Главная / Бухгалтерия и кадры

Основные бухгалтерские счета. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета

Система бухгалтерских счетов и двойная записьПлан занятияПонятие о счетах бухгалтерского учета и двойной записи. Дебетовая сторона (дебет) счета. Кредитовая сторона (кредит) счета. Схема записи на активном счете. Схема записи на пассивном счете. Обороты дебетовые. Обороты кредитовые. Остаток (сальдо) на активном и пассивном счетах. Активно-пассивные счета. Корреспонденция счетов. Методика применения принципа двойной записи. Сущность и обоснование принципа двойной записи, ее контрольное и информационное значение. Оборотная ведомость. Оборотная ведомость по синтетическим счетам. Счета синтетического и аналитического учета. Взаимосвязи между счетами синтетического и аналитического учета. Бухгалтерский баланс обобщенно отражает состав и источники средств организации. В нем отражаются остатки имущества и обязательств организации, а также результаты хозяйственных процессов, но не сами процессы. В то же время, для целей управления и контроля необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и источников их образования и финансовом результате организации на определенную дату, но и сведения о самих хозяйственных процессах. Возникает необходимость текущей регистрации и накопления за отчетный период (с момента составления предыдущего баланса до составления следующего баланса) информации, касающейся изменения величины и структуры различных видов имущества и источников его образования.В качестве регистров, позволяющих систематизировать и накапливать текущую информацию об имуществе, принадлежащего организации, а также источниках его образования и финансовом результате служат бухгалтерские счета. Следовательно, бухгалтерский счет служит основной единицей накопления и хранения учетной информации. Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. Схематично бухгалтерский счет представляет двустороннюю таблицу в виде буквы «Т» или «самолетика», левая сторона которой называется «дебет», а правая «кредит». Сокращенно обозначают Д-т и К-т. Каждый счет имеет свое наименование и двузначный шифр, которые установлены Планом счетов бухгалтерского учета и соответствуют учитываемому объекту. Обычно, название счета соответствует учитываемым на нем объектам. Hапример, для учета наличных денежных средств в кассе применяется счет 50 «Касса», для учета уставного капитала - счет 80 «Уставный капитал» и т.д. Бухгалтерия организации открывает (начинает вести) счета на каждый вид имущества и источников его образования. Когда на счете ничего не остается он закрывается, т.е. ее не надо больше вести до тех пор пока снова не появятся там остатки. Каждая организация выбирает из Плана счетов бухгалтерского учета, именно, те счета, которые необходимы для отражения ее деятельности, с учетом отраслевых, технологических и иных особенностей. Перечень тех, счетов, которые организация выбрала для отражения своей деятельности, называется Рабочим планом счетов организации.В балансе указываются остатки имущества и их источников на определенную дату. При составлении баланса эти остатки берутся со счетов, как остаток на счете на момент составления баланса. Эти остатки называются «сальдо». Это итальянское слово означает «остаток». При записи сальдо указывается дата. Это, как правило, 1 число месяца. В течение месяца в бухгалтерском учете организации регистрируются хозяйственные операции, которые отражаются по дебету или по кредиту соответствующих счетов. По окончании месяца подсчитываются итоги операций. Эти итоги называются оборотами - дебетовым и кредитовым. После подсчета оборотов определяется сальдо на начало следующего месяца.В связи с тем, что средства организации в бухгалтерском учете отражаются балансовым методом, то счета подразделяются на активные и пассивные. Активными, называются те счета, на которых учитываются остатки и движение средств по составу и размещению. В соответствии со схемой записи на активном счете, сальдо на этих счетах всегда дебетовое. При записи операций увеличения учитываемого объекта записывается по дебету активного счета, а уменьшение - по кредиту. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот. Пассивными, называются те счета, на которых учитываются остатки и движение средств по источникам формирования и целевому назначению. Сальдо на этих счетах всегда кредитовое. При записи операций увеличение учитываемого объекта отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот. Схема записи на активном счетеШифр и название счета Схема записи на пассивном счетеШифр и название счетаДебет Кредит Дебет КредитСальдо на начало периода Сальдо на начало периодаОбороты за период (+)Обороты за период (-) Обороты за период (-)Обороты за период (+)Сальдо на конец периода Сальдо на конец периодаДля того чтобы облегчить запоминание схемы записи на активном и пассивном счетах можно запомнить следующее: на активном счете оборот, формируемый по левой стороне, увеличивает левую часть бухгалтерского баланса (актив), а на пассивном счете оборот, формируемый по правой стороне, увеличивает правую сторону бухгалтерского баланса (пассив). Следует отметить, что данные утверждения справедливы тогда, когда в результате хозяйственных операций изменяется валюта баланса, т.е. когда имеют место хозяйственные операции 3 и 4 типа. Практические работники бухгалтерии Т- образные счета используют только для обработки отдельных данных, т.е. в справочных целях, а системный бухгалтерский учет ведется специальных регистрах. В то же время, все регистры бухгалтерского учета, где накапливаются и систематизируются информация о хозяйственных операциях, основаны именно на схеме Т- образного счета.В бухгалтерском учете также применяются счета, которые одновременно имеют признаки активного и пассивного счета. Такие счета называются активно-пассивными. Hапример, одна и та же организация может быть одновременно дебитором и кредитором по отношение к другому хозяйствующему субъекту. Чтобы не открывать два разных счета, открывают один. И на нем ведут учет дебиторской и кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета могут иметь развернутое сальдо, т.е. одновременно и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо означает остаток дебиторской задолженности, а кредитовое – кредиторской. По дебету и кредиту отражается уменьшение или увеличение соответствующей задолженности. Примером такого счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На активно-пассивных счетах с развернутым сальдо нельзя определить конечное сальдо расчетным путем как, например, в активных или пассивных счетах. Другой разновидностью являются активно-пассивные счета с переменным сальдо. В них сальдо бывают или дебетовое или кредитовое. Соответственно такой счет имеет признак активного или пассивного счета. Hапример, счет «Прибыли и убытки». Существуют некоторые счета бухгалтерского учета, которые отвечают лишь частично свойствам пассивных счетов. Например, счет 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов», по схеме записи соответствуют пассивным счетам, а остатки на конец периода в пассиве не находят отражение. Остатки на указанных счетах используются для выявления остаточной стоимости амортизируемых объектов. Другими словами, можно сказать, что суммы начисленной амортизации влияют на величину актива баланса, но следует помнить, что в балансе не отражается величина начисленной суммы амортизации внеоборотных активов. Так как каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее двух статей баланса, то, следовательно, она должна быть записана минимум на двух счетах бухгалтерского учета. Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета осуществляется путем применения способа двойной записи. Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается в дебет минимум одного счета и кредит минимум одного счета в одинаковой сумме. Двойная запись обусловлена двойственными изменениями, вызывающими любой хозяйственной операцией (4 типа хозяйственных операций). Кроме того, двойная запись обеспечивает единый методологический подход к изменениям величины имущества или обязательств хозяйствующего субъекта и равенство итогов записей на бухгалтерских счетах. Как уже отмечалось, каждая хозяйственная операция отражается минимум на двух счетах бухгалтерского учета. Следовательно, существенным вопросом ведения бухгалтерского учета является правильное выявление сочетания счетов, на которых будет отражена хозяйственная операция. Экономическая взаимосвязь между счетами в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Письменное указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской статьей или проводкой. Счета, между которыми могут оформляться проводки, называются корреспондирующими. Различные возможные схемы корреспонденции бухгалтерских счетов даны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой проводке дебетуется один счет и кредитуется один. Например, из кассы организации внесены денежные средства в сумме 10 000 руб. на расчетный счет организации. При этом деньги в кассе уменьшаются, а на расчетном счете увеличиваются. Зная, что (в соответствии со схемой записи) в активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Указанную хозяйственную операцию необходимо отразить по дебиту счета 51 «Расчетные счета» и по кредиту счета 50 «Касса». Hа схемах счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:Дебет счета 51 «Расчетные счета» 10 000 руб. Кредит счета 50 «Касса» - на сумму 10 000 руб.В сложной проводке дебетуется один счет, а кредитуется несколько или наоборот. От правильности составления проводок зависит правильность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Чтобы научиться правильно составлять бухгалтерские проводке, целесообразно применять следующий алгоритм:1-й шаг. Исходя из содержания хозяйственной операции и используя План счетов бухгалтерского учета, определить, на какие счета она должна быть записана;2-ой шаг. Выявить характер изменения величины учитываемых объектов: увеличение или уменьшение;3-ий шаг. Какими являются счета по отношению к балансу (активные или пассивные);4-ый шаг. Значение дебета и кредита в активных и пассивных счетах (применение схемы записи на счетах). Hа синтетических бухгалтерских счетах, учет ведется в обобщенном виде. Hапример, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает задолженность всем поставщикам, с которыми предприятие ведет расчеты. Hа счете «Материалы» отражается общая стоимость материала находящегося на всех складах. Обобщенные данные необходимы для контроля за общим движением средств и их источников. Кроме того, обобщенное сальдо нужно для составления бухгалтерского баланса. Счета, на которых ведется обобщенный учет средств и их источников, называются синтетическими, а учет на них синтетическим. (Слово «синтез» означает «обобщение, объединение»). Синтетический учет ведется только в денежном измерителе. Для контроля за выполнением плановых показателей, за сохранностью имущества, состоянием расчетов, данных синтетического учета недостаточно. Например, из данных синтетического учета невозможно узнать, сколько материалов поставил конкретный поставщик, кому из поставщиков перечислены денежные средства. Также невозможно определить, кто несет материальную ответственность за определенные материально-производственные запасы, принадлежащие организации. Более детальную и конкретную информацию об имуществе организации, а также источниках его образования можно получить из данных аналитических счетов. Аналитические счета представляют собой составные части тех синтетических счетов, куда они входят. Они открываются к счетам синтетического учета по мере необходимости. Счета 2-го порядка, открытые к синтетическим счетам, называются субсчетами. По отношению к балансу аналитические счета бывают также активными или пассивными. Hапример, к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты аналитические счета по каждому поставщику. А к счету «Материалы» могут быть открыты не только аналитические счета с указанием местонахождения материалов и материально-ответственных лиц, но и счета, на которых ведется учет материалов осуществляется по количеству и сумме. Следовательно, аналитический учет может вестись не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях. Другими словами, синтетические счета необходимы для обобщения однородных объектов бухгалтерского учета, а аналитические – для отражения более детализированной и подробной информации. Сумма сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов, по аналитическим счетам должны быть равны сальдо и соответствующим оборотам того синтетического счета, к которому они открыты. В этом состоит взаимосвязь синтетических и аналитических счетов. Количество и уровни, открываемых аналитических счетов определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, исходя из потребностей финансово-хозяйственной деятельности и потребностей управления. Результатом текущего бухгалтерского учета является составление бухгалтерского баланса. Прежде, чем составить баланс, учетные данные нужно обобщить. Это необходимо для того, чтобы выявить возможные ошибки, допущенные на счетах при записи хозяйственных операций, а также получить остатки на каждом счете. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета производится в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями. Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар равных итого: - 1 пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых сальдо на начало месяца. Это равенство вытекает из того, что на их основе был составлен баланс. В активных счетах сальдо дебетовое, а в пассивных – кредитовое. Следовательно, сумма этих сальдо на начало будет равна;- 2 пара: равны суммы дебетового и кредитового оборотов за месяц. Это равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записей, т.е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме. Сумма операций на счетах является оборотом. Следовательно суммы дебетового и кредитового оборотов будут равны;- 3 пара: равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено равенством двух первых пар. Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса. Если при составлении оборотной ведомости не будет этого равенство, это значит, что допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов. Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Если на аналитических счетах ведется учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, то оборотная ведомость составляется по такой же форме, как по синтетическим счетам но, в этой ведомости не будет трех пар равных итогов. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к активно-пассивному счету составляется до составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Именно на основании итогов сальдо на конец месяца определяется конечное сальдо по синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Только после определения сальдо в активно-пассивных счетах составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется в натурально-стоимостном выражении, то по этим счетам также составляется оборотная ведомость. В ней будет указаны наименование ценностей, их цена, единицы измерения, количество и сумма. Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются между собой.

В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т. п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов.

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета . Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

Активные бухгалтерские счета

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Схема активного счета


Сальдо начальное - остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
увеличение	уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное - остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Активные счета имеют следующие особенности:

на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

обороты по дебету отражают получение средств;

обороты по кредиту показывают выбытие средств;

сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

С к = С н + Об д - Об к

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

Пример 1 . Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Задание . Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (С н). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 10 «Материалы»

Пассивные бухгалтерские счета

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С к = С н + Об к - Об д

Схема пассивного счета


	Сальдо начальное - остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение	Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное - остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Пример 2 . Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Пример 3. Ведение учета расчетов с поставщиками.

На начало месяца предприятие имеет задолженность поставщикам 16000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Задание. Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рассчитать обороты и сальдо.

Начисление заработной платы, т.е. ее расчет, производится за отработанное время. С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которую отражают на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена.

Выплату заработной платы производят, как правило, из кассы наличными деньгами, что отражают по дебету счета 70. Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета и хранятся там в течение нескольких дней. Из кассы деньги выдают на заработную плату, командировочные расходы и для наличной оплаты счетов на небольшие суммы.

Рассмотрим на примере, как ведется учет обязательств по оплате труда.

Пример 4 . Ведение учета обязательств по оплате труда.

На начало месяца предприятие имеет задолженность по оплате труда 26 000 р. (начислена премия). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Задание. Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являютсякредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а ихзадолженность предприятию -дебиторской .

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» - от латинского слова credo, что значит - «верю».

латинского слова credo, что значит - «верю».

Схема активно-пассивного счета


Сальдо начальное - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное - наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное - наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Пример 5. Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.

На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах - в дебете одного и кредите другого счета.

Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Счет 20 «Основное производство»

Бухгалтерская проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов , а сами счета -корреспондирующими . Указание корреспонденции счетов называетсябухгалтерской проводкой . Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Пример 6.

Задание 1 . Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета

Получены материалы от поставщика

Перечислены налоги в бюджет с расчетного счета

Нераспределенная прибыль направлена на увеличение резервного капитала

Материалы отпущены на нужды основного производства

Оприходованы неизрасходованные в основном производстве запасные части на склад

Задание 2 . Составить хозяйственные операции к указанным бухгалтерским проводкам.

1. ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 20 «Основное производство»:

2. ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»:

3. ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»:

4. ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

5. Синтетический и аналитический учет

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - счета 2-го порядка, аналитические счета - счета 3-го, 4-го и других порядков.

Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий.

Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Субсчета (счета 2-го порядка)	Аналитические счета (счета 3-го,4-го порядков и т.д.)
1 0. 1 . Сырье и материалы	Ткани - льняные, шерстяные и т. д. , Пряжа - синтетическая, мохеровая и т.д. , Нитки - шелковые хлопчатобумажные и т.д.
10.2. Покупные изделия	Пуговицы Молнии Кнопки	По видам и ассортименту
10.3. Топливо	Бензин Мазут Солярка
	Пластмассовая Картонная Деревянная	По видам и ассортименту
10.5. Запасные части	Для ремонта оборудования в цехах Для ремонта электрооборудования Для ремонта автотранспорта
10.6. Строительные материалы	Цемент Краска Линолеум	По видам и ассортименту

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности :

аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

синтетические и аналитические счета взаимосвязаны , так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Рассмотрим на примере, как ведется аналитический учет на счете 10 «Материалы».

Пример 7. Ведение аналитического учета.

На начало месяца на складе фабрики находилось 200 кг маргарина и 700 кг сахара. В течение месяца: поступило от поставщиков 130 кг маргарина и 400 кг сахара; списано в кондитерский цех 250 кг маргарина и 800 кг сахара; оприходовано 150 кг маргарина и 600 кг сахара.

Стоимость 1 кг маргарина составляет 14 р., 1 кг сахара - 15 р.

Задание. Оформить карточки учета материалов, аналитические счета по материалам и итоговый синтетический счет 10, определить стоимость остатка материалов на складе на конец месяца.

1. Карточка учета материалов, маргарин (табл. 1).

Таблица 1
	Количество	Количество
Остаток на начало месяца
1. Поступило
2. Списано
3. Оприходовано
Итого (обороты):
Остаток на конец месяца

2. Карточка учета материалов, сахар (табл. 2).

Таблица 2


	Количество	Количество
Остаток на начало месяца
1. Поступило
2. Списано
3. Оприходовано
Итого (обороты):
Остаток на конец месяца

3. Аналитические счета по видам материалов.

Счет 10 «Материалы» (сахар )

6. План счетов бухгалтерского учета

Данные о хозяйственной деятельности предприятий должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в целом. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета на всех российских предприятиях, что достигается использованием типового плана счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (см. приложение), а также Инструкция по его применению. В разработке Плана счетов принимали участие эксперты Организации Объединенных Наций по применению международных стандартов по бухгалтерскому учету. Поэтому используемый сегодня План счетов приближен к мировым бухгалтерским стандартам.

В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов.

Внеоборотные активы - с 01 по 09.

Производственные запасы - с 10 по 19.

Затраты на производство - с 20 по 29.

Готовая продукция и товары - с 40 по 46.

Денежные средства - с 50 по 59.

Расчеты - с 60 по 79.

Капитал - с 80 по 86.

Финансовые результаты - с 90 по 99.

В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат, например средства, взятые в аренду.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика каждого синтетического счета, его назначение и примеры возможных корреспонденции данного счета с другими счетами бухгалтерского учета.

7. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Порядок расчета оборотной ведомости и баланса

Хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов.

Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце каждого отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.

Баланс имеет две составные части - актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве - конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования. Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе - что имеем, а в пассиве - за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса .

Рассмотрим порядок расчета баланса за отчетный период на следующем примере.

Пример 1. Расчет баланса.

Для расчета баланса за текущий месяц необходимо иметь следующие данные:

баланс предприятия на начало месяца;

журнал с отражением хозяйственных операций, которые прошли в течение месяца с указанием корреспонденции счетов.

На основании этих данных выполняют расчеты на бухгалтерских счетах, оборотной ведомости и баланса на конец месяца.



Основные средства - 01		Уставный капитал - 80
Материалы - 10
Касса - 50
Расчетный счет - 5 1

В активе баланса на начало месяца отражены остатки на активных счетах на конец предыдущего отчетного периода, а в кредите - остатки на пассивных счетах.

2. Журнал хозяйственных операций за текущий месяц (табл. 1).

Таблица 1


1 . Перечислена задолженность в бюджет по налогам с р/счета
2. Списаны материалы в основное производство
3. Получены деньги в кассу с расчетного счета
4. Выдана из кассы задолженность по заработной плате
5. Оплачен счет поставщика с расчетного счета
6. На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит

3. Расчеты на бухгалтерских счетах.

Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных операций.

На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса на начало месяца, на пассивных счетах - начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.

Счет 10 «Материалы»

Счет 50 «Касса»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 80 «Уставный капитал»

Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:

а) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т.е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10, 50, 51, 60, 68, 70; б) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 01, 80; в) на счете нет начального сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств на этих счетах (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 20 и 66.

4. Составляем оборотную ведомость за текущий месяц (табл. 2). В строки оборотной ведомости записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились расчеты.

Таблица 2

Сальдо начальное, р.	Обороты на счетах, р.	Сальдо конечное, р.

Оборотная ведомость имеет два назначения.

Во-первых , ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно бытьтри пары равенств : сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца - это данные актива и пассива баланса на начало месяца.

Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.

Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых , на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости - это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

5. Составляем баланс на конец текущего месяца.

Отражение в балансе активно-пассивных счетов

Остатки на активно-пассивных счетах в балансе отражаются следующим образом: в активе баланса отражается дебиторская задолженность, т. е. дебетовые сальдо на активно-пассивных счетах, а в пассиве баланса - кредиторская задолженность, т. е. кредитовые сальдо. Можно сформулировать следующее правило отражения бухгалтерских счетов в балансе.

Рассмотрим на примере, как отражаются остатки на счетах в балансе.

Пример 2. Отражение остатков на счетах в балансе.

Задание. На основании остатков на указанных счетах составить баланс на начало месяца.

Для решения задачи укажем, на дебете или кредите какого счета будут отражены суммы остатков (табл. 3).

Таблица 3

Хозяйственные средства		Дебет или кредит счета
1. Оборудование
2. Задолженность покупателей
3. Задолженность поставщикам
4. Строительные материалы
5. Задолженность бюджету по налогам
6. Задолженность по оплате труда
7. Автотранспорт
8. Запасные части
9. Наличные денежные средства
10. Резервный капитал
1 1 . Расчетный счет
12. Задолженность подотчетному лицу
13. Дебиторская задолженность
14. Задолженность учредителей
15. Уставный капитал

Следует иметь в виду, что в балансе каждый счет отражается в итоговой оценке.



Основные средства - 01		Уставный капитал - 80
Материалы - 10		Резервный капитал - 82
Расчеты с покупателями и заказчиками - 62
Расчеты с учредителями - 75
Расчеты с дебиторами и кредиторами - 76		Расчеты по налогам и сборам - 68
Касса - 50
Расчетные счета - 5 1

8. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

Любая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Все хозяйственные операции по их признаку влияния на баланс подразделяются на четыре типа.

Рассмотрим влияние хозяйственных операций на баланс на следующем примере.

Пример 3 . Влияние хозяйственных операций на баланс.

1. Баланс предприятия на начало текущего месяца.



Основные средства - 01		Уставный капитал - 80
Материалы - 10
Основное производство - 20		Нераспределенная прибыль -84
Касса - 50		Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 60
Расчетные счета - 51		Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 60
		Расчеты по налогам и сборам - 68

2. Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса. В таких операциях в основном участвуют активные счета или же хозяйственные операции связаны с дебиторской задолженностью. Например, отпущены материалы в производство на сумму 1000 р. (ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»), в этом случае материалов останется на ____ р., а сумма затрат в основном производстве увеличится до _____ р. Данная операция вызвала изменения в активе баланса, но не повлияла на итог актива баланса - он не изменился.


	Сумма, р.

3. Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. В таких операциях участвуют в основном пассивные счета. Например, увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли на сумму 8000 р. (ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»), в этом случае сумма прибыли уменьшится и составит ____ р., а резервный капитал увеличится до _____ р. Данная операция, вызвав изменения в пассиве, не повлияла на итог пассива баланса - он не изменился.

Третий тип хозяйственных операций вызывает одновременное увеличение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, получен краткосрочный кредит на сумму 15000 р. (ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), в этом случае увеличится задолженность предприятия за кредит на _____р., а на расчетном счете сумма увеличится до _____ р. Общий итог актива и пассива баланса увеличился, но итоговое равенство не изменилось.

5. Четвертый тип хозяйственных операций вызывает одновременное уменьшение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, с расчетного счета перечислено поставщикам 2000 р. (ДЕБЕТ ____ КРЕДИТ ______), в этом случае на расчетном счете останется ______ р., а сумма задолженности перед поставщиками уменьшится до ______ р. Общий итог актива и пассива баланса уменьшился, но итоговое равенство сохранилось.

На основании приведенных примеров можно сделать следующие выводы:

любую хозяйственную операцию можно отнести к одному из четырех рассмотренных типов;

каждая хозяйственная операция, вызывая определенные изменения в балансе, не изменяет равенства актива и пассива баланса.

Вступительный баланс

Каждое предприятие может быть зарегистрировано и начать свою деятельность только при наличии у него уставного капитала. Вступительный баланс отражает образование уставного капитала при создании предприятия.

Уставный капитал коммерческих структур образуется за счет паевых взносов учредителей в виде денежных средств или какого-либо имущества. Учредители вправе рассчитывать на получение доходов, когда предприятие начнет работать в полную силу и получать прибыль. Уставный капитал государственных предприятий образуется за счет средств, выделенных из бюджета.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Создание и увеличение уставного капитала отражается на кредите этого счета, а уменьшение капитала - на дебете счета 80.

Расчеты с учредителями отражаются на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». По кредиту счета 75 ведется учет взносов учредителей в уставный капитал, а на дебете отражается выплата доходов учредителям. .

Рассмотрим на примере, как формируется уставный капитал и составляется вступительный баланс.

Пример 4 . Составление вступительного баланса.

Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал учредителями внесены:

Соколовым С. С. - 1000 у.е. (по курсу 30 р.) и набор инструментов на сумму 10000 р.; Смирновым А. А. - вычислительная техника на сумму 27000 р., патент на сумму - 16000 р.; Сидоровым В. В. - средства мобильной связи на сумму 25000 р., материалы - 12000 р.

Задание.

1. Составить журнал хозяйственных операций, в котором следует отразить формирование уставного капитала (табл. 4).

Таблица 4

	Сумма, р.
1. Объявлен уставный капитал
2. Приняты в уставный капитал:
денежные средства в валюте (в рублевом эквиваленте)
набор инструментов
вычислительная техника

средства мобильной связи
материалы

2. Оформить вступительный баланс малого предприятия.

Законодательные основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет часто называют «языком» бизнеса и предпринимательства. Поэтому в основе организации и ведения бухгалтерского учета должны лежать общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня .

Первый уровень -законодательный , он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие законодательные документы федерального уровня.

Второй уровень -нормативный , представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета (ПБУ)

Третий уровень -методический , он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.

Четвертый уровень - уровеньхозяйствующего субъекта , представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.

ПРИЛОЖЕНИЯ

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н

Наименование счета (субсчета)

Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы 1 . Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов
Отложенные налоговые активы
Раздел II. Производственные запасы
Материалы 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Животные на выращивании и откорме
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонения в стоимости материальных ценностей
Налог на добавленную стоимость
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
Вспомогательное производство
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Брак в производстве
Обслуживающие производства и хозяйства
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)
1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам
Раздел V. Денежные средства
1 . Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета
Валютные счета
Специальные счета в банках 1 . Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
Переводы в пути
Финансовые вложения 1 . Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Резерв по сомнительным долгам
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями 1 . Расчеты по вкладам в уставный капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства
Внутрихозяйственные расчеты
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Целевое финансирование
Раздел VIII. Финансовые результаты
1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 9. Прибыль (убыток)
Прочие доходы и расходы 1 . Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей
Резервы предстоящих расходов
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов 1 . Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления
Прибыли и убытки
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые на переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ основных средств
Основные средства, переданные в аренду

ЗАДАЧА 1

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Материалы
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (К задолженность)
	Расчетные счета

	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Готовая продукция
	Уставный капитал
	Расчеты с подотчетными лицами (Сидоров) (Д задолженность)
	Прибыли и убытки (прибыль)
	Основные средства


	Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы
	С расчетного счета перечислено в оплату счетов поставщиков
	Отпущены материалы в основное производство
	Начислена заработная плата рабочим основного производства
	Возвращены на склад неиспользованные в основном производстве материалы
	Приобретены материалы подотчетным лицом Сидоровым за счет подотчетных сумм
	Удержан из зарплаты Сидорова невозвращенный остаток подотчетных сумм


	Б) сумма для выдачи подотчет на командировку
	Выдано из кассы:
	А) зарплата персоналу полностью
	Б) под отчет директору на командировку

	Сдана на склад из производства готовая продукция

ЗАДАЧА 2

В журнале регистрации хозяйственных операций запишите бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы.

Откройте бухгалтерские счета, запишите в них начальные сальдо, разнесите операции по счетам, подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечные сальдо.

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчетные счета
	Расчеты по выплате доходов

	Уставный капитал
	Расчеты по предоставленным займам

	Нераспределенная прибыль
	Основные средства

Хозяйственные операции за месяц:



	Произведены удержания из зарплаты:

	Б) займа, выданного мастеру цеха на жилищное строительство
	За счет нераспределенной прибыли начислены доходы учредителям предприятия
	Из начисленных учредителям доходов удержан НДФЛ
	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета:
	А) для выдачи зарплаты полностью
	Б) для выдачи доходов учредителям
	В) для выдачи займов работникам
	Выданы из кассы:
	А) зарплата полностью
	Б) доходы учредителям
	В) займы работникам
	Оприходовано на склад прибывшее от поставщиков топливо
	Перечислено с расчетного счета (полностью погашены задолженности):
	А) в оплату счетов поставщиков
	Б) платежи налогов в бюджет
	Отпущено топливо в основное производство
	В погашение ранее полученного займа экспедитором предприятия внесены денежные средства в кассу
	Часть займа, выданного главному инженеру, погашена предприятием за счет нераспределенной прибыли

ЗАДАЧА 3

В журнале регистрации хозяйственных операций запишите бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы.

Составьте оборотную ведомость.

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчетные счета
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Запасные части	295 000
	Уставный капитал
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1 380 000
	Основные средства

Расшифровка остатка счета 10-5 «Запасные части»

Расшифровка остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Хозяйственные операции за месяц:



	А) банку по краткосрочному кредиту
	Б) экспериментальному заводу
	В) объединению «Стальконструкция»
	Оприходованы на склад поступившие от экспериментального завода:
	А) амортизаторы 800 шт.
	Б) вкладыши 200 шт.
	Отпущены в ремонтный цех для ремонта оборудования:
	А) амортизаторы 100 шт.
	Б) втулки 150 шт.
	В) вкладыши 80 шт.
	Приняты на склад от объединения «Стальконструкция»:
	А) втулки 1 000 шт.
	Б) амортизаторы 500 шт.
	Начислена зарплата рабочим ремонтного цеха за выполнение ремонтных работ
	Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение ремонтных рабочих
	Удержан НДФЛ из начисленной зарплаты
	Приняты на склад сэкономленные при ремонте:
	А) втулки 20 шт.
	Б) вкладыши 10 шт.
	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности:
	А) органам соцстрахования
	Б) налоги в бюджет
	В) поставщикам:
	Экспериментальному заводу
	Объединению «Стальконструкция»
	С расчетного счета получено в кассу для выдачи заработной платы полностью
	Выдана зарплата из кассы полностью

ЗАДАЧА 4

В журнале регистрации хозяйственных операций запишите бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы.

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Расчеты с подотчетными лицами

	Уставный капитал
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Сырье и материалы	2 160 000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчетные счета
	Основные средства

Расшифровка остатка счета 10-1 «Сырье и материалы»

Наименование	Цена, руб.	Сумма, руб.
Алюминий


		2 160 000

Расшифровка остатка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Хозяйственные операции за месяц:


	Поступили на склад от поставщиков:
	А) алюминий 10 кг
	Б) сталь 5 т
	В) провод 100 м
	Израсходовано Дроздовой на оплату почтово-телеграфных расходов
	Остаток неиспользованной подотчетной суммы внесен Дроздовой в кассу
	Отпущено со склада в основное производство:
	А) алюминий 8 кг
	Б) сталь 4 т
	В) провод 200 м
	Начислена зарплата рабочим основного производства
	Отпущено в ремонтный цех для ремонта оборудования:
	А) алюминий 5 кг
	Б) сталь 100 кг
	Приобретен за счет подотчетной суммы и доставлен на склад экспедитором Захаровым провод 1 000 м
	Остаток подотчетной суммы удержан из зарплаты Захарова
	Получено в кассу с расчетного счета:
	А) сумма для выдачи зарплаты полностью
	Б) на хозяйственные расходы
	В) на командировочные расходы
	Выдано из кассы:
	А) зарплата полностью
	Б) Захарову под отчет на оплату транспортных расходов
	В) Дроздовой под отчет на командировку
	Сдана на расчетный счет излишне полученная сумма на командировочные расходы
	Возвращена на склад неиспользованная в основном производстве сталь 300 кг
	С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками полностью

ЗАДАЧА 5

В журнале регистрации хозяйственных операций укажите содержание операций, которые могли бы быть оформлены соответствующими бухгалтерскими проводками:

Счета являются важным элементом СНС. Они используются для регистрации экономических операций, осуществляемых институциональными единицами, т. е. предприятиями, учреждениями и организациями, домашними хозяйствами и др., которые являются резидентами данной страны. Регистрируемые операции включают также операции между резидентами данной страны и резидентами остального мира.
Записи в счетах относятся не к каждой отдельной экономической операции, а к обобщающим числовым характеристикам соответствующих групп экономических операций, например, потребление, накопление, экспорт. Некоторые записи в счетах представляют собой не экономические операции (предполагающие добровольное взаимодействие двух или более институциональных единиц), а отражают изменение активов в результате экстраординарных событий (пожара, стихийного бедствия, войны и др.).
Наконец, отдельные записи в счетах - это аналитические обобщающие показатели различных аспектов экономического процесса. Большая часть этих показателей, например, добавленная стоимость, сбережение, первичный доход, исчисляются балансовым методом, т. е. как разница между суммой записей в ресурсах и суммой записей в использовании. Как было отмечено выше, наиболее важные показатели, относящиеся к экономике в целом, называются агрегатами (например, ВВП, национальный доход, национальное богатство).
По своей форме счета СНС сходны со счетами бухгалтерского учета, Они имеют Т-образную форму. Существует два метода балансировки счетов. Некоторые счета балансируются с помощью балансирующей статьи, т. е. балансовым методом. Балансирующая статья становится затем исходной статьей следующего счета.
Другие счета балансируются «по определению». Это означает, что ни одна из статей счета не определяется балансовым методом, а балансировка счета достигается благодаря тому, что между записями, относящимися к ресурсам и к использованию, должно существовать равновесие для гармонизации определений этих элементов. Таким счетом, который балансируется «по определению», является счет товаров и услуг. Он отражает ресурсы и использование товаров и услуг на различные цели: потребление, накопление и др. В этом счете отсутствует балансирующая статья. Однако если статьи определены точно, счет будет автоматически сбалансирован. Наличие балансовой неувязки (если она есть) свидетельствует о том, что при определении размеров отдельных статей допущены ошибки.
В счетах СНС различают две стороны: ресурсы и использование (но не дебет и кредит, как это принято в бухгалтерском учете). Важно подчеркнуть, что в каждом счете сумма записей, относящихся к ресурсам, равна сумме записей, относящихся к использованию.
В СНС существует четкая классификация"счетов. Различают следующие группы счетов:
счета для секторов экономики;
счета для отраслей экономики;
счета для отдельных экономических операций;
счета для экономики в целом (консолидированные счета).
Счета для секторов экономики в свою очередь подразделяются на следующие группы:
текущие счета;
счета накопления;
балансы активов и пассивов.
Текущие счета включают:
счет производства;
счет образования доходов;
счет распределения первичных доходов;
счет вторичного распределения доходов;
счет использования располагаемого дохода;
счет перераспределения доходов в натуральной форме;
счет использования скорректированного располагаемого дохода.
Счета накопления включают:
счет операций с капиталом;
финансовый счет;
счета прочих изменений в активах:
а) счет прочих изменений в объеме активов;
б)счет переоценки.
Балансы активов и пассивов включают:
баланс активов и пассивов на начало периода,
баланс активов и пассивов на конец периода.
Рассмотрим теперь более подробно каждый текущий счет.
I. Счет производства

Счет производства предназначен для описания и анализа результатов, производства. Выпуск, который регистрируется на правой стороне счета, представляет собой начальную точку в измерении результатов производства. В широком смысле выпуск - это стоимость всех произведенных товаров и услуг. При его исчислении не исключается стоимость товаров и услуг, израсходованных в процессе производства. В связи с этим выпуск содержит повторный счет стоимости.
Существуют значительные различия в методах расчета выпуска в различных отраслях и секторах экономики. Например, выпуск сектора нефинансовых предприятий определяется по следующей формуле:

где Р - выпуск;
R - стоимость реализованной продукции;
S - прирост запасов готовой, но не реализованной продукции, ; включая прирост незавершенного производства.
Прирост запасов готовой, но не реализованной продукции можетбыть определен по следующей формуле:
S = S1 –S0 (6.10)
где Sl - стоимость запасов на конец периода;
S0 - стоимость запасов на начало периода.
Следует отметить, что в СНС существует важное правило, согласно которому выпуск должен быть оценен в ценах, которые существуют на момент производства, а не на момент реализации продукции. В условиях высокой инфляции разница между этими ценами может быть весьма значительной. Для того чтобы обеспечить оценку выпуска в ценах на момент производства, в СНС прирост запасов готовых, но не реализованных продуктов в условиях высокой инфляции определяется по следующей формуле:

где L - стоимость продукции, направленной в запасы в течение периода в оценке по ценам, которые существуют на момент направления товаров в запасы;
М - стоимость товаров, изъятых из запасов в оценке по ценам, которые существовали на момент изъятия товаров из запасов.
Если вместо формулы (6.10) применить формулу (6.11), то можно получить оценку выпуска в ценах на момент производства в условиях высокой инфляции.
Пример (цифры условные). Предположим, что предприятие произвело 100 единиц продукции в период, когда цена за единицу была равна 5, а реализовало продукцию позднее, когда цены выросли в 2 раза, т. е. реализация продукции составила 1000 (100x10). Заметим, что в этом примере у нас нет запасов продукции на начало и конец периода. Подсчитаем теперь выпуск по формуле (6.9), используя, однако, формулу (6.11) для определения прироста запасов готовой, но не реализованной продукции:
S" = 500 - 1000 = -500;
Р= 1000 + (500 - 1000) = 500.
Таким образом, прирост запасов готовой, но не реализованной продукции, исчисленный по формуле (6.11), представляет собой в нашем примере отрицательную величину. Действительно, предприятие направило в запасы продукцию на 500, а изъяло из запасов на 1000, когда цена за единицу достигла 10. Другими словами, прирост запасов готовой, но не реализованной продукции S\ представляет собой прирост стоимости товаров за время их нахождения на складе, но с обратным знаком. Поэтому при расчете прироста запасов по формуле (6.11) можно исключить из объема реализации указанный прирост стоимости запасов, называемой холдинговой прибылью. В нашем примере холдинговая прибыль равна 500. Она должна быть исключена из объема реализации для того, чтобы выпуск был оценен в ценах на момент производства.
Отметим также, что в нашем примере весь прирост запасов готовой, но не реализованной продукции равен холдинговой прибыли с противоположным знаком.
Определим теперь, какими были бы результаты расчета выпуска, если бы для исчисления прироста запасов готовой, но не реализованной продукции была применена традиционная формула (6.10). В этом случае прирост запасов равен 0, так как запасы продукции на начало и конец года не предусмотрены. В результате выпуск составил бы: Р= 1000 (т. е. он был бы равен объему реализованной продукции), однако эта сумма включает холдинговую прибыль, равную 500, а она должна быть согласно рекомендациям СНС исключена из расчета выпуска.
Отметим, что если цены не изменяются в течение года, то прирост запасов готовой, но не реализованной продукции, рассчитанный по формулам (6.10) и (6.11), будет идентичным.
Формула (6.9), однако, не применяется для расчета выпуска нерыночных услуг, оказываемых учреждениями государственного управления и некоммерческими организациями, обслуживающими домашние хозяйства. Дело в том, что в этих секторах нет ни реализации, ни прироста запасов готовой, но не реализованной продукции. Поэтому для этих секторов выпуск определяется как сумма затрат на производство, которая включает:
затраты на приобретение товаров и услуг для промежуточного потребления;
оплату труда;
другие налоги на производство;
потребление основного капитала.
В некоторых случаях организации и учреждения, оказывающие нерыночные услуги, могут взимать частичные платежи со своих клиентов или в небольших размерах продавать товары. Например, детские дошкольные учреждения взимают частичные платежи с родителей или музеи иногда продают открытки. Тем не менее общий выпуск этих организаций и учреждений принимается равным общей сумме затрат на производство. В этом случае стоимость нерыночных услуг исчисляется как разность между общей суммой затрат и платежами за рыночные товары и услуги.
Формула (6.9) также не применяется для исчисления выпуска финансовых учреждений. Так, выпуск банков определяется по следующей формуле:

где Р - выпуск банков;
Т} - проценты, получаемые банками за размещение привлеченных ресурсов;
Т0 - проценты, выплаченные банками за привлечение свободных финансовых ресурсов.
Отметим, что проценты, полученные банками за предоставление займов и кредитов из собственных ресурсов, не учитываются в формуле (6.12), так как оценка выпуска финансовых учреждений предполагает «по определению» оценку посреднической деятельности банков, которая состоит в нахождении свободных финансовых ресурсов, привлечении и предоставлении их инвесторам. Таким образом, банки - это посредники между теми, кто сберегает ресурсы, и теми, кто их инвестирует.
Следует отметить, что выпуск финансовых учреждений включает также платежи клиентов за такие услуги, как хранение ценностей в сейфах, консультации по вопросам инвестирования, обмен валюты и т. д.
Выпуск страховых компаний исчисляется по следующей формуле:

где R - страховые премии, уплаченные страховым компаниям;
К - страховые возмещения, выплаченные страховыми компаниями;
Q - проценты, полученные страховыми компаниями от инвестирования страховых технических резервов в ценные бумаги или другие ликвидные финансовые инструменты;
N - прирост страховых технических резервов.
Промежуточное потребление - это стоимость товаров и услуг, израсходованных в процессе производства, например, стоимость израсходованных в производстве сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, а. также платежи за услуги рекламных агентств, юридических консультаций, транспортных агентств и т.д. Важной статьей расходов на промежуточное потребление являются платежи за аренду помещений, оборудования и машин. К промежуточному потреблению не относится, однако, потребление основного капитала.
Стоимость промежуточных товаров рассчитывается в ценах конечного потребления, включая все торгово-транспортные наценки. Налог на добавленную стоимость (НДС) не включается в том случае, если он вычитается из суммы НДС, начисленной на продукцию, реализуемую предприятием. Однако некоторые производители освобождены от выплат НДС, и в этом случае их расходы на промежуточное потребление рассчитываются в ценах, включая НДС.
Важно иметь в виду, что промежуточное потребление должно оцениваться в фактических ценах, которые существуют на момент, когда приобретенные товары используются в производстве, а не в тех ценах, которые были уплачены за товары. Разница между этими ценами может быть весьма значительной в условиях высокой инфляции. Например, известно, что в России в 1992 г. накануне либерализации цен предприятия накопили значительные запасы сырья и материалов, приобретенных по сравнительно низким ценам (до либерализации цен). Однако в производстве эти товары расходовались 2-3 месяца спустя, когда цены выросли в 2-3 раза. В результате предприятия получили холдинговую прибыль, которую СНС рекомендует исключить из оценки результатов производства.
Валовая добавленная стоимость (ВДС) - важный показатель экономической деятельности. ВДС является балансирующей статьей счета производства, т. е. она исчисляется как разность между выпуском и расходами на промежуточное потребление. Если выпуск оценен в основных ценах, т. е. в ценах, из которых вычитаются налоги на продукты, но в которые включаются субсидии на продукты, то считается, что ВДС также оценена в основных ценах. Если выпуск оценен в ценах производителя (т. е. включая налоги на продукты, но без НДС), но без учета субсидий на продукты, то ВДС оценена в ценах производителя. В широком смысле сумма ВДС всех секторов или отраслей экономики равна валовому внутреннему продукту (ВВП). На практике, однако, из-за особенностей в оценке ВДС и ВВП соотношение между ними выглядит следующим образом:
VA + N - S = GDP, (6.14)
где GDP - валовой внутренний продукт;
VA - валовая добавленная стоимость в основных ценах всех секторов экономики;
N - сумма всех налогов на продукты;
S - сумма субсидий на продукты.
Однако если ВДС рассчитана в ценах производителя, соотношение между ВДС и ВВП примет следующий вид:
VA + VAT + Y = GDP, (6.15)
где VA - валовая добавленная стоимость всех секторов экономики в ценах производителей;
VAT - налог на добавленную стоимость;
Y - налог на импорт за вычетом субсидий на импорт.
Показатель ВДС называется валовой добавленной стоимостью, так как из него не исключены расходы на потребление основного капитала. Теоретически это следовало бы сделать, однако на практике их не всегда можно определить строго в соответствии с требованиями СНС. Напомним, что данные бухгалтерского учета о потреблении основного капитала не удовлетворяют требованиям СНС, так как они, как правило, оценены по так называемой первоначальной стоимости, а не по восстановительной, как это рекомендовано в СНС.
Если статистические органы смогут правильно определить расходы на потребление основного капитала (для этого применяется так называемый метод «непрерывной инвентаризации»), то можно более точно исчислить такие показатели экономической деятельности, как чистая добавленная стоимость (НДС) чистый внутренний продукт (ЧВД).
II. Счет образования доходов

Счет образования доходов предназначен для того, чтобы показать, каким образом распределяется ВДС на составляющие элементы. Основные элементы ВДС приведены на левой стороне счета.
Оплата труда состоит из двух компонентов: заработной платы и отчислений на социальное страхование. Оплата труда включает выплаты как резидентам, так и нерезидентам, принимавшим участие в производстве ВДС (например, заработная плата, выплаченная иностранным рабочим, временно работающим в данной стране).
Другие чистые налоги на производство - налоги на отдельные факторы производства: землю, здания, транспортные средства, фонд оплаты труда. Эта статья регистрируется на чистой основе, т. е. за вычетом других субсидий на производство.
Потребление основного капитала характеризует сумму износа основного капитала в оценке по восстановительной стоимости.
Прибыль - балансирующая статья для корпораций, т. е. она появляется в счетах образования доходов нефинансовых и финансовых корпораций.
Смешанный доход-балансирующая статья для некорпорированных предприятий, т. е. она появляется в счете образования доходов сектора домашних хозяйств, в состав которого, как было отмечено выше, включены также некорпорированные предприятия, находящиеся в собственности домашних хозяйств (мелкие фермы, мелкие мастерские, рестораны и магазины, принадлежащие отдельным семьям, в которых они сами работают, и пр.).
III. Счет распределения первичных доходов
Счет распределения первичных доход

ов предназначен для того, чтобы показать поступление доходов, полученных в секторах - производителях добавленной стоимости в виде первичных доходов, к секторам-получателям. На правой стороне счета приведены основные виды полученных первичных доходов, на левой - выплаченные доходы от собственности и балансирующая статья счета - сальдо первичных доходов.
Прибыль/смешанный доход- первичный доход корпораций (нефинансовых и финансовых), а также мелких некорпорированных предприятий.
Доходы от собственности - первичные доходы, получаемые всеми секторами экономики: проценты, дивиденды, рента, реинвестируемые доходы от прямых зарубежных инвестиций. Однако арендная плата за жилые и нежилые помещения не является доходом от собственности, а рассматривается как платежи за услуги.
Чистые налоги на производство и импорт - первичный доход органов государственного управления. Отметим, что налоги на доходы и собственность не рассматриваются как первичные доходы, а трактуются как перераспределительные платежи.
Оплата труда - выплаты заработной платы резидентам данной страны, участвующим в производстве ВВП в данной стране и за рубежом. Таким образом, оплата труда в этом счете не совпадает с оплатой труда в счете образования доходов, где она относится к выплатам, произведенным предприятиями резидентам и нерезидентам, участвующим в производстве ВВП данной страны. Ясно, что потоки оплаты труда, зарегистрированные в счете образования доходов и в счете распределения первичных доходов, могут совпасть (арифметически) только случайно.
Сумма первичных доходов (сальдо) для всех секторов экономики образует следующий важный агрегат СНС - национальный доход.
Национальный доход представляет собой сумму первичных доходов, получаемых резидентами данной страны. Национальный доход может быть определен на валовой и чистой основе, т. е. до и после вычета потребления основного капитала. Национальный доход, рассчитанный на валовой основе, называется валовым национальным доходом (ВНД). Национальный доход, определенный на чистой основе, называется чистым национальным доходом (ЧНД).
Как отмечено выше, ВНД отличается от ВВП на сальдо первичных доходов, полученных резидентами данной страны из-за границы. Как правило, ВНД развитых в экономическом отношении стран больше их ВВП, тогда как ВНД развивающихся стран меньше их ВВП. Это связано с тем, что развитые страны получают относительно больше доходов от их зарубежных и н вести ци и.
IV. Счет вторичного распределения доходов Счет вторичного распределения дохо

дов предназначен для описания процесса перераспределения доходов в денежной форме. Начальная статья счета - это балансирующая статья предыдущего счета, т. е. сальдо первичных доходов. Доходы перераспределяются с помощью перераспределительных платежей, которые в СНС называются трансфертами.
Трансферты - это экономические операции, в результате которых одни институциональные единицы передают другим институциональным единицам безвозмездно товары, услуги, активы.
Другими словами, трансферты - это такие операции, в результате которых потокам товаров, услуг, активов в одном направлении не противостоят компенсирующие потоки эквивалентной стоимости в противоположном направлении.
Трансферты бывают текущими и капитальными, в денежной и натуральной форме. В счете вторичного распределения доходов регистрируются текущие трансферты в денежной форме:
текущие налоги на доходы, имущество и др.;
отчисления на социальное страхование;
социальные выплаты;
страховые премии и возмещения;
прочие перераспределительные платежи (штрафы, пени, пожертвования и т. д.).
Текущие трансферты, полученные отечественными секторами экономики, как правило, не равны текущим трансфертам, выплаченным ими, так как часть трансфертов выплачивается за границу, а часть трансфертов, полученных отечественными секторами экономики, поступают изт за границы. Таким образом, текущие трансферты, выплаченные отечественными секторами экономики, могут быть равны текущим трансфертам, полученным отечественными секторами экономики, только случайно, т. е. только тогда, когда сальдо текущих трансфертов, переданных за границу или полученных из-за границы, равно нулю.
Понятно также, что сальдо текущих трансфертов, выплаченных и полученных каждым отдельным сектором, также, как правило, не равно нулю. Обычно оно бывает положительным в секторе домашних хозяйств и отрицательным в секторе корпораций (финансовых и нефинансовых). Можно ожидать, что это сальдо близко к нулю в секторе государственного управления, так как трансферты, поступающие в этот сектор, предназначены для передачи трансфертов в другие сектора.
Балансирующей статьей счета является располагаемый доход. Этот показатель может быть получен на валовой и чистой основе, т. е. до и после вычета потребления основного капитала.
Сумма располагаемого дохода, полученного всеми секторами экономики, равна национальному располагаемому доходу (валовому или чистому), который также, как и ВВП и ВНД, является важным агрегатом СНС.
Валовой национальный располагаемый доход (ВНДР) больше ВНД на сальдо текущих трансфертов, полученных из-за границы.
V. Счет использования располагаемого дохода

Счет использования располагаемого дохода предназначен для регистрации операций, связанных с использованием располагаемого дохода. Как известно, к расходам на конечное потребление относятся:
а) расходы на конечное потребление домашних хозяйств;
б) расходы на конечное потребление государственного управления;
в) расходы на конечное потребление некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.
Все эти расходы регистрируются в счетах соответствующих секторов. Схема счета, приведенная выше, содержит стандартный набор статей.
Сбережение - балансирующая статья счета. В результате сложения сбережений всех секторов экономики образуется еще один агрегат СНС - национальное сбережение.
Следует отметить, что доходы перераспределяются не только с помощью трансфертов в денежной форме, но и с помощью трансфертов в натуральной форме, т. е. путем бесплатного предоставления услуг социально-культурного характера или товаров (например, бесплатное предоставление инвалидам лекарств, инвалидных колясок, автомашин и т. д.).
Процесс перераспределения доходов в натуральной форме отражается в СНС с помощью специального счета. Его схема приведена ниже.
VI. Счет перераспределения доходов в натуральной форме

Понятно, что не все сектора экономики являются получателями и плательщиками социальных трансфертов в натуральной форме. Получателем является сектор домашних хозяйств, а плательщиками - сектор государственного управления и сектор некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства. Корпорации (нефинансовые и финансовые) не являются ни получателями, ни плательщиками социальных трансфертов в натуральной форме. Для экономики в целом социальные трансферты, полученные в натуральной форме (домашними хозяйствами), равны социальным трансфертам, выплаченным в натуральной форме (учреждениями государственного управления и некоммерческими организациями, обслуживающими домашние хозяйства).
Если к располагаемому доходу домашних хозяйств добавить социальные трансферты, полученные ими в натуральной форме, то можно получить еще один важный агрегат СНС - скорректированный располагаемый доход домашних хозяйств. Этот поток охватывает все поступления домашним хозяйствам, которые отражают их возможности потреблять и осуществлять сбережение. Таким образом, показатель скорректированного располагаемого дохода необходим для анализа изменений в уровне жизни населения, особенно в условиях коммерциализации экономики, когда доля бесплатных социально-культурных услуг неуклонно сокращается и, следовательно, динамика располагаемого (денежного) дохода может ввести в заблуждение относительно изменений в уровне жизни.
Скорректированный располагаемый доход сектора государственного управления равен разности между денежным располагаемым доходом этого сектора и социальными трансфертами в натуральной форме, переданными домашним хозяйствам. По такой же схеме исчисляется скорректированный располагаемый доход некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.
Таким образом, скорректированный располагаемый доход всех секторов экономики равен сумме их денежного располагаемого дохода. Использование скорректированного располагаемого дохода отражается в специальном счете, схема которого приведена ниже.
VII. Счет использования скорректированного располагаемого дохода

Фактическое конечное потребление включает расходы на конечное потребление и социальные трансферты в натуральной форме (полученные/ переданные).
Фактическое конечное потребление домашних хозяйств определяется как сумма их расходов на конечное потребление и социальных трансфертов в натуральной форме, полученных от государственного управления и некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.
Фактическое конечное потребление государственного управления равно разности между их расходами на конечное потребление и социальными трансфертами в натуральной форме, переданными домашним хозяйствам. Другие сектора не имеют фактического конечного потребления. Сектора корпораций (финансовых и нефинансовых) вообще не имеют расходов на конечное потребление (это не их функция). Сектор некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства, производит расходы на конечное потребление, однако, как было отмечено выше, все они рассматриваются как расходы на индивидуальное конечное потребление. Это означает, что фактическое конечное потребление этих организаций равно нулю.
Отметим также, что сумма фактического конечного потребления сектора домашних хозяйств и сектора государственного управления равна сумме расходов на конечное потребление этих двух секторов и.расходов на конечное потребление некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства. Другими словами, для экономики в целом сумма расходов на конечное потребление равна сумме фактического конечного потребления.
Балансирующая статья счета - сбережение. Она совпадает с балансирующей статьей счета использования располагаемого дохода.
Перейдем теперь к рассмотрению счетов накопления. Первый счет этой группы - счет операций с капиталом. Его схема приведена ниже.
VIII. Счет операций с капиталом

Счет операций с капиталом предназначен для того, чтобы показать источники финансирования капитальных затрат и их использование на различные виды капитальных затрат.
Основной источник финансирования капитальных затрат - сбережение (переходит из счета использования располагаемого дохода, где сбережение является балансирующей статьей). Другой источник финансирования - капитальные трансферты, т. е. единовременные перераспределительные платежи (например, безвозмездное финансирование капитальных вложений предприятий из государственного бюджета, передача капитала в процессе приватизации, прощение задолженности за прошлые годы и др.).
Валовое накопление основного капитала состоит из стоимости построенных зданий и сооружений, а также приобретенных машин, оборудования, транспортных средств и других видов основных фондов.
Прирост запасов материальных оборотных средств - это прирост стоимости запасов сырья, материалов, топлива, инструментов, незавершенного производства, готовой, но не реализованной продукции и т. д.
Чистое приобретение ценностей включает покупки (за вычетом продаж) таких ценных предметов, как ювелирные изделия, произведения искусства, антиквариат, золото и другие драгоценные металлы, которые обладают способностью сохранять стоимость в течение длительного периода. Ценности приобретаются как юридическими, так и физическими лицами не для производства и потребления, а для защиты активов от инфляции.
Чистое приобретение непроизведенных нефинансовых активов включает наряду с приобретением земли приобретение нематериальных непроизведенных активов (патентов, лицензий, авторских прав и т. д.).
Чистое кредитование/чистое заимствование - балансирующая статья счета, которая отражает объем финансовых ресурсов, передаваемых одним сектором экономики другим секторам в возмездной и возвратной формах для финансирования капитальных затрат. Она также может показывать объем финансовых ресурсов, временно заимствованных на возмездной основе данным сектором в других секторах экономики для финансирования капитальных затрат.
Следующий счет этой группы - финансовый счет. На правой стороне этого счета регистрируются операции, связанные с принятием финансовых обязательств, а на левой - операции, связанные с приобретением финансовых активов. Схема финансового счета имеет следующий вид:
IX. Финансовый счет

Важно подчеркнуть, что в финансовом счете регистрируются не сами финансовые активы или финансовые обязательства, а их изменения за определенный период. Некоторые операции с финансовыми инструментами отражаются в различных статьях ресурсов и использования, например, полученные займы, регистрируемые на правой стороне счета, могут повлечь корреспондирующие записи на левой стороне счета по статье «Депозиты» (прирост). С другой стороны, некоторые операции отражаются в статьях на одной и той же стороне финансового счета, например, предоставление ссуд, регистрируемое на левой стороне счета, может повлечь корреспондирующую запись на этой же стороне счета - о сокращении депозитов.
Наконец, третий счет этой группы - счет прочих изменений в активах - предназначен для характеристики изменения стоимости активов и обязательств по причинам экстраординарного характера: катастрофы, войны, пожары и т. д. Схема этого счета имеет следующий вид:
X. Счет прочих изменений в активах и пассивах

Рассмотрим далее схему баланса активов и пассивов, который составляется на начало и конец периода и характеризует величину и структуру имеющихся ресурсов (активов), финансовые обязательства, а также чистую стоимость, капитала.
XI. Баланс активов и пассивов на начало периода

Чистая стоимость капитала - это балансирующая статья этого счета. Если сложить чистую стоимость капитала всех секторов экономики, то можно получить еще один важный агрегат СНС - национальное богатство.
Составление баланса активов и пассивов на конец и начало года позволяет выявлять увеличение (уменьшение) национального богатства, а также изменения в структуре активов и пассивов. Например, эти данные свидетельствуют об изменении доли нефинансовых или финансовых активов в общем объеме активов.
Понятно, что финансовые активы одних секторов экономики являются финансовыми обязательствами других секторов (кроме монетарно-го.золота), и если абстрагироваться от связей с другими странами, эти статьи взаимно погашают друг друга на уровне экономики в целом, однако на самом деле некоторые финансовые активы могут быть пассивами нерезидентов и, наоборот, некоторые обязательства резидентов могут быть финансовыми активами нерезидентов. Таким образом, национальное богатство определяется как сумма нефинансовых активов и превышения финансовых активов (являющихся обязательствами других стран) над финансовыми обязательствами резидентов данной страны перед резидентами других стран.
Как было отмечено выше, помимо секторных счетов в СНС предусмотрены счета для отраслей экономики.
Для каждой отрасли составляют только два счета: счет производства и счет образования доходов. Они составляются по схеме, аналогичной той, которая используется для секторальных счетов.
Наконец, в СНС предусмотрена группа счетов для наиболее важных экономических операций, таких, как счет товаров и услуг и счет сектора «остального мира». Рассмотрим краткое содержание этих счетов.
XII. Счет товаров и услуг

На одной стороне этого счета регистрируются все ресурсы товаров и услуг (выпуск и импорт), а на другой - отражается использование ресурсов на различные цели.
Данные счета товаров и услуг позволяют исчислить ВВП двумя методами: методом конечного использования и производственным методом.
По методу конечного использования ВВП определяется как разность между суммой всех статей конечного использования и импортом, т. е. из суммы конечного потребления, валового накопления и экспорта вычитается импорт.
ВВП, подсчитанный по производственному методу, равен разнице между выпуском и промежуточным потреблением плюс чистые налоги на продукты. В схеме счета предполагается, что выпуск оценен в основных ценах. Однако если выпуск оценен в ценах производителя, статья 3 трансформируется в статью «НДС и налоги на импорт за вычетом субсидий на импорт». В этом случае ВВП, исчисленный по производственному методу, равен разнице между выпуском (в ценах производителя) и промежуточным потреблением плюс НДС и налоги на импорт за вычетом субсидий на импорт.

Лекция №4

Вопросы:

1.Понятие «бухгалтерский счет», его значение, структура и содержание. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, ее информационное и контрольное значение.

2.Корреспонденция счетов, бухгалтерские проводки. Синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между ними. Синтетический и аналитический учет.

3.Обобщение данных текущего бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости.

4.Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию. Назначение, основные принципы построения типового плана счетов бухгалтерского учета.

1.Понятие «бухгалтерский счет», его значение, структура и содержание. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, ее информационное и контрольное значение. Бухгалтерский баланс показывает состояние средств и их источников только на определенную дату. Для ведения текущего учета хозяйственных операций применяется система счетов.

Названия счетов и их коды в Республике Беларусь определяются планом счетов, разрабатываемым Министерством финансов.

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации, его источниками и хозяйственными операциями.

Счет бухгалтерского учета – это экономически однородная группа средств или источников образования средств.

Любой счет схематически можно представить как двустороннюю таблицу в виде буквы Т. Вверху пишут название счета или проставляют его код. Левая сторона таблицы – всегда дебет, правая – кредит. Остаток имущества или источников его образования на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском учете называется сальдо. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом. Дебетовый оборот – это сумма хозяйственных операций, отраженных по дебету счета за отчетный период; кредитовый оборот – сумма хозяйственных операций, отраженных по кредиту счета за отчетный период.

Все счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета открываются на основании статей актива бухгалтерского баланса, пассивные – на основании статей пассива бухгалтерского баланса.

Активно-пассивные счета в основном используются для учета расчетов, характер которых часто изменяется, на них отражаются и кредиторская, и дебиторская задолженности, поэтому имеют одновременно свойство и активных, и пассивных счетов.

У активного счета сальдо может быть только дебетовым либо равным нулю. Увеличение имущества отражается по дебету счета, уменьшение - по кредиту. Чтобы вывести конечное сальдо, необходимо к начальному дебетовому сальдо прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый. К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Нематериальные активы» и др.

У пассивного счета сальдо может быть только кредитовым либо равно нулю. Чтобы вывести конечное сальдо, на пассивном счете необходимо к начальному кредитовому сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных. Примером может служить счет «Прибыли и убытки», по дебету которого отражают; убытки, потери, расходы, а по кредиту – прибыли, доходы организации. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета, т.е. убытки (расходы) превысили прибыль (доходы), либо по кредиту счета, т.е. прибыль (доходы) больше убытков (расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу, например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», имеющий два остатка, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток – сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (развернутое сальдо) .

Сворачивать сальдо на активно-пассивном счете нельзя, так как получится, что долг одних субъектов хозяйствования будет погашаться задолженностью перед другими. Учет на этих счетах ведется обязательно в разрезе аналитических счетов, т.е. по каждому дебитору и кредитору отдельно.

Чтобы вывести конечное сальдо на аналитическом активно-пассивном счете, необходимо к начальному сальдо прибавить одноименный оборот и вычесть оборот с противоположной стороны. Если результат получится с положительным знаком, то конечное сальдо записывается по той же стороне, что и начальное. Если с отрицательным знаком, то конечное сальдо записывается с противоположной стороны.

Метод двойной записи предполагает, что запись денежной суммы, на которую осуществляется хозяйственная операция, отражается на двух счетах по дебету одного счета и кредиту другого счета вне зависимости от того, какие счета участвуют в хозяйственных операциях.

В основе двойной записи лежит принцип учета равенства актива и пассива, то есть сбалансированность.

Двойная запись – это способ обязательного одновременного отражения результата хозяйственной операции в одинаковой сумме: по дебету одного и по кредиту другого счета.

2.Корреспонденция счетов, бухгалтерские проводки. Синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между ними. Синтетический и аналитический учет. Взаимосвязь счетов, возникающая в результате отражения на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией. Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета, кредита и суммы называется бухгалтерской проводкой.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учёта на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.

С точки зрения объема учитываемой информации счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетическими называют такие счета, на которых учитываются экономически однородные группы средств и их источников в сводных и обобщенных показателях. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе. Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет.

Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов. Они отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов. В аналитических счетах применяются не только денежные, но и натуральные измерители. Процесс отражения на них информации об учитываемых объектах называется аналитическим учетом.

Дополнительным учетным звеном, промежуточным между синтетическими и аналитическими счетами, являются субсчета. Они позволяют произвести дополнительную группировку данных аналитических счетов.

Связь между данными синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов;

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Реферат

на тему:

«Система счетов бухгалтерского учета»

Введение

На каждом предприятии (организации) ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия (организации), источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые происходят с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет - это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации, а также принципов, на основе которых осуществляется формирование.

При написании работы были использованы различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета.

1. Понятие и структура бухгалтерского счета

В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т.п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета.

Бухгалтерские счета - специальные таблицы, в которых предприятие ведет учет поступлений и выбытия средств. В начале таблицы дается название счета - наименование объекта учета. Например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал», счет «Основное производство» и т.д. Колонку приход средств называют дебет (Д), а колонку расход - кредит (К). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца - сальдо конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Для отражения операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть первичные бумажные документы, машинные носители, дискеты и т.п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

Таблица 1. Схема бухгалтерского счета

Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов. В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

2. Активные бухгалтерские счета

Таблица 2. Схема активного счета


Сальдо начальное - остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное - остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Активные счета имеют следующие особенности:

· на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

· сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

· обороты по дебету отражают получение средств;

· обороты по кредиту показывают выбытие средств;

· сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

С к = С н + О д - О к

К основным активным счетам относятся:

01 - «Основные средства»;

04 - «Нематериальные активы»;

10 - «Материалы»;

20 - «Основное производство»;

43 - «Готовая продукция»;

50 - «Касса»;

51 - «Расчетные счета»;

52 - «Валютные счета»;

58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

Пример 2.1. Ведение учета на активных счетах.

Таблица 3.

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

Таблица 4. Счет 10 «Материалы»

3. Пассивные бухгалтерские счета

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

· на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

· сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

· обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

· обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

· сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С к = С н + О к - О д

Таблица 5. Схема пассивного счета


	Сальдо начальное - остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное - остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

К основным пассивным счетам относятся: 80 - «Уставный капитал»;

82 - «Резервный капитал»;

83 - «Добавочный капитал»;

99 - «Прибыли и убытки»;

66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

68 - «Расчеты по налогам и сборам»;

69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.

Пример 2.2. Ведение учета на пассивных счетах.

Таблица 6.

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 7. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

4. Учет расчетов по обязательствам

Обязательства - это привлеченные средства в виде задолженности предприятия, которые возникают в процессе расчетов с другими юридическими и физическими лицами и временно находятся в распоряжении предприятия. Чаще всего предприятие имеет задолженности перед бюджетом по уплате налогов, поставщиками за полученные, но еще не оплаченные средства, работниками предприятия по выплате заработной платы и т.д.

Каждое предприятие покупает различные материалы и средства, продает свою продукцию. Тех, с кем имеет дело предприятие, покупая и продавая средства, принято делить на поставщиков и покупателей. Расчеты с поставщиками ведут на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поставщиками считают не только тех, кто поставляет товарно-материальные ценности, но и тех, кто выполняет работы, оказывает предприятию услуги, например услуги связи и т.д.

Расчеты с поставщиками в основном проводятся безналичным путем. Безналичные расчеты - это перевод денег с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого предприятия. Эту операцию выполняют банки, и она, как правило, занимает несколько дней. Поэтому операции приобретения средств у поставщиков обычно проходят в два этапа:

· получены средства от поставщиков и предъявлен счет на их оплату - в этом случае появляется задолженность перед поставщиками по оплате полученных средств, которую отражают на кредите счета 60;

· оплачен счет за полученные средства - после того как деньги поступят на расчетный счет поставщика, будет погашена задолженность, что отражают на дебете счета 60.

При этом возможно, что сначала производится оплата, а затем получение средств. Рассмотрим на примере, как отражаются на счете 60 расчеты с поставщиками.

Пример 2.3. Ведение учета расчетов с поставщиками.

Таблица 8.

Задание. Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 9. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Начисление заработной плат ы , т.е. ее расчет, производится за отработанное время. С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которую отражают на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена.

Рассмотрим на примере, как ведется учет обязательств по оплате труда.

Пример 2.4. Ведение учета обязательств по оплате труда.

Таблица 10.

Задание. Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 11. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

5. Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а их задолженность предприятию - дебиторской .

Таблица 12. Схема активно-пассивного счета


Сальдо начальное - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное - наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное - наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

К основным активно-пассивным счетам относятся:

71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 - «Расчеты с учредителями»;

76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

99 - «Прибыли и убытки».

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т.е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

Рассмотрим на примерах, как ведется учет на активно-пассивных счетах.

Пример 2.5. Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.

На начало месяца подотчетное лицо Петров А.С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

Таблица 13.

Задание . Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 14. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Относительно счета 99, который ранее рассматривался как пассивный, следует сказать следующее: все предприятия работают, имея основную цель - получение прибыли, но если по каким-либо причинам они несут убытки, то в этом случае счет 99 становится активно-пассивным. Рассмотрим на примере, как ведется учет на счете 99 «Прибыли и убытки».

Пример 2.6. Ведение учета прибылей и убытков. На начало месяца предприятие имеет убыток 4000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Таблица 15.

Задание. Оформить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 16. Счет 99 «Прибыли и убытки»

6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

Таблица 17.

Бухгалтерская

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов , а сами счета - корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой . Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Пример 2.7. Составление простых бухгалтерских проводок.

Задание 1 . Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 «Расчетный счет» и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать активный или пассивный счет (а не активно-пассивный), потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила. Лучше всего, если это будет активный денежный счет, как в нашем примере.

Таблица 18.

Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за краткосрочный кредит, значит пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет следующая:

ДЕБЕТ 66 «Расчет по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

2. Получены нематериальные активы от учредителей:

а) в данной операции участвуют активный счет 04 «Нематериальные активы» и активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями»;

б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04 дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75.