Контакты
Главная / Бухгалтерия и кадры

Основные средства. Бухгалтерский учет основных средств предприятия

1 Нормативные документы по учету основных средств

1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (ред. от 27.11.2006)

3. Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г №1 (ред. от 18.11.2006) О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы

4. Письмо Минфина РФ от 27.09.2006 № 07-05-06/238 «О бухгалтерском учете основных средств»

5. Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/134 «О бухгалтерском учете основных средств»

6. Письмо Минфина РФ от 02.11.2005 № 07-05-06/286 «О принятии к бухгалтерскому учету некоммерческой организацией имущества в качестве основных средств»

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

8. Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220 «О порядке определения годовой суммы амортизационных отчислений при применении способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации»

9. Письмо Минфина РФ от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 «Об учете объектов жилищного фонда, приобретенных до 1 января 2006 года»

10. Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/135 «Об амортизации основных средств»

11. Письмо Минфина РФ от 27.10.2005 № 07-05-06/281 «Об отражении в бухгалтерском учете объекта основных средств»

12. Письмо Минфина РФ от 12.05.2005 № 07-05-06/138 «Об учете операций, связанных с реорганизацией организации в форме выделения»

13. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

2. Понятие основных средств

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем. Такое определение основных средств для целей бухгалтерского учета приведено в Положении по бухгалтерскому учету ""Учет основных средств" и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств - нормативных документах, устанавливающих правила формирования информации в отношении данного вида активов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных средств, функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. п.).

Организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, установленном для учета основных средств.

Не относятся к основным средствам предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости. Кроме того, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты, приобретенные для последующей перепродажи. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.

В состав основных средств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

3. Требования к организации учета основных средств

Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить выполнение следующих задач: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию объектов основных средств; достоверное определение результатов от их выбытия (продажи, списания и др.); полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации (износа). Действующий порядок учета основных средств применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

4. Единица учета

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

5. Классификация основных средств

Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка. В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам, принадлежности пользователю и степени использования.

Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности организации или ее подразделений. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировке основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации следует различать амортизируемое и неамортизируемое имущество, в том числе основные средства. Дополнительным условием отнесения объектов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, согласно которому амортизации для целей налогообложения подлежат объекты первоначальной стоимостью свыше 10 000руб. Не подлежат амортизации в целях расчета налогов активы, приобретенные за счет бюджетных средств, полученные безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и т. п.

Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу, установлен постановлением Правительства Российской Федерации "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Согласно этому постановлению и Общероссийскому классификатор основных фондов (ОКОФ) амортизируемые основные средства подразделяются на здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, многолетние насаждения. Указанным постановлением определены критерии группировки основных средств по срокам полезного использования.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют объекты, находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства, при его остановке на срок, превышающий три месяца. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.

Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют по принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т. е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, В том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.

Основные средства – средства труда, работающие в производстве длительное время, участвующие во многих производственных циклах, не меняющие своей материально-вещественной формы и увеличивающая стоимость готовой продукции по средствам амортизации.

В РФ учет основных средств в проводках регламентируется соответствующим ПБУ 6/01, которое утверждено Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н. Более детальное описание предусмотрено в Методических указаниях по бухучету основных средств, утверждённых Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91.

Что такое основное средство?

Пункт 4 ПБУ 6/01 причисляет к основным средствам :

  • активы, которые должны использоваться для выпуска продукции, осуществления работ или оказания услуг, для удовлетворения экономических нужд организации;
  • активы, предназначенные для предоставления их в аренду другим предприятиям.
  1. Первая часть активов, используемых в хозяйственной деятельности, учитывается в проводках на активном синтетическом счете № 01 – Основные средства.
  2. Вторая часть – активы для сдачи в аренду. Учитываются на счете 03 – Доходные вложения в материальные ценности . Включение таких активов в состав основных средств дополнительно увеличивает базу налогообложения по доходу на имущество компании.

Возрастание стоимости основных средств на балансе как следствие новых объектов, либо или имеющихся, отражается по дебету соответствующих счетов.

Уменьшение стоимости основных средств как результат продажи объектов или выведения их из эксплуатации отображается по кредиту счетов 01 или 03.

Признаки основного средства :

  1. объект предназначается для использования непосредственно в производстве, в ходе выполнения работ либо оказания услуг, для управленческих целей или для предоставления на платной основе сторонним организациям в аренду;
  2. срок использования объекта превышает 12 месяцев;
  3. последующая перепродажа объекта приобретшей его организацией не планируется;
  4. объект проносит экономические выгоды (доход) его собственнику.

Не относятся к основным средствам объекты:

  • имеющие срок службы менее 1 года;
  • стоимостью до 40 тыс. руб., при любом сроке службы, кроме с/х машин, оружия, строительного механизированного инструмента.

Классификация основных средств

Может проводиться по многим признакам, в частности, приведенным на рис. 1.

Рис. 1. Важнейшие признаки классификации ОС.

Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

Основные средства дополнительно могут классифицироваться:

  1. По степени их участия в производственном процессе – на активные (инструмент, машины, оборудование и т.д.) и пассивные (непосредственно не участвующие в , но необходимы для осуществления деятельности (здания, дороги и подъездные пути, транспорт и т.д.).
  2. В целях налогообложения прибыли для начисления амортизации различают 10 групп основных средств по сроку их полезного использования (от 1-2 лет до 30 и более лет).

Основные бухгалтерские проводки по основным средствам

Рубрикатор статей по основным средствам

  • Бухгалтерские проводки по операциям списания основных средств
  • Аренда и лизинг основных средств в бухгалтерском учете

Видеоурок по учет основных средств в бухгалтерии:

Учет основных средств в 1С 8.3

В самой популярной программе для бухгалтеров — 1С Бухгалтерия 8.3 реализован полноценный блок учета основных средств. Рассмотрим основные операции по учету ОС.

Видео по созданию новой карточки основного средства, принятия ОС к учету и начислению амортизации:

Поступление оборудования (или Поступление товаров и услуг с видом операции «Оборудование) — документ, который формирует проводки по прибытию ОС в организацию (например, Дт 08.04 — Кт 60.01):

Следующее действие — перевод основного средства в эксплуатацию. Производится с помощью документа Принятие ОС к учету . Документ делает проводку Дт 01.01 — Кт 08.04:

После того, как основное средство начали использовать необходимо начислять амортизацию. Делается это в 1С 8.3 каждый месяц с помощью регламентной операции Закрытие месяца . Документ делает следующие проводки:

После того, как ОС полностью изношено (или, например, было сломано), оформить его выбытие можно документом Списание ОС :

Программа спишет остатки амортизации и спишет остаточную стоимость основного средства со счета 01.01 на счет 91.02 (Доходы (расходы), связанные с ликвидацией ОС) через 01.09 (ОС к выбытию).

К основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относятся предметы срок службы, которых более одного года, а также если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а не приобретены для перепродажи и способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, стоимость, которых 20 000 рублей и более.

Основные средства на предприятии могут быть оценены:

1. по первоначальной стоимости

2. по остаточной стоимости

3. по восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Под ней признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств устанавливается вместо первоначальной в связи с их переоценкой либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации. Под ней понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Поступление основных средств на предприятие от поставщика оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой. Принятие на баланс основных средств (после того как сформированы все затраты, связанные с их приобретением или строительством) оформляют актом приема-передачи основных средств (форма ОС-1). Акт заполняет постоянно-действующая или временно сформированная комиссия, осуществляющая контроль за правильностью и обоснованностью совершения операций с основными средствами при вводе объектов в эксплуатацию.

Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта оформляющего приемку нескольких объектов основных средств допускается лишь в случаях поступления хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, если поступающие объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт после его оформления с приложением технической документации, относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию организации, подписывается гл. бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, передачи основных средств со склада в эксплуатацию может выписываться накладная на внутреннее перемещение в двух экземплярах.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01. Инвентарные карточки заполняются на основании первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп по местам нахождения, эксплуатации.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки - передачи, на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств. Списание изношенных и непригодных для использования основных средств осуществляется с применением акта на списание основных средств (форма ОС-4).

Акт на списание составляется в двух экземплярах:

экземпляр акта передается в бухгалтерию.

Экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.д. После подписания членами комиссии акт передается для утверждения руководителю организации и лицу, уполномоченному на это.

Учет наличия и движения основных средств за исключением арендованных осуществляется на счете 01 - ОС по первоначальной или восстановительной стоимости.

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств осуществляется в ведомости и журнале- ордере по счету 01 «Основные средства», т также в других ведомостях и журналах-ордерах по счетам 60,91.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, до оборудования и реконструкции отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08. - «Вложения во вне оборотные активы», т.е. делается запись Дт 01 Кт 08.

Первоначально затраты по приобретению основных средств собираются на счете 08 и делаются проводки:

Дт - 08 Кт - 60 - при покупке или строительстве объекта основных средств

Дт - 08 Кт - 75 - при взносах учредителей в качестве вклада в Уставный капитал.

Дт - 08 Кт 98/2 - при безвозмездном поступлении основных средств.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете 98/2, в дальнейшем списывается в Кт - 91 - прочие доходы и расходы (А, П).

Дт - 98/2 Кт - 91 (счет 98 закрывается)

Такое списание производится по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Пример: Если стоимость объекта составляет 100 тыс. руб., а годовая норма амортизации 12%, то при каждом начислении амортизации, т.е. ежемесячно на субсчете 98/2 в кредит 91 должна списываться суммы 1000 рублей.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 - добавочный капитал.

Дт - 01 Кт - 83

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списывания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно) к счету 01 может открываться субсчет выбытие основных средств).

В Дт этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Дт - 01 / «Выбытие основных средств» Кт - 01 - списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств.

Дт - 02 Кт - 01 / «Выбытие основных средств» - списана амортизация, начисленная по реализованному объекту.

По окончании процедуры выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 основных средств (выбытие основных средств) на счет 91.

Дт - 91 Кт - 01 / «Выбытие основных средств).

91 - счет сальдо не имеет, закрывается счетом 99 - прибыли и убытки.

Начисление амортизации основных средств отражается на Кт счет 02 - амортизация основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Например, реализуется ненужное предприятию оборудование.

Например, списываются основные средства, как непригодные для дальнейшего использования согласно акта на списание:

Например, отражается недостача основных средств, выявленная в ходе инвентаризации:

Основные средства участвуя в процессе производства, длительное время не изменяют своей натурально-вещественной формы, но постепенно изнашиваются и тем самым теряют часть своей стоимости, которая должна быть перенесена на вновь созданный продукт.

Процесс переноса части стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции называется амортизацией.

Та часть стоимости основных средств, которая перенесена на себестоимость готовой продукции, называется амортизационными отчислениями. Расчет амортизационных отчислений за месяц определяется путем прибавления к амортизации за прошлый месяц суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам в прошлом месяце и минус отчисления по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Начисление амортизации по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств производятся одним из способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшающегося остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

1. Расчет амортизационный отчислений при линейном способе производится исходя из первичной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта основных средств определяется. Сумма амортизации определяется умножением первоначальной (восстановительной) стоимости на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется по формуле.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

2. Способ уменьшающегося остатка применяется при умножении остаточной стоимости основных средств на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется также как и при линейном способе.

Каждый год величина амортизации - от этого или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость, будет уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости.

Например: Первоначальная стоимость объекта 100 т.р.

Срок службы - 5 лет. При определении годовой нормы, амортизации первоначальная стоимость принимается за 100%.

Норма амортизации рассчитывается делением 100% на 5лет (срок полезного использования) и составляет 20% - годовая норма амортизации. Расчет амортизации производится следующим образом:

первый год: 100000 х 20% = 20000

100000 - 20000 = 80000

второй год: 80000 х 20% = 16000

80000 - 16000 = 64000

третий год: 64000 х 20% = 12800

64000 - 12800 = 51200

четвертый год: 51200 х 20% = 10240

51200 - 10240 = 40960

пятый год: 40960 х 20% = 8190

40960 - 8190 = 32770

Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок.

3. Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел - лет срока полезного использования.

Сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе отражается - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма числе лет срока службы объекта.

Например: первоначальная стоимость основных средств - 100000 рублей, срок службы 5 лет, сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации, при этом способе определяется, как

Сумма амортизации подлежащая списанию в отчетному году определяется:

Первый год 100000 х 5/15 = 33000 р.

Второй год 100000 х 4/15 = 27000 р.

Третий год 100000 х 3/15 = 20000 р.

Четвертый год 100000 х 2/15 - 13000 р.

Пятый год: 100000 х 1/15 = 7000 р.

4. Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему выпускаемой продукции. Данный способ применяется на предприятиях, выпускающих один вид продукции. Расчет амортизации производится делением первоначальной стоимости основных средств на план выпуска продукции в натуральном выражении за весь срок полезного использования. Так определяется сумма амортизации на одно изделие. Далее данная сумма умножается на количество изделий планируемых выпустить за определенный период времени (месяц, год).

Пример: стоимость станка 100000 р.

Срок службы - 5 лет

План выпуска продукции на 30000 единиц

В 1-ый год планируется выпустить 12000 ед.

расчет амортизации основных средств на одно изделие 100000/30000 = 3,35 руб.

сумма амортизации д/списания в первый год 12000 х 3,33 = 39960 руб.

ежемесячная сумма амортизации 39960/12 = 3330 руб.

Начисление амортизации по основным средствам производится в ведомости.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ два вида ремонта:

1. текущий

2. капитальный.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

При хозяйственном способе проведения ремонта основных средств предприятие собственными силами (ремонтный цех) выполняет все работы. Основными документами при этом виде ремонта являются наряд-заказы, путевые листы, ведомости выполненных работ и т.д.

При подрядном способе все виды работ выполняет стороння организация согласно смете затрат, договору, счет-фактуры и акта выполненных работ.

Исходя из выше изложенных видов ремонта возможны 3 схемы финансирования ремонта основных средств.

Путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере проведения ремонта;

Путем создания ремонтного фонда.

Путем отнесения фактические затрат на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

Каждая из названных схем обеспечивает включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции. Разница заключается в том, в каком периоде происходит данное включение:

в том же периоде, когда произведен ремонт;

в периоды предшествующие проведению ремонта;

в периоды следующие за проведением ремонта.

Решение данного вопроса имеет существенные последствия для исчисления конечного финансового результата деятельности предприятия. Основным критерием выбора при этом должно быть обеспечение равномерности списания затрат.

Создание ремонтного фонда целесообразно для финансирования крупных ежегодных плановых ремонтов. При этом на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта рассчитываются нормативы отчислений в ремонтный фонд.

По мере направления отчислений делается проводка

Дт 20,23,25,26 Кт 96

По мере проведения ремонта затраты списываются на счет 96.

Дт 96 Кт 10,70,69,60…

Отнесение фактических затрат не счет расходов будущих периодов имеет место при проведении крупных внеплановых ремонтов. Чтобы не увеличивать себестоимость единовременными затратами по такому ремонту целесообразно отнести всю сумму фактических затрат на счет расходов будущих периодов

Дт 97 Кт 10,70,69,60

Списание фактических затрат отражается:

Дт 20,23,25,26 Кт 97

Затраты связанные с текущим профилактическим ремонтом небольшого размера включаются в себестоимость по мере проведения ремонта, так как их включение не сказывается на финансовом результате деятельности предприятия.

Дт 20,23,25,26 Кт 10,70,69,60

Предприятие в целях укрепления производственной базы могут использовать арендованные основные средства. Основными документами по аренде основных средств являются: договор, акт выполненных работ (услуг) счет-фактура, платежные документы.

Собственником сданных в аренду основные средства продолжает оставаться арендодатель. Поэтому сданные в аренду основные средства числятся на балансе предприятия арендодателя. Если сданных в аренду основных средств много, то для их учета можно открыть на счете 01 субсчет основные средства, сданные в аренду. Износ основных средств начисляет предприятие, у которого они числятся на балансе, т.е. предприятие арендодатель. Однако оно не использует сданные в аренду основные средства в своей хозяйственной деятельности и поэтому в учете начисление амортизации отражается не по Дт счетов издержек, а по Дт 91 Кт 02.

Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных операций, что отражается

Дт 76 Кт 91,

поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются НДС, то необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС

Получение арендной платы на расчетный счет отражается

Арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на забалансовом счете 001 - Арендованные основные средства. На балансе предприятия арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.

Начисление арендной платы определяется по Дт счетов учета издержек производства или

Дт 26, 44 Кт 76

НДС полученный от арендодателя согласно счет- фактуры

Перечисление арендной платы арендатором отражается

Каждое предприятие производит инвентаризацию. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояния основных средств предприятия, проверить техническую документацию (паспорт и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета. Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не менее одного раза в три года перед составлением годового отчета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В задачу комиссии входит: проверка правильности пользования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные предприятию машины, оборудование и др. основные средства.

В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись основных средств составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками) путем сопоставления.

Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства бывшие в эксплуатации безвозмездно поступившие:

Дт 01 Кт 98/2 - по первоначальной стоимости

Дт 20,25,26,44 Кт 02 - в сумме износа

Дт 98/2 Кт 91 - по мере начисления амортизации увеличивается прибыль организации

Недостача основных средств оформляется, как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости основных средств на виновное лицо.

Дт 01/в.о.с. Кт 01 - выбытие основных средств по первоначальной стоимости недостающего объекта.

Дт 02 Кт 01/в.о.с. - списывается ранее начисленная сумма износа недостающего объекта.

Дт 94 Кт 01/в.о.с.- определена остаточная стоимость основных средств.

Дт 73/2 Кт 94 - в сумме остаточной стоимости недостаточного объекта.

Согласно пункту 1 ст.257 НК РФ,под основным средством, понимается часть имущества со сроком использования, превышающем 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.

В случае если основное средство получено организацией безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но не ниже его остаточной стоимости (ст.250 НК).

Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции (ст 319 НК).

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используемые им для извлечения дохода и стоимость, которых погашается путем начисления амортизации (ст.256 НК РФ).

Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства:

Законсервированные на срок свыше 3-х месяцев;

Находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 2-х месяцев;

Земля, объекты природопользования, МПЗ, товары, ценные бумаги;

Имущество бюджетных организаций;

Имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований;

Имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

Объекты внешнего благоустройства;

Продуктивный скот (за исключением рабочего скота) ;

Приобретенные печатные издания произведения искусства.

Все амортизируемое имущество предприятий поделено на амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования.

1 группа - от 1 года до 2 лет включительно

2 группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно

3 группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно

4 группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно

5 группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно

6 группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно

7 группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно

8 группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно

9 группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно

10 группа - свыше 30 лет

В налоговом учете существует 2-а метода начисления амортизации:

1- линейный (совпадает с линейным методом в бухучете)

2 - нелинейный

Сумма амортизации = Остаточная стоимость * 200% / срок полезного использования

Начисление амортизации по этому способу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость объекта достигнет 20 % от его первоначальной стоимости. Далее остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость и норма амортизации рассчитывается путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке объектом основных средств входящим в 8-10 амортизационные группы. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из 2 методов.

Дорогостоящие материальные объекты организации, которые участвуют в нескольких производственных циклах или служат для управленческих нужд, относятся к основным средствам (ОС). Учет подобных активов регулируется положениями ПБУ 6/01 и НК РФ (ст. 257). Как формируются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году, имеются ли изменения? Об этом пойдет речь ниже.

Основные средства в налоговом учете

Каждый имущественный объект в организации имеет свою стоимость. В зависимости от нее производится учет материальных активов. Малоценные материалы могут быть списаны сразу же после оприходования и использования.

Для признания налоговых затрат основные средства должны обладать следующими признаками:

  • иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев;
  • стоимость не должна быть ниже 100 000 рублей.

Такие неамортизируемые активы, как земля, к ОС в налоговом учете не относятся. Не рассматриваются как основные средства и дорогостоящие материалы и оборудование, приобретенные для перепродажи.

НДС при поступлении ОС может быть сразу принят к вычету как «входящий». Первоначальная стоимость объекта учитывается без налога. Исключение составляют объекты, которые в дальнейшем будут использоваться в освобожденной от НДС деятельности. В таких случаях стоимость ОС для дальнейшей амортизации учитывается вместе с налогом.

Если же основное средство планируется использовать как в облагаемой налогом деятельности, так и не в облагаемой, то в качестве «входного» НДС требуется принять лишь часть суммы. Оставшуюся следует присоединить к первоначальной стоимости (п. 4,ст. 170 НК РФ). Пропорция рассчитывается, исходя из полученной выручки по видам работ.

При поступлении ОС в целях налогового учета допускается использование амортизационной премии. Это означает, что организация может сразу списать в затраты часть стоимости ОС, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Размер амортизационной премии может достигать 30%, если объект принадлежит к 3-7 амортизационным группам. Для прочих активов амортизационная премия не может превышать 10% от первоначальной стоимости.

Пример 1. В организацию поступило производственное оборудование стоимостью 450 000 рублей, в том числе НДС 20% — 75 000 рублей. Так как основное средство включено в 1 амортизационную группу, было принято решение о списании амортизационной премии в размере 10%, что составляет 37 500 рублей. Таким образом, основное средство принято к учету с первоначальной стоимостью 337 500 рублей, НДС 75 000 рублей учтен как «входящий», сумма амортизационной премии 37 500 рублей уменьшила базу при расчете налога на прибыль в отчетном периоде.

Основные средства в бухучете

Для целей бухгалтерского учета существуют следующие критерии определения основных средств:

  • объект предназначен для дальнейшей деятельности сроком более 1 производственного цикла;
  • имущество приобретается не для дальнейшей перепродажи;
  • срок службы ОС – свыше 12 месяцев.

При этом готовая продукция на складах, капитальные и финансовые вложения, а также объекты, предназначенные для дальнейшего демонтажа, в качестве основных средств не рассматриваются.

С какой суммы начинаются определяться поступившие объекты как основное средство? Стоимостной критерий для ОС составляет 40 000 рублей, что предполагает расхождения с налоговым учетом. Первоначальная стоимость объекта определяется аналогично целям налогового учета, то есть НДС не учитывается, если только организация не использует имущество в деятельности, которая налогом не облагается. Кроме итого, при оприходовании объекта учитываются затраты на его доставку и монтаж, в том числе таможенные пошлины.

Для учета основных средств в бухгалтерском учете используются следующие записи:

Дебет Кредит Операция
08 10, 60, 76 Отражены расходы на приобретение ОС
60 19 Выделен НДС при получении ОС
01 08 Объект ОС поставлен на учет по первоначальной стоимости
20, 23, 25, 26, 44 02 Начисленная амортизация отнесена на расходы
62 91 Определен доход от продажи ОС
91 68 Начислен НДС при продаже ОС
02 01 Списана амортизация после выбытия ОС
91 01 Списана остаточная стоимость объекта после его выбытия

Пример 2. В торговую организацию поступило оборудование общей стоимостью 264 000 рублей, в том числе НДС 20% — 44 000 рублей. Расходы на его доставку составили 10 400 рублей. Объект отнесен к 3-й амортизационной группе. Срок полезного использования – 4 года (48 месяцев), способ начисления амортизации – линейный. Какие проводки появятся в учете:

  • Дт 08 – Кт 60 (220 000 рублей) – поступление объекта ОС (без НДС);
  • Дт 60 – Кт 19 (44 000 рублей) – учтен НДС;
  • Дт 08 – Кт 60 (10 400 рублей) – расходы на доставку ОС;
  • Дт 01 – Кт 08 (230 400 рублей) – ОС отражено в учете по первоначальной стоимости;
  • Дт 44 – Кт 02 (4 800 рублей) – ежемесячная амортизация.

Амортизационные группы основных средств

При поступлении ОС в организацию для дальнейшей постановки на учет требуется определить его срок полезного использования. Начисление амортизации основных средств в 2019 году происходит в соответствии с действующим Классификатором амортизационных групп, среди которых следующие:

Группа амортизации Срок использования, годы Какие объекты относятся к группе
1 от 1 до 2 Машины и оборудование, компрессоры, насосы, прочие
2 от 2 до 3 Насосы артезианские, формы литейные, грейферы, погрузчики, прочие машины и оборудование, транспорт, инвентарь, многолетние насаждения
3 От 3 до 5 Сооружения нефте-газо-химической сферы, трубопроводы, радиоаппаратура, транспорт, станки, приборы оптические
4 От 3 до 7 Приборы, здания, линии электропередач, транспорт, станки
5 От 7 до 10 Здания, резервуары и газгольдеры, сооружения и установки, станки металлообрабатывающие, автомобили специального назначения
6 От 10 до 15 Резервуары, сооружения связи, скважины, турбины, суда
7 От 15 до 20 Сооружения строительной и транспортной индустрии, дороги, мосты, краны грузоподъемные
8 От 20 до 25 Полотно железнодорожное, сооружения, конденсатопровод, локомотивы, вагоны
9 От 25 до 30 Эстакады, электростанции, понтоны
10 Свыше 30 лет Конструкции специального назначения

Основные изменения при учете объектов ОС вошли в последнюю редакцию утвержденной Классификации по амортизационным группам и действуют уже с 2018 года.

Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства. Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете. Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.

Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.

Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.

Как ОС можно учитывать объекты:

  • Время использования свыше 12 месяцев.
  • Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
  • Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
  • Его применение позволит организации получать доход.

Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.

Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.

Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий - его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.

Виды основных средств

Поскольку объекты ОС разнообразны, их легче всего классифицировать по различным группам. Такое разделение имеет значение, так как согласно установленным нормам существуют некоторые особенности учета и переноса цены объекта на конечный продукт деятельности компании.

Выделяют такие ОС:

  • Здания.
  • Сооружения (временные постройки, мосты и т.д.).
  • Передаточные устройства.
  • Машины и оборудование.
  • Транспортные средства.
  • Инструменты.
  • Инвентарь и принадлежности.
  • Прочие (не включенные ни в одну из выше перечисленных групп)

Кроме этого, ОС могут делиться на производственные объекты и непроизводственные, на основании их назначения. По принадлежности - они бывают собственные и арендованные.

Внимание! Могут применяться и другие разделения ОС – по степени действия в процессе производства, по времени применения, по переносу цены на конечный продукт и т.д.

Что изменилось в 2019 году

Правительство ввело следующие изменения с 2019 года:

  1. Начиная с 1 января 2019 года были внесены некоторые изменения в НК РФ ст. 259.3, п.1 – расширили перечень оборудования, эксплуатируемого в условиях наилучших доступных технологий. Данное оборудование амортизируется с повышающим коэффициентом, равным двум.
  2. Был утвержден новый перечень оборудования для ускоренной амортизации в соответствии с Постановлением Правительства №622-р ри 07.04.2018 .

Внимание! Теперь под ускоренную амортизацию попадает 583 наименования оборудования, т.е. теперь в 2 раза больше позиций, чем раньше (было 246).

Основные средства в 2018 году – основные изменения

Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.

Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.

Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.

Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.

Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.

В текущий период времени принят к использованию новый классификатор ОС по группам для налогового учета, применяемым для разграничения объектов по группам амортизации. Отдельные объекты были переведены из одной группы в другую, в связи с этим поменяются их нормы амортизации.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в 2019 году

Одним из важных показателей учета объекта как ОС является его изначальная стоимость. Для бухучета она определена как 40000 рублей, для налогового – 100000 рублей.

На основании этих отличий существуют некоторые особенности учета объектов ОС.

ОС стоимостью до 40 тыс. рублей

Такого рода ОС обычно называют малоценкой, так как они имеют небольшую стоимость, но применяются в деятельности довольно длительное время.

Данные ОС компания имеет возможность либо сразу списать как МПЗ или поставить на учет в виде ОС и амортизировать. Это правило распространяется как на бухучет, так и на налоговый учет. Однако компания должна закрепить применяемый способ в своей учетной политике.

ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей

Объекты ОС с ценой в промежутке от 40000 рублей и до 100000 рублей входят в промежуточную группу.

В бухучете они определяются как ОС, а в налоговом учете как малоценка.

Поэтому компании необходимо в первой ситуации поставить объект на учет (принять к эксплуатации) и амортизировать его цену по существующей методике.

В налоговом учете фирма имеет возможность перенести издержки на его покупку (изготовление) моментально или же принять к учету и амортизировать. Для целей налогового учета фирме принятый способ нужно также зафиксировать в учетной политике.

Стоимость ОС более 100 тыс рублей

Предел в 100 тыс. рублей в бухучете не используется. Там объектом ОС будет признано любое имущество с ценой свыше 40 тысяч рублей. Однако это имеет большое значение для налогового учета.

Для целей этого учета ОС, которое было поставлено на учет позднее 31 декабря 2015 года, и меньше этого предела, допустимо сразу перенести на расходы. Если же его цена больше 100 тысяч рублей, то объект придется амортизировать, использовав один из двух предлагаемых методов.

Амортизация ОС в 2019 году

Стоимость ОС необходимо небольшими долями переносить на выпускаемую продукцию либо оказываемые работы. Этот процесс называется амортизацией.

В 2017 году были приняты к использованию новые классификатор ОС и ОКОФ. Несмотря на то, что число групп осталось неизменным, некоторые объекты были перемещены из одних в другие. В результате, меняются нормы ежегодных и соответственно ежемесячных расчетов амортизации.

Существует группа ОС, какие амортизировать не нужно. К ним отнесены земельные участки, природные объекты, музейные предметы и коллекции и т. д. Такой список указывается в ПБУ 6/01.

Амортизация определяется с 1 дня месяца, какой следует за месяцем принятия ОС к учету. Прекратить процесс необходимо с 1 дня месяца, идущего за месяцем, в каком это ОС было снято с учета (его списали, продали и т. д.).

В 2018 году все также можно применять для целей бухучета четыре способа определения амортизации:

  • Линейный;
  • По снижаемому остатку;
  • Списание исходя из суммы количества лет;
  • Пропорционально объему выпущенной продукции.

Для целей налогового учета все также разрешено использовать два способа:

  • Линейный;
  • Нелинейный.

Необходимо прекратить определение амортизации в ситуациях:

  • Производится трехмесячная консервация;
  • Выполняется реконструкция;
  • ОС на ремонте;
  • Модернизация длится более 1 года.

Внимание! Новые справочники нужно использовать только для объектов, которые начали использоваться начиная с 2017 года и позднее. Вносить исправления в карточки учета всех ранее принятых ОС и пересчитывать у них амортизацию не нужно. Это правило обязательно как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету.

Какие документы применяются для учета основных средств

При документальном оформлении компания может использовать как стандартные документы, предлагаемые Госкомстатом, то и разработанные самостоятельно. Какие бы бланки ни применялись, они должны быть указаны в учетной политике.

Стандартные бланки распределяются на несколько групп:

Номер формы Название Для чего нужен
Поступление и выбытие
ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) Для фиксации прихода и выбытия отдельных ОС, не заполняется для зданий и сооружений.
ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений
ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС (не относится к зданиям, сооружениям) выполняется сразу для группы
ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования Учет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем
ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность. Не заполняется для автотранспорта.
ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств Списание пришедшего в негодность транспортного средства
ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) Списание сразу группы ОС, не заполняется для транспортных средств
Наличие и движение
ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств Учет определенных объектов ОС и их передвижение внутри компании
ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств Учет нескольких однотипных ОС
ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств В малых предприятиях заменяет заполнение ОС-6 и ОС-6а
ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж Передача хранящегося на складе ОС в монтаж
ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования Фиксация дефектов, какие были выявлены при монтаже, испытании и т.д.
ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств Фиксация передвижения ОС между подразделениями в пределах компании
ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств Постановка на учет ОС по завершении ремонта, модернизации

Бухгалтерские проводки

Операции с основными средствами отражают в учете следующими проводками:

Дебет Кредит Название операции
Поступление основных средств
60, 69 Зафиксированы в учете совершенные расходы на приобретение либо создание ОС
07 60, 10, 70, 69 Зафиксированы в учете затраты по подготовке монтажа ОС и его установке
08 07 Перенесены затраты на монтаж
19 Зафиксирован в учете входящий НДС по затратам на ОС
68 19 Входящий НДС принят к вычету
01 08 Объект ОС принят к учету
Амортизация
20, 23, 25, 26, 29, 44 02 Рассчитана амортизация основных средств исходя из направления их применения
Восстановление, модернизация, ремонт
08 60 Зафиксирована цена работ сторонней компании по ремонту, модернизации ОС 91 Зафиксирован в учете доход от продажи ОС
91 68 Зафиксирован НДС по продаже
02 01 Списана начисленная амортизация
91 01 Списана остаточная стоимость объекта ОС
Ликвидация
01 Списана амортизация по ликвидируемому ОС
91 01 Списана остаточная стоимость