Четыре типа хозяйственных операций. Журнал регистрации хозяйственных операций
Задание 4. Провести записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции мебельной фабрики «Дубрава» за ноябрь 20_ г.
Задание 5. Сформулировать содержание хозяйственной операции, используя информацию о корреспонденции счетов по операциям, приведенную ниже:
Задание 6. Сформулировать содержание каждой хозяйственной операции, используя информацию о корреспонденции счетов при совершении этой операции.
Задание 7.
2. Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за сентябрь 20XХг.
4. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам за сентябрь по данным счетов бухгалтерского учета.
5. Сверить итог оборотов оборотной ведомости с итогом по журналу операций за сентябрь 20XХг.
Исходные данные.
2. Хозяйственные операции за сентябрь 200Хг.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
Задание 8. На основе данных для выполнения задачи:
· Составить бухгалтерский баланс предприятия на 31 июля 20XХг. по данным об остатках на счетах Главной книги.
· Составить журнал регистрации хозяйственных операций за август.
· Провести систематический учет хозяйственных операций на счетах:
1) открыть счета;
2) отразить на них хозяйственные операции;
· Составить оборотную ведомость за август.
Исходные данные
Наименование счетов Сумма, руб.
основные средства 630 400
амортизация основных средств 104 080
краткосрочные кредиты банка 7000
расчетные счета 19800
вспомогательные производства 13500
резервный капитал 5800
расчеты по налогам и сборам 5400
нераспределенная прибыль 2000
долгосрочные кредиты банка 48000
расчеты с поставщиками и подрядчиками 45201
краткосрочные финансовые вложения 11000
нематериальные активы 15300
расчеты по социальному страхованию и
обеспечению 6105
расчеты с покупателями и заказчиками 22000
резервы предстоящих расходов 2000
уставный капитал 540 000
расчеты с персоналом по оплате труда 16500
расчеты с подотчетными лицами 1026
материалы 69000
2. Хозяйственные операции за август 20XХг.
Задание 9. Отметить правильные ответы на вопросы теста.
1. В бухгалтерском учете понятия «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка» являются синонимами:
2. Признаком группировки счетов в типовом плане счетов является:
а) экономическое содержание;
б) назначение и структура счетов.
3. В типовом плане счетов представлены счета:
а) синтетические;
б) аналитические;
в) субсчета.
4. Счета 50 «Касса», 75 «Расчеты с учредителями» являются собирательно-распределительными:
5. Калькуляционными счетами являются:
6. Вид формулы для вычисления сальдо пассивного счета:
а) Сн + Доб – Коб;
б) Сн + Коб – Доб.
7. Аналитические счета и синтетические счета связаны между собой:
8. Среди перечисленных счетов укажите активные счета:
а) 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
б) 97 «Расходы будущих периодов»;
в) 83 «Добавочный капитал»;
г) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
9. Для учета остаточной стоимости основных средств в плане счетов выделен специальный счет:
10. Среди перечисленных счетов укажите пассивные счета:
а) 97 «Расходы будущих периодов»;
б) 80 «Уставный капитал»;
в) 05 «Амортизация нематериальных активов».
11. Для расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба предназначен счет:
12. Сложная бухгалтерская проводка выполняется:
а) на двух счетах;
б) более, чем на двух счетах;
в) ничто из перечисленного.
13. Сумма оплаты труда, причитающаяся к выплате работнику, отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
а) по дебету счета;
б) по кредиту счета.
14. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»:
а) имеют сальдо;
б) являются бессальдовыми.
15. На счете 45 «Товары отгруженные» факт отгрузки товаров покупателю отражается:
а) по дебету;
б) по кредиту.
16. Начисленная организацией задолженность по социальному страхованию и обеспечению на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается:
а) по дебету счета;
б) по кредиту счета.
Одна из задач бухгалтерского учета – это формирование информации об активах, пассивах компании, ее доходах, расходах и значимых фактах деятельности организации. Чаще всего предметом учета выступают хозяйственные операции.
Хозяйственные процессы и хозяйственные операции
В деятельности производственного предприятия или организации, выполняющей работы либо оказывающей услуги, выделяют три процесса:
- снабжение,
- производство,
- реализация.
Процессы состоят из совокупности хозяйственных операций.
Хозяйственная операция в бухгалтерском учете – это действие (факт), результатом которого является изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. Например, движение денежных средств, материальных ценностей, обязательств.
Хозяйственные процессы в бухгалтерском учете отражаются по мере совершения хозяйственных операций – при этом предметом учета становится факт совершения и результат.
Хозяйственные операции и процессы предприятия – схема
Виды хозяйственных операций
Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета выделяет 4 типа операций в зависимости от их влияния на бухгалтерский баланс.
Хозяйственные операции в бухучете: таблица классификации
|
Влияние на баланс |
Корреспонденция признак счета |
|
|
по дебету |
по кредиту |
|
|
активный |
активный |
|
пассивный |
пассивный |
|
активный |
пассивный |
|
пассивный |
активный |
I тип – это проводки, которые уменьшают одну статью актива «за счет» другой. Примеры: приход на склад готовой продукции, поступление средств с расчетного счета в кассу. Происходит изменение состава имущества организации, но не его итоговая сумма:
II тип – проводки затрагивают только статьи пассива. Например: увеличен резервный капитал за счет прибыли. Такие хозяйственные операции в бухучете приводят к изменениям состава обязательств и источников средств, не отражаясь на их совокупной оценке:
III тип – проводки, в результате которых возрастает стоимость имущества, и при этом увеличиваются обязательства. Примерами являются операции покупки основных средств , получения кредита. В этом случае меняется валюта баланса:
IV тип – бухгалтерские проводки, снижающие уровень обязательств или собственного капитала организации вследствие уменьшения активов. Распространенный пример: расчеты с поставщиками . Хозяйственная операция затрагивает статью и актива, и пассива и приводит к их уменьшению:
- материальные – движение ТМЦ,
- денежные – операции с денежными средствами,
- расчетные – взаимоотношения с контрагентами по расчетам.
Этот принцип также используется для классификации первичных бухгалтерских документов.
Хозяйственные операции в бухучете: примеры
Рассмотрим для примера перечень хозяйственных операций предприятия, занимающегося сборкой и реализацией наручных часов. В апреле собрана партия товара: себестоимость комплектующих составила 284 000 руб., оплата труда сборщикам – 110 000 руб. Товар продан за 655 018 руб. (в т. ч. НДС 99 918 руб.).
Корреспонденция счетов и содержание хозяйственных операций: таблица
|
Комплектующие списаны в производство |
||||
|
Начислена оплата труда сотрудникам производства |
||||
|
Начислены страховые взносы |
69 (по субсчетам) |
|||
|
Реализована партия товаров |
90-1 «Выручка» |
|||
|
Списана себестоимость реализованной партии |
90-2 «Себестоимость» |
|||
|
Начислен НДС |
Операции № 1 и 5 являются примерами I и II типа – приведут к изменениям в активе и пассиве, но не отразятся на валюте баланса. Операции №2, 3, 6, 7 – пример учетных записей, которые влияют на итоговую сумму баланса предприятия.
Отчетным периодом в бухгалтерском учете, как уже говорилось, признается месяц. Исходя из этого каждый счет- таблица формируется помесячно. Говорят, что счет «открывается» на начало месяца, при этом начальный остаток (сальдо) по нему совпадает с конечным остатком (сальдо) предшествующего месяца.
Из сказанного не следует, что финансовое положение организации можно определять только на последнюю календарную дату месяца. Мы можем вывести конечные сальдо по счетам на любую интересующую нас дату и составить баланс на эту дату. При этом финансовый результат мы будем определять не за полный текущий месяц, а за часть месяца - по указанную дату включительно.
Особенность бухгалтерского учета хозяйственных операций, составляющая основу балансового метода, заключается в том, что сумма каждой операции подлежит отражению одновременно на двух счетах. В этом состоит принцип двойной записи фактов хозяйственной деятельности.
Поясним эту принципиальную идею на примере.
Скажем, организацией израсходованы безналичные денежные средства. На основании выписки банка известно, что в определенный день с расчетного счета списано 200 000 руб. Однако для характеристики нового финансового положения организации, сложившегося после этого события, необходимо знать, на какие цели эти средства направлены.
Скажем, если произведена предоплата поставщику за товар или же деньги поступили в кассу, то произошло перераспределение ресурса без уменьшения «богатства» организации. А если деньги перечислены некоммерческой организации в качестве безвозмездной помощи (пожертвования), то стоимость имущества организации, безусловно, уменьшится. Наконец, деньги просто могли быть переведены на другой банковский счет той же организации. Тогда никаких изменений в ее финансовом положении не произойдет вовсе.
Получается, что само по себе списание денег со счета в банке - еще не самостоятельная хозяйственная операция.
С позиций балансового подхода хозяйственная операция - это процедура, относящаяся к двум участкам, или счетам, бухгалтерского учета.
Принцип двойной записи подразумевает определенные требования к понятию хозяйственной операции: в операции должно прослеживаться «направление изменения» (уменьшение либо увеличение) ресурса или (и) источника. Например, операция выявления финансового результата (на счетах 90 и 91) направлена на изменение одного из источников имущества - прибыли (на счете 99).
В нормативных документах мы не найдем четкого определения хозяйственной операции. Однако законодательно установлено основное требование к ведению бухгалтерского учета: организация ведет учет фактов хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Это требование нужно понимать так:
В бухгалтерском учете регистрируются факты хозяйственной деятельности, имеющие денежный измеритель и затрагивающие одновременно два счета (участка) бухгалтерского учета из законодательно установленного Плана счетов.
Вышеперечисленные факты хозяйственной деятельности - на сумму 200 000 руб. каждый - могут быть охарактеризованы при помощи формулировок: «Оплачено с расчетного счета поставщику», «Поступили деньги из банка в кассу», «Перечислена благотворительная помощь», «Произведен межбанковский перевод средств». Это уже хозяйственные операции.
А вот прием на работу сотрудника не считается хозяйственной операцией с точки зрения бухгалтерского учета. Мы уже поясняли, что сам по себе сотрудник - не имущество фирмы и не источник ее имущества. Источником богатства фирмы выступает труд персонала, за который необходимо платить. Денежный измеритель труда - это не что иное, как заработная плата.
Новичкам неясно, откуда берутся лаконичные формулировки для характеристики фактов хозяйственной деятельности. В разных учебных пособиях и методических статьях
для одних и тех же фактов формулировки могут не совпадать. Это допустимо, так как описание (содержание) хозяйственных операций на нормативном уровне не регламентируется. Однако профессиональный подход заключается в том, чтобы в самой формулировке четко указать на взаимосвязанные счета.
Необходимо понимать, что счета связаны не абстрактно раз и навсегда в силу жестких правил, а увязываются друг с другом в каждой конкретной хозяйственной операции.
Обратимся к записям хозяйственных операций по счету «Касса» в разд. 1.3. Оформим эти записи иначе - в виде журнала хозяйственных операций, в котором предусмотрим графы:
- порядковый номер записи;
- дата хозяйственной операции;
- содержание хозяйственной операции;
- сумма хозяйственной операции;
- корреспондирующие счета.
Но мы уже знаем, что запись по всякому счету попадет в одну из двух его половин - по дебету либо по кредиту. Соответственно графа «Корреспондирующие счета» содержит две колонки - «Дебет» и «Кредит». Сущность системы счетов, организованной Минфином России, такова, что сумма операции должна проходить по дебету одного из счетов и кредиту другого счета. Бессмысленно отражать сумму операции дважды по дебету счетов или дважды по кредиту.
Здесь важно оговорить, что порядок записей по счетам раскрывается нормативной Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Минфином России.
Журнал учета хозяйственных операций ООО «ФАНТИК» за декабрь 2007 г.: кассовые операции (фрагмент)
(нумерация операций условная)
| № п/п | Дата | | s 1C г ^ ^ о. С | Корреспондирующие счета |
|
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 04.12.08 | Поступили в кассу деньги из банка | 60 000 | 50 | 51 |
| 2 | 04.12.08 | Выдана из кассы заработная плата работникам за ноябрь | 23 490 | 70 | 50 |
| 3 | 04.12.08 | Выдан из кассы беспроцентный заем работнику В.Г. Сидорову | 30 000 | 73 | 50 |
| 4 | 05.12.08 | Сданы в кассу С.П. Воробьевым не израсходованные в командировке деньги | 203 | 50 | 71 |
| 5 | 15.12.08 | Внесена в кассу работником И.И. Орловым сумма в погашение полученного ранее займа и процентов по нему | 15 092 | 50 | 73 |
| 6 | 15.12.08 | Возвращены из кассы деньги покупателю за некачественный товар | 6 000 | 62 | 50 |
| 7 | 22.02.08 | Выдан из кассы аванс работникам за декабрь | 10 800 | 70 | 50 |
| 8 | 26.12.08 | Поступила в кассу выручка от покупателей, зарегистрированная через кассовый аппарат | 55 000 | 50 | 62 |
| 9 | 26.12.08 | Сдано из кассы в банк | 50 000 | 51 | 50 |
| 10 | 29.12.08 | Выдано из кассы Т.П. Зориной на приобретение канцтоваров | 3 000 | 71 | 50 |
Каждая бухгалтерская запись в таком журнале носит название бухгалтерской проводки: сумма хозяйственной операции «проведена через» пару счетов бухгалтерского учета. Правда, нашему журналу недостает графы «первичный документ».
Следуя принципу, провозглашенному нами в разд. 1.1, необходимо помнить:
Нет первичного документа - нет проводки!
С учетом этого дополнения журнал учета хозяйственных операций примет вид:
Журнал учета хозяйственных операций (форма)
| № п/п | Дата | Содержание хозяйственной операции | Первичный документ | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета |
|
| Дебет | Кредит | |||||
Журнал учета хозяйственных операций такой формы, безусловно, можно отнести к регистрам бухгалтерского учета. Он предназначен для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Здесь мы не заостряем внимание на оформлении первичных документов. Эти вопросы достаточно освещены в других, в том числе учебных, изданиях. Поэтому при дальнейшем изложении графу «Первичный документ» мы из журнала исключаем.
Профессионализм бухгалтера проявляется в умении подобрать к операции корреспондирующие счета. Для этого важно научиться так формулировать содержание операции, чтобы эти счета «виделись» из самой формулировки.
Обратите внимание на вышеприведенный «кассовый» фрагмент журнала. Из описания каждой операции видно, что она связана с участком «Касса». В Плане счетов данный участок значится под номером 50 - значит, это один из корреспондирующих счетов. «Касса» - активный счет, предназначенный для учета имущества. Увеличение имущества отражают по дебету счета. Поэтому в операциях, связанных с приращением денег в кассе, счет 50 указан по дебету. А в тех операциях, в результате которых деньги в кассе убывают, счет 50 фигурирует по кредиту.
Исходя из основополагающих принципов бухгалтерского учета, журнал учета хозяйственных операций должен отвечать требованию сплошного и непрерывного учета. Если это
требование не соблюдается, то бухгалтерская отчетность предприятия, основанная на данных учета, не будет достоверной.
Наш фрагмент журнала включает лишь кассовые операции месяца, но он привлечен для иллюстрации принципа двойной записи. В действительности в таком журнале регистрируют все хозяйственные операции подряд без исключений.
Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на четыре типа .
Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:
Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:
Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:
Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:
Что такое кредит и дебет
Кредит и дебет (ударения ставятся всегда на первый слог) – понятия, которые используются в бухгалтерском учете для наблюдения за хозяйственными процессами фирмы. Бухгалтерских счетов очень много, более ста, они созданы для того, что бы более детально отразить каждую операцию жизнедеятельности фирмы. Каждый счет имеет свой номер и название.
Под дебетом понимаются все активы предприятия, то есть чем оно располагает на текущую дату. Это могут быть денежные средства на банковских счетах, наличные в кассе, сумма общей стоимости материалов на складах, сумма стоимости основных средств, задолженность контрагентов. Чем выше активы организации, тем успешнее и крупнее она считается.
Пассивы или кредитовые обороты – это долги и источники формирования активов. К долгам относится: задолженность по выплате заработной платы, задолженность контрагентам, амортизация, задолженность учредителям или собственникам фирмы по распределению прибыли. Источники формирования активов – это, например, уставный или прочий капитал.
Для чего используется оборот по дебету и кредиту
Запись по каждому счету ведется отдельно. Выглядит это так: дебет в разрезе счета пишется с левой стороны, а кредит с правой. Каждая операция отражается в проводке. Тот или иной счет может часто использоваться в течение отчетного периода. Суммы записываются в колонках дебета или кредита, в зависимости от вида операции. По характеру сальдо счета делятся на активные, пассивные, активно-пассивные.
Повышение оборота дебета в активных счетах или активно-пассивных означает увеличение имущества организации или наличия прав требования. Повышение оборота кредита, наоборот, показывает их уменьшение.
В пассивных счетах операции отражаются наоборот. Эти счета существуют для того, чтобы было видно, откуда и за счет чего поступили средства в организацию.
В конце периода обороты дебета и кредита суммируются по отдельности. Получается итоговое сальдо конечное. Если суммы оборотов по дебету и по кредиту совпадают, то счет закрывается, так как обнуляется. Существует ряд счетов, которые обязательно имеют нулевой остаток на конец периода, в основном это счета, на которые списываются расходы.
Смысл существования дебета и кредита отражает двойная запись. Суть заключается в названии – двойная. То есть одну операцию положено записать два раза, с использованием двух счетов. На первом счете сумма операции идет в дебет, на втором – в кредит, получается равновесие. Поэтому баланс всегда должен сходиться. Если общий оборот дебета не сходится с общим оборотом кредита, то где-то допущена бухгалтерская ошибка.
Способы исправления ошибок
Яндекс.Директ
При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская
справка об исправительных записях. Порядок составления такой
справки не регламентирован, обязательность ее составления не пре-
дусмотрена. Тем не менее составление такой справки целесообразно
и оправданно с точки зрения требовании к полноте отражения ин-
формации о деятельности организации в бухгалтерском учете.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается. При обнаружении в них ошибок кассовые и банковские
документы не могут приниматься к исполнению и должны быть со-
ставлены заново. В остальные первичные учетные документы ис-
правления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, соста-
вившими и подписавшими эти документы, что должно быть под-
тверждено подписями лиц с указанием даты внесения исправлений.
Бухгалтерская справка об исправительных записях фиксирует
факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета и обосновывает необходимость исправительных
записей, произведенных в учетных регистрах. Указанная справка в
данном случае выполняет роль первичного бухгалтерского документа,
на основании которого производятся записи в учетных регистрах.
Такая справка должна соответствовать требованиям, предъяв-
ляемым к первичным учетным документам, и содержать следующие
реквизиты:
Наименование документа (бухгалтерская справка);
Дату составления;
Количественные измерители (в денежном и натуральном вы-
ражении - при исправлении записей об операциях, связан-
ных с движением товарно-материально ценностей);
Наименования должностей лиц, ответственных за учет дан-
ной операции (главный бухгалтер, бухгалтер), и их личные
подписи.
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляют кор-
ректурным способом, способом дополнительных проводок и спосо-
бом «красное сторно».
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка
не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена
и не отразилась на итогах учтенных записей. Ошибочный текст или
сумму зачеркивают тонкой линией так, чтобы можно было прочесть
зачеркнутое (зачеркивается все число, если даже ошибка допущена
только в одной цифре), и над зачеркнутым пишут правильный
текст или сумму. Исправление ошибки оговаривается и подтверж-
дается: в документах - подписями лиц, подписавших документ, в
учетных регистрах - подписью лица, производящего исправление.
Оговорка об исправлении делается на полях или в конце страницы
и содержит слово «исправлено» и правильный текст или сумму.
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда
в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная
корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для
исправления такой ошибки составляют дополнительную бухгалтер-
скую проводку на разность между правильной и преуменьшенной
суммами операции.
Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция
счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное
сторно»: вначале ошибочную проводку повторяют в той же коррес-
понденции счетов, но запись производят красными чернилами. Эту
проводку записывают красными чернилами также в соответствую-
щие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах
суммы, записанные красными чернилами, не прибавляют, а вычи-
тают из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, сни-
мается отрицательными числами. После этого составляют новую
проводку с правильной корреспонденцией счетов и записывают в
регистры обычными чернилами. Исправление ошибочных записей
способом «красное сторно» показано в примере 1.
Пример 1. По дебету счета «Основное производство» и кредиту
счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо суммы
48 500 руб. записано 52 500 руб. Исправление ошибок методом
«сторно» отразится следующим образом.
Счет «Основное производство»
1. 52 500-00 (ошибочная запись)
2. 4000-00 (сторнировочная запись)
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»
52 500-00 (ошибочная запись)
4000-00 (сторнировочная запись)
Яндекс.Директ
В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные опера-
ции принято делить на 4 типа.
Первый тип хозяйственных операций характеризуется изме- нением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).
Например, отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 5 000 руб.
Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла пе-
регруппировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья
«Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Го- товая продукция» увеличилась. Общий итог баланса остался неиз- менным.
К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, по выдаче денег из кассы подотчетным лицам, по возврату неизрасходо- ванных сумм подотчетным лицом в кассу, по отпуску материалов со склада и производство, по отгрузке готовой продукции со склада по- купателям и др.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не ме- няется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
где А – актив;
П – пассив;
А + X – X = П,
X – изменение активов под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций характеризуется измене- нием статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).
Например, отразим в балансе следующую операцию: часть при- были организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение ре- зервного капитала.
Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая – уменьшилась (при-
быль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.
Ко второму типу также относятся операции по удержанию нало- гов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части дохо- дов будущих периодов на прибыль отчетного периода.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А = П +Х – Х.
Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увели- чение статьи и в активе, и пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит уве- личение активов организации.
К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связан- ные с поступлением основных средств, начислением заработной пла- ты рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 80 000 руб.
Операции третьего типа приводят к одновременному увеличе- нию на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пасси- ве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.
Этот тип балансовых изменений отразим в уравнении:
А + Х = П + Х.
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве ва- люты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму). Например, погашен краткосрочный кредит банка в 45 000 руб. В ре-
зультате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье «Денежные средства», и на эту же сумму уменьшилась за- долженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Крат- косрочные займы и кредиты». Таким образом, все операции четверто- го типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги акти- ва и пассива уменьшаются на равную величину. Равенство между ни- ми сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением: А – Х = П – Х.
Ознакомление с каждым из типов балансовых изменений позво-
ляет сделать ряд важных выводов.
Важно отметить и тот факт, что равенство итогов актива и пас-
сива баланса сохраняется всегда, после любой хозяйственной операции.
только четыре типа балансовых изменений, вызываемых соответствующими хозяйственными операциями:
первый тип - изменения, вызывающие увеличение имущества в активе баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве;
второй тип - изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива;
третий тип - изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества только в активе баланса без изменения его пассива;
четвертый тип - изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива.
В БУ учетной единицей является хозяйственная операция. Она представляет собой отдельное событие, которое вызывает изменения в составе имущества и источников его формирования. Детальнее о том, какие типы в бухгалтерском учете существуют и как их правильно проводить, читайте далее.
Изменения
Чтобы правильно осуществлять менеджмент, важно иметь информацию обо всех хозяйственных средствам, их составе, размещении, источниках формирования и направлениях использования. Все эти данные отражаются в бухгалтерском балансе. Он строится на двойственной группе объектов: имущества организации (активов) и источников его формирования (пассивов). Все эти элементы отражаются в балансе в денежном эквиваленте.
Двойная запись
Все типы хозяйственных операций в вносят изменения в состав активов и пассивов. При этом делается в балансе: по дебету и кредит. Это два разных счета. Информация отражается в хронологическом порядке. Под каждую совершенную сделку должно быть документарное подтверждение.
Условно каждая операция делится на два этапа: определение корреспондирующих счетов (котировка) и отражение запаси в балансе (проводка). Последние записываются в журнале операций или Для облегчения этого процесса каждой статье затрат присваивается определенный номер, который и фигурирует в проводке. Эти номера унифицированы и соответствуют названию статей баланса. Для правильного отражения операции важно понимать, что каждая сделка фигурирует на двух и более счетах, но в одной и той же сумме.
Виды
Хозяйственная операция может затронуть только актив (А), только пассив (П) или сразу имущество и источники поступления средств. Влияние конкретной операции на баланс можно отразить таким способом:
А + Расходы = Капитал + Поступления + Обязательства.
В зависимости от изменения выделят такие типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете:
- изменения только активов;
- изменение только пассивов;
- увеличение активов и пассивов с сохранением баланса;
- уменьшение активов и пассивов с сохранением баланса.
Классификация хозяйственных операций может быть условно представлена в виде таких уравнений:
А "+", А " - ";
П "+", П " - ";
А "+", П "+";
А " - ", П " - ".
Рассмотрим их детальнее.
Первый тип операций
В балансе предприятия нужно отразить операцию по поступлению средств в кассу с банковского счета для оплаты труда. Здесь затронуты две статьи актива. На одну и ту же сумму уменьшилась статья «Расчетный счет» и увеличилась «Касса». Валюта баланса не изменилась. Сюда же можно отнести:
- поступление средств от дебиторов;
- возврат неиспользованных подотчетных сумм;
- отпуск материалов в производство;
- отгрузка продукции покупателю и т. д.
Хозяйственные операции первого типа изменяют состав имущества, не затрагивая итог баланса. Их можно записать в виде такого уравнения:
А + Х - Х = П, где Х - сумма сделки.
Такие операции занимают ведущее место в хозяйственной деятельности. Любой процесс производства осуществляется при наличии средств и самого труда. Все эти элементы находятся в активе.
Второй тип операций
В балансе предприятия нужно отразить операцию по погашению задолженности поставщика за счет банковского кредита на сумму 20 млн руб.
Здесь затронуты две пассивные статьи. Долг организации перед банком увеличивается, а задолженность перед поставщиками уменьшается. Валюта баланса остается неизменной. К аналогичным операциям можно отнести удержание налогов, направление прибыли в резервный фонд, списание части будущих доходов на прибыль и т. д.
Такие типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете затрагивают только источники формирования имущества. Их можно записать в виде такого уравнения:
А= П + Х - Х.
Третий тип операций
К данному типу относятся операции, в которых одновременно изменяется актив и пассив баланса. При этом равенство между ними сохраняется. Например, поступление ссуды для выплаты зарплаты, поступление ОС в качестве вклада в уставный фонд и т. д. бухгалтерского баланса изменяется на одну и ту же сумму. Такие операции можно записать в виде уравнения:
А + Х = П + Х.
Четвертый тип операций
В балансе предприятия нужно отразить операцию по погашению кредита на сумму 2 млн руб. В результате происходит уменьшение средств на «Расчетном счете» и уменьшение «Краткосрочных кредитов». Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на одну и ту же сумму, при этом также снижается валюта баланса:
А - Х = П - Х.
Рассмотрим детальнее, как отразить в БУ все типы хозяйственных операций.
Примеры активных операций
В кассу с расчетного счета поступили средства в сумме 150 тыс. руб. В результате проведения данной операции уменьшается остаток средств на банковском и увеличивается остаток средств в кассе (ДТ50). Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям: ДТ50 КТ51 - 150 тыс. руб.
Материалы | Расчеты с кредиторами | ||
Задолженность перед бюджетом | |||
Расчетный счет | Задолженность по оплате труда | ||
Расчеты с дебиторами | Кредиты банков | ||
Материалы | Расчеты с кредиторами | ||
Задолженность перед бюджетом | |||
Расчетный счет | Задолженность по оплате труда | ||
Расчеты с дебиторами | Кредиты банков | ||
Примеры пассивных операций
Удержан НДФЛ с зарплаты на сумму 20 тыс. руб. Эта хозяйственная операция приводит к уменьшению задолженности предприятия перед персоналом (КТ68). Одновременно увеличивается задолженность перед бюджетом (ДТ70). Проводка: ДТ70 КТ68 - 20 тыс. руб.
Баланс до транзакции представлен в таблице далее.
Материалы | Расчеты с кредиторами | ||
Задолженность перед бюджетом | |||
Расчетный счет | Задолженность по оплате труда | ||
Расчеты с дебиторами | Кредиты банков | ||
Баланс после транзакции представлен в таблице далее.
Материалы | Расчеты с кредиторами | ||
Задолженность перед бюджетом | |||
Расчетный счет | Задолженность по оплате труда | ||
Расчеты с дебиторами | Кредиты банков | ||
Примеры активно-пассивных операций
Третий тип. На склад поступили материалы от поставщика на сумму 320 тыс. руб. по неоплаченному счету. Операция оказывает влияние на актив и пассив:
- увеличиваются материалы на складе: КТ10 +320 тыс. руб.
- учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: КТ60 +320 тыс. руб.
Проводка: ДТ10 КТ60 - 320 тыс. руб.
Баланс до транзакции представлен в таблице далее.
Материалы | Расчеты с кредиторами | ||
Задолженность перед бюджетом | |||
Расчетный счет | Задолженность по оплате труда | ||
Расчеты с дебиторами | Кредиты банков | ||
Баланс после транзакции представлен в таблице далее.
Материалы | Расчеты с кредиторами | ||
Задолженность перед бюджетом | |||
Расчетный счет | Задолженность по оплате труда | ||
Расчеты с дебиторами | Кредиты банков | ||
Четвертый тип. Организация погасила задолженность поставщику на сумму 500 тыс. руб. Операция оказывает влияние на актив и пассив:
- учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: ДТ60 -500 тыс. руб.
- уменьшается количество денежных средств на банковском счете: ДТ51 -500 тыс. руб.
Проводка: ДТ60 КТ51 - 500 тыс. руб.
Баланс до транзакции представлен в таблице далее.
Материалы | Расчеты с кредиторами | ||
Задолженность перед бюджетом | |||
Расчетный счет | Задолженность по оплате труда | ||
Расчеты с дебиторами | Кредиты банков | ||
Баланс после транзакции представлен в таблице далее.
Материалы | Расчеты с кредиторами | ||
Задолженность перед бюджетом | |||
Расчетный счет | Задолженность по оплате труда | ||
Расчеты с дебиторами | Кредиты банков | ||
Во всех перечисленных случаях изменения равновелики. Валюта баланса корректируется на одну и ту же сумму.
Важность баланса
Важно соблюдать все перечисленные требования при составлении баланса. Он четко отражает финансовое состояние организации, показывает, кто инвестировал средства, как они размещены и чем обеспечены кредиты. Проанализировав баланс за несколько периодов, можно представить динамику развития организации и определить, рационально ли используются ресурсы. Наличие корректно составленного отчета позволяет руководителю обдумывать все последствия деятельности организации, сознательно вести хозяйство, осуществлять поиск внутренних резервов.
Как баланс содержит важную информацию. Им организация отчитывается перед руководящими органами, налоговой администрацией, статистикой, кредитными учреждениями. На основании информации в балансе и других отчетных формах рассчитывается показатель чистой прибыли, устанавливается величина налогов, обязательных взносов и платежей.
Баланс в научных исследованиях представляет собой краткое изложение точных, систематизированных данных об имущественном положении, хозяйственной деятельности, статике и динамике отдельных хозяйств. Без всестороннего исследования и тщательного изучения таких отчетов невозможно практически проработать действенные способы развития и подъема экономики страны в целом и конкретной организации в частности.