Проводки по банковским операциям коммиссия банках. Бухгалтерские проводки для отражения комиссии банка
Одним из первых партнеров, с которым вступает в отношения любое предприятие, является банк. Открыть расчетный счет, осуществлять платежи, регистрировать валютные сделки, покупать или продавать валюту – все это можно только при наличии договора с банковской организацией. Банк, как любой партнер, предоставляющий услуги, выставляет счета на оплату или списывает с расчетного счета организации суммы за оказанные услуги банка. О том, как правильно отразить такие хозяйственные операции в программе «1С:Бухгалтерия», редакция 3.0 пойдет речь в этой статье.
Услуги банка можно объединить в две большие группы:
- Услуги, не облагаемые НДС;
- Услуги, облагаемые НДС.
Для каждой группы услуг имеются свои особенности формирования бухгалтерских проводок.
Услуги, не облагаемые НДС, отражаются на бухгалтерских счетах в следующем порядке:
- Д 91.02 (Прочие расходы) – Д 51 (Расчетный счет) – списаны на прочие расходы суммы комиссии банка.
Услуги, облагаемые НДС, отражаются на бухгалтерских счетах в следующем порядке:
- Д 76 (Расчеты с разными дебиторами, кредиторами) – Д 51 (Расчетный счет) – перечислены денежные средства с расчетного счета как отражение комиссии банка;
- Д 91.02 (Прочие расходы) – Д 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – списана на прочие расходы дебиторская задолженность как расходы на услуги банков;
- Д 19 (НДС по приобретенным услугам) – К 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – отражен НДС, по приобретенным услугам банка.
Рассмотрим отражение каждой группы услуг банка в 1С 8.3.
Услуги банка, не облагаемые НДС – способ регистрации в 1С 8.3
Формирование в 1С проводки Д91.02-К51 выполняется с помощью типового документа «Списание с расчетного счета». Как правило, банк удерживает комиссию в безакцептном порядке, с помощью платежного ордера. Информация об удержании предоставляется в виде выписки банка. Строка выписки банка о списании комиссии собственно и есть документ «Списание безналичных денежных средств».
Чаще всего эти документы загружаются в бухгалтерскую учетную систему из клиент-банка – специальной банковской программы, но мы предлагаем детально разобраться с особенностями ручного формирования документов списания, тогда редактирование загруженных документов не составит большого труда.
Из раздела «Банк и касса» основного интерфейса системы перейдем в журнал документов «Банковские выписки».
В журнале можно создавать два типа документов – поступление (+) и списание (-) на расчетном счете организации. Документы создаются нажатием на соответствующую кнопку.
Создадим документ списания и заполним его. Сначала выберем нужный вид операции. По умолчанию будет предложена Оплата поставщику. Выберем из выпадающего списка Комиссия банка (в 1С 8.3).
- Скорректируем дату;
- Укажем входящий номер и дату ордера;
- Выберем получателя и организацию;
- Заполним нужную сумму и статью движения денежных средств;
- Назначение платежа заполнилось автоматически. Оставим его без изменений, для справки.
Особое внимание обратим на реквизит «Подтверждено выпиской банка», который установился по умолчанию. Только его установка позволит сформировать проводки после проведения документа.
Проведем документ и посмотрим проводки по учету комиссии банка.
Проводки в 1С в точности соответствуют требуемым бухгалтерским записям для отражения комиссии банка.
Услуги банка, облагаемые НДС – способ регистрации в 1С 8.3
Облагаемые НДС услуги банка отражаются в 1С 8.3 в два этапа. Причем, последовательность этих этапов может быть совершенно произвольной.
Для регистрации расходов по услугам банка используем документ «Поступление (акт, накладная)» из раздела «Покупки» основного интерфейса системы. Это первый этап действий, чтобы провести комиссию банка, облагаемую НДС.
Создадим документ с видом операции «Услуги (акт)».
Заполним его необходимыми реквизитами:
Изменим счета расчетов, т.к. по умолчанию нам предложили использовать 60.01 и 60.02, но нам нужно заменить эти счета на 76.09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В счетах учета затрат отредактируем счет на 91.02 и заполним необходимую аналитику прочего расхода. Обратим внимание, что счет учета НДС автоматически установлен как 19.04.
После заполнения реквизитов шапки и табличной части осталось зарегистрировать входящий – счет-фактуру, используя специальный инструмент в подвале документа.
Зарегистрированный счет-фактура отображается в документе гиперссылкой.
После проведения документа проверим сформированные проводки в 1С.
Вторым этапом создадим документ списания с расчетного счета, чтобы закрыть задолженность по счету 76.09, образованную документом поступления.
Вспомним, что в начале статьи мы уже работали с аналогичным документом. В текущих условиях необходимо использовать другой вид операции документа – «Оплата поставщику». Но для корректного зачета задолженности необходимо заменить счета расчетов на 76.09.
После проведения документа убедимся в корректности бухгалтерских проводок.
Задолженность по услугам банка закрыта.
Изучение всех вариантов отражения комиссии банка в 1С 8.3 завершено.
Банковской комиссией называют плату за услуги, которые банк взимает с организации в рамках и согласно условиям заключенного договора. Расходы на комиссию банка в проводках относят к прочим расходам по дебету счета 91. Из данной статьи Вы узнаете, какие существуют виды банковских комиссии и какими проводками они отражаются в учете.
Взаимоотношения между предприятием и банком регламентируются условиями заключенного договора. В зависимости от вида услуг, оказываемых банком, организацией может быть заключено соглашение на сопровождение расчетного счета, обслуживание вклада или выдачу кредита. Как правило, по договору предприятие обязуется выплачивать банку комиссию за такие виды услуг:
- расчетно-кассовое обслуживание (сопровождение счета, зарплатного проекта, установка и обслуживание системы «Клиент-банк» и прочее);
- инкассация;
- покупка-продажа валюты;
- сопровождение кредитной линии;
- доверительное управление имуществом;
- аренда депозитарных ячеек;
- пользование лизинговым имуществом.
На каждый вид услуг заключается отдельный договор, в котором описывают условия оказания таких услуг, а также фиксируют порядок их оплаты (единоразовая выплата, периодичные платежи, авансы и прочее).
Отражение комиссии банка в учете
Основанием для отражения в учете операций по выплате и возврате банковской комиссии является договор о банковских услугах. Списание средств со счета предприятия для выплаты комиссии осуществляется по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Попробуем на примерах разобраться с типовыми проводками на выплату комиссии банку.
Банковская комиссия за услуги инкассации и расчетно-кассовое обслуживание (РКО)
ООО «Император» заключила с банком договоры на оказание следующий услуг:
- установка системы «Клиент-Банк» на сумму 000 руб. без НДС (единоразовая оплата);
- ежемесячное сопровождение системы «Клиент-Банк» на сумму 3 200 руб. без НДС (помесячная оплата);
- инкассация денежных средств на сумму 6 200 руб., НДС 945 руб. (единоразовая оплата);
- РКО на сумму 800 руб. без НДС (единоразовая оплата).
Бухгалтером ООО «Император» будут отражены операции:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 91/2 | 60 | Отнесение на расходы суммы расчетно-кассового обслуживания | 800 руб. | |
| 91/2 | 60 | Отнесение расходов на услуги инкассации | 5 255 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 19 | 60 | Учет входного НДС по услугам инкассации | 945 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 68 НДС | 19 | Принятие к вычету входного НДС по услугам инкассации | 945 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 91/2 | 60 | Отнесение расходов на услуги по установке «Клиент-Банк» | 000 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 91/2 | 60 | Отнесение расходов на услуги по обслуживанию системы «Клиент-Банк» за отчетный месяц | 3 200 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 60 | Списание средств со счета для перечисление банковской комиссии ( 000 + 3 200 + 6 200 + 800) | 53 200 руб. | Платежное поручение | |
| 68 Налог на прибыль | Начисление отложенного налогового актива 53 200 * 20% | 10 640 руб. | Договор, платежное поручение | |
| 68 Налог на прибыль | Списание отложенного налогового актива | 10 640 руб. | Договор, платежное поручение |
Выплата банковской комиссии по валютному договору
Пример проводок:
ООО «Родина» и ООО «Инком» заключили договор поставки металлургического сырья, где ООО «Родина» выступает поставщиком. Сумма договора составляет 16 000 USD, комиссия банку – 160 USD. Курс валюты на дату списания комиссии – 61,2.
В учете ООО «Родина» будут сделаны такие проводки:
Возврат банковской комиссии
Пример проводок:
ООО «Слава» ошибочно были списаны расходы и перечислены средства на кассовое обслуживание банка в сумме 850 руб. После выявления факта излишне уплаченных средств, банком были возвращены деньги и зачислены на расчетный счет ООО «Слава».
В ООО «Слава» операции были отражены таким образом:
Главное, о чем следует помнить при отражении в учете операции банковской комиссии — строгое соблюдение условий договора в части сроков и размера оплаты.
В конце месяца или в месяце, следующем за отчетным, банк предоставляет организации счет-фактуру с НДС по операции списания денежных средств с расчетного счета (можно сделать возмещение НДС из бюджета). Как корректно отразить выделение НДС на счете , можно ли выделить его с использованием счета 91.01 ?
Правила формирования в бухгалтерском учете организаций информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, установлены Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов). Так, для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" . Аналитический учет по счету ведется по видам налогов.
Отражение сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ и подлежащих вычету, в соответствии с Планом счетов, производится по дебету счета , субсчет "Расчеты по НДС", в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" . По дебету счета и открытым к нему соответствующим субсчетам учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов (в частности 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" , 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), предназначенными для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, с бюджетом, а также внутрихозяйственных расчетов. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы на оплату услуг банка отражаются в составе прочих расходов (как прочие расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями).
Данные расходы, согласно Плану счетов, отражаются по дебету счета , субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов. В рассматриваемой ситуации, исходя из рекомендаций Плана счетов и ПБУ, предложенную хозяйственную операцию следует отразить следующими проводками (суммы условные):
Дебет , субсчет "Расчеты с банком" Кредит
- 118 руб. - удержана банком сумма комиссии за снятие наличных денежных средств (выписка банка);
Дебет , субсчет "Прочие расходы", Кредит , субсчет "Расчеты с банком"
- 100 руб. - сумма комиссии без НДС отражена в составе прочих расходов;
Дебет Кредит , субсчет "Расчеты с банком"
- 18 руб. - отражен НДС с суммы комиссии на основании счета-фактуры;
Дебет , субсчет "Расчеты по НДС" Кредит
- 18 руб. - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры банка.
Отражение расходов в момент оплаты услуг банка проводкой по дебету счета некорректно, поскольку выписка банка свидетельствует лишь о том, что банку уплачена некоторая сумма (списана с расчетного счета), а не о том, что услуги оказаны. По методу начисления расходы признаются вне зависимости от даты оплаты в периоде их возникновения (п. 18 ПБУ 10/99). Расходы в бухгалтерском учете признаются только при соблюдении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. Если хоть одно из них не выполнено, то в учете признается . В рассматриваемом случае документы от банка, подтверждающие произведенные расходы (к таковым можно отнести, например, мемориальный ордер), будут получены только в конце месяца и только в этот момент могут быть признаны расходы.
При отражении операции рекомендованным нами способом отпадает необходимость в составлении предложенной проводки по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета . Кроме того, проводка: Дебет Кредит , субсчет "Прочие доходы" - используется в том случае, когда сумма НДС, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению. В рассматриваемой ситуации речь о восстановлении не идет, поэтому такая проводка составлена быть не может.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный Волкова Юлия
Компания "Гарант ", г.Москва
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Банковские операции подробно регламентированы и специальным, и налоговым законодательством. Факт того, что они не подлежат обложению НДС, не вызывает сомнения. Однако на практике возникают спорные ситуации, которые кредитные учреждения не всегда могут разрешить в свою пользу. Причем в большинстве случаев они сами способствуют их созданию.
Истоки проблемы
Н а основании норм статьи 143 НК РФ банки признаются плательщиками НДС. Но, в отличие от прочих организаций, они обязаны вносить налог в бюджет по ограниченному кругу операций, банковские в который не входят (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Правда, законодатель исключает из списка свободных от «добавленного» бремени операции по инкассации, исполнению функций агента валютного контроля и некоторые другие. Перечни не подпадающих под НДС операций, перечисленные в статье 149 НК РФ и статье 5 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее - Закон № 395-1), соответствуют друг другу. Очевидно, что налоговое и специализированное банковское законодательства в этом вопросе единодушны. Им вторят и спецстатьи Гражданского кодекса.
Фрагмент документа
Свернуть Показать
Подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса
- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:
- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала».
Однако инспекторы неустанно ищут лазейки, чтобы собрать НДС с операций, по их мнению, не относящихся к банковским. Причем Минфин и ФНС разделяют операции кредитных учреждений на банковскую и небанковскую составляющие исходя из собственных воззрений, а не на основании сложившейся практики. Порой они даже не интересуются мнением специалистов профильных подразделений ЦБ РФ.
За 18 лет существования Закона № 395-1 спектр банковских операций значительно расширился, что дало дополнительные возможности толковать законодательство не в пользу кредитных организаций.
Клиент по расчету
Счетные страсти
Открытие и закрытие счетов в кредитных учреждениях не облагаются НДС. При этом процесс открытия счета состоит из ряда действий и процедур, к числу которых относится оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати . Такую карточку можно подготовить с помощью нотариуса или уполномоченного сотрудника банка, о чем ЦБ РФ дал соответствующее указание.
Фрагмент документа
Подп. 1.11.2 п. 1.11 инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 г. № 28-И
«Должностное лицо банка … вправе заверить копии документов, представленных клиентом … для открытия банковского счета…».
Инспекторы считают, что оформление карточки представляет собой услугу совсем небанковского характера, следовательно, НДС с нее следует уплачивать в общеустановленном порядке. На этом акцентирует внимание ФНС в своем письме от 23.03.2005 г. № 03-1-03/417/7. А руководст вующиеся ее мнением инспекторы штрафуют банки за неуплату налога. Минфин разделяет точку зрения налоговиков (письмо от 13.03.2007 г. № 03-07-05/10). Между тем позиция главных финансистов и инспекторов противоречит нормам банковского законодательства. Ведь оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати - часть операции по открытию банковских счетов и расчетно-кассового обслуживания. Без них операционист просто не сумеет идентифицировать подлинность платежных документов и их правомочность. Претензии чиновников можно было бы считать обоснованными, если бы существовали методики измерения трудозатрат на каждую процедуру в общем составе операции по открытию счетов.
Пример 1
Свернуть Показать
Комиссия за открытие счета составляет 100 руб. Эта операция включает:
- принятие и ревизию уставных и учредительных документов;
- проверку полномочий должностных лиц;
- подготовку типового договора на расчетно-кассовое обслуживание;
- внесение соответствующей записи в Журнал открытых счетов, сведений в электронную базу данных;
- заверение документов уполномоченным сотрудником и т.п.
Распределить 100 рублей между этими процедурами невозможно, так как различные по своей квалификации сотрудники подобную работу выполняют неодинаково. Поэтому выделить стоимостное выражение работ по открытию счетов по этапам и разделить их на облагаемые и необлагаемые НДС не представляется возможным.
Арбитры в данном вопросе на стороне налогоплательщиков.
Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать
В постановлении ФАС УО от 09.10.2006 г. № Ф09-8945/06-С2 указано, что банк оформлял карточки с образцами подписей и печати с целью проведения операций по открытию счета. Эта операция не подпадает под норму статей 38 и 146 НК РФ и не облагается НДС. Следовательно, комиссии, взимаемые за составление карточек, правомерно не включались в налоговую базу.
Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС ПО от 22.06.2006 г. № А65-23366/05-СА1-7.
Денежная книжка
В вопросе налогообложения оформления и выдачи банком клиентам чековых книжек нет единства и среди самих инспекторов. В письме ФНС от 17.05.2005 г. № ММ-6-03/404@ сказано, что такие операции не облагаются НДС , поскольку связаны с осуществлением расчетно-кассового обслуживания клиентов. А МНС ранее, в своем письме от 23.04.2004 г. № 03-2-06/1/1055/22, указал, что с операций по выдаче чековых книжек следует уплачивать «добавленный» налог. То есть оформление таких книжек (внесение записей, регистрация в специальном журнале) является банковской операцией, а их выдача (физическая передача клиенту и его подпись о получении) к таковым уже не относится. Свое мнение налоговики аргументировали тем, что ни статья 149 НК РФ, ни статья 5 Закона № 395-1 не упоминают в перечне банковских операций выдачу чековых книжек.
Между тем операцию по оформлению и выдаче чековых книжек нель зя разделить на отдельные составляющие, так как банк осуществляет ее в рамках договора на расчетно-кассовое обслуживание или на открытие и обслуживание банковского счета. Процедура открытия банковского счета регламентируется статьями 845, 877 ГК РФ. Договоры на расчетно-кассовое обслуживание и/или открытие счетов составляются на основании лицензии, полученной кредитной организацией от ЦБ РФ. Минфин и ФНС исходят только из норм Закона № 395-1 и статьи 149 НК РФ, которые лишь в общем описывают банковские операции по их основным направлениям. А в лицензии ЦБ РФ указывается подробный и конкретизированный перечень операций и действий, которые может выполнять данное кредитное учреждение. Причем виды операций и действий по расчетному обслуживанию клиентов для всех банков типовые.
Следовательно, кредитная организация оформляет и выдает чековые книжки в соответствии с лицензией и нормами банковского законодательства, в частности - положением ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ». Таким образом, услуга по выдаче чековой книжки относится к категории банковских операций и не подпадает под НДС. Арбитры полностью поддерживают налогоплательщиков.
Судебно-арбитражная практика
Исходя из положений главы 45 и параграфа 5 главы 46 ГК РФ, арбитры указали, что выдача чековой книжки осуществляется в рамках договора открытия банковского счета, который кредитная организация заключает и исполняет в соответствии с лицензией. Следовательно, операции по оформлению и выдаче чековых книжек являются банковскими и не облагаются НДС (постановление ФАС СЗО от 21.04.2006 г. № А56-24327/2007).
Поручение клиента
Активное развитие ритейла потребительского кредитования привело к «рождению» операций по приему средств от физического или юридического лица и последующее их зачисление на счета компаний или граждан при одновременном ведении платежных реестров, заполнении платежных документов. Ряд налоговых инспекций квалифицирует их как услугу агентского характера, которая не включена в состав банковских операций, перечисленных в налоговом и банковском законодательстве, и поэтому облагается НДС.
Однако позицию контролеров можно оспорить, поскольку она строится на вольной трактовке термина «услуга» и не учитывает специфику его применения к банковской деятельности. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ от «добавленного» бремени освобождены денежные переводы по поручению организаций и граждан, в том числе без открытия счета. У инспекторов не возникает сомнений в банковском характере приема средств (письмо УФНС по г. Москве от 25.08.2006 г. № 19-11/75290). Но вопросы вызывает выполнение банком специфических функций по сбору платежей по кредитам и их формированию, по проверке своевременности и полноты платежей . Такую услугу оказывают банки, активно занимающиеся розничным кредитованием и сотрудничающие с крупными торговыми сетями. К этой же категории услуг можно отнести и пересылку банковских документов. Подобные операции, по мнению контролеров, не являются расчетами по поручению клиентов и, значит, подпадают под НДС.
Стоит отметить, что нередко «добавленное» бремя ложится на плечи банков по их же вине. Они оформляют документы по операциям таким образом, что у инспекторов не возникает сомнений в их оценке как подлежащих обложению НДС.
Пример 2
Свернуть Показать
Банк заключил с крупной торговой сетью (ТС) договор о совместной деятельности, согласно которому он кредитует ее, а ТС уже от своего имени выдает деньги в долг гражданам на покупку товаров. При этом сеть находится на расчетно-кассовом обслуживании в банке. Но кредитное учреждение подписало соглашение о предоставлении услуг, в соответствии с которым оно принимает и перечисляет средства физлиц в пользу ТС, а также обслуживает займы. То есть формально банк исполняет функции контроля и сопровождения кредитов за торговую сеть, инспекторы признали такие операции не соответст вующими банковской деятельности и выставили финансовому учреждению штрафы в размере неуплаченного НДС и пеней за весь период действия указанного соглашения, которое квалифицировали как договор об оказании услуг.
Если бы банк не подписывал формальный документ, а составил дополнительное соглашение к договору на расчетно-кассовое обслуживание, в котором указал, что он выполняет инструкции клиента по осуществлению расчетов в рамках банковского обслуживания и выполнения поручений клиента, проблем с НДС не возникло бы.
Минимизировать риски претензий со стороны налоговых органов можно, прописав в договорах на расчетно-кассовое обслуживание такие виды банковских услуг, как пересылка документов. В этом случае будет считаться, что комиссионное вознаграждение получено в рамках договора на РКО и не облагается НДС.
Доставка пенсий
Определенные сложности возникают также с выплатой и доставкой банком пенсий. Если кредитное учреждение только выплачивает деньги на основании договора банковского счета, который заключили с ним пенсионеры, то такие операции будут считаться банковскими. В случае, когда финансовый институт подписывает соглашение по выплате и доставке средств по месту жительства пенсионеров, ему придется с комиссий уплатить НДС. Услуга по доставке денег не предусмотрена ни статьей 149 НК РФ, ни статьей 5 Закона № 395-1.
Фрагмент документа
Пункт 5 статьи 18 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ»
«Доставка трудовой пенсии по месту жительства … производится по желанию пенсионера органом, осуществляющим пенсионное обеспечение … кредитной …организацией».
Если даже прописать в договоре банковского счета такую услугу, как доставка и выплата пенсий по месту жительства, вознаграждения за нее нельзя включать в состав комиссии по банковским операциям.
Пример 3
Банк по соглашению с региональной структурой ПФР осуществляет выплату и доставку пенсий через свой филиал. ПФР выплачивает ему комиссию в размере 110 руб. за пенсионера, из которых 80 руб. - за выплату и начисление денег, а 30 руб. - за их доставку. Следовательно, с каждой доставки банк должен уплатить НДС в сумме 5,4 руб.
В данной ситуации доставку пенсий нельзя причислить к банковским операциям. Снизить «добавленное» бремя кредитная организация может:
- минимизировав комиссию (следовательно, и НДС) за доставку денег;
- передав соответствующие функции спецорганизации;
- отказавшись от данной услуги.
Деньги через кордон
Агентский доход
Переводы по поручению граждан (в том числе без открытия счета) посредством специализированных систем, к примеру, «Вестерн Юнион», «Анелик», не облагаются НДС (ст. 5 Закона № 395-1, подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). По этому вопросу точки зрения чиновников различаются. Так, ФНС в письме от 06.06.2005 г. № 03-1-03/947/7 указал, что, совершая операции с использованием «Вестерн Юнион», банк выступает в качестве агента данной платежной системы, поэтому получаемое вознаграждение он должен облагать НДС. А вот Минфин считает, что подобные расчеты относятся к категории банковских операций и освобождены от «добавленного» бремени (письмо от 29.09.2006 г. № 03-04-15/172). Однако финансовое ведомство оговорилось: в случаях если сделки с платежными системами содержат признаки договоров поручения, комиссии, агентских договоров, то банку придется заплатить НДС со своей комиссии. Тем самым Минфин развязал налоговикам руки в возможности налагать санкции на кредитные организации и требовать НДС.
В ряде случаев инспекторы игнорируют письмо финансистов и, штрафуя, ссылаются на пункт 7 статьи 149 НК РФ, согласно которому предпринимательская деятельность в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии и/или агентских договоров облагается НДС. Но такая позиция противоречит банковскому законодательству, а все налоговые нормативные акты применяются в контексте и трактовках, в каких они изложены в других отраслях законодательства. Согласно требованиям положения ЦБ РФ от 01.04.2003 г. № 222-П предусмотрено, что через банки и их структурные подразделения, имеющие на основании лицензий право осуществлять переводы граждан без открытия текущих счетов, производятся безналичные расчеты в форме переводов. Причем они должны носить частный характер (переводы семье, оплата обучения и т.п.) и не могут быть связаны с предпринимательской деятельностью.
Договоры, которые банки заключают с платежными системами, не являются агентскими, поручения и т.п. Общий юридический принцип таких договоров изложен в статье 1005 ГК РФ. Кроме того, они предполагают, что исполнитель представляет заказчику отчет о выполнении договора.
Фрагмент документа
Статья 1005 Гражданского кодекса
«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала».
Очевидно, и Минфин, и ФНС достаточно вольно и ошибочно трактуют нормы гражданского законодательства. Во-первых, договоры с платежными системами по своему предмету соответствуют договорам о корреспондентских отношениях по счетам «Ностро» и «Лоро», операции по которым не облагаются НДС. Заключаемые сделки между кредитными организациями и платежными системами не предполагают выполнение расчетов по поручению не платежной системы, а граждан . Сами соглашения подписываются с физлицами, которые и уплачивают вознаграждения банку.
Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать
Банк выплачивает и перечисляет средства по заявлениям физлиц без открытия счетов с использованием системы «Вестерн Юнион». Такие операции представляют собой не услуги, оказанные в рамках агентских договоров, а взаимоотношения между кредитными организациями в рамках проведения банковских операций, которые в силу подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС (определение ВАС РФ от 18.08.2008 г. № 9991/08).
Тем самым ВАС РФ приравнял международные платежные системы к кредитным организациям и, следовательно, сделки с ними аналогичны договорам об установлении корреспондентских отношений и об открытии корсчетов, которые относятся к банковским операциям и освобождены от НДС.
Жизнь на комиссию
В вопросе, облагать ли НДС комиссию, взимаемую с физлиц за перевод, инспекторы придерживаются мнения ФНС, изложенного в письме от 06.06.2005 г. № 03-1-03/947/7. Минимизировать налоговые риски банки могут, если, заключая договор с платежной системой, не допустят ошибок.
Договор с международной платежной системой может носить агентский характер , если из текста документа следует, что банк принимает средства от граждан и осуществляет переводы по поручению платежной системы и получает от нее фиксированный процент (или конкретную сумму). В этом случае комиссии по контракту подпадают под «добавленное» бремя.
Судебно-арбитражная практика
Согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора суд принимает во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. А при их неясности сопоставляет с другими условиями и смыслами договора в целом (постановление ФАС ПО от 22.11.2006 г. № А12-5950/06-С33).
Договор с международной платежной системой, заключенный по принципу разделения функций , будет соответствовать договорам об установлении корреспондентских отношений и открытию корсчетов. При этом в документе должно быть четко и однозначно прописано, что банк осуществляет прием и перевод денег, полученных от граждан (в рамках соглашений с ними), а платежная система обеспечивает технологическую передачу электронных сообщений и зачисление средств в другом банке. Вознаграждение финансовой организации будет считаться комиссией за осуществление операций по безналичному переводу средств, которая относится к банковским и не облагается НДС.
Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать
Согласно постановлению ФАС МО от 31.08.2007 г. № КА-А40/7416-07 операции по переводу денежных средств без открытия счетов, осуществляемые кредитным учреждением, относятся к банковским операциям и освобождаются от НДС в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Указанные операции не являются аналогом почтового перевода, а налоговое и банковское законодательства не содержат неясностей, которые свидетельствовали бы о необходимости их толкования с привлечением норм других отраслей права.
Деньги в долг
Кредитование относится к «классическим» банковским операциям, которые по определению не облагаются НДС. Однако на практике бывают ситуации, когда финансовому институту приходится уплачивать «добавленный» налог и при передаче денег в долг.
Предоставление кредита
Рассмотрение заявки на предоставление кредита необходимо разбить на несколько этапов. Относительно подготовки и сбора документов при оформлении кредитов, подготовки заключений на их выдачу Минфин в письме от 29.06.2007 г. № 03-07-05/39 сказал, что эти услуги не являются неотъемлемой частью банковской операции и облагаются НДС. Ведь они не включены в текст и условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 ГК РФ. Позиция финансового ведомства спорна и не соответствует требованиям ни гражданского, ни банковского законодательства.
Учитывать гражданское законодательство при составлении кредитных договоров требует от банков и пункт 1.2 положения ЦБ РФ от 31.08.1998 г. № 54-П (далее - Положение № 54-П). Но обратите внимание, что Центробанк устанавливает необходимость соблюдать ГК РФ лишь при оформлении текста договора, а не при проведении собственно операции кредитования, которая регулируется нормативными актами ЦБ РФ.
Положение № 54-П требует выдавать кредиты на основании условий, предусмотренных договорами. А такими условиями являются возвратность, срочность и т.п. Но как банк сможет определить возможности заемщика обслуживать и вернуть кредит, не проанализировав его уставные и учредительные документы, бизнес-план, финансовую отчетность? Следовательно, проверка и оценка документов заемщика на получение кредита является неотъемлемой частью операции по выдаче кредита и не облагается НДС. Весь перечень таких услуг можно квалифицировать как услуги по сопровождению кредита. В данном вопросе арбитры на стороне налогоплательщиков.
Судебно-арбитражная практика
В соответствии с постановлением ФАС СЗО от 05.12.2002 г. № А56-12345/02 оказываемые финансовым институтом услуги по сопровождению кредита являются банковскими, а перечень банковских операций, освобождаемых от обложения НДС, не является исчерпывающим.
Не будет облагаться НДС и проводящаяся на постоянной основе проверка текущей финансовой отчетности заемщика , если в договор внесен пункт, обязывающий заемщика представлять в банк отчетные документы на соответствующие даты (ст. 421 ГК РФ).
Комиссия за внесение изменений и дополнений в кредитный договор является стандартной банковской операцией. Во-первых, она соответствует требованиям как статьи 819 ГК РФ, так и банковского законодательства. Во-вторых, комиссию кредитная организация получает от заемщика за выдачу денег. Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина от 27.06.2007 г. № 03-07-05/36.
Комиссия за открытие и ведение ссудного счета не обременена «добавленным» налогом. Помимо того, что открытие счетов относится к категории банковских операций, перечисленных в статье 5 Закона № 395-1, по этому вопросу существует и однозначное мнение Минфина (письмо от 26.07.2007 г. № 03-07-05/46).
Квартирный вопрос
Хотя ипотечное кредитование и завяло в связи с кризисом, не успев расцвести, оно смогло внести свою лепту в проблемы банков, связанные с уплатой НДС.
Пример 3
Свернуть Показать
Кредитная организация выставляла счета-фактуры физлицам за рассмотрение заявок на выдачу ипотечных кредитов. Сумма НДС составляла 500 руб. При этом счета-фактуры оформлялись с нарушением требований подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ - без указания ИНН заемщика. Сотрудники банка мотивировали это тем, что кредитное подразделение не обязано им предоставлять данные по заемщикам-гражданам. Налоговая инспекция оштрафовала банк только за нарушение в оформлении счетов-фактур, не посчитав нужным пресечь взимание НДС с лиц, которые не являются его плательщиком. Ряд заемщиков подали коллективную жалобу в Территориальное Главное Управление Банка России по субъекту Федерации на действия банка по взиманию с них НДС. ТГУ ЦБ РФ посчитало, что кредитная организация нарушила банковское законодательство и увеличила эффективную ставку, в результате ухудшилось материальное положение заемщиков. Банку не только пришлось заплатить штраф, но и пройти комплексную проверку со стороны инспекционного подразделения ТГУ.
Граждане не являются плательщиками НДС, следовательно, банки не вправе включать суммы налога в состав своей комиссии по выдаче денег. Хотя фискальные суммы и незначительны, кредитные учреждения должны самостоятельно учитывать возможность жалоб заемщиков в надзорные органы ЦБ РФ. Результатом непродуманных действий банка могут стать комплексная проверка и штрафные санкции.
Нередко кредитные организации оформляют один счет-фактуру на всех «ипотечников», а затем с них уже взимают собственно комиссию. Подобные действия нарушают требования «Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур» (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914) и Минфина, изложенные в письме от 06.05.2008 г. № 03-07-09/09.
Кто виноват?
Основная причина проблем с налогообложением банковских операций в том, что финансовые и налоговые ведомства ошибочно трактуют нормы Закона № 395-1, не консультируясь с ЦБ РФ. А подготавливаемые ими документы и рекомендации не учитывают специфику банковской деятельности и операций.
Избежать претензий инспекторов банкам помогут следующие нехитрые действия:
- указание в Тарифах комиссии за открытие счета без разбивки на этапы и действия;
- разработка внутренних документов, в которых прописан процесс открытия счетов и оформления бумаг, необходимых клиентам для проведения операций по счету;
- в случае если возникли сомнения в том, являются проводимые операции банковскими или нет, поиск подсказки - у ЦБ РФ.
Прорабатывая доказательную базу, банкам следует отталкиваться не от экономической сущности операции, а от ее отраслевого характера .
Но порой кредитные учреждения сами создают себе трудности. Так, многие из них стремятся охватить комиссией все проводимые операции, не задумываясь о фискальных последствиях, а специалисты их налоговых подразделений по каждой сложной или не совсем четко прописанной в законодательстве ситуации просят разъяснений у Минфина и ФНС, а не ЦБ РФ. Хотя комментарии Центробанка можно использовать, отстаивая свою позицию в спорах с инспекторами или в судах. Ведь это мнение главного отраслевого регулятора, на основании документов и суждений которого и выстраивается деятельность банков. Причем ссылки контролеров на то, что ЦБ РФ не может комментировать налоговое законодательство, будут несостоятельны, так как Центробанк в данном случае разъясняет нормативные акты о банковской деятельности. В любом случае, учитывая неоднозначность законодательной базы и специфику позиции налоговых органов, банкам надо быть готовыми к возможному отстаиванию своей позиции в судебных инстанциях.
Возможно, в скором времени отдельные услуги банков подорожают. Связано это с тем, что в перечень банковских операций, на основании пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, внесут изменения. В Минфине считают такую меру необходимой, чтобы привести эту норму кодекса в соответствие с действующим законодательством.
Речь идет об одновременной разработке Минфином законопроекта, который внесет поправки в статью 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1»О банках и банковской деятельности». После принятия этого законопроекта отдельные льготные операции, выполняемые банками и перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, перестанут соответствовать нормам Закона № 395-1. Чтобы не допустить этого несоответствия, чиновники решили обложить НДС следующие банковские услуги:
- привлечение денежных средств организаций и
- размещение привлеченных денежных средств организаций и физлиц от имени банков и за их счет;
- открытие и ведение банковских счетов организаций и физлиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
- осуществление расчетов по поручению юридическими и физическими лицами, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
- услуги по обслуживанию банковских карт;
- купля-продажа в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
- услуги по исполнению (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);
- выдача поручительств предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент – банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
- получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем.
Добавим, что изменения в Закон № 395-1 связаны с исключением из числа банковских операций выдачи