Главная / Бухгалтерия и кадры

Годовой баланс предприятия за срок сдачи. Годовой баланс, когда аудит обязателен

В 2019 году перед списанием кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности проведите инвентаризацию. Как посчитать сроки давности и какие документы оформить, узнайте в статье.

Что делать, если истек срок исковой давности кредиторской задолженности

Просроченную кредиторку, по которой прошел срок исковой давности, компания обязана включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Но сделать это нужно строго в том отчетном периоде, когда прошел срок исковой давности. Об этом напомнили чиновники из Минфина России в письме от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38 .

Поэтому настоятельно рекомендуется проводить инвентаризацию на конец каждого отчетного периода. То есть ежеквартально или ежемесячно. В зависимости от того, какой период является отчетным для вашей компании. Так вы будете своевременно выявлять кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Как списать кредиторскую задолженность

Порядок списания кредиторки с истекшим сроком давности требует начинать процедуру с инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Суть ее в том, чтобы соотнести числящиеся на бухгалтерских счетах суммы дебиторской и кредиторской задолженности с фактическими цифрами. Инвентаризация расчетов включает в себя расчеты с банками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами и т. д.

Вот что нужно установить при проверке расчетов. Во-первых, равны ли дебетовые и кредитовые остатки по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях. Тут же вы выявите задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. А во-вторых, в ходе инвентаризации проверьте правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете задолженности по недостачам и хищениям, если такая есть.

Результаты инвентаризации оформите в акте. Сейчас унифицированные формы первичных документов не обязательны. Поэтому акт оформляйте по той форме, которая утверждена в вашей учетной политике. Если вы продолжаете использовать типовые формы, то просто возьмите бланк № ИНВ-17.

Помимо акта инвентаризации вам нужно подготовить бухгалтерскую справку. В ней вы приведете все необходимые сведения о задолженности. То есть обозначите, по какому договору возник этот долг, сделаете ссылки на накладные, акты или другую первичку. Еще приведите расчет срока исковой давности. Так, бухгалтерская справка обоснует дату списания кредиторки.

Бухгалтерская справка для списания кредиторской задолженности (образец)

Вот так должна выглядеть бухгалтерская справка:

Ну и когда уже сумма безнадежного к взысканию долга подтверждена, остается только оформить приказ на списание кредиторской задолженности.

Как определить срок давности кредиторской задолженности для списания

Чтобы не ошибиться в расчете налога на прибыль, бухгалтеру нужно правильно исчислить срок исковой давности для списания кредиторки. За основу возьмите правила, которые установлены в Гражданском кодексе. Подробнее о том, с какой даты считать срок исковой давности и как правильно это сделать , рассказали эксперты системы "Главбух" .

Прежде всего вам нужно определить, в какой срок ваша компания должна была исполнить свое обязательство перед контрагентом согласно условиям договора. Возможно, вы изменяли договор. Тогда проверьте тексты дополнительных соглашений к нему. Не исключено, что первоначальный срок в них продлевали.

Важный момент! Фактически задолженность перед контрагентом могла возникнуть у вас не на ту дату, которая прописана в договоре. Скажем, на момент, когда вы получили от поставщика товары. Но для расчета срока исковой давности значение имеет именно договорный срок. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 200 ГК РФ.

Пример: Как определить срок списания кредиторской задолженности
Компания заключила с контрагентом договор оказания услуг. Акт приемки-сдачи услуг стороны подписали 23 сентября 2016 года.
В договоре прописано, что заказчик должен оплатить услуги до 3 октября 2016 года включительно. Поэтому срок исковой давности нужно считать начиная с 4 октября 2016 года. А истечет он, соответственно, 4 октября 2019 года.
Поэтому в данном случае компания должна включить сумму задолженности за оказанные услуги в доходы в декларации по налогу на прибыль за 2019 год. Если же компания сдает отчетность ежемесячно, то в декларации за октябрь 2019 года.

Срок исковой давности может прерываться, если ваша компания признает свою задолженность перед контрагентом. Тогда срок давности нужно рассчитывать заново. Такие правила установлены в статье 203 ГК РФ. Это дает компании легальную возможность отсрочить уплату налога на прибыль с кредиторской задолженности на три года. Достаточно каким-либо способом подтвердить факт наличия этого долга.

Какие именно действия подтверждают долг, в законе не установлено. Но примерный перечень есть в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. Подробнее о том, какие действия прервут срок исковой давности , рассказали эксперты системы "Главбух" .

Рассмотрим достаточно распространенные способы, которыми компания может подтвердить долг перед контрагентом. Например, вы можете направить своему контрагенту гарантийное письмо. В этом письме ваша компания подтвердит свою задолженность и укажет срок, в течение которого планируется ее погасить. То же самое можно сказать о ситуации, когда вы перечисляете партнеру хотя бы часть суммы, скажем, за поставленные им товары. Либо уплачиваете пени за просрочку платежа.

Еще срок исковой давности можно прервать, составив акт сверки. На этом моменте остановимся подробнее. Дело в том, что в идеале акт сверки должен подписать руководитель компании. На практике же этот документ зачастую подписывает главный бухгалтер. В таких случаях судьи могут посчитать, что срок исковой давности не прерывается. В качестве примера приведу постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 июля 2009 г. № Ф04-4295/2009(10770-А67-50) .

Поэтому, если вы хотите отложить уплату налога с просроченной кредиторской задолженности, проследите, чтобы на акте сверки стояла подпись руководителя вашей компании. И убедитесь, что со стороны контрагента этот документ также заверил директор. Тогда вы точно сможете ориентироваться на дату акта сверки в целях налогового учета.

Как списать кредиторскую задолженность более 3 лет спустя

Предположим, прошло больше чем три года с даты, когда кредиторскую задолженность нужно было погасить. Но компания не списала долги вовремя — в месяце, в котором истек срок давности. Как списать просроченную кредиторскую задолженность? И можно ли списать кредиторскую задолженность прошлых лет?

Выход в такой ситуации только один — пересчитать обязательства компании по налогу на прибыль за период, в котором списанная кредиторка должна была увеличить налоговую базу, за последующие отчетные периоды и за налоговый период, доплатить налог и сдать уточненки. Если компания не включит кредиторку в доходы в том периоде, в котором сроки исковой давности истекли, налоговую базу при проверке пересчитает ИФНС, донаслит налог, пени и штрафы. А судьи инспекторов поддержат.

Не опасаться доначислений можно только в том случае, если сроки давности истекли более трех лет назад, а налоговые инспекторы этот период уже не проверят. Ведь в рамках выездной ревизии контролируют периоды, которые не выходят за рамки трех календарных лет, предшествующих году, в котором принято решение о проверке. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Списание безнадежной кредиторской задолженности: проводки

Счет списания кредиторки, не зависит от того, кому задолжала компания. Не важно, числится ли за долженность на 60, 62, 66, 67, 70, 71 или 76 счете. Спишите ее в кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы». Проводки для списания кредиторской задолженности подготовили эксперты системы "Главбух" .

После того, как оформлен приказ о списании безнадежной кредиторки, сделайте в бухучете такую проводку:

ДЕБЕТ 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— отражено списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

Если долг покупателю вернули после того, как задолженность списали, восстанавливать ее не нужно. Сумму погашения обязательства отразите в составе прочих расходов (п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99). В учете сделайте проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76)
- отражен расход в сумме добровольного погашения обязательства перед контрагентом;

Дебет 60 (76) Кредит 51
- перечислены деньги контрагенту.

В случае возникновения и непогашения предприятием своим кредиторам задолженности в определенные сроки данная задолженность переходит в разряд просроченной. Если кредитор не востребовал просроченную задолженность в установленный промежуток времени в судебном порядке, в этом случае происходит списание кредиторской задолженности.

Основания осуществления процедуры списания

Существуют следующие основания списания задолженности предприятия своим кредиторам в случае:

окончания срока, определенного для исковой давности (по ст. 196 ГК РФ - три года);
прекращения деятельности кредитора (ст. 419 ГК РФ);
когда кредитор принимает решение о прощении своему должнику сумм задолженности (ст. 415 ГК РФ);
при наступлении событий, за которые не может отвечать кредитор и должник (ст. 416 ГК РФ);
когда при издании акта государственного органа организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства (ст. 417 ГК РФ);
если кредитором организации выступает физическое лицо, то в случае его смерти (ст. 418 ГК РФ).

Процедура списания задолженности

Правильность проведения процедуры списания задолженности кредиторам влияет на точность расчета прибыли в налоговом учете и начисление штрафных санкций. Вследствие этого руководству предприятия следует ответственно подходить к организации процедуры списания своих долгов.

Вся процедура списания задолженности состоит из следующих этапов, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Процедура списания задолженности

Этапы	Кто осуществляет	Суть этапа	Оформляются документы	Примечание
1	Сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта	В конце отчетного периода осуществляют процедуру инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы кредиторской задолженности, в т.ч. и просроченной	Акты инвентаризации (форма ИНВ-17)	Для своевременного выявления сумм кредиторской задолженности рекомендуется проводить инвентаризацию на регулярной основе. При осуществлении процедуры инвентаризации в общем комплексе мер по списанию задолженности кредиторам проводится проверка всех счетов, на которых в организации ведется учет кредиторской и дебиторской задолженности. В ходе осуществления инвентаризации задолженности обращается внимание на задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.
2	Сотрудники бухгалтерской службы предприятия	Подготавливают справку, в которой отражается информация о выявленных суммах кредиторской задолженности, в т.ч. и с просроченными сроками исковой давности;	Справка	Справка, подготавливаемая бухгалтерской службой хозяйствующего субъекта, должна содержать следующие сведения: указание даты и номера договора, по которому возникла просроченная кредиторская задолженность; информация по необходимым первичным документам (счета-фактуры, акты, накладные и т.д.); представление сведений об окончании срока давности по искам; сведения об организации-кредиторе.
3	Руководитель хозяйствующего субъекта	Подготавливается и издается приказ о списании задолженности кредиторам	Приказ на списание имеющейся задолженности перед кредиторами	Приказ по списанию задолженности перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и необходимую информацию: обоснование списания задолженности перед определенными кредиторами; обязательно указание ссылок на нормативно-правовую документацию (ГК РФ, НК РФ, ПБУ и т.д.); указание на признание суммы списанной задолженности кредиторам на внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ); указание должности, на которую возлагается контроль за исполнением данного приказа. Здесь обычно указывается должность главного бухгалтера. Приказ подготавливается на основе результатов проведенной инвентаризации задолженности с просроченным сроком давности по искам и справки, которую подготовили сотрудники бухгалтерии данного хозяйствующего субъекта.
4	Сотрудники бухгалтерии	Осуществляют бухгалтерские записи по списанию задолженности	Вносят изменения в учетные регистры	Изменения, вносимые в учетные регистры, осуществляются в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами производится при истечении срока давности, в противном случае бухгалтерии необходимо представить в следующем отчетном периоде уточненную налоговую декларацию. Списание обязательств перед кредиторами осуществляется по каждому имеющемуся просроченному обязательству.

Из представленных шагов по списанию долгов видно, что в процессе осуществления данной процедуры необходима подготовка определенных документов.

Отражение в учете

Списание обязательств перед кредиторами по истечении срока давности оформляется по кредиту счета 91/1 и по дебету тех счетов, на которых она учитывалась:

отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками - Д 60;
перед прочими кредиторами - Д 76;
перед персоналом по оплате труда - Д 70 и т.д.

О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в . В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Для чего нужно списывать задолженность

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями ():

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Налоговый учет списания задолженности

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (

В результате предпринимательской деятельности у экономических субъектов практически всегда существуют долги: либо они сами кому-нибудь должны, либо, наоборот, им кто-то должен. Такие долги обычно принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность субъекта перед другими лицами, в качестве которых могут быть организации, предприниматели, работники, учредители. Она отражается в бухгалтерском учёте как обязательства организации. Данная задолженность может возникнуть по расчётам:

с поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
с покупателями - по авансам, полученным в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг по заключённым договорам;
с работниками - по оплате труда в виде начисленной, но не выплаченной суммы, а также в части перерасхода по подотчётным суммам;
с участниками (учредителями) - по выплате объявленных дивидендов;
с дочерними и зависимыми обществами - по всем видам операций, выполненных ими;
с займодавцами и кредиторами - по займам и кредитам;
с бюджетом и внебюджетными фондами - по налогам, сборам и страховым взносам и т. д.

Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) обязывает организацию при составлении бухгалтерской отчётности - как промежуточной, так и годовой - раскрывать показатели кредиторской задолженности (п. 20 ПБУ 4/99). В форме бухгалтерского баланса (утв. приказом Минфина России от 02.7.10 № 66н) предусмотрена специальная строка 1520 для расшифровки краткосрочной кредиторской задолженности. Суммы долгосрочной кредиторской задолженности при их несущественности учитываются при формировании показателя, заносимого по строке 1450 «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса.

В приведённом в упомянутом приказе Минфина России № 66н примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах имеется таблица 5.4, в которой предложено привести данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истёк. Информация о просроченной дебиторской задолженности надлежит включить в таблицу независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.

Момент списания

В бухгалтерском учёте кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты её погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда экономический субъект вправе её списать. И осуществить это можно по истечении срока исковой давности.

Напомним, что исковой давностью признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днём исполнения. Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Обязательство, по которому не предусматривается срок его исполнения и не содержится условий, позволяющих определить этот срок, гражданское законодательство обязывает исполнить в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определён моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). С учётом этой нормы гражданского права по обязательствам, срок исполнения которых не определён договором, исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.

Если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности, то исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства. Разумный срок устанавливается организацией самостоятельно, исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам.

Срок исковой давности при предъявлении иска кредитора прерывается (ст. 203 ГК РФ). Прерывают его и некоторые действия организации, свидетельствующие о признании долга. К таковым могут относиться (п. 20 постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 12/15.11.01 № 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»):

признание претензии;
частичное погашение задолженности как организацией, так и другим лицом при её согласии;
уплата процентов по основному долгу;
изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признаёт наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
акцепт инкассового поручения.

426).

После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).

Документы для списания

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Напомним, что организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Однако руководителю организации предоставлено право устанавливать количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д. (п. 27, 26 положения по ведению бухгалтерского учёта). С учётом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации - только по расчётам с поставщиками и заказчиками, - а не общей.

Если учётной политикой организации определено создание резервов по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте, то инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться на последний день каждого отчётного (налогового) периода. Поэтому в этом случае напрашивается одновременное проведение инвентаризации и в части кредиторской задолженности.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49) определён порядок её проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчёты с партнёрами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчётную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам её осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчётов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» формы применяемых первичных учётных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (п. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ). При этом каждый первичный учётный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 года формы первичных учётных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, не являются обязательными к применению, на наш взгляд, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности. При этом указываются:

наименование кредитора;
счета бухгалтерского учёта, на которых числится задолженность;
суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
суммы задолженности, по которым истёк срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтверждённых остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй - остаётся в комиссии.

К акту инвентаризации расчётов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта. Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Для её составления используются данные регистров учёта, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами. В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, её величину. При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - приложение к форме № ИНВ-17.

Бухгалтерский учёт

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) предписывает включать в прочие доходы суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истёк. Включать эти суммы в доходы полагается в том отчётном периоде, когда это событие произошло. Величины же кредиторской задолженности определяются в суммах, в которых эта задолженность была отражена в учёте организации (п. 8, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).

Списанная кредиторская задолженность отражается в прочих доходах на дату проведения инвентаризации (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», п. 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99, п. 78 положения по ведению бухгалтерского учёта).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) прочие доходы отражаются по кредиту субсчёта 1 «Прочие доходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов. А таковыми могут быть следующие счета:

60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
68 «Расчёты по налогам и сборам»;
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При списании просроченной кредиторской задолженности отсутствует необходимость восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам). Ведь пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить налог. Рассматриваемый случай там не приведён. То, что у налогоплательщиков отсутствует обязанность восстановления суммы НДС, принятой к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам), Минфин России подтвердил в письме от 21.06.13 № 03-07-11/23503.

Пример 1

По результатам инвентаризации, проведённой организацией на 30 сентября 2014 года, выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за поставленные в июле 2011 года материалы. Их стоимость составляла 52 510 руб., в том числе НДС 8010 руб. С момента получения МПЗ оплата за них не была произведена, за прошедшее время претензии поставщиком не выставлялись. Срок исковой давности закончился 28 июля 2014 года.

В бухгалтерском учёте организации при получении материалов в июле 2011 года были произведены следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

44 500 руб. - отражена задолженность за поставленные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

8010 руб. - выделен НДС по поставленным материалам.

Поскольку материалы приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС, у организации имелся в наличии счёт-фактура, выставленный их продавцом, и они приняты к учёту, что подтверждалось соответствующими первичными документами, указанная сумма налога была принята к вычету, хотя оплата за материалы и не производилась:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19

8010 руб. - принята к вычету сумма НДС, выставленная продавцом материалов.

В сентябре 2014 года при списании кредиторской задолженности по результатам проведённой инвентаризации осуществляется следующая запись:

Дебет 60 Кредит 91-1

44 500 руб. - списана кредиторская задолженность по материалам в связи с истечением срока исковой давности.

Моментом определения налоговой базы по НДС согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Сумма НДС при получении предоплаты определяется расчётным методом с использованием налоговой ставки, рассчитываемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 статьи 164 НК РФ (то есть 10 или 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, при получении предварительной оплаты у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС. В связи с этим он обязан исчислить налог к уплате в бюджет по предоплате и составить счёт-фактуру в соответствующем порядке.

Кредиторскую задолженность при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) финансисты рекомендовали отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (раздел II Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2012 год, приведены в приложении к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01).

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учёта инструкцией по применению плана счетов предусмотрено использование счёта 62. Этот счёт кредитуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, расчётов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. При этом суммы полученных авансов учитываются обособленно.

Задолженность перед бюджетом в виде исчисленного с полученной предоплаты НДС фиксируется по кредиту счёта 68. При этом организации самостоятельно определяют корреспондирующий с этим счётом счёт. Таковым можно выбрать счёт 62, предусмотрев к нему соответствующий субсчёт. Это может быть счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» либо счёт 76.

Пример 2

Организация получила в начале июля 2011 года предоплату за предстоящую поставку материалов в размере 45 430 руб. Согласно договору материалы должны были быть отгружены до конца этого месяца. Покупателю материалы поставлены не были, денежные средства не возвращены. Претензии от кредитора в течение 3 лет не поступали. По результатам инвентаризации, проведённой в конце сентября 2014 года, принято решение о списании кредиторской задолженности.

При поступлении авансового платежа в июле 2011 года в бухгалтерском учёте были произведены следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным»

45 430 руб. - получена предоплата под предстоящую поставку материалов;

Дебет 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

6930 руб. (45 430 руб. : 118 × 18) - начислен НДС с авансового платежа.

При списании же данной кредиторской задолженности в сентябре 2014 года осуществляется следующая запись:

Дебет 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» Кредит 91-1

45 430 руб. - списана кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности.

НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, при списании кредиторской задолженности вычету не подлежит, поскольку такой вычет возможен только в случае расторжения договора и возврата суммы аванса либо реализации товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Поэтому учтённая на субсчёте «Расчёты по НДС с авансов полученных» счёта 62 сумма исчисленного НДС списывается в прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных»

6930 руб. - отражена сумма НДС, исчисленного с полученного аванса.

Кредиторская задолженность организации, как было сказано выше, может возникнуть по оплате труда сотрудникам или в связи с перерасходом подотчётной суммы. В некоторых случаях и такие задолженности приходится списывать.

Напомним, что порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённый порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (утв. указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У) предписывает кассиру в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, проставить в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) оттиск печати (штампа) или сделать запись «депонировано» напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег. При этом им подсчитывается и записывается в итоговой строке сумма фактически выданных наличных денег и сумма, подлежащая депонированию, и сверяются указанные суммы с итоговой суммой в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) (п. 6.5 порядка). После чего депонированные денежные средства сдаются в банк.

Пункт же 6 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента перечислить в бюджет исчисленные и удержанные суммы НДФЛ не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Причём данная норма, по мнению чиновников, должна применяться, в том числе если заработная плата не была выдана отсутствующим по различным причинам работникам.

Таким образом, депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.

Отметим, что некоторые арбитражные суды также приходят к такой позиции. Так, судьи ФАС Уральского округа согласились с налоговиками, которые при проверке НДФЛ начислили организации пени за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога в бюджет с депонированной заработной платы, поскольку:

законодатель связывает обязанность налогового агента по перечислению удержанного НДФЛ с днём фактического получения им в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а не с днём фактического получения заработной платы работником общества;
депонирование заработной платы не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет;
заработная плата депонируется без учёта НДФЛ

(постановление ФАС Уральского округа от 16.01.14 № Ф09-13857/13).

Пример 3

В июне 2011 года работник уволился из организации. В июле ею была начислена работникам премия за второй квартал этого года в сумме 946 270 руб., в том числе и бывшему работнику 14 470 руб. О начислении работнику было сообщено, в том числе и письмом (с уведомлением о вручении, которое было получено 4 августа). Но ни сразу, ни в последующие три года уволенный работник не обратился за получением причитающихся ему денежных средств. При осуществлении инвентаризации кредиторской задолженности в сентябре 2014 года организация, проверив истечение срока исковой давности и подтвердив его окончание 4 августа, списала депонированную сумму премии.

При начислении премии бывшему работнику из неё было удержан НДФЛ в сумме 1881 руб. (((А руб. + 14 470 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по дату увольнения сотрудника, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода). Причитающаяся работнику сумма премии 12 589 руб. (14 470 – 1881) была депонирована.

Удержанный НДФЛ вошёл в общую сумму налога, удержанного с выплат премий работникам за второй квартал. Перечисление же её на счёт казначейства осуществлено в день получения денежных средств из банка в кассу организации.

Начисление премии за второй квартал, её выплата и сдача в банк депонированной суммы премии бывшего работника в июле 2011 года сопровождались следующими записями:

Дебет 20 Кредит 70

931 800 руб. (946 270 – 14 470) - начислена премия за второй квартал работникам организации;

Дебет 20 Кредит 76

14 470 руб. - начислена премия за второй квартал бывшему работнику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

121 134 руб. (931 800 руб. × 13 %) - удержан НДФЛ из премий, выплачиваемых работникам;

Дебет 76 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

1881 руб. - удержана сумма НДФЛ из премии уволившегося работника;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

123 015 руб. (121 015 + 1881) - перечислена в бюджет совокупность удержанных у работников сумм НДФЛ с выплачиваемой им премии за второй квартал;

Дебет 50 Кредит 51

823 255 руб. (946 270 – 123 015) - получены денежные средства для выплаты премии за второй квартал;

Дебет 70 Кредит 50

810 666 руб. (823 255 – 12 589) - выплачена работникам премия за второй квартал;

Дебет 76 Кредит 76 субсчёт 4 «Расчёты по депонированным суммам»

12 589 руб. - депонирована сумма премии, не выданная бывшему работнику;

Дебет 50 Кредит 51

12 589 руб. - сдана в банк депонированная сумма премии.

Списание в сентябре 2014 года депонированной суммы премии сопровождается записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1

12 589 руб. - списана депонированная сумма премии уволенного работника.

Статьёй 231 НК РФ предусмотрен порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ. Возврат в таком случае осуществляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Так как премия работнику не выплачивалась, то получить от него такое заявление налоговый агент в принципе не может.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговому агенту предлагается представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учёта за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ.

Увидев данные документы, налоговики, скорее всего, откажут в возврате, сославшись на то, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

1881 руб. - возвращена сумма излишне уплаченного НДФЛ;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 91-1

1881 руб. - учтена в прочих доходах сумма НДФЛ, удержанная с не полученной уволенным работником премии.

Не столь уж часто, но случается, что у организации возникает просроченная кредиторская задолженность по выплатам дивидендов.

Начисленные, но не выплаченные дивиденды акционер может потребовать от акционерного общества в течение трёх лет с даты принятия решения об их выплате либо большего срока, предусмотренного уставом общества, который не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределённой прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается (п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Для участника же общества с ограниченной ответственностью срок обращения увеличивается дополнительно ещё на 60 дней (или меньшее количество дней, отведённых на выплату дивидендов в соответствии с уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними), поскольку отсчёт в аналогичной норме, установленной пунктом 4 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ведётся от истечения срока выплаты дивидендов (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

С невыплаченных дивидендов общество в качестве налогового агента не удерживает:

налог на прибыль, если дивиденды выплачиваются юридическому лицу;
НДФЛ, если дивиденды выплачиваются физическому лицу, -

поскольку такая обязанность у общества возникает только при фактической выплате доходов (дивидендов) акционеру (участнику).

Списание кредиторской задолженности по не востребованным акционером (участником) в установленные сроки дивидендам отражается записью по дебету субсчёта 2 «Расчёты по выплате доходов» счёта 75-2 или по дебету счёта 70, если акционером (участником) общества является работник организации, и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 75-2 (70) Кредит 84

Отражено восстановление части прибыли, не востребованной акционером (участником).

Продолжение следует

Если налоговому агенту удастся убедить налоговиков в том, что три года надлежит отсчитывать с даты, когда он узнал об излишней уплате налога, то есть с момента списания депонированной суммы, то не исключена вероятность отказа с аргументацией, что в НК РФ отсутствует положение по возврату налога по рассматриваемому случаю, когда удержание НДФЛ не производилось, поскольку физически не была осуществлена выплата дохода физическому лицу. Перечисленная в бюджет сумма налога в таком случае переходит в разряд НДФЛ, уплаченного за счёт собственных средств налогового агента, что не допускается пунктом 9 статьи 226 НК РФ.

Если налоговики вернут сумму излишне уплаченного НДФЛ, то эту сумму организация должна будет учесть в прочих доходах.

Если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19.07.11 № 03-03-06/1/
426).

При издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации - только по расчётам с поставщиками и заказчиками, - а не общей.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.

Возникновение кредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой под поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

Депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.

Поскольку денежные средства физическому лицу не выплачены, то перечисленная в своё время сумма НДФЛ становится излишне уплаченной в бюджет.

Владимир УЛЬЯНОВ, эксперт «ПБУ»

Набор отчетных форм, которые должна предоставить в налоговую инспекцию и страховые фонды каждая российская организация и ИП, в первую очередь зависит от такого, какая система налогообложения используется. Необходимо ознакомится с подробным порядком составления налоговой и бухгалтерской отчетности, списком необходимых документов и изменениями в налогообложении, актуальными для отчета за 2015 год.

Все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны сдать в статистику и налоговую бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах до 31 марта 2016 года. Эта дата также является крайним сроком сдачи отчетов по УСН и ЕНВД.

Все организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСН) обязаны:

сдать бухгалтерский отчет в органы статистики и налоговую службу;
предоставить в ФНС налоговую декларацию по налогу на прибыль;
отчитаться по НДС и имущественным налогам;
сдать отчеты в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Все о бухгалтерской отчетности за 2015 год

Общими для всех станут статистические отчеты по сотрудникам и годовые отчеты в ФНС по НДФЛ, которые необходимо сдать до 1 апреля 2016 года.

Кроме того, организациям и ИП с наемными работниками нужно:

до 1 февраля сдать отчет РСВ-1 в Пенсионный фонд, а также сведения персонифицированного учета;
до 15 января - форму 4-ФСС в Фонд соц. страхования.

Также организациям до 15 апреля необходимо предоставить в ФСС справку и заявление на подтверждение основного вида деятельности и взамен получить уведомление об установленных тарифах на взносы по травматизм.

Обо всех отчетах, а также о предстоящей уплате взносов и налогов можно узнать из бухгалтерского календаря, подробной справки о бухгалтерской отчетности организаций и других сервисов на Петербургском правовом портале и Консультант Плюс.

Готовые решения для автоматизации учета

Годовой отчет организации на ОСН

Организации, применяющие общую систему налогообложения представляют больше всего отчетов за год. Им необходимо сдать как налоговую, так и бухгалтерскую отчетность. А также отчитаться в статистику и страховые фонды. По срокам отчеты распределяются так:

до 20 января 2016 года нужно сдать декларацию по НДС за 4-й квартал 2015 года;
до 28 марта 2016 года в ФНС ожидают декларацию по налогу на прибыль;
до 30 марта 2016 года нужно предоставить декларацию по налогу на имущество;
до 31 марта 2016 года сдаются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах;
до 1 апреля 2016 года необходимо сдать отчет по НДФЛ.

Фактически с начала текущего года компаниями нужно представить налоговым органам 5 отчетных форм.

Практическое электронное пособие

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2015

Годовой отчет при использовании УСН и ЕНВД

Организации, использующие упрощенную систему налогообложения, отчитываются один раз в год. До 31 марта года, следующего за отчетным, они должны заполнить и сдать декларацию по УСН. Если применяется ЕНВД, то вместо годовых деклараций предусмотрены ежеквартальные декларации.

Важно помнить, что если среднесписочная численность сотрудников организации составила более 100 человек, то все налоговые декларации необходимо сдавать исключительно в электронном виде. При этом декларация по НДС сдается в электронном виде независимо от численности сотрудников, всеми налогоплательщиками. Отчеты в страховые фонды можно сдавать на бумаге только тем работодателям, у которых работает менее 25 человек.

Годовой отчет для бизнеса и НКО

Новое в отчетности-2016

НДФЛ

Изменилась форма отчета 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485@). В бумажной форме ее необходимо сдавать при численности работников до 25 человек (до 1 января 2016 года было до 10 человек).
Уточнен срок подачи налоговыми агентами сведений о невозможности удержать НДФЛ. Теперь это нужно сделать до 1 марта года, следующего за налоговым периодом (пункт 5 ст. 226 НК РФ).
В форме 2-НДФЛ необходимо отражать неудержанный налог. Таким образом, о таком НДФЛ налоговый агент обязан сообщить в ФНС дважды - в справке до 1 марта и в форме 2-НДФЛ до 1 апреля.

НДС

Сохранилась прежняя форма отчетности по НДС (Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@)
Налогоплательщикам,имеющим право на применение ставки 0% при исчислении НДС, необходимо будет, вместе с декларацией по НДС, необходимо направлять реестры документов, подтверждающих возможность применения нулевой ставки налога (Приказ ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427).
Декларация по НДС подлежит сдаче только в электронном виде для всех налогоплательщиков.

Электронная отчетность - 2016: ФСС, ПФР, НДС

Налог на прибыль

Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@
Разъяснения по заполнению налоговой декларации даны в письме ФНС России от 02.03.2015 N ГД-4-3/3252@

Отчетность в ПФР

В Пенсионный Фонд необходимо сдать отчет по форме РСВ-1, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ от 04.06.2015 N 194п.
Отчетность предоставляется только в электронном виде, если численность сотрудников составила более 25 человек.