Ндс по товарам для собственных нужд. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»? Когда возникает объект налогообложения
В целях бухгалтерского учета стоимость готовой продукции (бетона), передаваемой для собственных нужд (в вашем случае - для бетонирования служебной площадки), признается расходом по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). При этом в учете формируется проводка (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счетов учета затрат Кредит 43 - отражена передача готовой продукции для нужд собственного производства.
Для документального отражения указанной операции, по нашему мнению, можно использовать первичный документ "Требование-накладная" (например, по форме № М-11, предусмотренной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли ваша организация имеет право учесть стоимость бетона (готовой продукции), израсходованного для бетонирования служебной площадки, в качестве материальных расходов в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 4 ст. 252 , пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 254 НК РФ), либо в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).
НДС
При передаче бетона для бетонирования служебной площадки у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Получить подробную информацию об учете готовой продукции в "1С:Бухгалтерии 8" можно в "Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8" раздела "Бухгалтерский и налоговый учет" в ИС ИТС
|
Организации, в ходе осуществления хозяйственной деятельности, могут не только реализовывать собственную продукцию (работы, услуги) покупателям, но и использовать результаты своей деятельности для собственных нужд. Например, завод по производству железобетонных изделий передает свою продукцию для строительства нового цеха, хлебозавод отпускает часть своей продукции для питания сотрудников в столовой, находящейся на его балансе, фирма, реализующая канцелярские товары передает какую-то их часть для использования в бухгалтерию организации. Примеров такой передачи можно привести множество, это достаточно часто встречающаяся операция в практической деятельности любой организации.
Таким образом, организации в ходе осуществления своей хозяйственной деятельности могут использовать результаты своей деятельности для собственных производственных нужд и для собственных непроизводственных нужд.
Рассмотрим на примере, как отразить передачу продукции для собственных производственных нужд в бухгалтерском учете.
Пример 1.
ООО «Стройкомплект» осуществляет оптовые продажи строительных материалов. В январе организация приобрела 100 банок краски по цене 70,80 рубля за банку.
Кроме того, в январе организация принимает решение произвести ремонт складского помещения, для которого требуется 3 банки краски. В бухгалтерском учете организации данные операции будут выглядеть следующим образом:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Принята краска к учету |
|||
|
Учтен НДС |
|||
|
51 «Расчетный счет» |
Отражена оплата поставщику |
||
|
Отражена сумма НДС к вычету |
|||
|
Передается на основании приказа руководителя, часть краски для ремонта складского помещения. (3б. х 60 рублей) |
|||
|
Списана стоимость краски для ремонта. |
|||
Окончание примера.
Операции по передаче товаров (работ, услуг) являются объектом налогообложения по НДС. Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):
«Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд , расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации».
Итак, согласно налоговому законодательству передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ выделены два условия, необходимых для возникновения объекта налогообложения.
Во-первых, должно соблюдаться условие наличия у организации какого-то обособленного структурного подразделения, чтобы действительно был факт передачи, а не внутреннее перемещение материально-производственных запасов.
Пример 2.
Организация приобрела телевизор и установила его в кабинете руководителя. В данной ситуации по НДС не возникает, так как отсутствует сам факт передачи, здесь мы просто имеем движение материально-производственных запасов.
Окончание примера.
Пример 3.
Допустим, строительная организация приобрела для офиса электрический чайник. Так как основная деятельность у организации – строительно-монтажные работы, отнести данные расходы к производственной деятельности нельзя. Следовательно, расходы на покупку данной бытовой техники у организации должны быть осуществлены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Одно из условий соблюдается, однако отсутствует факт передачи структурному подразделению. Значит в данном случае, у организации также не будет объекта налогообложения.
Окончание примера.
Доказательством именно такой позиции может послужить Письмо МНС Российской Федерации от 21 января 2003 года №03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации» . Данный документ нельзя признать нормативным, скорее он носит разъяснительный характер, однако в нем достаточно ясно прослеживается позиция налоговых органов:
«…что при приобретении имущества (чайника) для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям, объекта налогообложения не возникает.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу (чайнику), к вычету не принимаются».
Таким образом, если бы данный электрический чайник, организация передала структурному подразделению, то объект налогообложения бы возник, и на такую передачу организация обязана была бы начислить на добавленную стоимость.
Следовательно, при решении вопросов, связанных с начислением налога на добавленную стоимость по операциям передачи товаров (работ, услуг) необходимо точно знать происходит передача данных товаров (работ, услуг) структурным подразделениям или нет.
Во-вторых, для возникновения объекта налогообложения при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд – это невозможность признания стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.
Обратите внимание!
При исчислении налога на прибыль не признаются следующие расходы:
Экономически не обоснованные и не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ);
Документально неподтвержденные (статья 252 НК РФ);
Расходы, указанные в статье 270 НК РФ.
Пример 4.
Производственная организация имеет на балансе спортивный клуб, предоставляющий услуги для работников организации и членов их семей. Содержание данного клуба осуществляется за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения. Организация приобрела телевизор и передала его спортивному клубу. В данном случае, у организации возникает объект налогообложения по НДС, так как выполняются оба условия, предъявляемые налоговым законодательством к операциям передачи, попадающим под налогообложение, во-первых, передача услуг обособленному подразделению, во-вторых, невозможность признания стоимости оказанных услуг в качестве расхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Окончание примера.
Таким образом, при единовременном выполнении указанных условий у организации, осуществляющей передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд, объект налогообложения будет возникать.
Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Безвозмездные операции ».
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?
Благодарим за предложенную тему статьи Н.А. Пилипенко, главного бухгалтера ООО «Союзгеосервис», г. Тюмень.
Часто те или иные «сомнительные» расходы, к которым любит цепляться налоговая, бухгалтеры предпочитают не учитывать при расчете налога на прибыль. И показывают их только в бухучете. Но и при таком осторожном учете бухгалтерам видится опасность: вдруг придет налоговая и доначислит НДС, обнаружив операции по передаче товаров (выполнению работ или оказанию услуг) для собственных нужд? И надо сказать, что повод для опасений есть: некоторые налоговики именно так и делают. Кто прав, кто не прав - с этим и разберемся.
Когда могут найти «собственные нужды»
НДС облагается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются для целей налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления)подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ . Позиция Минфина такова, что передача для собственных нужд возникает, только когда:
- <или> товары передаются от одного структурного подразделения другому;
- <или> одно подразделение выполняет работы (оказывает услуги) для другого подразделения.
Так что если нет передачи чего-либо между структурными подразделениями вашей организации, то и начислять НДС не нужн оПисьмо Минфина от 16.06.2005 № 03-04-11/132 . Арбитражные суды придерживаются такой же точки зрени яПостановления ФАС ЗСО от 25.06.2012 № А67-3382/2011 ; ФАС МО от 28.09.2011 № А40-61104/10-116-271 , . Ну а если в организационной структуре вашей компании вообще не выделены какие-либо подразделения, то и о передаче чего-либо между ними не может быть и речи.
Причем очевидно, что приобретенные на стороне услуги и работы не могут быть переданы для собственных нужд. Ведь «переоказать» услуги или «перевыполнить» работы одним подразделением для другого невозможно физически. Следовательно, если вы не учитываете в расходах стоимость таких работ (услуг), дополнительный объект по НДС точно не возникне тПостановления ФАС МО от 05.04.2011 № КА-А40/1652-11 , от 13.04.2011 № КА-А40/1689-11 .
Если в расходах учесть было можно, то НДС платить не надо
Учитывая вышесказанное, казалось бы, можно сделать вывод, что НДС на «собственные нужды» придется начислить, если одновременно:
- товары переданы из одного подразделения в другое;
- расходы на их приобретение организация по собственной инициативе (из-за боязни спора с налоговиками) решила не учитывать для целей налогообложения прибыли.
И именно так некоторые налоговые инспекторы и считают.
Внимание
ВАС согласился с тем, что не нужно начислять НДС с «неучтенных» расходов.
Однако суды, причем во главе с Высшим арбитражным судом, подобный подход не поддерживают. Они указывают, что если налогоплательщик не воспользовался правом на включение затрат, связанных с передачей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для собственных нужд, в состав расходов для целей налогообложения прибыли, то это не влечет возникновение объекта налогообложения по НДСПостановления Президиума ВАС от 19.06.2012 № 75/12 ; ФАС ВСО от 30.10.2007 № А33-18423/06-Ф02-8077/07 .
Итак, НДС «для собственных нужд» возникает, только если:
- произошла передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому либо одно подразделение выполнило работы или услуги для другого;
- затраты на приобретение переданных товаров нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль. То есть эти расходы не соответствуют условиям, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
НДС для собственных нужд (Брот И.)
Дата размещения статьи: 31.03.2013
В целях исчисления НДС объектом налогообложения признается в том числе передача товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд. Правда лишь при условии, что расходы на таковые не учитываются при расчете налога на прибыль. О том, когда возникает такой объект налогообложения, и пойдет речь в данной статье.
Объект обложения налогом на добавленную стоимость определен ст. 146 Налогового кодекса. Согласно пп. 2 п. 1 данной статьи помимо операций по реализации таковым признается передача на территории Российской Федерации товаров, а также выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.
Передача для собственных нужд
В Налоговом кодексе понятие "собственные нужды" не расшифровывается. Его определение можно найти в п. 5.8 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 22-ЖКХ (сводная) "Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы", утвержденных Приказом Росстата от 31 января 2013 г. N 41. Согласно данной норме производственные (собственные) нужды - это расход воды, тепла, электроэнергии, газа на организацию технологического процесса производства и транспортировки услуг, а также на хозяйственно-бытовые нужды организаций. Причем, учитывая, что форму N 22-ЖКХ (сводная) заполняют хозяйствующие субъекты, оказывающие коммунальные услуги населению, то под водой, теплом, электроэнергией, газом следует подразумевать ресурсы, выпускаемые организацией жилищно-коммунального хозяйства. Таким образом, можно заключить, что в пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, речь идет о случаях, когда на собственные нужды отпускается продукция собственного производства.
Между тем внутри компании такие операции необходимо и в принципе возможны только при наличии в ее структурной организации обособленных подразделений. При этом очевидно, что в отличие от приобретенных на стороне товаров, заказанные у третьих лиц работы или услуги не могут быть "перевыполнены" или "переоказаны" одним "обособленцем" для другого. А если нет передачи чего-либо между подразделениями, то и объекта обложения НДС не возникает (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2012 г. N А67-3382/2011; ФАС Московского округа от 28 сентября 2011 г. N А40-61104/10-116-271).
Таким образом, можно сделать вывод, что передача для собственных нужд возникает исключительно тогда, когда:
- товары передаются от одного структурного подразделения другому;
- одно подразделение выполняет работы (оказывает услуги) для другого подразделения.
Аналогичную точку зрения высказывает и Минфин России (Письмо ведомства от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/132).
Следовательно, объект обложения НДС возникает в том случае, если расходы на товары, работы, услуги в указанных случаях не учитываются при налогообложении прибыли. Вопрос в том, значит ли это, что они должны быть в принципе не принимаемыми к налоговому учету или НДС не придется исчислять и в том случае, если налогоплательщик по собственной воле не включил их расходы по налогу на прибыль?
Объект обложения НДС
Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 Налогового кодекса и носит открытый характер. Согласно п. 49 данной статьи не принимаются во внимание при расчете налога на прибыль любые иные расходы, которые не соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Напомним, что в соответствии с последним в налоговом учете признаются только расходы:
- обоснованные (экономически оправданные);
- документально подтвержденные;
- произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Очевидно, что если расходы не отвечают данным критериям, то объекта обложения НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, не возникает. Вместе с тем при соответствии тех или иных расходов всем требованиями Налогового кодекса налогоплательщиком может быть принято решение не относить их на уменьшение базы по налогу на прибыль. Следует ли начислять НДС в этом случае? Как правило, налоговики исходят из того, что объект обложения НДС возникает в рассматриваемых обстоятельствах. Однако арбитражные суды, причем во главе с Президиумом ВАС РФ, придерживаются иной точки зрения. Если налогоплательщик не воспользовался правом на включение затрат, связанных с передачей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для собственных нужд, в состав расходов для целей налогообложения прибыли, то это не влечет возникновения объекта налогообложения по НДС (Постановления Президиума ВАС РФ от 19 июня 2012 г. N 75/12; ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 октября 2007 г. N А33-18423/06-Ф02-8077/07).
Обратите внимание! В определенных случаях операция по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд может относиться к операциям, не подлежащим налогообложению согласно ст. 149 Налогового кодекса. Следовательно, начислять НДС в таких обстоятельствах не нужно.
Иными словами, обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд возникает лишь при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, необходим сам факт передачи внутри организации от одного структурного подразделения другому. Во-вторых, факт невозможности учесть (в том числе через амортизацию) затраты организации на приобретение переданных товаров или на выполнение работ (оказание услуг) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2012 г. по делу N А67-3382/2011).
Более того, в Постановлении от 15 июня 2011 г. по делу N А33-18079/2008 представители ФАС Восточно-Сибирского округа пришли к выводу, что объекта обложения НДС для собственных нужд не возникает в том случае, если соответствующие расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль постольку, поскольку товары переданы (работы выполнены, услуги оказаны) для подразделения, ведущего деятельность, облагаемую ЕНВД.
Порядок определения налоговой базы
База по НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд определяется в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 159 Налогового кодекса. За таковую принимается стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (квартале), а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Определять налоговую базу в данном случае необходимо на день совершения "внутренней" передачи товаров или выполнения работ, оказания услуг (п. 11 ст. 167 НК).
Передача товаров для собственных нужд облагается НДС, если они переданы вашему структурному подразделению в РФ и затраты по ним не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Сумму НДС рассчитайте как произведение налоговой базы и ставки налога. При этом базу определите на день передачи товаров. Счет-фактуру при передаче товаров для собственных нужд составьте в одном экземпляре и зарегистрируйте в книге продаж. «Входной» НДС по товарам для собственных нужд примите к вычету в общем порядке.
Что такое передача товаров для собственных нужд для целей НДС
Под передачей товаров для собственных нужд для целей НДС понимают ситуации, когда одновременно выполнены следующие условия:
- вы передали товары между своими структурными подразделениями. Если товары получает и принимает на учет сразу подразделение, то передачи для собственных нужд не происходит;
- передачу товаров вы оформили первичными документами (например, накладной на внутреннее перемещение между подразделениями (форма N ТОРГ-13), требованием-накладной (форма N М-11));
- товары переданы подразделению для конечного потребления, которое не связано с дальнейшим производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Переданные товары могут быть получены как от третьих лиц, так и произведены вами самостоятельно.
Такой вывод можно сделать из анализа пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, Постановлений ФАС Поволжского округа от 22.05.2018 N Ф06-33390/2018, ФАС Московского округа от 21.07.2014 N Ф05-9599/2011, от 22.05.2013 N А40-84838/12-108-102.
Пример передачи товаров для собственных нужд организации
На балансе организации «Альфа» числится база отдыха (обособленное подразделение). На ней бесплатно отдыхают работники организации. База отдыха содержится за счет средств организации.
Организация «Альфа» занимается производством и продажей продуктов питания. Часть произведенной продукции организация передает на базу отдыха для бесплатного питания отдыхающих работников.
Также организация регулярно закупает у организации «Бета» хозяйственный инвентарь и бытовые товары. Эти товары передаются на базу отдыха для поддержания ее деятельности.
Таким образом, передача на базу отдыха продуктов питания, хозяйственного инвентаря и бытовых товаров является передачей товаров для собственных нужд организации «Альфа».
Когда передача товаров для собственных нужд облагается НДС
Передача товаров для собственных нужд облагается НДС, если одновременно соблюдены следующие условия (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ):
- вы передали товары на территории РФ, то есть когда передающее и принимающее структурные подразделения находятся в РФ;
- затраты по переданным товарам нельзя учесть в составе расходов по налогу на прибыль.
Не нужно облагать НДС передачу товаров для собственных нужд, если затраты по ним вы могли учесть в расходах по налогу на прибыль, но не сделали этого (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 75/12);
- передача таких товаров не освобождена от НДС по п. 2 или п. 3 ст. 149 НК РФ.
Сумму НДС с передачи товаров для собственных нужд рассчитайте как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Налоговой базой в этом случае является стоимость переданных товаров, которая равна (п. 1 ст. 159 НК РФ):
- цене, по которой вы в предыдущем квартале продавали идентичные или однородные товары (если не было продажи идентичных);
- рыночной цене, если в прошлом квартале вы не продавали идентичные и однородные товары третьим лицам.
В качестве рыночной цены вы можете взять цену, по которой вы продавали аналогичные товары другим не взаимозависимым лицам (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).
Если таких сделок у вас не было, используйте цены на аналогичное имущество из любых открытых источников.
И в том и в другом случае в цену включите акцизы (для подакцизных товаров) и не учитывайте НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 159 НК РФ).
Налоговую базу определите и начислите НДС на день передачи товаров, которым оформлены первичные документы (п. 11 ст. 167 НК РФ).
Ставку при расчете НДС используйте в зависимости от вида переданных товаров: 10% или 18% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Счет-фактура при передаче товаров для собственных нужд
При передаче товаров для собственных нужд нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре с учетом следующих особенностей (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
В строках 2, 2а и 2б (наименование, адрес, ИНН и КПП продавца) и строках 6, 6а и 6б (наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя) укажите информацию об одном и том же лице - вашей организации (п. п. «в» - «д», «и» - «л» Правил заполнения счета-фактуры).
На практике иногда предлагают в строках 6, 6а и 6б проставлять прочерки вместо данных своей организации.
Счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, на который приходится день передачи товаров (п. 11 ст. 167 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).
Вычет НДС при передаче товаров для собственных нужд
«Входной» НДС по товарам, которые вы передали для собственных нужд, можно принять к вычету при соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51162):
- передача товаров для собственных нужд облагается НДС;
- товары приняты вами к учету;
- у вас есть правильно оформленный счет-фактура.