Добавочный капитал может быть направлен на. О превышении стоимости вклада
Как использовать добавочный капитал при уценке основных средств, при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств, при отрицательной курсовой разнице? Как направить добавочный капитал на увеличение уставного капитала? Как распределить добавочный капитал между акционерами (участниками)? На все эти вопросы мы постараемся дать ответы в настоящей статье.
Общий порядок использования добавочного капитала
Согласно суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала -- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
- распределения сумм между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. Частным случаем использования добавочного капитала можно назвать списание с добавочного капитала разницы между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации, которая получается в случае дооценки объектов основных средств.
Использование добавочного капитала при уценке основных средств
Порядок проведения переоценок регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств » . Согласно абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01 сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного за счет сумм дооценки этого объекта , проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.Изменение первоначальной стоимости при уценке в пределах предыдущей дооценки соответствующих объектов отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Одновременно подлежит уменьшению амортизация в пределах предыдущей дооценки путем бухгалтерской проводки по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Пример 1
Предприятие проводит уценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его дооценки с отнесением на добавочный капитал:
По счету 01 «Основные средства» - 12 861,36 руб.;
По счету 02 «Амортизация основных средств» - 1 534,23 руб.
Без учета текущей переоценки учетная стоимость объекта составляет 129 186,14 руб., амортизация - 15 410,60 руб.
Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма уценки по счету 01 «Основные средства» составляет 14 535,48 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 1 733,94 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31.12.2013 | |||
| Отражена сумма уценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной дооценки | 83 | 01 | 12 861,36 |
| Отнесена на добавочный капитал ранее произведенная дооценка счета 02 «Амортизация основных средств» | 02 | 83 | 1 534,23 |
|
Отражена сумма уценки объекта основных средств сверх ранее произведенной дооценки (14 535,48 - 12 861,36) руб. | 91-2 | 01 | 1 674,12 |
|
Отнесена на прочие доходы уценка счета 02 «Амортизация основных средств» сверх суммы ранее произведенной дооценки (1 733,94 - 1 534,23) руб. | 02 | 91-1 | 199,71 |
Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Применительно к приросту стоимости имущества при переоценке это означает, что аналитический учет должен быть организован в разрезе объектов, чтобы всегда была возможность выявить сумму добавочного капитала, приходящегося на каждый объект, для проведения последующих переоценок.
Использование добавочного капитала при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств
В соответствии с последним абзацем п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала предприятия в нераспределенную прибыль предприятия.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01 ).
Минфин считает допустимым списать добавочный капитал, сформировавшийся в результате переоценки имущества, лишь при выбытии последнего. Даже когда по объекту начислено 100% амортизации, списывать добавочный капитал рано: если полностью амортизированный объект будет подвергнут реконструкции, модернизации, которые изменят его стоимость, то вновь возникнет база для его переоценки в будущем.
При выбытии основных средств, подвергшихся дооценке, делаются следующие проводки:
- Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - списана амортизация объекта основных средств;
- Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;
- Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки выбывающего объекта основных средств.
Пример 2
Предприятие продало объект основных средств за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Балансовая стоимость объекта - 161 490,45 руб., амортизация - 43 871,14 руб. На добавочном капитале числится результат переоценки объекта в сумме 22 894,12 руб. Передача объекта покупателю состоялась 12.02.2014, денежные средства получены 19.02.2014.
В бухгалтерском учете предприятие произведет следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 12.02.2014 | |||
| Списана амортизация объекта основных средств | 02 | 01 | 43 871,14 |
|
Списана остаточная стоимость объекта основных средств (161 490,45 - 43 871,14) руб. | 91-2 | 01 | 117 619,31 |
| Признан доход от продажи | 62 | 91-1 | 118 000 |
| Начислен НДС | 91-2 | 68 | 18 000 |
| Списана сумма дооценки в связи с выбытием объекта | 83 | 84 | 22 894,12 |
| 19.02.2014 | |||
| Получены денежные средства от продажи | 51 | 62 | 118 000 |
| 28.02.2014 | |||
| Признан убыток от продажи в составе заключительных оборотов | 99 | 91-9 | 17 619,31 |
Зачисление добавочного капитала в прибыль с выбывшего объекта экономически оправданно, так как предприятие через амортизацию списало в расходы не только первоначальную стоимость объекта, но и сумму переоценки.
Пример 3
Пусть объект основных средств имеет первоначальную стоимость 5 000 руб., начислена амортизация 1 000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость составила 7 000 руб., амортизация - 1 400 руб., прирост стоимости имущества при переоценке - 1 600 руб. (2 000 - 400).
Для определения влияния на капитал всех операций, совершенных с момента приобретения объекта до его выбытия, опишем их схематично.
Уменьшен капитал за счет начисления амортизации до момента пере-оценки - 1 000 руб.
Увеличен капитал за счет переоценки первоначальной стоимости - 2 000 руб.
Уменьшен капитал за счет переоценки амортизации - 400 руб.
Уменьшен капитал за счет начисления амортизации с восстановительной стоимости объекта - 5 600 руб. (7 000 - 1 000 - 400).
Изменена структура капитала путем списания добавочного капитала в прибыль - 1 600 руб.
Итого уменьшен капитал на 5 000 руб. (-1 000 + 2 000 - 400 - 5 600), что и представляет собой первоначальную стоимость объекта.
Если бы объект не переоценивался, то капитал также был бы уменьшен на 5 000 руб. путем начисления амортизации с первоначальной стоимости объекта.
Заключительная проводка при выбытии объекта по списанию добавочного капитала в кредит нераспределенной прибыли не меняет величины собственного капитала, так как и добавочный капитал, и прибыль - его части. Однако суммы добавочного капитала, как правило, не списываются - тогда прибыль является источником выплаты дивидендного дохода. Исходя из данного положения автор призывает весьма осторожно относиться к использованию добавочного капитала, сформированного за счет переоценки объектов основных средств, о чем подробнее речь пойдет ниже.
Использование добавочного капитала для увеличения уставного капитала
Гражданское законодательство разрешает увеличивать уставный капитал за счет имущества самого предприятия (п. 1 и 5 ст. 28 Закона об АО , п. 2 ст. 17 Закона об ООО ).На практике увеличение уставного капитала за счет собственного имущества производится путем направления в уставный капитал средств добавочного капитала и (или) нераспределенной прибыли (при соблюдении условий, установленных абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО , п. 2 ст. 18 Закона об ООО ).
Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается записью Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».
В составе добавочного капитала находятся средства, имеющие разную природу. Эмиссионный доход АО, а также разница между продажной и номинальной стоимостью долей ООО формируется за счет реального притока денежных средств. То, что эмиссионный доход может быть направлен на увеличение уставного капитала, не вызывает сомнений, так как по происхождению это средства, перечисленные акционерами (участниками).
Что же касается возможности направления в уставный капитал прироста стоимости имущества при переоценке, то здесь ситуация иная. Эта часть добавочного капитала образовалась путем бухгалтерской записи, никак не увеличивающей приток денежных средств. Предприятие признало, что рыночная стоимость его основных средств выше балансовой, отразив это увеличение записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В дальнейшем судьба этой части добавочного капитала решается так:
- либо идет на проведение уценки в случае, если в будущем рыночная стоимость основных средств упадет;
- либо зачисляется в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта основных средств.
Пример 4
Собранием акционеров 25.11.2013 принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 6 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала. На момент принятия решения эмиссионный доход составляет 7 800 млн руб. Регистрация изменений в уставе произведена 05.12.2013.
В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:
Использование добавочного капитала при отрицательной курсовой разнице
В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при внесении иностранным инвестором вклада в уставный капитал иностранной валютой курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия.Если за время между признанием задолженности инвестора и внесением им иностранной валюты курс иностранной валюты по отношению к рублю упал, то возникает отрицательная курсовая разница.
Бухгалтерские записи в этом случае будут иметь следующий вид:
- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;
- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;
- Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы.
Причем если речь идет о вновь созданном предприятии, то будет образовано отрицательное сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».
Пример 5
Величина уставного капитала ЗАО «Енисей» согласно уставу составляет 3 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» - 2 млн руб., Wolf Limited - 1 млн руб.
Согласно договору о создании ЗАО «Енисей» от 05.09.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited - иностранной валютой в сумме 29 881,43 долл. США.
Государственная регистрация ЗАО «Енисей» произведена 12.09.2013.
Оплата ООО «Стрелец» и Wolf Limited проведена 20.09.2013.
Курс доллара США на 05.09.2013 - 33,4656 руб./долл., на 20.09.2013 - 31,5892 руб./долл.
В бухгалтерском учете предприятие сделает следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 12.09.2013 | |||
| Сформирован уставный капитал за счет доли ООО «Стрелец» | 75-1 | 80 | 2 000 000 |
| Сформирован уставный капитал за счет доли Wolf Limited | 75-1 | 80 | 1 000 000 |
| 20.09.2013 | |||
| Внесен вклад ООО «Стрелец» | 51 | 75-1 | 2 000 000 |
|
Внесен вклад Wolf Limited (29 881,43 долл. × 31,5892 руб./долл.) | 52 | 75-1 | 943 930,47 |
| Отрицательная курсовая разница отнесена в уменьшение добавочного капитала | 83 | 75-1 | 56 069,53 |
Распределение добавочного капитала среди акционеров (участников)
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что суммы, числящиеся на счете 83 «Добавочный капитал», могут быть распределены среди учредителей. Распределение добавочного капитала действующего предприятия может вызывать вопросы относительно правомерности такой операции и природы данного дохода для акционеров (участников). Однако при ликвидации предприятия все сомнения развеиваются, поскольку сальдо всех фондов и резервов, включая добавочный капитал, закрываются на счет 75 «Расчеты с учредителями».
При распределении добавочного капитала среди акционеров (участников) дебетуют счет 83 «Добавочный капитал» и кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями».
Ликвидационный баланс ООО состоит из остатков по счетам.
Пример 6
При ликвидации фонды будут списаны следующими проводками:
Заключение
Мы закончили рассмотрение возможных вариантов использования добавочного капитала. Особо отметим, что действующим порядком ведения бухгалтерского учета не предусмотрено направление добавочного капитала на покрытие убытков. В целом можно утверждать, что использование добавочного капитала ограниченно, на что указывают слова из Инструкции по применению Плана счетов , что он (добавочный капитал), как правило, не списывается. Однако нет законодательных барьеров против направления той части добавочного капитала, который сформирован за счет переоценки имущества, на увеличение уставного капитала или на выплаты участникам. Поэтому в таких случаях автор предлагает главным бухгалтерам сообщать руководителям о выше-озвученных рисках использования добавочного капитала.Рассмотрим важный элемент собственного капитала организации – добавочный капитал. Разберемся с его назначением и положением в балансе. Проследим правила его формирования и расходования, отметим спорные моменты.
О чем эта статья :
Добавочный капитал – что это?
Очень популярно сейчас среди бизнесменов и инвесторов понятие капитализация, которое и отражает рост собственного капитала.
Капитализация в свою очередь делится на две части:
- Реальная капитализация – естественный результат финансово-хозяйственной деятельности, рост нераспределенной прибыли организации (читайте также про ставки налога на прибыль в 2019 году для юридических лиц ).
- Субъективная или маркетинговая капитализация – увеличение рыночной стоимости организации, которое приводит к дополнительному доходу, который отражается в добавочном капитале.
Значит, добавочный капитал призван уравновесить в балансе рост стоимости активов организации, но в отличие от уставного капитала, не фиксируется уставными документами.
Формирование добавочного капитала от переоценки внеоборотных активов
Добавочный капитал, сформированный от переоценки внеоборотных активов, отражается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» раздела КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ баланса.
Как отмечалось выше, доходы, возникшие от переоценки внеоборотных активов, увеличивают на соответствующую сумму добавочный капитал, а аналогичные расходы – уменьшают.
Переоцениваться могут как основные материальные активы, так и нематериальные активы, финансовые вложения и гудвилл.
В первом случае для международного учета используется стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» , для российского учета – ПБУ 06/1 «Учет основных средств». Основные средства могут переоцениваться не чаще раза в год по справедливой стоимости. Разницы между текущей балансовой стоимостью основных материальных средств и балансовой стоимостью и будут отражены в добавочном капитале.
Во втором случае переоценка регулируется стандартами МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и IFRS 13 «Измерение справедливой стоимости». Для российского учета используется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Нематериальные активы, которые можно переоценивать, это:
- торговая марка, бренд;
- исключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности;
- ноу-хау.
Понятно, что переоценка нематериальных активов – это очень субъективный процесс, основанный больше на рыночных тенденциях, сделках, мнениях экспертов, то есть точные цифры под результат оценки подвести нельзя. Поэтому капитализация, основанная на переоценке и называется «рыночной», «субъективной». Добавочный капитал, сформированный на основе такой переоценки хоть и увеличивает раздел «Собственные средства» баланса, подвержен сверхрискам и может уменьшиться в любой момент.
Формирование добавочного капитала без переоценки активов
Все хозяйственные операции, которые приводят к изменению добавочного капитала, за исключением переоценки внеоборотных активов, учитываются по 1350 строке баланса «Добавочный капитал (без переоценки)».
Рассмотрим подробнее, какие это могут быть операции.
- Эмиссионный доход – превышение стоимости реализации акции над ее номинальной стоимостью. Эмиссионный доход возникает только при «первичной» продаже акции и увеличивает добавочный капитал общества. Подразумевается, что эмиссионный доход должны обязательно учитывать акционерные общества. Но для обществ с ограниченной ответственностью также имеет место возникновение эмиссионного дохода, если доля участия в обществе продана за сумму, превышающую номинальную стоимость доли.
- Взносы в общество в денежной и имущественной форме от учредителей. Такой способ увеличения добавочного капитала, а значит, у повышения финансовой устойчивости организации, может применяться только Обществами с ограниченной ответственностью.
- Курсовые разницы от взносов в общество в иностранной валюте. Если один из учредителей зарегистрирован в иностранной юрисдикции, то взносы в общество он будет делать в валюте, что повлечет за собой образование курсовых разниц. Такие курсовые разницы тоже должны быть отражены в добавочном капитале.
- Целевое финансирование. Если организация получила целевое финансирование в виде инвестиционных средств, то должна отразить его в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»
- Использование нераспределенной прибыли. Увеличение добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли не противоречит законодательству, но имеет свои весомые минусы. Первый из которых – необходимость обосновать свои действия перед проверяющими органами, так как из нераспределенной прибыли принято создавать резервный капитал, а не добавочный. И второй, более внушительный – поскольку использование добавочного капитала порой затруднено и связано с временными затратами, организация лишает себя маневренности в распределении заработанных средств в будущем.
Распределение добавочного капитала между учредителями или участниками общества не разрешено законодательно, но и не запрещено.
Использование добавочного капитала
Учет добавочного капитала ведется в разрезе источников формирования и направлений использования. Предписано это законодательно, с целью разграничить и наглядно показать денежные потоки в добавочном капитале, поскольку использовать его можно с ограничениями.
Если очередная переоценка внеоборотных активов выявила превышение номинальной стоимости актива над справедливой, то убыток от переоценки такого актива можно компенсировать уменьшением добавочного капитала, но в пределах сумм переоценок, сформировавших ранее этот капитал. Нельзя проводить рекласс и использовать другие источники формирования капитала. Оставшуюся сумму убытка предписано компенсировать из нераспределенной прибыли.
Если же основное средство или НМА, по которому ранее проводились переоценки, выбывает из организации, то сумму добавочного капитала от переоценки этого актива нужно списывать на счет учета 84 «Нераспределенная прибыль».
Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение Уставного капитала организации и на распределение среди учредителей, но опять же только в пределах источников формирования:
- эмиссионного дохода;
- взносов от учредителей, в том числе в иностранной валюте;
- из нераспределенной прибыли.
Отмечу, что распределение добавочного капитала между учредителями или участниками общества не разрешено законодательно, но и не запрещено.
Рассмотрим такой пример: общество с ограниченной ответственностью решило уменьшить уставный капитали выплатить часть долей. Выплаты участникам по долям превысили номинальную стоимость долей в уставном капитале. В таком случае эту разницу можно покрыть за счет добавочного капитала, но только в размере сумм формирования из реальных источников.
Добавочный капитал может быть израсходован и на покрытие отрицательных курсовых разниц по расчетам с учредителями, но только в пределах сумм курсовых разниц, сформировавших ранее этот капитал.
Формально законодательством не запрещено погашать непокрытый нераспределенной прибылью убыток за счет добавочного капитала (той частью, которая сформирована без участия переоценки внеоборотных активов), но такая практика является порочной, так как искажает финансовую отчетность. Поэтому не рекомендую пользоваться этим способом компенсации убытков во избежание пристального внимания контролирующих органов.
Добавочный капитал как часть собственного капитала организации подвергается пристальному аудиту со стороны проверяющих органов, поэтому подходить к его формированию и использованию нужно с особенной тщательностью, предвидя на несколько лет вперед возможные аспекты работы с ним.
Все юридические лица в процессе ведения предпринимательской деятельности накапливают ресурсы, увеличивающие общий финансовый оборот.
Все изменения собственных активов предприятия фиксируются и подлежат обязательному отражению в учете. Одной из форм отражения таких хозяйственных операций выступает добавочный капитал.
Определение
Добавочный капитал — это дополнительные собственные средства организации, которое предназначены для увеличения финансовых активов , отраженные в бухгалтерских регистрах.
Все собственные финансовые ресурсы юридических лиц разделены в учете на:
- , паевой фонд;
- добавочный капитал;
- нераспределенный финансовый результат.
Уставной фонд возникает на этапе создания бизнеса путем вложения учредителями стартовых взносов. Его минимальный предел ограничен законодательством, он подлежит обязательной регистрации в контролирующих органах. Любые изменения стартового капитала влекут за собой внесение поправок в устав и проведение регистрационных действий в инспекции ФНС.
Чтобы оставить бухгалтерские регистры в первоначальном состоянии, введено понятие добавочного капитала, с помощью которого отражаются варьирующие показатели движения средств и вложений.
План счетов бухгалтерского учета предусматривает отражение дополнительных ресурсов на синтетическом счете 83.
Аналитика ведется в зависимости от источника формирования и от целей, на которые направлено его использование. Формируются и объединяются суммы, составляющие дополнительные активы, согласно правилам ведения бухгалтерского учета. А вот распределить эти средства учредители могут по своему усмотрению путем перевода их в состав ресурсов, участвующих в обороте и приносящих доход.
Все нюансы собственного капитала предприятия подробно разобраны на следующем видео:
Как он формируется?
Согласно законодательству, сформировать добавочный фонд возможно из средств:
- Образовавшихся в результате разницы между стоимостной величиной основных фондов и нематериальных активов до переоценки и после
, если эта разница положительна. Если организацией принято решение провести переоценку основных средств, то процедуру придется проводить периодически, так как это указано в положении о бухгалтерском учете. Переоценивают имущество 1 раз в год, при этом изменяется не только остаточная стоимость, но и уже начисленная амортизация.
При проведении процедуры следует помнить, что добавочный капитал формируется только из повышения стоимости основных средств, на которые ранее не производилась уценка. Если в результате предыдущей процедуры уменьшение стоимости отнесено на статью прочих расходов, то и увеличение придется признать прочими доходами. - Дохода, полученного от эмиссии выпущенных ценных бумаг (акций, облигаций). Увеличить или сформировать дополнительный ресурс за счет данных средств могут не только акционерные общества. При участии организаций других форм собственности в АО стоимость их доли на момент покупки и на момент продажи может отличаться, тогда положительная разница будет включаться в состав дополнительного фонда.
- Других идентичных по характерным признакам средств
, поступивших в компанию. К таковым относятся:
- безвозмездная передача имущества учредителем после того, как уставный капитал сформирован;
- курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете в результате несовпадения даты оформления взносов в стартовый капитал в иностранной валюте;
- увеличение добавочного фонда путем вливания государственных ассигнований;
- формирование путем привлечения финансов инвесторов;
- передача невостребованной части дивидендов либо путем признания полученного финансового результата дополнительными средствами.
Его использование
Цели, на которые может быть израсходован добавочный капитал, ограничены законодательством. К ним относятся:
- Погашение отрицательной разницы между стоимостью основных фондов или нематериальных активов до проведения переоценки и после
. Отрицательный итог переоценки ОС можно погасить средствами добавочного фонда только в том случае, если он был сформирован путем увеличения стоимости по результатам проведения предыдущей аналогичной процедуры тех же объектов. Списание отрицательной разницы возможно только в размере, не превышающем суммы дооценки.
Положение о бухгалтерском учете обязывает предприятия вести аналитический учет по каждому основному средству, подлежащему переоценке. При выбытии одного из объектов средства, образовавшиеся в результате переоценки, относятся на финансовый результат и формируют нераспределенную прибыль либо непокрытый убыток. Выполнить такую хозяйственную операцию можно лишь при выбытии, так как полный износ не повлечет изменений дополнительных ресурсов. - Передача средств на увеличение размера уставного капитала . Направление дополнительных средств, отраженных в балансе на 83 счете, на увеличение уставного фонда законодательством не регламентировано. В теории организация имеет право использовать весь добавочный капитал. На практике его полное использование экономически нецелесообразно, так как суммы, образовавшиеся в результате дооценки, уже нельзя будет потратить на погашение отрицательной разницы переоценок основных средств и их придется покрывать за счет чистой прибыли.
- Распределение дополнительных средств между участниками . Распределение между учредителями возможно в случае . Правомерность данной процедуры работающего предприятия может вызвать вопросы со стороны контролирующих органов.
- Еще одним направлением, не урегулированным современным законодательством, является погашение убытков прошлых периодов . Такая хозяйственная операция не будет считаться нарушением, однако тогда налогоплательщик потеряет право восстановления убытков прошлых лет через отнесение на затраты при расчете организации.
Размер и отражение в балансе
Если другие виды собственных средств ограничены минимальными и максимальными рамками в зависимости от форм собственности и характера экономической деятельности, то размер добавочного фонда — прерогатива самой организации.
Так как его формирование происходит за счет небольшого количества источников и расходование имеет целевую направленность, достигнуть невероятной величины эти средства не могут.
Добавочный капитал по своей экономической сущности является финансовым ресурсом, но так как он входит в состав собственных активов, то отражается в пассивной части . 83 счет является пассивным: прирост величины отражается по кредиту, уменьшение отражается дебетовыми проводками.
Формирование данного фонда необязательно для предприятий. Счет ведется для удобства отражения хозяйственных операций, имеющих варьирующий характер.
Бухгалтерский учет
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 01 | 83 | Отражена сумма, образовавшаяся в результате разницы между стоимостной оценкой основных фондов и нематериальных активов до переоценки и после, выраженная положительной величиной |
| 83 | 02 | Отражена разница в изменении суммы амортизации |
| 51 | 75.1 | Реализованы выпущенные акции |
| 75.1 | 80 | Увеличен стартовый капитал на величину проданных акций |
| 75.1 | 83 | Увеличен добавочный капитал за счет разницы между начальной стоимостью ценных бумаг и ценой их продажи |
| 76 | 86 | Поступили средства на целевое финансирование из бюджета |
| 86 | 83 | Дополнительные средства увеличены за счет государственных ассигнований |
| 84 | 83 | Отражена передача средств, сформированных финансовым результатом, в добавочный капитал |
| 83 | 01 | Погашены отрицательные разницы между стоимостной величиной основных фондов или нематериальных активов до переоценки и после |
| 83 | 84 | Списаны добавочные средства при выбытии объекта амортизируемого имущества |
| 83 | 84 | Отражено покрытие убытка предыдущих периодов |
Итоги
- Сформированный добавочный фонд служит дополнительной гарантией для предприятия в период экономической нестабильности.
- Объединение ресурсов в эту группу не является обязанностью и может осуществляться по усмотрению руководства организации.
- Так как использование средств, сосредоточенных на 83 счете в бухгалтерских регистрах, имеет целевое ограничение, следует аккуратнее составлять документы, подтверждающие дебетовые обороты.
- При формировании бухгалтерской отчетности данный капитал должен быть сгруппирован по источникам поступления.
- Покрыть отрицательные курсовые разницы или убыток прошлых лет возможно только в пределах сумм сформированного добавочного фонда. Минусовой капитал законодательством не предусмотрен.
- Законом предусмотрен полный перечень счетов, корреспонденция которых может быть использована с 83 счетом.
- Переоценка основных средств ведется по каждому объекту отдельно. Погашение уценки можно покрыть за счет средств, образовавшихся при увеличении стоимости того же актива.
- Нет оснований, оспаривающих правомерность использования дополнительных средств на покрытие полученных в результате осуществления деятельности убытков.
- На увеличение уставного капитала могут быть использованы все добавочные средства.
Добавочный капитал (ДК) — часть собственных средств предприятия, которая создает некую финансовую подушку безопасности, поскольку за счет такого капитала фирма получает возможность сгладить последствия некоторых негативных явлений в бизнесе. Но вместе с тем использование добавочного капитала допустимо только на определенные цели. Вот почему руководству и бухгалтерским службам важно знать не только, как сформировать ДК на предприятии, но и каким образом им можно распорядиться.
Добавочный капитал - это актив или пассив?
С экономической точки зрения добавочный капитал — это некая образовавшаяся в компании денежная величина, которая не влечет за собой каких-либо обязательств компании перед ее контрагентами. В связи с этим добавочный капитал напрямую влияет на чистые активы компании, а следовательно, на ее общее благосостояние, на стоимость такого бизнеса.
О том, как оценивается текущая величина чистых активов фирмы, см. в статьях:
- ;
По общему правилу организация считается тем устойчивее в финансовом плане, чем больше величина ее собственных средств относительно заемных. Добавочный капитал относится именно к собственным средствам компании. Поэтому в бухучете его стоимость отражается в составе собственного капитала фирмы (п. 66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [далее — положение № 34н]).
Что такое собственный капитал и как его рассчитать, читайте в статье .
По общему правилу счета учета собственного капитала организации — это пассивные счета. Добавочный капитал не исключение: учет ведется на бухгалтерском счете 83. Соответственно, увеличение его значения сопровождается проводками по кредиту счета 83, а уменьшение — проводками по дебету счета 83.
В бухгалтерской отчетности добавочный капитал также отражается в пассиве баланса (в разделе III).
Что собой представляет бухгалтерский баланс и как его заполнять, читайте в статьях:
За счет каких сумм образуется добавочный капитал
П. 68 положения № 34н говорит о том, что на предприятии добавочный капитал формируется за счет:
- проведения соответствующей закону дооценки внеоборотных активов;
- получения денежной суммы, превышающей по стоимости номинальную оценку размещенных акций (эмиссионный доход АО);
- поступления в адрес фирмы иных аналогичных по своему характеру сумм.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ ! Добавочный капитал включает все эти средства, однако в бухотчетности (балансе) каждая из перечисленных сумм, формирующих ДК, должна быть отражена отдельно.
Рассмотрим каждый из указанных способов более подробно.
Во-первых, сформировать (увеличить) добавочный капитал организации можно с помощью переоценки (а именно дооценки) внеоборотных активов (т. е. основных средств) фирмы. Переоценка заключается в том, что пересчету подвергается не только первоначальная (текущая) стоимость объекта ОС, но еще и сумма амортизации, начисленная в совокупности за предыдущие периоды по объекту (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
ВАЖНО! Переоценивать объекты ОС компания вправе не чаще чем 1 раз в год. При этом если фирма решила переоценить свои ОС, то надо иметь в виду, что в дальнейшем переоценку придется проводить регулярно (требование п. 15 ПБУ 6/01).
Если в результате пересчитанная стоимость ОС превышает прежнюю, сформированную по итогам предыдущей переоценки (если переоценка проводится первый раз, в расчет принимается первоначальная стоимость), то величина дооценки формирует добавочный капитал.
Если компания по результатам предыдущей переоценки выявила снижение стоимости ОС (уценку) и списала ее в расходы (так нужно делать в силу прямого требования п. 15 ПБУ 6/01), то при выявлении в последующем периоде увеличения стоимости ОС сумма дооценки не будет включаться в добавочный капитал, а должна будет учитываться как прочие доходы.
Добавочный капитал без переоценки в балансе - что это и как формируется
Второе основание для формирования уставного капитала связано с получением акционерным обществом дохода от продажи акций в размере большем, чем их номинальная стоимость.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Формально такое основание прописано законодателем только для АО. Вместе с тем аналогичное правило контролирующие органы распространяют и на ООО. Поэтому если ООО продает долю в участии по цене, превышающей ее номинал, у фирмы также образуется эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал (письмо Минфина РФ от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582).
Третьим обстоятельством, приводящим к формированию добавочного капитала компании, положение № 34н называет получение фирмой иных аналогичных по своему характеру сумм.
К таким суммам можно отнести, к примеру:
- поступления от учредителей, не изменяющие размеры и номинальную стоимость их доли в уставном капитале (ст. 27 закона «Об акционерных обществах» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 32.2 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, раздел «Отражение акционерным обществом информации о вкладах в его имущество» в приложении к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875);
- имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда (см. раздел «Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда» в приложении к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).
Если же учредитель — иностранец и он решает внести в бизнес средства в виде иностранной валюты, то здесь тоже может возникнуть база для формирования добавочного капитала. Ведь момент отражения в учете операции по внесению учредителем средств и момент фактического их поступления в кассу компании могут приходиться на разные даты (в силу принципа начисления). Как следствие, если рублевая стоимость внесенных средств на дату их фактического поступления больше, чем рублевая оценка на момент формирования задолженности учредителя перед фирмой в бухгалтерском учете, то образуется положительная курсовая разница. Она и должна быть включена в добавочный капитал компании (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
Если организация ведет деятельность за пределами Российской Федерации, то активы и обязательства в иностранной валюте, возникающие в этой деятельности, при составлении бухгалтерской отчетности должны быть пересчитаны в рубли. Разницы, возникающие в результате пересчета этих активов и обязательств, зачисляют в добавочный капитал (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).
В состав добавочного капитала включаются также суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Кроме того, некоторые возможности формирования ДК предусматривает План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
В частности, в документе указано, что со счетом 83, помимо указанных выше, могут корреспондировать счета 84 «Нераспределенная прибыль» и 86 «Целевое финансирование». Следовательно, увеличить добавочный капитал можно за счет некоторой части оставшейся после выплаты дивидендов прибыли, а также с помощью целевых поступлений от инвесторов.
Таким образом, существуют вполне определенные способы формирования ДК в компании, явное представление о которых должен иметь каждый руководитель, чтобы упрочить финансовое положение фирмы.
Счет 83: особенности отражения добавочного капитала
Добавочный капитал называют подушкой безопасности прежде всего потому, что он, как правило, не расходуется. На это указано в инструкции по применению Плана счетов (счет 83), где, в частности, разъясняется, что суммы, которые были отнесены на кредит счета 83, по общему правилу в дальнейшем не списываются. Вместе с тем указано, что записи по дебету счета 83 могут быть сделаны, но только в некоторых ситуациях:
- при погашении выявленной уценки внеоборотных активов;
- в целях увеличения уставного капитала фирмы;
- при распределении этих сумм между собственниками компании.
Выявленная дооценка ОС увеличивает добавочный капитал. Обратная ситуация возникает, если дооцененные в предыдущих периодах ОС по результатам текущей переоценки показывают снижение своей стоимости. Такое снижение (уценка) будет уменьшать ДК компании (п. 15 ПБУ 6/01).
ВАЖНО! Уменьшение добавочного капитала будет происходить только в том случае, если сумма выявленной уценки не превышает сумму совокупной дооценки по ОС за все предыдущие периоды. Если же превышение есть, оно будет относиться на финансовый результат и включаться в прочие расходы компании.
Кроме того, в п. 15 ПБУ 6/01 указано, что если в организации какой-либо объект ОС выбывает, то добавочный капитал должен быть уменьшен на выявленную ранее величину его дооценки и эта сумму надлежит перенести из состава ДК в состав нераспределенной прибыли (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для того чтобы можно было выявить сумму дооценки по конкретному объекту ОС, важно вести учет по каждому объекту ОС на отдельных субсчетах в разрезе счета 83.
Вторым направлением, в котором организация может использовать добавочный капитал, является увеличение уставного капитала. В равной степени этот способ применим как для АО, так и для ООО. Ведь и закон «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, и закон «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ разрешают увеличивать уставный капитал за счет собственных средств компании.
ВАЖНО! Однако здесь есть одно ограничение: нельзя увеличить уставный капитал с помощью собственных средств фирмы на сумму большую, чем стоимость ее чистых активов за вычетом текущего размера уставного и резервного капиталов (п. 2 ст. 18 закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 закона № 208-ФЗ).
Третьим возможным направлением использования ДК компании является его распределение между собственниками.
Поэтому руководство компании при желании вправе принять решение о выплате участникам (акционерам) фирмы определенные средства из добавочного капитала.
Кроме того, существует ситуация, когда компания обязана распределить между своими собственниками ДК. Так следует поступать при ликвидации фирмы. Для того чтобы выявить общий размер средств, подлежащих распределению между собственниками при ликвидации, необходимо на счет 75 списать остатки по всем фондам и резервам компании, к которым относится в том числе добавочный капитал.
С порядком ведения бухгалтерского учета добавочного капитала можно познакомиться в статьях:
В практике у многих компаний хоть раз за несколько лет образуются убытки. При этом среди специалистов тех фирм, в которых сформирован ДК, очень часто возникают расхождения во мнениях по следующему вопросу: можно ли за счет ДК покрыть образовавшиеся убытки прошлых лет?
С одной стороны, можно предположить, что поскольку действующее законодательство такое направление расходования средств добавочного капитала прямо не предусматривает, то использовать в целях покрытия убытков его нельзя.
С другой стороны, прямого запрета так поступать действующее гражданское, бухгалтерское и налоговое законодательство не содержит. Контролирующие органы отмечали лишь, что нельзя покрыть убытки за счет той части ДК, которая соответствует сумме дооценки ОС (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2).
Возникают споры на практике и вокруг другой ситуации. Как было указано выше, с помощью ДК можно частично увеличить уставный капитал. Однако сам добавочный капитал складывается из разных по своей экономической природе средств. Возникает вопрос: любые ли части ДК могут увеличивать уставный? Ведь в состав ДК могут входить, к примеру, суммы положительной переоценки объектов ОС, фактически не образующие реальный приток денежных средств в фирме.
С одной стороны, ПБУ 6/01 разрешает использовать величину выявленной переоценки либо на покрытие выявленной впоследствии уценки ОС, либо на увеличение нераспределенной прибыли фирмы (если ОС выбывает). Можно ли внести добавочный капитал в этой части в счет увеличения уставного капитала, в ПБУ не указано.
В то же время законодатель не ограничивает право организации использовать добавочный капитал на увеличение уставного в зависимости от того, какую именно природу имеют отдельные части ДК. К тому же контролирующие органы также не выделяют каких-либо исключений в норме, разрешающей увеличивать уставный капитал компании за счет добавочного (письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866).
Поэтому представляется, что организация вправе самостоятельно решать, какие именно части из ДК должны быть направлены на увеличение уставного.
Итоги
Добавочный капитал компании в ряде случаев служит хорошей страховкой, инструментом финансовой поддержки и повышения устойчивости фирмы. Поэтому важно помнить, что сформировать ДК можно с помощью переоценки объектов ОС, продажи доли в фирме по цене выше номинальной, а также в результате поступления иных сумм, схожих по своей экономической сути. Вместе с тем использовать добавочный капитал можно не на любые цели. За счет ДК законодатель разрешает погасить выявленную уценку ОС, увеличить уставный капитал фирмы, распределить ДК между собственниками. Возможны также и иные случаи использования таких средств, однако они не являются прозрачными и однозначно правомерными. В бухучете добавочный капитал — это пассив организации, учитываемый на счете 83. При этом в разрезе счета 83 компании следует вести аналитический учет сумм отдельных частей ДК, сформированных по самостоятельным основаниям.
1. Увеличение стоимости основных средств, нематериальных активов в результате переоценки (дооценка). В связи с тем, что вопрос бухгалтерского учета операций по переоценке основных средств и нематериальных активов подробно раскрывается в соответствующих разделах, посвященных вопросам учета основных средств и нематериальных активов, мы остановимся только на основных аспектах выполнения бухгалтерских записей.
В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств, нематериальных активов по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января (результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года).
Образовавшаяся положительная разница между текущей (восстановительной) стоимостью объектов и их первоначальной стоимостью, определенной по результатам переоценки (переоценка проведена впервые или переоценка по объектам которые до этого только дооце- нивались), и положительная разница между суммой дооценки и суммой предыдущей уценки объекта (переоценка объекта, который ранее был уценен) формирует добавочный капитал организации. При проведении переоценки производится также перерасчет суммы накопленной амортизации. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.
Переоценка по дооцененному объекту проводится впервые:
Д-т01 - К-т 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;
Д-т 83 - К-т 05 - увеличена сумма начисленной амортизации;
Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;
Д-т 83 - К-т 02 - увеличена сумма начисленной амортизации.
Переоценка по дооцененному объекту, который в предыд ущие годы уже дооценивался:
Д-т 01 - К-т 83 -отражена сумма дооценки основного средства;
Д-т 83 - К-т 02 - увеличена сумма начисленной амортизации;
Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива;
Д-т 83 - К-т 05 - увеличена сумма начисленной амортизации.
Дооценен объект, который ранее был уценен в результате предыдущих переоценок:
Д-т 01 - К-т 83 - отражена сумма дооценки основного средства, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства;
Д-т 83 - К-т 02 увеличена сумма начисленной амортизации, которая превышает сумму начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы;
Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива, которая превышает сумму предыдущей уценки нематериального актива;
Д-т 83 - К-т 05 увеличена сумма начисленной амортизации, которая превышает сумму начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.
Пример. Компания А приобрела основное средство стоимостью 1 000 000 руб. в январе текущего года. Рыночная стоимость объекта на конец текущего года составляет 1 100 000 руб. В бухгалтерском учете - срок полезного использования объекта составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом (методом). По данному объекту принято решение о переоценке по состоянию на 1 января следующего года.
Ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 8333 руб. (1 000 000 / 10 лет / 12 мес.). Амортизация, начисленная за период с февраля по декабрь текущего года, составляет 91 663 руб. (8333 руб/мес. х х 11 мес.).
Коэффициент пересчета при проведении переоценки на конец года равен 1,1 (1 100 000 руб. / 1 000 000 руб.). Следовательно, пересчитанная сумма амортизации составляет 100 829 руб. (91 663 руб. 1,1).
С 1 января следующего года ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 9167 руб. (1 100 000 руб. / 10 лет / 12 мес.).
На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:
2. Эмиссионный доход.
Другой составляющей добавочного капитала организации является эмиссионный доход. Он образуется у эмитента акций как разница между стоимостью активов, поступившего в счет оплаты акций (включая денежные средства), и их номинальной стоимостью. Из этого определения становится понятным, что эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ, для иных организаций (обществ с ограниченной ответственностью, товариществ, кооперативов и др.) появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусматривается.
Эмиссионный доход образуется в акционерных обществах как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала:
Д-т 75-1 - К-т 83 - отражен эмиссионный доход у акционерных обществ.
Пример. Компания А, форма собственности - публичное акционерное общество, зарегистрировало эмиссию акций. Номинальная стоимость объявленных акций составляет 100 000 руб. В результате проведенной открытой подписки акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на сумму 10 000 руб., в результате чего образовался эмиссионный доход. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны сле- дующие записи:_
3. У общества с ограниченной ответственностью может возникать доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом.
Экономическая сущность этого дохода - превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью - близка к эмиссионному доходу, но он таковым не является, поскольку формирование уставного капитала ООО не выступает эмиссией. Величина такого превышения должна учитываться в добавочном капитале:
Д-т 75-1 - К-т 83 - отражен доход от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью по цене выше номинала, либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом.
Пример. Участник компании А, форма собственности - общество с ограниченной ответственностью, вносит в кассу денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли в уставном капитале вновь принимаемого участника составляет 8000 руб. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:
4. Поступление имущества в качестве вклада в имущество ООО или безвозмездно.
Возможность вносить вклады в имущество (а не в уставный капитал) не предусмотрена для акционерных обществ и юридических лиц иных организационно-правовых форм, кроме общества с ограниченной ответственностью.
На основании п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества могут вносить вклады в имущество ООО. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале. Иначе говоря, размер уставного капитала остается прежним, записи по счету 80 не составляются. Как правило, вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением собрания его участников (п. 3 ст. 27 Закона об ООО).
В соответствии с разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107, вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала:
Д-т08,10,50,51,52 - К-т 83 -отражен вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью.
Пример. Дочерней организацией А от материнской компании Б (доля которой в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью составляет 100%) на расчетный счет получены денежные средства в размере 50 000 руб. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:
- 5. Курсовые разницы, образующие добавочный капитал и связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.
- 6. Восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, нематериальными активами и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал.
- 7. Ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованны организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.
Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:
Д-т 86 «Целевое финансирование» - К-т 83 «Добавочный капитал» - израсходованная сумма бюджетных ассигнований включена в состав добавочного капитала.
Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.
Средства добавочного капитала могут быть направлены:
1) на погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов при проведении последующей переоценки.
Средства добавочного капитала, которые образовались в результате ранее проведенной переоценки основных средств и нематериальных активов, могут быть использованы на погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов при проведении последующей переоценки.
Д-т 83 - К-т 01 - отражена сумма уценки объекта основных средств, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;
Д-т 83 - К-т 04 - отражена сумма уценки нематериального актива, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;
Д-т 02 - К-т 83 - отражена сумма уценки амортизации объекта основных средств, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;
Д-т 05 - Кт- 83 - отражена сумма уценки амортизации нематериального актива в пределах сумм произведенной ранее дооценки.
Средства добавочного капитала, которые образовались в результате переоценок основных средств и нематериальных активов, переносятся в нераспределенную прибыль организации при выбытии переоцененных основных средств и нематериальных активов.
Д-т 83 - К-т 84 - списывается сумма дооценки основного средства или нематериального актива при выбытии переоцененных активов.
Пример. Организация А списывает объект основных средств вследствие морального износа. По объекту произведена переоценка на сумму 20 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объекта на дату списания составляла 85 000 руб., сумма накопленной амортизации 50 000 руб. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи:
|
Корреспонденция счетов |
||||
|
Списана текущая (восстановительная) стоимость объекта |
01/Выбытие основных |
|||
|
Списана амортизация объекта |
01/Выбытие основных средств |
|||
|
Списана остаточная стоимость объекта |
01/Выбытие основных средств |
|||
|
Списана сумма дооценки станка |
||||
- 2) списание сумм дооценки основных средств и нематериальных активов при их выбытии;
- 3) увеличение уставного (складочного) капитала организации.
Средства добавочного капитала организация может использовать
на увеличение уставного (складочного) капитала. Так, уставный капитал акционерного общества (АО) может быть увеличен за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций может быть произведено только за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала АО путем размещения дополнительных акций также производится за счет имущества общества. Источником увеличения уставного капитала АО за счет имущества прежде всего являются средства добавочного капитала.
Д-т 83 - К-т 75 - увеличен размер уставного (складочного) капитала за счет средств добавочного капитала после перерегистрации в учредительных документах его новой величины.
Пример. Организация А увеличивает уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала на сумму 100 000 руб. Уплачена госпошлина за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг 10 000 руб. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи:
- 4) списание отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала;
- 5) формирование финансового результата организации при прекращении ее деятельности за пределами России.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), средства добавочного капитала могут быть присоединены к финансовому результату организации. Это происходит при прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном). В данном случае часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, отражается в качестве прочих доходов или прочих расходов организации.
Пример. Организация А осуществляла деятельность за пределами Российской Федерации. Курсовые разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения этой деятельности (отраженные по кредиту счета «Добавочный капитал») составили 100 000 руб. Организация прекращает свою деятельность за пределами Российской Федерации. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи.