъект малого бизнеса, перешедший с УСН на общий режим, вправе вернуться на УСН не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение её.

3. Переход субъектов малого предпринимательства на общий режим налогообложения в принудительном порядке. Условия, при которых организации и предприниматели теряют право работать по УСН:

для организации - доход превышает 15 млн руб.; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.; среднесписочная численность работников превысила 100 человек и доля участия других организаций в уставном капитале превысила 25%;

для индивидуального предпринимателя - доход превышает 15 млн руб. и среднесписочная численность работников превысила 100 человек.