4.4.2. Способы распределения расходов на продажу товаров В соответствии с п. 228 Методических указаний по учету МПЗ расходы на продажу товаров, как правило, ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж (первый вариант). Если величина

5.2.6. Способы распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут

6.7.3. Способы распределения выручки, расходов активов и обязательств между отчетными сегментами Если выручка, расходы, активы и обязательства организации относятся к нескольким отчетным сегментам, то они должны обоснованно распределяться между ними. Способы

9.3.5. Определение прямых и косвенных расходов и способов распределения прямых расходов Согласно пункту 1 ст. 318 НК РФ расходы подразделяются на прямые и косвенные.К прямым расходам могут быть отнесены: материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254

1.3.3. Обобщенная модель распределения ресурсов организации в условиях рисков Основное содержание любого бизнеса - управление ресурсами в пространстве и времени для достижения цели. Не претендуя на построение общей модели бизнеса, которая могла быть использована для

Методы организации труда Распределение механиковИндивидуальная работа Сейчас все еще широко распространено закрепление механиков за рабочим местом или рабочих мест за механиками. Оплата труда чаще всего осуществляется за личный труд механиков.Недостатками такой

Методы распределения Метод личных продаж используется для организации дистрибьюторской сети и обеспечения поддержки реселлеров независимо от того, на каком рынке реализуется продукция – потребительском или промышленном. При этом функциональные обязанности

ВВЕДЕНИЕ

УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ВВЕДЕНИЕ

Из пяти элементов затрат первые четыре, в состав которых входят и затраты на оплату труда, относятся к переменным затратам, то есть их объем изменяется в зависимости от объема выпуска продукции, прочие расходы называются косвенными или постоянными и их объем не зависит от объема выпуска продукции поэтому предприятие несет эти затраты даже в том случае если производство простаивает.

Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные.

Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.

Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования и других факторов, поэтому они распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально конкретным базам распределения. К таким расходам, например, относится часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Косвенные накладные расходы в отличие от косвенных расходов основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно, применяемая при этом база и методы распределения и методы расходов определяется характером технологии организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.

1. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

·расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

·амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

·расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

·арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;

·оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

В бухгалтерском учете это отражается так:

Дт 25 Кт 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 - начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:

·в дебет счета 20 - в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;

·в дебет счета 23 - в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

Базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.

Общехозяйственные расходы. На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:

·административно-управленческие расходы;

·расходы на содержание общехозяйственного персонала;

·амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

·арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

·расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.

Это отражается следующим образом:

Дт 26 Кт 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76 - начислены общехозяйственные расходы.

Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.

В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.

Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.

В течение месяца косвенные расходы собираются на счетах 25,26 а в конце месяца эти счета должны быть закрыты и собранные на них затраты отнесены на счёт 20 (Основное производство), таким образом счёт 25,26 на последнее число месяца никогда не имеют сальдо.

Косвенные расходы могут распределяться двумя следующими способами, а именно:

1)Standart costing

Этот метод широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

Сущность Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» - денежное выражение этих затрат. В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

1.предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

2.составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

.раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

.анализ отклонений;

.уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Метод предполагает распределение косвенных расходов через коэффициент 25 или 26 счёта.

В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д.

База распределения записывается в приказе об учетной политике

Метод традиционно пользуется успехом, так как затрудняет контроль за объемом общехозяйственных и общепроизводственных расходов, которые при его использовании исчезают на счёте 20.

2)Direct-costing <#"justify">Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

1.простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

2.развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

·Выручка от продажи продукции (В)

·Переменные затраты (ПеЗ)

·Маржинальный доход (МД = В-ПеЗ)

·Постоянные затраты (ПоЗ)

·Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Direct-costing <#"justify">Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и носят комплексный характер.

При выпуске двух и более видов продукции эти расходы не могут быть непосредственно включены в себестоимость отдельных видов продукции, они распределяются путем условного распределения.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация производственного оборудования и транспортных средств; ремонт производственного оборудования и транспортных средств; затраты на эксплуатацию оборудования; внутризаводское перемещение грузов; прочие расходы);

) общецеховские расходы (содержание аппарата управления; зарплата прочего персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; улучшение качества продукции; прочие затраты);

) затраты на подготовку и освоение производства;

) непроизводительные расходы;

) прочие производственные расходы (затраты на гарантийное обслуживание; связанные со стандартизацией и т.д.).

Общехозяйственные расходы (зарплата аппарата управления предприятия; командировочные расходы; содержание охраны; зарплата прочего общехозяйственного персонала; амортизация и ремонт основных средств; содержание зданий и прочих объектов; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; улучшение качества; налоги, сборы и отчисления; прочие общехозяйственные расходы). В состав общехозяйственных расходов включаются непроизводительные потери.

Коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку; комиссионные сборы; расходы на рекламу; содержание и ремонт основных средств; расходы на участие в ярмарках; расходы по содержанию торговых точек в местах реализации товаров; прочие коммерческие расходы).

Порядок распределения косвенных расходов.

Для включения в себестоимость отдельных видов продукции прямых материальных и трудовых затрат на предприятии необходимо разрабатывать систему соответствующих норм и нормативов.

По косвенным расходам разрабатываются соответствующие сметы (бюджеты), в которых фиксируются расходы, связанные с выпуском всех видов продукции.

Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем условного распределения пропорционально установленной на предприятии базе распределения.

В качестве базы распределения обычно выбирают:

) основная зарплата производственных рабочих (без доплат по премиальным системам);

) затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат к зарплате;

) сметные (нормативные) ставки работ и оборудования;

) количество отработанных человеко-часов;

) объем продукции;

) прочие виды прямых затрат.

Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных затрат является максимальное приближение результата распределения к фактическому расходу на данный продукт того или иного вида косвенных затрат.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1

№ п/пСодержание операцийМетод директ - костингМетод полной себестоимостиизделие Аизделие Бизделие Аизделие Б1. Прямые затраты на производство продукции, в том числе прямая заработная плата (1:2)110 30210 60110 30210 602. За отчетный период (переменные) затраты по дебету счету 25 распределены между изделиями аналогично прямой заработной плате, т.е. 1 к 250100501003. За отчетный период по методу «директ-костинг» затраты условно постоянные (периодические) по дебету счета 26 списаны на себестоимость реализованной продукции, а по методу «полной себестоимости»они участвуют в калькулировании (распределение между изделиями А и Б также 1:240804. Допустим: 50% всех затрат отнесена на готовую продукцию, т.е. на количество изделий; Другие 50% остались в незавершенном производстве10 изделий15 изделий10 изделий15 изделий5. Произведена готовая продукция, реализованная по обороту на сумму4804804804806. На производство продукции в отчетном периоде затрачено (оборот по Дт 20А и Дт 20Б1603102003907. Из них себестоимость готовой продукции (т.к. объем готовой продукции 50% от плана выпуска (стр.6:2)801551001958. Себестоимость единицы продукции (п. 7:1/2 выпуска)810,310139. Себестоимость всей готовой продукции по изделиям А и Б по переменным затратам составит (п. 1 + п. 2):2240 = (70+160)300 = (200+100)10. Маржинальный доход, формируемый на счете 99, составит по изделиям А и Б240 = 480-240-11. Определить операционные расходы, списывается на счет 90, определяются как разница между маржинальным доходом и постоянными издержками (п. 10-п. 3)120 = 240-120-12. Определяем прибыль при расчете полной себестоимости (стр.5-стр.9)180= 480-30013. Поскольку готовой продукции на складе нет (по условиям задачи), то производственные запасы представлены НЗП?=стр. 6:1/2240 = (70+160)300 = (200+100)14. Чистая прибыль при расчете себестоимости методом «директ-костинг» стр.10-стр.11120 = 240-120-косвенный расходы учет оплата

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Бухгалтерский учет. / Кондраков Н.П. - М.:ИНФРА, 2009

2. Теория бухгалтерского учета. / Бабаев Ю.А. - Проспект, 2009

Бухгалтерский управленческий учет. / Васильева Л.С. - М.:Эксмо, 2008

Управленческий учет: Учебник для вузов эконом, спец./ Карпова Т.П. М.: ЮНИТИ, 2002

Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов по эконом, спец. / Бахрушина М.А. - М.: Финстатинформ, 2000.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

    В данной статье рассматривается отдельная тема этого направления - учет косвенных затрат.
    Адекватность и точность распределения косвенных расходов имеют первостепенное значение для управленческой политики на предприятии. По существующей в России практике и в соответствии с нормами действующего законодательства предприятие распределяет косвенные расходы сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) по видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
    Таким образом, от рациональности распределения косвенных расходов зависит точность определения себестоимости выпуска по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет очень важное значение для политики ценообразования и структурной политики предприятия (формирование номенклатуры выпуска и реализации).
    В теории и практике управленческого учета иногда происходит смешение понятий косвенных и периодических (условно-постоянных) расходов. Эти две категории издержек следует четко различать.
    Косвенные расходы являются переменными, т.е. они связаны непосредственно с выпуском продукции. Иными словами, производственный процесс является генератором этого вида затрат. Для учета косвенных расходов служит собирательно-распределительный счет 25 . С этого счета в конце месяца затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства (счета 20, 23).
    Периодические расходы связаны с общими условиями деятельности предприятия и не зависят от выпуска конкретных видов продукции. Периодические расходы учитываются на счете 26 . В конце учетного периода (как правило, месяца или квартала) остаток по счету 26 списывается непосредственно на реализацию (на дебет счета 46) и не распределяется по видам продукции.
    В данной статье речь пойдет о распределении косвенных расходов (счет 25) в контексте калькулирования прямой себестоимости отдельных видов продукции (т.е. переменной части затрат). Разница между выручкой от реализации и переменными затратами дает так называемую (contribution margin), которая должна быть достаточной для покрытия периодических расходов.
    Определение переменных затрат в разбивке по видам продукции чрезвычайно важно, так как именно динамика переменных затрат и определяет оптимальный уровень выпуска конкретных видов продукции.

МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ ПО ВИДАМ ПРОДУКЦИИ

    Существуют два основных метода определения себестоимости отдельных видов продукции, различающихся по процедуре распределения косвенных расходов:

В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) - по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

– метод прямого распределения затрат;

– пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;

– метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)

Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

Например, на предприятии выпускается два вида продукции - А иБ . При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б - ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго - завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» - наоборот.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м 2) и т.д.

3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.

Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

Рассмотрим пример. Пусть на предприятии затраты склада потребляются ремонтным цехом и наоборот. Тогда совокупные затраты склада будут равны собственным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ремонтного цеха. Аналогично, совокупные затраты ремонтного цеха будут равны собственным затратам и части затрат склада, распределенным на него. Расчеты проведем в следующей последовательности:

1). Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты) (табл.1.2).

Таблица 3.1.

Данные о соотношении затрат между подразделениями

2). Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений:

К= 900 + 0,29 А

А = 700 + 0,242 К,

где А – скорректированные затраты склада, у.е.; К – скорректированные затраты ремонтного цеха, у.е.

Решаем систему уравнений методом подстановки:

К= 900 + 0,29 (700 + 0,242 К);

К= 900 + 203 + 0,07 К;

К = 1186 (у.е.)

Тогда А = 700 + 0,242 × 1186 = 987 (у.е.)

3). Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (табл.1.3).

Таблица 3.2

Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений предприятия